Взаимосвязь систем бухгалтерских и национальных счетов в учете затрат и результатов производства

Экономические отношения, свойственные современному этапу развития рыночного механизма, порождают новые проблемы в организации и методологии бухгалтерского учета и статистики. Подчеркнем, что последние являются одним из главных звеньев процесса управления в модели: объектописание — информация — анализ — выработка решения — управленческое воздействие — объект — контроль. В пред лагаемой работе мы исследуем понятия «регион», «организация», «информация», «управление» в изменившейся экономической ситуации. Известно, что регион — это система производственной, социальной, экологической и иных подсистем. Поэтому в работе Республику Татарстан (РТ) мы будем рассматривать как регион, который, как и находящиеся на его территории хозяйственные единицы является объектом государственного управления. В свою очередь, для внутрихозяйственного управления объектом является производственно — финансовая деятельность хозяйственной единицы (организации). Место информации заключается в обеспечении прямых и обратных связей между объектами и субъектами управления. Отсюда вытекает важность научно — обоснованного информационного обеспечения отражения процессов и результатов хозяйственной деятельности.

Сейчас разработаны и утверждены Государственная программа перехода РФ на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, подготовлен проект одноименной программы в РТ. Ключевым направлением данных документов является внедрение в практику макростатистических расчетов системы национальных счетов (СНС). Концепция среднесрочной программы Правительства РФ на 1997;2000 годы, действующие нормативные документы — Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете», положение «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ», положение ««Учетная политика предприятия», План счетов бухгалтерского учета — предусматривают ориентацию организаций на международные стандарты бухгалтерского учета. Отметим, что построение системы бухгалтерского учета, отвечающей принятым в международной практике стандартам и правилам, повысит достоверность не только учетной информации организации, но и ее логического завершения — макроэкономической статистики, создав тем самым качественную базу для объективных экономических исследований.

В условиях административно — командных методов управления экономикой методология учета и статистики во многом зависела от отражения главной задачи — выполнения плана. Большинство отечественных специалистов оставалось сторонниками баланса народного хозяйства (БНХ). В системе показателей макроуровня его схема представляла собой систему взаимосвязанных балансовых таблиц, каждая из которых отражала отдельные аспекты экономического процесса с позиции примата материального производства по отношению к другим видам деятельности. Не секрет, что рыночные инструменты регулирования экономики, как цена, прибыль, проценты за кредит, выполняли лишь подчиненную роль в управлении эконот. микой. На основе БНХ практически было невозможно определить текущие и единовременные доходы, проследить, в каких секторах экономики происходит сбережение финансовых ресурсов и т. д., поскольку «БНХ — более замкнутая система показателей, так как ограничивается отражением движения доходов лишь в той степени, в какой оно связано с движением материальных благ» (131, с. 18). Мнения специалистов относительно приемлемости системы национальных счетов (СНС) в качестве альтернативы БНХ были разноречивы. Критика направлялась на вскрытие классовой сущности системы, на содержание используемых категорий. «Национальные счета — практический инструмент, применяемый буржуазным государством для анализа и управления экономикой в интересах господствующего класса» , — отмечал Б. Исаев (139, с. 95). Вместе с тем автор подчеркивает, что ««представляет интерес сам метод, совокупность определенных приемов, разработанных для описания объективно существующего механизма описания экономики’Х 139, с- 95), Находит большое положительное содержание в национальном счетоводстве А. Л. Вайнштейн. Он пишет: «Национальное счетоводство — ценный инструментарий для макроэкономического анализа» (139, с. 66).

Внедрение СНС в отечественную практику стало возможным благодаря смене характера развития экономики. Важным шагом в совершенствовании макроэкономической статистики в нашей стране стало введение в 1988 году в практику расчетов фрагмента СНС — показателя о валовом внутреннем продукте (ВВП) — показателя о национальной экономической деятельности, отражающей функционирование всей системы, включая как производственную, так и непроизводственную сферы деятельности, раскрывающей характер производства (по соотношению накопления и потребления) (См. Рисунки 1.1, 1.2).

4%.

45%.

-«» о4.

СП Расходы на конечное потребление домашних хозяйств.

О Расходы на конечное потребление органов гос. управления.

Валовое накопление основного капитала изменение запасов материальных оборотных средств.

9 Чистый экспорт товаров и услуг.

Рисунок 1.1. Использование ВВП РФ в 1994 году. Источник: 128, с. 72.

Щ Годы.

Ш Производство услуг.

И Производство товаров.

Рисунок 12. Структура ВВП в РФ. Источник: 200, с. 9.

Важное место среди экономических показателей принадлежит измерителям прямых конечных результатов производства — стоимостным показателям продукции. Их многообразие является следствием отражения разных экономических условий и аналитических аспектов. Информационная база управления затратами и результатами производства значительно обогащена внедрением СНС.

Укажем на основные преимущества новой макростатистической модели. Во — первых, национальное хозяйство в СНС рассматривается как целостная система со сложной структурой" в которой материальное производство и сфера нематериальных услуг равноправны. Во-вторых, показатели, определяемые в рамках СНС, отражают сопоставимую экономическую информацию об уровне и тенденциях развития, структуре и пропорциях национальных экономик, которая резко возросла в условиях интенсивного развития интеграционных процессов в экономике региона. Так, в РТ иностранные инвестиции предприятий с участием зарубежных фирм за 1993 год составили 10 651, 5 тысяч долларов, в 1994 году — 17 387,7 тысяч долларов (96, с. 7−11), также наблюдается рост внешнеторгового оборота РТ: в 1993 году — 1121 млн. долларов США, в 1994 году — 1171 млн. долларов США, в 1995 году — 2589 млн. долларов США (125, с. 308). Проекты промышленных гигантов РТ АО «КАМАЗ», АО «Оргсинтез», АО 'Татнефть" выполняются с участием иностранных инвестиций и носят экспортоориентирован-ный характер. О том, что «ведение бухгалтерской отчетности по международным стандартам позволит стать организациям „прозрачными“ для инвесторов» подчеркнул Премьер — министр РТ Ф. Мухамедшин (207, с. I). Наличие «универсальной» информации станет необходимым условием достижения стратегической цели внешней политики РТорганичного вхождения в мировое хозяйство. В — третьих, в СНС вписываются одновременно активы и пассивы отраслей и секторов, финансовые ресурсы, доходы и расходы, капитальные вложения, промежуточное потребление и т. д. Вчетвертых, выявляются возможности анализа уровня экономического развития региона во взаимосвязи с общеэкономическими явлениями. Впятых, сохраняется экономико — статистическое изучение воспроизводства материального продукта, которое выполняет функцию фундамента социальноэкономического развития региона. В-шестых, соблюдается комплексность, системность и непрерывность информации, поставляемой СНС.

Национальные счета находят применение в следующих отраслях экономического анализа: при исследовании национального богатства, государственных расходов, модели образования запасов основного капитала, анализе производительности, потребительского и экспортного спроса, производственной функции, распределения и перераспределения дохода, анализе «затраты — выпуск» — а также при разработке направлений политики капиталовложений, двойного налогообложения, налогов на доходы с капитала, переоценки капитала, фискальной, амортизационной, валютной политик и т. д. (136, с. 16).

СНС тесно связана с практикой бухгалтерского учета. Различие концепций оценок, классификаций объектов бухгалтерских и национальных счетов в учете затрат на производство, выпуска и реализации продукции затрудняет определение величины ВВП и снижает оперативность управле-. ния. Налицо необходимость согласования учетно-аналитической информации, создания бухгалтерских баз данных, соответствующих рекомендациям международных стандартов учета, обеспечивающих процесс управления организацией и совместимость показателей при агрегировании в СНС.

Предмет нашего исследования заключается в организации обобщения информации на различных уровнях учета, начиная с первичного и заканчивая сводным. Своеобразие исследования заключается в обращении не только к источникам фактических данных, но и к методам их получения, обработки, анализа, к использованию соответствующего теоретического наследия в целях решения проблемы получения на базе минимального набора первичного материала максимума значимых производных показателей.

Объектом исследования явился бухгалтерский учет выпуска и реализации продукции в промышленных организациях РТ: АО «Вакууммаш», ПО «Теплоконтроль», АО «Кварт». В промышленности РТ ведущее место занимает отрасль машиностроения. Так, в 1994 году доля продукции машиностроения составила 22, 5% товарной продукции, созданной в промышленности РТ (или 1939 млрд руб.), однако в 1995 году она сократилась на 3% (в абсолютном выражении номинальный объем составил 5607 млрд руб.). Число занятых в машиностроении составило в 1994 году 219,9 тыс. чел. (или 45,2% занятого населения), в 1995 году число занятых составило 198,9 тыс. чел., тем не менее возрос удельный вес в общем числе занятого населения на 7,7% составил 52,9% (124, с. 184- 125, с. 296). Более того, именно в машиностроении наиболее ярко представлены все типы производства, определены трани этапов технологического процесса, широко применяются известные варианты учета затрат на производство продукции и калькулирования ее себестоимости.

Основное внимание в ходе исследования уделяется проблемам взаимоотношения бухгалтерских и национальных счетов в аспекте формирования основных элементов показателя ВВП, исчисленного производственным методом, — валового выпуска, промежуточного потребления, валовой добавленной стоимости. Подчеркнем, что в излагаемом материале не ставится задача подробного описания всех счетов системы и источников их заполнения. Следует отметить, что работа не нацелена на решение задачи совершенствования собственно учета затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости с присущим ему множеством отраслевых особенностей. В исследовании мы исходим из того, что его организация должна позволить выполнить информационное обеспечение как внутренних задач управления, так и привести к минимуму преобразование показателей при их агрегировании.

В диссертации рассматриваются принципы современного счетоведения, закрепленные в международных стандартах учета, проводится параллель между принципами СНС и принципами бухгалтерского учета как единой основы согласования учета в широком смысле слова. Некоторые из этих положений нашли широкое отражение в работах ряда экономистов в СССР, в частности, В. М. Струмилиным в конце 20-х годов предложено разделение экономики на сектора, И. Ф. Валицкий (215) использовал бухгалтерские методы для учета и анализа всего народного хозяйства. Однако подобные идеи в силу различных причин не были развиты и систематизированы.

Цель диссертационной работы — разработать методические и практические рекомендации совершенствования учетно-аналитической информации о затратах и результатах производства для отражения в СНС. Основу исследования составило изучение теоретического наследия идей макроучета, отечественного опыта определения статистическими службами выпуска продукции, промежуточного потребления, формирования соответствующей бухгалтерской информации в организациях, точек зрения на данные проблемы за рубежом.

В данной работе акцентируется внимание на требованиях СНС к первичной информационной базе. В связи с этим опыт построения системы сплошного учета и частичная автоматизация учетных работ являются весьма ценными, поскольку позволяют вести работы по созданию информационной базы данных для СНС. Основное внимание в диссертации уделяется принципиальным моментам бухгалтерского учета продукции и затрат на производство для информационного обеспечения счета производства СНС.

Цель диссертации последовательно реализуется путем постановки и решения следующих задач:

1). Обобщенного описания методических и теоретических основ национального счетоводства, его главных категорий, являющихся основополагающими для всех стран.

2). Описания категории «выпуск продукции» в соответствии с рекомендациями по составлению счета производства Статкомитета СНГ, методическими указаниями Госкомстата РФ и опыта Госкомстата РТ.

3). Изложения требований СНС к формированию базы первичных данных о продукции и затратах на производство.

4). Анализа практического опыта промышленных организаций РТ по ведению бухгалтерского учета продукции и затрат на ее производство с точки зрения соответствия категориям и оценкам СНС.

5). Анализа практического опыта промышленных организаций по заполнению бухгалтерской и статистической отчетности о продукции и затратах, изучения порядка формирования счета производства в отделе национальных счетов и экономических балансов Госкомстата FT.

6). Разработки направлений совершенствования бухгалтерского учета продукции и затрат на производство на промышленных предприятиях и указания методических основ для их осуществления, в т. ч. постановки проблемы порядка построения плана счетов бухгалтерского учета.

7). Разработки информационной модели исчисления добавленной стоимости, ориентированной на среду СУБД FOX PRO 2.0.

8). Указания направлений использования ВВП и добавленной стоимости в экономическом анализе на микрои макроуровне.

9). Анализа экономического развития РТ с применением показателей счета производства СНС.

Научная новизна работы заключается в изложении системы национального учета как целостной организации хозяйственного учета с присущими ему видами и стадиямив совершенствовании концепции ведения первичного, бухгалтерского и статистического учета продукции и затрат на производство в условиях формировании показателя о ВВПв систематизации и теоретическом обосновании необходимости решения проблем * взаимосвязи методик бухгалтерского и статистического учета продукции и затрат, отражения информации на бухгалтерских и национальных счетах для ее применения в целях управления на микрои макроуровнев методических рекомендациях калькулирования себестоимости выпуска продукции и отдельных ее видов по элементам затратв рассмотрении особенностей автоматизации видов хозяйственного учета продукции и затрат на производство в условиях эксплуатации локальных информационных банков данныхв порядке формирования в финансовом учете показателя добавленной стоимостив предложении формы бухгалтерской отчетности, позволяющей выполнять статистическую интерпретацию ее показателейв разработке элементов методики применения добавленной стоимости организации в анализе хозяйственной деятельности для принятия решений при управлении выпуском продукции и оценки деятельности в целом.

Практическая значимость работы заключается в том, что результаты исследования могут быть использованы при решении практических вопросов:

1. На региональном уровне для:

— экспресс-анализа основных макроэкономических тенденций в развитии региона;

— изучения стоимостной структуры производства в региональном масштабе;

— построения производственной функции промышленности региона;

— перспективной оценки объема валовой добавленной стоимости,.

2, На уровне организаций для:

— ведения учета затрат на производство продукции по экономическим элементам в разрезе аналитических группировок;

— - совершенствовании регистров аналитического учета производства и реализации продукции;

— измерения показателя о добавленной стоимости;

— организации системного учета добавленной стоимости;

— разработки концепции автоматизации. бухгалтерского учета продукции путем эксплуатации локальных банков данных в информационной сети;

— анализа динамики собственных затрат;

— оценки деловой активности организации;

— составления прогнозов продаж и разработки производственной программы.

Особую важность представляют результаты исследования с точки ¦фения достижения методологической сопоставимости информационных баз данных, генерируемых на микро-и макроуровнях.

Практическая значимость подтверждена использованием методических рекомендаций на АО «Вакууммаш», Казанском моторостроительном производственном объединении, при выполнении научно — исследовательской работы ЕВ НИПИстатинформ.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключении, приложений и библиографии,.

Выводы по третьей главе диссертации.

Национальное счетоводство, агрегируя информацию давно известным путем балансирования, предоставляет новые возможности аналитического изучения экономики. Внедрение СНС видится нам как один из рычагов совершенствования методологии экономического анализа на микрои макроуровнях по следующим направлениям: во-первых, организация информационного обеспечения по принципу линейной и обратной связи на микрои макроуровнях на базе компьютерной региональной сети локальных банков данныхво-вторых, расширение спектра показателей деловой активностисоизмерение добавленной стоимости с маржинальным доходом может выступать одним из оснований для принятия решений в области выпуска продукции на основе соизмерения затрат и выпускаэксплуатация индивидуальной единой базы данных организации в системе АСОЭИ для указанных. целей приведет к интеграции аналитических и бухгалтерских служб, а значит, к объективной необходимости выделения производственной и финансовой бухгалтериив-третьих, касаясь макроэкономического анализа, оценка тенденций экономического развития региона на основе показателей ВДС и ВВП позволит получить «квинтэссенцию» результатов экономической деятельности с точки зрения динамических изменений в отраслевой структуре выпуска продукции, изменений уровня жизни в регионе, пропорциональности экономического развития, выполнить международные сопоставления, разработать стратегические цели экономической политикив-четвертых, развитие процесса автоматизации обработки экономической информации с использованием ППП приведет к широкому использованию статистических методов анализа зависимостей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Изменение характера государственного вмешательства в экономику влечет за собой пересмотр рычагов, функций, задач управления, а значит изменение и расширение спектра экономических показателей, характеризующих финансово — хозяйственную деятельность. Безусловно, важное место принадлежит измерителям объемов и результатов производственной деятельности, поскольку именно процесс производства первоначально приносит самую весомую величину блага в обществе, выраженную в добавленной стоимости и ВВП.

В настоящее время ключевыми яэеди стоимостных показателей продукции для организаций являются показатели объема товарной продукции, а на макроуровне — показатели о созданных валовой добавленной стоимости, валовом региональном продукте (в регионе) и ВВП. Налицо одно из противоречий информационного обеспечения процесса управления на разных уровнях экономики: спектр экономических показателей в отечественной теории и практике сочетает в себе как оттенки классической политэкономии, так и идеи современных западных экономических теорий, воплощенные в совершенно новой и не свойственной учетной практике ранее, нацеленной на отражение поведения экономических субъектов, характерного для традиционной рыночной экономики, системе национальных счетов. Поэтому в целях устранения создавшейся ситуации неизбежен поиск путей совершенствования и адаптации ''языка цифр" не только при первичном отражении, но и при агрегировании информации. Так, обосновав и продемонстрировав в работе аналитическую ценность элементно-стоимостного аспекта показателей продукции, придав самостоятельное значение добавленной стоимости отдельно взятой организации, указав на преимущества исчисления ВВП, мы подчеркиваем важность взаимосвязи бухгалтерских и национальных счетов в микрои макроэкономике для грамотного формирования информации об объеме валового выпуска, а также величины потребления чужого труда (промежуточного потребления), в бухгалтерском и статистическом учете. Действительно, СНС, в силу преимуществ перед балансом народного хозяйства, с одной стороны представляет ценный инструмент, метод и источник информации для проведения макроэкономического анализа в целях государственного регулирования экономики, с другой стороны — грамотное информационное обеспечение национальных счетов позволяет иметь обоснования как для внутреннего управления организацией, так и влияния на нее из вне при рассмотрении в качестве объекта в системе государственного регулирования экономики, что найдет опосредованное отражение на результатах финансово хозяйственной деятельности организации.

Информационное богатство СНС выражается в способности путем «двойной записи» заключить в строгие арифметические рамки результаты этапов воспроизводственного цикла: производства, распределения, обмена и потребления, отразить поведение их участников и движение финансовых потоков. СНС, возникшая в силу необходимости иметь стройную информационную модель экономики в целях регулирования ее механизмов, нашла широкое распространение во многих странах. Достижение единообразия категорий, оценок и методов явилось предпосылкой и целью СНС, разработанной ООН в качестве международного учетного стандарта. Ее согласованность с международными стандартами бухгалтерского учета еще раз подтверждает его роль как «низового» звена информационного обеспечения расчетов в СНС. Отсюда очевидна необходимость в силу стремления к ведению хозяйственной деятельности согласно канонам традиционной рыночной экономики инициализировать изменение, информационного обеспечения последней всеми видами учета. Подготовка отечественных стандартов бухгалтерского учета и активное внедрение СНС в практику статистического учета являются доказательством ориентации на международные учетные принципы и правила, объективно необходимой в условиях расширения мирохозяйственных связей, при рассмотрении рыночных категорий в качестве активных рычагов управления. В этой связи, результаты исследования, проведенного нами с акцентом внимания на формировании потоков экономической информации, отражающих промышленное производство через призму бухгалтерского о учета, совместимых на разных уровнях управления, вплоть до отражения в СНС, свидетельствуют, что в методике его информационного обеспечения пока не наличествует рациональная взаимосвязь видов учета на микрои макроуровне. Работы по гармонизации бухгалтерского учета и статистики крупномасштабны, не завершены в полной мере, требуют согласованной работы специалистов на микрои макроуровнях экономики. На наш взгляд, ошибочно толкование с акцентом внимания на целесообразность их выполнения только статистическими службами. Их проведение с акцентом на создание интегрированной системы экономических показателей сферы производства позволило бы иметь достоверную информацию для принятия управленческих решений, отвечающую принципам системности, исторической оценки, оптимизации и эффективности.

Методическая и техническая сложность изложения интегрированной системы данных учета явилась причиной дискуссий с конца 19 века. Наличие полярных подходов к решению проблемы взаимосвязи бухгалтерских и национальных счетов в теории хозяйственного учета и в настоящее время свидетельствует о ее недостаточной изученности. Изолирование национальных счетов в самостоятельную информационную систему допускается с точки зрения их места в процессе управления, но поскольку одной их функций названного процесса является учет, то при построении национальных счетов неизбежна взаимосвязь всех видов хозяйственного учета. Изучение методических основ бухгалтерских и национальных счетов позволило аргументировать, что балансовый метод служит основой показателей от бухгалтерских до макроэкономических, и отметить принципиальные различия лишь в предмете, содержании и источниках информационного обеспечения бухгалтерских и национальных счетов. В связи с этим выделение видов учета с точки зрения формы и порядка счетоведения логичным было бы дополнить рассмотрением их места на трех стадиях присущей отечественной практике национальной системы учета: первичном, микроучете и макроучете со свойственными им единицами измерения, методами, объектами, выделенными с иерархической точки зрения агрегирования информации. Национальная система учета (система национального учета) как целостная учетная модель завершается построением системы национальных счетов, основы национального счетоводства, и опирается на взаимодополняемую методику. Это позволит достичь преемственности и сопоставимости информации и закрепить их в принципах учета. Поэтому, удовлетворяя требованиям к системе и формам бухгалтерского учета, в отечественных стандартах по бухгалтерскому учету объективно необходима ориентация на категории и оценки национальных счетов. Преобразование плана счетов должно предопределить группировки показателей СНС.

Следствием отсутствия отечественного основополагающего нормативного документа о принципах национальных счетов и их взаимоотношениях с другими стадиями национальной системы учета является ориентация методического обеспечения расчетов в СНС на существующую четырехуровневую систему нормативного регулирования бухгалтерского учета. Это влечет громоздкость и нерациональность расчетов при заполнении национальных счетов, затрудняет контроль за достоверностью показателей. Вместе с тем, бухгалтерские особенности национальных счетов как и частично автоматизированная традиционная система сплошного учета являются предпосылками гармонизации бухгалтерского и статистического учета. Поиск наиболее рационального выражения взаимосвязи бухгалтерских и национальных счетов осуществлялся нами с точки зрения выделения методического, организационного и технического аспектов ведения видов и стадий учета.

В ответ на острые дискуссии вокруг соотношения методик бухгалтерского и статистического учета мы выступаем за необходимость изучения показателей бухгалтерского учета с позиций обеспечения СНС необходимой первичной информацией и выделяем одной из задач бухгалтерского учета — информационное обеспечение СНС.

Среди частных сложившихся предпосылок ориентации бухгалтерского учета на требования национальных счетов мы выделяем внесистемный учет затрат на производство по экономическим элементам затрат и статьям калькуляции, производственным подразделениям, местам возникновения, непрерывный учет выпуска продукции по номенклатурным номерам, видам, группам, подразделениям, наличие нормативно — справочной информации и системы ее классификации. Среди существенных недостатков мы отметили, что в официальных документах не нашел отражения тот факт, что бухгалтерский учет является поставщиком информации дпя СНС, его задачи носят технический характер, классификация затрат в бухгалтерском учета отчужденна от таковой в СНС, определение выпуска не соответствует практикуемому в СНС и широко применяемому в зарубежной практике методу «затраты — выпуск», несогласованны концепции издержек в бухгалтерском учете и СНС.

Известно, что показатель ВВП можно исчислить тремя методами: производственным, стоимостным и путем суммирования показателей конечного использования выпущенной продукции. В отечественной практике применяется производственный метод определения валовой добавленной стоимости, валового регионального продукта в разрезе отраслей с последующим уточнением в централизованном досчете, а также ВВП, созданного в отраслях и секторах, отражаемого на счете производства СНС. Изучение методических рекомендаций по заполнению счета производства СНС и их сопоставление с существующей методикой и практикой бухгалтерского учета продукции и затрат на ее производство позволило нам провести параллель между принципами учета, регламентированными положением «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ» и методическими принципами СНС, закрепленными в стандартной СНС ООН, в частности, отметить, что принцип соответствия в бухгалтерском учете предопределяет оценку выпуска продукции, принятую в СНС и обозначен ею, допущение имущественной обособленности — группировку по отраслям и секторам. Из совместимости принципов вытекают следующие требования СНС к системе бухгалтерского учета продукции: учет реализации по моменту отгрузки, системный учет затрат на производство по их экономическим элементам, использование переоценки запасов готовой продукции и материального компонента промежуточного потребления в периоды высокой инфляции, наличие методической возможности получения группировок показателей, соответствующих методологии СНС, кодирование и классификация видов продукции по отраслям, выделяемым в СНС, сверка данных бухгалтерской и статистической отчетности. Их необходимым дополнением является кодирование информации о затратах и выпуске продукции, которое позволяет выполнить многоуровневую классификацию показателей и достичь сопоставимости в группировках элементов промежуточного потребления и выпуска продукции, отражаемых на счете производства уже на этапе бухгалтерского учета. Выполнение указанных требований порождает серьезные проблемы: преобразование плана счетов в «связующий мост» между стадиями национальной системы учетадостижение гибкого сочетания разностороннего использования учетной информации.

Первыми шагами в сфере бухгалтерского учета на пути достижения согласованности в информационном обеспечении разных уровней управления является регламентация момента реализации по отгрузке для отражения в официальной отчетности, ориентация на международные бухгалтерские стандарты, не противоречащие стандартной СНС ООНсближение с категориями СНС в статистической отчетности о затратах на производство, однако ее внесистемное заполнение влечет возможность искажения данных.

Совершенствование бухгалтерского учета затрат и результатов производства в рамках исследуемой проблемы возможно в двух направлениях. Первое предполагает гармонизацию бухгалтерского учета и статистики продукции и затрат на основе действующего плана счетов без существенной реформации, но допускает увеличение трудоемкости аналитического учета. Второе (стратегическое) опирается на разделение бухгалтерии на производственную и финансовую, нуждается в инновационном плане счетов и продолжительно в реализации.

В основе каждого из направлений лежит предлагаемая нами разукрупненная классификация затрат на производство по экономическим элементам: материальные затраты и оплата материальных услугпереоценка материаловамортизация основных фондовплата за природные ресурсы, налоги и сборыоплата нематериальных услугоплата трудаотчисления на социальные нужды.

Реализация информационной функции бухгалтерского учета продукции и затрат, нацеленной на формирование показателей счета производства СНС возможна несколькими способами: непосредственно из финансовой отчетности, расчетным путем по данным финансовой отчетности, по данным статистической отчетности.

Первое направление совершенствования бухгалтерского учета продукции и затрат заключается в системном учете добавленной стоимости в объеме реализации на субсчете «Добавленная стоимость в объеме реализации» синтетического счета 80 «Прибыли и убытки» и определении ее величины не только в валовом выпуске в целом, но и в каждом виде продукции и производственном подразделении с последующим отражением в 6 разделе бухгалтерской отчетности формы N 5.

Второе направление совершенствования бухгалтерского учета в целях сближения с показателями СНС видится нам в ведении в финансовой бухгалтерии системного учета затрат на производство. Обособление экономических элементов затрат и их учет как самостоятельных объектов с детализацией по целям (производственные и непроизводственные) и субсчетам нами рекомендуется выполнять на синтетическом собирательно — распределительных счете «Затраты по экономическим элементам », Введение в практику системного учета затрат на производство по экономическим элементам избавляет от необходимости дополнительных выборок, технически сложных и условных расчетов по вычленению из состава комплексных расходов их материального компонента, позволяет упорядочить состав затрат на производство в соответствии с категориями СНС, унифицировать содержание отчетных форм, обеспечить сопоставимость показателей на микрои макроуровне, дать возможность обобщения в национальных счетах.

Подчеркнем, первоначально данный счет должен явиться объектом финансовой бухгалтерии для целей определения затрат на валовой выпуск по экономическим элементам и определения величины добавленной стоимости, а связь объектов производственной бухгалтерии с ними может быть осуществлена через счета-экраны себестоимости в различных аналитических разрезах. Такая постановка учета требует инновационного плана счетов, ее выполнение продолжительно во времени. Однако, данное нововведение позволяет рассмотреть более серьезную проблему: определение величины добавленной стоимости по данным финансовой бухгалтерии расчетным или системным (на бухгалтерском счете) способом. В целом же подход к проблеме учета добавленной стоимости в организации, агрегируемой в показатель ВВП, может быть аналогичным известным вариантам учета хозрасчетного дохода: системно (на бухгалтерском счете) в каждой организации с отражением величины в официальной отчетности при последующем агрегировании в статистических службах, либо расчетно (линейным способом) как в организациях, так и в статистических службах на валовой основе по отраслям экономики региона.

Широко известный в мировой практике метод «затратывыпуск» и вытекающие из него способы определения производных показателей о выпуске продукции представляет собой альтернативу системному учету затрат для определения добавленной стоимости в целом по организации, но и выступая причиной системного учета затрат по экономическим элементам для определения бруттои нетто — результатов финансово — хозяйственной деятельности, однозначно должен явиться необходимостью в отечественной учетной практике в условиях сближения с мировым опытом. Именно метод «затраты — выпуск» представляет наиболее рациональный и эффективный вариант системы бухгалтерского учета с точки зрения формирования полной, достоверной, сопоставимой, своевременной информации для СНС.

Обратим внимание на ресурсообразующий показатель счета производства — валовой выпуск. Его формирование по данным планово-экономических служб организации для заполнения форм статистической отчетности не соответствует требованию рыночной оценки данной катерогии. Его позволяет соблюсти метод «затратывыпуск», корректируя информацию о выручке от реализации на изменение остатков готовой продукции и незавершенного производства.

В противоположность практикуемому ныне порядку получения национальных счетов путем агрегирования стоимостных показателей статистических отчетных форм, заполняемых данными, первично формируемыми в системе бухгалтерского учета, мы наиболее оптимальный вариант заполнения счета производства СНС видим в получении показателей ВДС и ВВП путем непосредственной обработки финансовой отчетности организаций. В направлении сближения с практикой учета в странах с традиционной рыночной экономикой нами предлагается введение в состав финансовой отчетности модифицированной в направлении ориентации на рекомендуемую классификацию затрат по экономическим элементам и практику ведения синтетического учета формы счета основной хозяйственной деятельности, статистическая интерпретация показателей которого позволяет перейти к показателям СНС, в частности, методом «затраты — выпуск», рекомендованным стандартной СНС ООН, определить величину валового выпуска продуктов и услуг, бруттои нетторезультатов эксплуатации.

Альтернативные варианты установления взаимосвязи между бухгалтерским учетом и СНС с целью информационного обеспечения показателей счета производства СНС могут быть представлены следующим образом:

Источник информации.

Финансовая отчетность.

Статистическая отчетность.

Методологический аспект бухгалтерского учета.

Разукрупнение классификации затрат по экономическим элементам, системный учет затрат на производство по экономическим элементамнаиболее благоприятны: полу-фабрикатный метод учета затрат, распределение комплексных расходов по экономическим элементам согласно сметным ставкам (для аналитических целей), оценка незавершенного производства по прямым материальным затратам н затратам на оплату труда.

Метод «затраты — выпуск» при системном учете добавленной стоимости & объеме реализации.

Метод «затраты — выпуск» при системном учете затрат по экономическим элементам в финансовой бухгалтерии при связи с произв. бухгалтерией через счета — экраны.

Контроль достоверности к I/ ^ и путем двойной записи.

Сверка данных бухгалтерской и статистическом отчетности.

Применение форм финансовой отчетности, ориентированной на катерогни и оценки СНС.

Применение «единых» документов.

Организационный и технический аспекты бухгалтерского учета.

Кодирование и многоуровневая классификация и группировка показателей о затратах и выпуске, создание и интеграция банков данных организаций в региональную компьютерную информационную сеть.

Рассмотрение на условном примере порядка калькулирования себестоимости выпуска продукции и его отдельных видов по экономическим элементам затрат с определением показателя добавленной стоимости в объеме реализации позволило рекомендовать нам формы регистров аналитического учета по экономическим элементам затрат на счетах 20, 23, 40, 43. Коды номенклатурных номеров и производственных затрат позволяют при калькулировании сочетать данные об элементах и статьях затрат и облегчить читаемость машинограмм, направленных на достижение сопоставимости группировок экономических показателей на микро — и макроуровне.

Конкретизация аддитивно — мультипликативной модели экономикоматематической интерпретации калькулирования по экономическим элементам затрат в условиях нормативного учета позволяют вести работы по автоматизации учета. Нами не отвергается идея создания интегрированного банка данных, представляющего совокупность локальных банков данных, построенных по предметному признаку. Важно сформулировать массив первичных данных таким образом, чтобы затем без особых трудностей подвергнуть их дальнейшей обработке в режиме быстрого поиска, для решения множества целей, моделирования вероятных ситуаций. Рекомендуемые нами машинограммы — ведомости предполагают концептуальную взаимосвязь между микроданными и агрегированными данными. На наш взгляд, модель информационного обеспечения показателей счета производства СНС, функционирующая путем эксплуатации локальных банков данных учетной информации, построенная по предметному признаку в АСУ организации в системе сетевой компьютерной сети региона, наиболее приемлема для рационального решения проблемы гибкого сочетания использования учетной информации. Рекомендуемые нами массивы ЛБД «Готовая продукция и реализация» позволяют собрать и обработать информацию для заполнения внутренней и внешней бухгалтерской отчетности, Главной книги, определить величину добавленной стоимости, созданной как организацией в целом, так и в ее подразделениях и местах затрат.

Продолжение исследования аналитического аспекта стоимости видится нам в комплексе показателей оценки деловой активности, доходности и автономности организации, интегрально характеризующих эффективность управленияпредставляют определенный интерес факторный анализ добавленной стоимости по мультипликативной модели, включение показателей ВДС и ВВП как опережающих экономических индикаторов в микроэкономический анализ при прогнозировании объема продаж.

Для выполнения экономического анализа тенденций развития региона нами предложены приемы индексного анализа изменений номинального объема ВДС, модифицированная модель производственной функции, прогнозные оценки номинального объема ВДС.

Информационные возможности моря экономических показателей неисчерпаемы. И каждого, кто их исследует, оно, сохраняя свои особенности, формы, методы и предметы, одаривает из своих глубин полезными находками. Проведенное исследование теоретических положений и практической деятельности в области гармонизации учетно — аналитической информации в многоуровневой системе национального учета и управления дает нам основание надеяться, что предложенные в этой связи методологические направления совершенствования бухгалтерского учета и экономического анализа продукции найдут широкое применение в практике учета и управления.