Учет и контроль затрат в строительных организациях

Актуальность темы

исследования. В период интенсивной интеграции России в международное экономическое сообщество произошли качественные изменения целей и задач управленческого учета и последующего контроля в строительных организациях. Поскольку эта отрасль оказывает большое влияние на другие отрасли народного хозяйства и является наиболее материалоемкой, то она нуждается в дополнительных источниках финансирования, которые, как правило,. находятся на финансовых рынках. Следовательно, привлекать потенциальных инвесторов, необходимо доказательством достижения поставленных целей, которые могут быть представлены в публичной отчетности. Достигнутые цели характеризуют организацию с положительной стороны управленческого учета, которые в свою очередь отражают уровень управления строительной организацией. Получив полную и достоверную информацию о деятельности строительной организации, о сложившихся тенденциях в ее функционировании и развитии, на основе проведенного контроля можно выработать уверенные управленческие решения и программы ее дальнейшего развития.

Управленческий учет и контроль призваны дать ответы на вопросы: как отразить в учете стоимость сданных объемов работ, как оценить и организовать учет незавершенного производства, и, конечно же, главный вопрос как осуществить переход учета строительной отрасли на международные стандарты финансовой отчетности. Более того, финансовый результат деятельности строительной организации определяется политикой формирования цен на строительную продукцию.

Особая роль в подготовке ответов на поставленные вопросы принадлежит бухгалтеру, который не только учитывает, но и посредством системы внутренней контрольной функции влияет на результаты хозяйственной деятельности строительной организации.

Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в исследования в области управленческого учета и контроля в строительных организациях внесли отечественные ученые: А. П. Бархатов, Т. Н. Бабченко, П. С. Безруких, В. Г. Гетьман, Ю. А. Данилевский, Н. П. Кондраков, А. В. Луговой, М. В. Мельник, С. А. Николаева, В. Д. Новодворский, Д. А. Панков, В. В. Патров, С. П. Полянский, Л. В. Попова, Р. С. Сайфулин, В. Я. Соколов, П. А. Соколов, В. П. Суйц, Л. В. Терехова, И. П. Ульянов и др.

Попытку более подробно рассмотреть управленческий учет и контроль предпринимают и многие зарубежные ученые: О. Амат, К. Белини, Дж. Блейк, Дж. Брейлди, Ф. Ляйтнер, Э. Максами, Д. О'Брайэн, Н. Прайор, П. Прудон, Дж. Рис, Ж. Ришар, А. Франчек, Дж. Эрнот и др.

Однако, вопросы целесообразности и необходимости взаимосвязи управленческого учета и контроля, в строительных организациях являются не вполне проработанными.

Целью диссертационного исследования является разработка методических рекомендаций по видам и составу комплексного подхода к управленческому учету и контролю затрат в строительных организациях, с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности.

Для достижения сформулированной цели поставлены и решены следующие задачи: рассмотреть теоретические основы управленческого учета и контроля затрат на производство строительных материалов;

— определить теоретические принципы формирования показателей финансового учета как информационной базы для управленческого учета, анализа и контроля затрат производственного цикла строительных материалов- ^.

— показать проблемы учета и контроля затрат на формирование себестоимости строительно-монтажных работ и рекомендовать возможные варианты их решения;

— систематизировать приемы контроля в строительных организациях на основе аналитических методов;

— исследовать аналитические модели финансового учета затрат при производстве строительных материалов для целей контроля;

— рекомендовать методику формирования показателей финансового и управленческого учета для контроля затрат по стадиям производства строительных материалов для эффективности использования счетных алгоритмов, формирующие финансовый результат.

Область исследования соответствует пункту 1.8 Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, по специальности 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК России.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность строительных организаций, раскрывающая сущность и методологию бухгалтерского учета.

Предметом исследования являются теоретические и практические процедуры управленческого учета и система контроля затрат в строительных организациях.

Теоретической и методологической основой исследования являются международные стандарты финансовой отчетности, положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории* методологии и организации учета и контроля затратзаконодательные и нормативные акты по управленческому учету в области показателей, формирующих финансовый результатположения по бухгалтерскому учету и отчетностинаучно-методическая литературапериодические изданияматериалы научных конференций и семинаровофициальная статистическая информация Госкомстата России.

В ходе исследования использовались как общенаучные методыдиалектика, анализ, синтез, аналогия, так и специальные приемы и процедуры: счета, двойная запись, документирование, оценка, балансовое обобщение, отчетность. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческими, диалектно-синтетическим и абстрактно-логическим методами.

Информационной базой диссертационного исследования послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгалтерской и налоговой отчетности ряда строительных организаций областей Центрального региона.

Научная новизна исследования заключается в развитии теоретических принципов и совершенствовании методических приемов формирования учета и контроля затрат в строительных организациях при переходе к международным стандартам финансовой отчетности.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту: теоретически обосновано значение* ~ и необходимость управленческого анализа факторов, влияющих на себестоимость продукции предприятий строительного комплекса;

— разработаны основные принципы взаимодействия элементов учетной системы с точки зрения формирования затрат в строительно-монтажных организациях — финансового, управленческого учета, анализа и контроляпредложены концептуальные модели финансового и управленческого учета показателей, формирующих финансовый результат в едином информационном пространстве на основе требований международных стандартов финансовой отчетности;

— разработаны методические рекомендации по системе внутреннего контроля с учетом требований рынка для целей достижения достоверности финансовой отчетности;

— предложены методические рекомендации по определению сметной стоимости затрат на строительство, в основе формирования которой справедливая стоимость активов.

Практическое значение диссертационного исследования.

Выводы исследования и предложенные методические рекомендации могут быть использованы строительными организациями в качестве рекомендаций по переводу учета показателей, формирующих финансовый результат на международные стандарты финансовой отчетности, а так же методического обеспечения управленческого учета и системы внутреннего контроля строительных организаций и в качестве консультационных и информационных материалов для руководителей и главных бухгалтеров.

С практической точки зрения значительный интерес для строительных организаций представляет методика управленческого учета в совокупности с финансовым, и показателей формирующих финансовый результат, которые используются в рыночной экономике. Отдельные методические рекомендации и предложения могут найти применение при организации внутреннего и внешнего аудита.

Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы в процессе принятия управленческих решений основанных на информации управленческого учета и контроля затрат.

Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием. Предложенная система управленческого учета, анализа и контроля затрат внедрена и используется в ООО СФ «Гермес», ООО «Евродом-2000» г. Москва и в учебном процессе Московского университета потребительской кооперации и Орловского государственного технического университета.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции «Экономика, общество, личность на рубеже XXI века» (Орел, 2000 г.) — на Третьем Московском Международном Молодежном Форуме «Образование — Занятость — Карьера» (Москва, 2001 г.) — на Международной научно-практической конференции «Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий» (Орел, 2001 г.) — на научно-практической конференции «Татуровские чтения» (Москва, 2001 г.) — на Всероссийской научной конференции «Потребительская кооперация России в XXI веке» (Москва, 2002 г.) — на XI Международной конференции «Новые технологии в машиностроении» (Харьков, 2002 г.), на Международной научно-практической конференции «Реформирование системы бухгалтерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты» (Орел, 2002 г.).

Публикации. По результатам выполненного диссертационного исследования опубликовано 4 научные работы, общим объемом 1,3 п.л. из них авторских 1,0 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы. Содержание работы изложено на 141 странице текста, включает 25 таблиц, 34 рисунка.

Заключение

.

Управленческий учет это не только наблюдение и обобщение текущих данных, прежде всего, это система внутреннего оперативного управления. Суть управленческого учета заключается в предоставлении информации, которая необходима в процессе управления предпринимательской деятельностью, причем в объемах, не присущих финансовому учету. К управленческому учету относятся задачи текущего оперативного управления финансово-хозяйственной деятельностью организации по всей ее структуре: от высших до самых низших звеньев управления. Управленческий учет, концентрируя информацию в объеме, необходимом для принятия управленческих решений руководством предприятия различных уровней, строится на соблюдении следующих общесистемных принципов формирования информации.

Управленческий учет, основываясь на едином объеме первичной информации, сформированной в рамках финансовой бухгалтерии, является гармоничным продолжением последней. Объединенные информационной основой данные системы учета имеют различные цели: финансовая — формирование публичной. информации для внешних пользователей, управленческая — конфиденциальной для внутренних. Логичным продолжением системы управленческого чета является управленческий анализ, в рамках которого производится управление будущим для обеспечения длительного функционирования предприятия и его структурных единиц. Система управленческого анализа стремится так управлять процессом текущего анализа плановых и фактических показателей произведенных затрат на производство строительных материалов, чтобы исключить ошибки и отклонения как в настоящем, так и в будущем.

Основной задачей системы управленческого учета является учет и анализ затрат на производство продукции. Информация, формируемая в рамках данной системы, в целом не способствует принятию рациональных управленческих решений. В первую очередь это связано с необоснованным применением бесполуфабрикатного попередельного метода учета затрат. На исследуемом предприятии изготавливаются два вида полуфабриката: бетонные и керомзитобетонные смеси, арматура. Причем часть производимой арматуры является товарной и реализуется на строну. Соответственно более целесообразным является применение полуфабрикатного попередельного метода учета затрат, в рамках которого будет калькулироваться достоверная себестоимость выпускаемых полуфабрикатов, а также повысится прозрачность и информативность учетной системы. Как следствие — необходимость использования бухгалтерского счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

В рамках финансового учета было также обнаружено ряд недостатков, к которым следует отнести «котловой» способ учета всех затрат предприятия на бухгалтерских счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Для устранения указанного недостатка в рабочий план счетов необходимо внести ряд изменений. Так к каждому счету учета затрат следует открыть два субсчета: 1 «Крупнопанельное производство», 2 «Прочие производства». Данная необходимость обусловлена тем фактом, что затраты крупнопанельного производства занимают в среднем 50% общей суммы затрат предприятия. Применение отдельного субсчета позволит сгруппировать все затраты крупнопанельного производства. Также в целях повышения информативности системы учета необходимо применение разработанных нами Отчетов о прямых затратах каждого передела, поскольку в настоящее время такие данные в системе управленческого учета на исследуемом предприятии отсутствуют. Данные, формируемые в рамках предложенных регистров, могут быть использованы при проведении управленческого анализа прямых затрат.

Для целей проведения управленческого анализа затрат необходимо калькулирование себестоимости выпускаемой продукции для крупнопанельного домостроения по методу «директ-костинг». Основанный на делении расходов на переменные и постоянные этот формат позволяет более оперативно контролировать оба вида расхода. Сумма постоянных расходов не распределяется между отдельными видами продукции, а показывается отдельной строкой, в результате чего ее влияние на величину прибыли особенно хорошо видно.

Преимущество такого формата состоит в том, что в его рамах достаточно наглядно показываются расходы по производству отдельных видов продукции, независимо от того, какова заработная плата обслуживающего персонала, сумма коммунальных платежей и других постоянных расходов. Информация о себестоимости услуг «очищена» от влияния этих издержек, поэтому является более наглядной и объективной, и управленческий анализ, проведенный на ее основе более результативен.

Результат внедрения указанных предложений, в первую очередь, зависит от того, будет ли оно сопровождаться автоматизацией учетно-аналитического процесса. Наиболее оптимальным для исследуемого предприятия является автоматизация на основе подсистемы «Управление производством» системы «1С:Предприятие», в рамках которой реализуются все функции управления затратами.

Организация управленческой учетно-аналитической системы с учетом разработанных рекомендаций и на основе автоматизации позволит снизить трудоемкость учетных процессов на предприятии и создаст предпосылки для принятия эффективных решений в области управления затратами на производство продукции.