Налоговое администрирование в России: организация и развитие

Актуальность темы

исследования. На современном этапе развития происходит социально-экономическая трансформация российского общества, сопровождающаяся модернизацией государственных институтов. Указанные процессы невозможны без государственных расходов и обеспечивающих их доходов. Основными доходами в Российской Федерации выступают налоговые платежи, поступление которых в бюджетную систему обеспечивается благодаря системе налогового администрирования.

Качество налогового администрирования влияет на административно-организационные мероприятия, проводимые в целях совершенствования налогообложения, и служит условием успешного проведения налоговой политики государства. Недостатки в системе управления налоговыми поступлениями способствуют расширению масштабов уклонения от уплаты налогов и ухода бизнеса в теневой сектор экономики, образованию значительных сумм задолженности в бюджеты всех уровней, что свидетельствует о необходимости принятия действенных мер, направленных на повышение результативности и эффективности системы налогового администрирования.

В настоящий момент Россия занимает 130-е место из 178 стран мира по качеству налоговой системы, а по времени, затраченному на налоговое администрирование, — 151-е место (по данным совместного отчета Paying Taxes 2008, составленного Всемирным банком, Международной финансовой корпорацией и Pricewaterhouse Coopers). В Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 года поставлена цель достижения лидирующих позиций по всем направлениям развития. Важная роль в достижении указанной цели отводится налоговому администрированию, способному обеспечить выполнение запланированных программ стабильными налоговыми поступлениями в бюджет. Поэтому совершенствование системы налогового администрирования, повышение его качества — это одна из ближайших приоритетных задач государства.

Проводимая сегодня реформа системы налогового администрирования и реализуемая налоговая политика предусматривает изменение роли выездных и камеральных налоговых проверок в налоговом процессе, повышения их результативности и эффективности, а также заинтересованности работников контрольных органов в повышении качества налогового администрирования. Перечисленные приоритеты требуют углубления научных исследований и целенаправленных практических действий в данном направлении, что позволит обогатить отечественную теорию и практику налогообложения.

Вышесказанное свидетельствует об актуальности проблемы совершенствования налогового администрирования, необходимости поиска новых путей решения этой проблемы, что обусловило выбор темы данного диссертационного исследования и предопределило его цели и задачи.

Степень разработанности проблемы. Проблема налогового администрирования и связанные с ним теоретические и практические вопросы налогообложения являются объектом повышенного внимания в отечественной и зарубежной науке.

Налоговая политика, налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль широко представлены в трудах A.B. Брызгалина, В. М. Волконского, Е. С. Вылковой, Ю. А. Данилевского, В. Г. Князева, Д. С. Львова, Л. П. Окуневой, Л. П. Павловой, И. А. Перонко, Ю. П. Петрова, М. В. Романовского, С. П. Уваровой, Д. Г. Черника, С. Д. Шаталова, Т.Ф. Ютки-ной и других авторов.

Содержание понятия налогового администрирования и его организация в России рассматривались в работах многих российских экономистов. Так, A.B. Аронов, Т. В. Игнатова, В. А. Кашин, В. А. Красницкий, O.A. Миронова, М. В. Мишустин, М. Т. Оспанов, И. П. Павлов, В. Г. Пансков, А. Б. Паскачев, Ф. Ф. Ханафеев, Г. Я. Чухнина в своих работах исследуют сущность и организационные аспекты налогового администрирования. И. Ю. Александрова, A.A. Арутюнов, Г. Г. Безруков, А. Т. Измайлов, О. В. Князева, К. И. Симиренко, A.A. Фролов занимались вопросами управления налоговыми отношениями через систему налогового администрирования.

Проведенный анализ литературы в области налогового администрирования показал, что в настоящее время систематическое изучение проблем налогового администрирования в нашей стране находится на стадии становления, активно идет процесс накопления материала по рассматриваемой проблематике, создается основа для более глубокого ее изучения и последующих теоретических и практических разработок. Еще недостаточно полно освещены организационно — методологические вопросы, мало внимания уделено принципам и методам налогового администрирования, не в полной мере изучены направления повышения его качества, требуют своего развития вопросы финансового стимулирования результативности и эффективности налогового администрирования и налоговых проверок.

Организационные процедуры осуществления налогового администрирования и практика их применения породили множество проблем, необходимость решения которых требует всестороннего и глубокого исследования. Недостаточная степень разработанности перечисленных проблем, их многоаспект-ность и актуальность обусловили выбор темы диссертации, постановку ее цели и задач.

Цели и задачи диссертационного исследования. Цель диссертации заключается в разработке научно-обоснованной системы налогового администрирования путем развития ее теоретических основ и методологических подходов к организации, разработки методического обеспечения и рекомендаций по повышению качества, результативности и эффективности налогового администрирования в России.

Для достижения поставленной цели исследования в диссертации определены следующие задачи:

— раскрыть содержание понятия налогового администрирования в системе налоговых отношений, определить его функции, объекты, субъекты, цель и задачи с учетом изменившихся современных условий;

— исследовать этапы развития налогового администрирования в России, выявить специфику каждого из них с целью возможной адаптации исторического опыта;

— разработать принципы и методы налогового администрирования;

— раскрыть методологическую взаимосвязь налогового администрирования и собираемости налогов;

— выявить проблемы, существующие в организационной структуре органов налогового администрирования и предложить оптимальные варианты их устранения;

— оценить качество контрольной деятельности налоговых органов и разработать практические рекомендации, направленные на совершенствование, а также повышение результативности и эффективности налогового администрирования и налоговых проверок;

— проанализировать практическую реализацию Программы модернизации налоговых органов с учетом региональной специфики и определить приоритетные направления их развития;

— исследовать проблемы, связанные с использованием налоговых контрольных технологий, и разработать пути их решения;

— разработать систему финансового стимулирования налоговых органов и их работников.

Предметом исследования выступают экономические отношения, возникающие в процессе налогового администрирования со стороны уполномоченных органов управления налоговыми отношениями, в том числе, обеспечения собираемости налогов, осуществления налоговых проверок и других административных налоговых процедур.

Объектом исследования являются действующая в России система налогового администрирования, а также деятельность налоговых органов в процессе обеспечения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней.

Методологическая основа. В ходе подготовки работы применялись такие методы научного исследования, как моделирование, группировка, статистическое наблюдение, сравнительный анализ, классификация, позволившие получить достоверные научные знания и наиболее полно организовать научный поиск для достижения поставленной цели и решения исследовательских задач.

Теоретическую базу составляют труды ведущих исследователей экономической науки, фундаментальные и прикладные работы отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам становления и развития налоговой системы, системы налогового администрирования, проблемам налогового контроля, законодательные и нормативно — правовые акты, регулирующие различные аспекты организации государственного налогового администрирования, а также тематические публикации в периодической печати, материалы научных конференций и семинаров.

Информационной базой исследования послужили статистические данные Федеральной службы по статистике, материалы и отчетность Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям, данные Федеральной налоговой службы и Управления ФНС по Саратовской области, нормативные и правовые документы, издания периодической печати.

Основными научными результатами диссертационной работы являются следующие:

— уточнено понятие налогового администрирования, представляющего собой деятельность государственных органов управления налоговыми отношениями и налоговым производством, связанную с обеспечением собираемости налогов, осуществлением налогового контроля и применением мер воздействия, внедрением технологий сбора налогов, необходимых для получения ожидаемых поступлений в бюджет, прогнозированием объемов налоговых поступленийрассматривая сущность налогового администрирования как формы управления, уточнены и дополнены функции, через которые оно реализуется, а также цели и задачи налогового администрирования на каждом уровне (федеральном, региональном и местном) управления налогами;

— сведены в единый комплекс, сгруппированы и дополнены принципы и методы налогового администрирования, включающие в себя общие (присущие собственно налоговому администрированию) и частные (присущие налоговому администрированию как форме управления налоговыми отношениями) принципы и методы;

— раскрыта взаимосвязь собираемости налогов с эффективностью налогового администрирования, что позволило предложить в качестве оценочного показатель нормативной величины собираемости налогов, представляющий собой предельный уровень поступления налогов, не предусматривающий осуществления дополнительных расходов на администрирование со стороны бюджета;

— на основе сравнительного анализа результативности и эффективности деятельности Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям и бывших органов налоговой полиции, обоснована необходимость создания Федеральной службы налоговой полиции или аналогичной ей структуры, наделенной правом проведения налоговых расследований и фискальными полномочиями;

— разработана авторская рейтинговая система оценки результатов деятельности налоговых органов, включающая в себя перечень критериев эффективности их работы по трем направлениям (качество налогового контроля, качество работы с налогоплательщиками, качество организации налогового процесса) и порядок их применения для анализа контрольной деятельности налоговых органовпредложен комплекс правовых, инфраструктурных и административных мероприятий, направленных на повышение результативности контрольной деятельности налоговых органов;

— обосновано понятие «налоговые контрольные технологии», представляющее собой совокупность методов работы с налогоплательщиками, направленных на повышение качества налогового администрированияв порядке развития налоговых контрольных технологий предложено законодательно установить порядок заключения мирового соглашения между налоговыми органами и налогоплательщиками, возвратиться к практике закрепления налогоплательщиков за конкретными налоговыми инспекторами по камеральным проверкам с учетом изменившихся условий их проведения, что позволит сократить судебные расходы и устранить ошибки и разногласия в работе налоговых органов;

— предложены и обоснованы направления и пути модернизации налоговых органов, предполагающие: реструктуризацию налоговой системы в пользу более рыночных прямых налогов и адекватную этим изменениям модернизацию налоговых органов и методов (технологий) налогового администрированияпередачу органам Федеральной налоговой службы полномочий по сбору и контролю «неналоговых» (а по сути налоговых) платежей (таможенных пошлин, платежей за пользование природными ресурсами, страховых взносов во внебюджетные фонды и др.) — формирование общей базы данных, обеспечивающей беспрепятственный доступ работников контролирующих органов к требуемой информации в рамках данного и других регионов;

— в целях ужесточения контроля за своевременностью и полнотой уплаты налогов в бюджет физическими лицами разработан механизм и алгоритм контрольных действий налоговых органов, предполагающий бесспорное списание средств с лицевых счетов в банке налогоплательщиков — должников, требующий законодательного закрепления;

— разработана авторская система оплаты труда и материального стимулирования работников территориальных налоговых органов, в соответствии с которой общая сумма оплаты труда работника включает в себя постоянную величину, складывающуюся из оклада и надбавки за чин, установленную на уровне средней заработной платы в субъекте РФ, а также переменной стимулирующей надбавки, начисляемой (не начисляемой) в соответствии с предложенной рейтинговой системой материального стимулирования работников камеральных и выездных отделов, ориентированной на качественные результаты.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Теоретическая значимость исследования заключается в методологическом развитии основ налогового администрирования в системе налоговых отношений как формы управления ими, а также в углублении и систематизации научных взглядов в области развития налогового администрирования.

Практическая значимость работы состоит в том, что теоретические и методологические положения доведены до конкретных прикладных разработок, которые предоставляют реальную возможность законодательным и исполнительным органам власти предпринять конкретные меры, направленные на повышение эффективности системы налогового администрирования в России. Предложенные методика повышения результативности контрольной деятельности, а также разработки в области финансового стимулирования работников могут быть непосредственно использованы в деятельности налоговых органов.

Диссертационное исследование является актуальным материалом в процессе подготовки специалистов по налоговому администрированию.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационной работы и ее результаты апробированы в научных статьях автора, опубликованных в сборниках, вышедших по итогам научно-практических конференций в г. Саратове, г. Пензе, г. Ижевске.

Ряд практических разработок принят к использованию в деятельности УФНС по Саратовской области, а основные положения диссертации используются в учебном процессе СГСЭУ на кафедре финансов по дисциплинам «Налоговое администрирование», «Налоги и налогообложение», «Организация и методика проведения налоговых проверок», что подтверждено соответствующими справками о внедрении.

Основные результаты исследования опубликованы в 9 научных работах общим объемом 4,9 п.л., в том числе в 3 статьях в изданиях, рекомендованных ВАК объемом 1,9 п.л.

Заключение

.

Налоговое администрирование представляет собой надежный механизм сбора налогов, формирующий необходимые ресурсы в распоряжении государства. Посредством указанной системы осуществляется управление налоговыми отношениями. Современные рыночные условия придают системе налогового администрирования особую значимость и глубокий экономический смысл. Вместе с тем, требования, предъявляемые к данной системе, становятся все более высокими из года в год.

В диссертационном исследовании удалось достичь поставленной цели. Основными ориентирами в решении задач послужили научные представления о положениях, на которых базируется система взглядов на построение системы налогового администрирования.

В ходе исследования рассматривались три группы проблем.

Первая группа проблем посвящена теоретическому анализу налогового администрирования в системе налоговых отношений, в том числе вопросам экономического содержания налогового администрирования как формы управления налогами, оценки исторического опыта развития налогового администрирования в России, принципов и методов административного управления налоговыми отношениями.

Несмотря на широкое использование на практике термина «налоговое администрирование», до сих пор возникают затруднения в понимании сущности этого понятия среди научного сообщества, нет его определения и в налоговом законодательстве. Поэтому на основе критического анализа существующих трактовок, в работе раскрыто содержание и дано уточненное определение налогового администрирования как формы управления налогами. В широком понимании налоговое администрирование — это деятельность государственных органов управления, включая налоговые и другие органы, осуществляющие налоговый контроль, связанная с управлением налоговыми отношениями и налоговым производством, обеспечением собираемости налогов, осуществлением налогового контроля и применением мер воздействия, разработкой эффективного механизма и технологий сбора налогов, необходимых для получения ожидаемых поступлений в бюджет, прогнозированием объемов налоговых поступлений. В узком понимании налоговое администрирование связано с деятельностью органов, осуществляющих налоговый контроль, по организации взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками, проведению камеральных и выездных проверок и другой контрольно-аналитической работы.

Налоговое администрирование тесно связано с государственной налоговой политикой. Административные решения в области управления налоговыми отношениями направлены на реализацию мер проводимой налоговой политики. Налоговое администрирование также предполагает совокупность мер, решений и действий, но в налоговой политике преобладает и обосновывается идейная сторона принятия решений по курсу действий, а в администрировании — их организационная, исполнительная сторона. Следовательно, администрирование можно рассматривать как механизм реализации налоговой политики, а механизм реализации самого администрирования — как процедуры или реальные мероприятия, меры, действия в области налогового планирования, регулирования и контроля. Налоговое администрирование составляет организационный механизм налоговой политики, а последняя определяет целевые направления налогового администрирования. Поэтому ошибки в налоговой политике или просчеты в концепции развития налоговой системы могут привести к нерезультативности налогового администрирования.

Рассматривая сущность налогового администрирования, в работе уточнены его функции как формы управления налоговыми отношениями. В этой связи дополнительно выделена функция учета и анализа, заключающаяся в следующих действиях: регистрация и учет плательщиковприем и обработка отчетностиучет и анализ поступлений налоговсоставление и анализ отчетности.

В виду разнообразия целей и задач налогового администрирования в работе они сгруппированы по трем уровням налоговой системы (федеральный, региональный и местный уровни налогового администрирования). На федеральном уровне решаются стратегические, методологические, организационные и координирующие задачи, на уровне субъекта — тактические, интегрирующие и административные, на местном уровне решаются оперативные задачи по контролю исполнения налогового законодательства.

В связи с отсутствием единого перечня принципов и методов налогового администрирования, в работе предложено сгруппировать их в общие и частные. Общие принципы и методы присущи системе налогового администрирования в целом. Частные принципы и методы налогового администрирования как формы управления налоговыми отношениями включают в себя всю совокупность функциональных принципов и методов налогового планирования и прогнозирования, налогового регулирования, налогового контроля, налогового учета и анализа.

Вторая группа проблем связана с разработкой организационно — методологических основ налогового администрирования, включая исследование взаимосвязи налогового администрирования и собираемости налогов, особенностей организационной структуры органов налогового администрирования, а также налогового контроля как основного элемента системы налогового администрирования.

Принятые поправки в налоговом законодательстве, направленные на улучшение налогового администрирования и совершенствование контрольной деятельности налоговых органов не решают всех проблем, анализ которых проведен в диссертационной работе. Накапливавшиеся годами проблемы не позволяют достичь высокого качества налогового администрирования. Кроме того, недостаточная правовая проработанность значительного количества норм НК РФ приводит к тому, что решение отдельных проблем переходит на уровень исполнительной и судебной властей и негативно отражается на результатах их основной деятельности. Именно поэтому возникает необходимость дальнейшей работы в данном направлении.

Большое внимание уделено в работе методологии взаимосвязи налогового администрирования (его эффективности и результативности) с собираемостью налогов. Собираемость налогов рассматривается в работе как показатель эффективности налогового администрирования. В целях определения уровня собираемости налогов предложен показатель нормативной величины собираемости налогов, представляющий собой предельный уровень поступления налогов, не предусматривающий дополнительных бюджетных расходов на администрирование (сто и более процентная собираемость, как правило, свидетельствует о низком качестве налогового и бюджетного планирования, а не о высокой эффективности администрирования налогов). Ориентируясь на этот показатель, можно будет избежать излишних затрат со стороны государства, направленных на увеличение собираемости налогов, и обеспечить бюджетную систему достаточным объемом налоговых доходов без увеличения налогового бремени.

Кроме ФНС налоговый контроль осуществляют и другие государственные органы. Наибольший интерес вызывает Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД РФ. На МВД сегодня возложено большое количество обязанностей, выполнение которых требует специальной налоговой квалификации. Подразделения Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям, в обязанности которых вошла часть полномочий органов ликвидированной в 2004 году налоговой полиции, не могут в полной мере бороться с налоговыми правонарушениями и преступлениями, что обусловлено наличием других, не менее важных обязанностей. Качество налогового администрирования в целом снизилось. Поэтому в диссертационной работе на основе сравнительного анализа результатов деятельности Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям и органов бывшей налоговой полиции обоснована необходимость создания в структуре Министерства финансов РФ специализированной Федеральной службы налоговой полиции или аналогичной структуры, на которую будут возложены функции налогового расследования и налогового контроля, но не дублирующие полномочия налоговых органов или органов МВД. Деятельность нового органа налогового администрирования должна быть направлена на выявление, предупреждение и пресечение преступлений в налоговой, финансовой и валютной сферах. Необходимо наделение такого органа полномочиями по осуществлению оперативно-розыскной деятельности, проведению следствия, проверке правильности уплаты налогов, а также по обеспечению поступления обязательных к уплате платежей в бюджеты всех уровней. Кроме того, требуется в Налоговом кодексе РФ закрепить полномочия (права и обязанности) Федеральной налоговой полиции и порядок ее взаимодействия с органами ФНС, Таможенной службой и МВД РФ.

Далее в работе проведен анализ результатов контрольной работы налоговых органов, учитывая, что налоговые проверки являются основным элементом системы налогового администрирования. Несмотря на положительную тенденцию показателей работы налоговых органов в целом, на сегодняшний день накопилось немало проблем, касающихся организации и проведения налоговых проверок, которые требуют немедленного решения. Поэтому в работе особое внимание было уделено направлениям совершенствования контрольной деятельности. Для этих целей предложен комплекс мероприятий, направленный на повышение результативности контрольной деятельности налоговых органов, с выделением правовых, инфраструктурных и административных мер. Кроме того, разработана авторская рейтинговая система оценки эффективности работы налоговых органов, включающая четкий перечень критериев, сгруппированных по трем блокам: качество налогового контролякачество работы с налогоплательщикамикачество организационных процессов в территориальном налоговом органе. Благодаря указанной системе появится возможность проведения более полного анализа контрольной деятельности региональных налоговых органов, что положительно отразится на качестве налогового контроля в стране.

Большое внимание в работе уделяется проблеме законодательного закрепления за налоговыми органами права заключения мирового соглашения в целях повышения эффективности досудебных разбирательств.

Третья группа проблем связана с методическими разработками, направленными на обеспечение дальнейшего развития системы налогового администрирования в России. В работе предлагается проведение модернизации налоговых органов под реструктуризацию налоговой системы в направлении переноса акцента с косвенных налогов, преобладающих в России, в сторону более рыночных прямых налогов, учитывая инфляционный и регрессивный характер косвенного налогообложения. Необходимость реструктуризации российской системы налогов обусловлена тем, что ее структура существенно отличается от структуры налогов в большинстве зарубежных стран с позиции соотношения прямых и косвенных налогов. Приоритетным направлением реформирования налоговой системы России является снижение доли косвенных налогов (путем уменьшения ставок) и увеличения доли прямых налогов (путем установления прогрессивной шкалы ставок по НДФЛ, повышения значимости налога на прибыль и т. д.). Это потребует перестройки налоговых органов, системы налогового контроля и налогового администрирования в целом.

Кроме того, в работе обоснована необходимость (в том числе с учетом исторического опыта России) передачи органам ФНС полномочий по сбору и контролю таможенных пошлин, страховых взносов в социальные внебюджетные фонды, платежей за пользование природными ресурсами и других, неправомерно отнесенных бюджетным законодательством РФ к категории неналоговых платежей, которые по сути остаются платежами налогового типа. Данная мера положительно отразится на их собираемости, благодаря возможностям проведения квалифицированного (а главное, независимого) налогового контроля (сейчас осуществляется только ведомственный контроль, неэффективность которого не требует дополнительных доказательств). При этом потребуется перестройка как налоговых органов, так и системы налогового контроля, а следовательно, и налогового администрирования в целом.

В ходе исследования введено понятие «налоговые контрольные технологии», представляющие собой совокупность методов контрольной работы с налогоплательщиками, и обоснована необходимость его законодательного закрепления, что, в свою очередь, позволит повысить качество налогового администрирования. Кроме того, предложено вернуться к практике закрепления налогоплательщиков за конкретными инспекторами камеральных отделов с учетом изменений, произошедших в условиях их проведения. Такой переход обусловлен существующими на сегодняшний день ошибками и разногласиями в работе налоговых органов (в частности, отсутствием возможности выявления этапа, на котором была допущена ошибка).

В работе делается акцент на необходимость повышения уровня информационного взаимодействия между структурными подразделениями ФНС России, а также между всеми органами исполнительной власти, осуществляющими контрольные действия. Для решения существующих проблем предлагается внести коррективы в действующую информационную систему — создание единой базы данных всех государственных контролирующих органов, обеспечивающей доступ работников указанных структур к требуемой информации, при одновременном усилении контроля за ее пользователями.

Усиление контроля также необходимо в отношении должников налогоплательщиков. Если механизм работы с должниками юридическими лицами законодательно оформлен и реализуется на практике, то в отношении физических лиц он отсутствует. В этой связи в диссертации разработан механизм и алгоритм контрольных действий налоговых органов, позволяющий через систему банковских пластиковых карт в бесспорном порядке взыскать задолженность с указанных лиц перед бюджетом. Данный механизм может быть реализован только после законодательного закрепления порядка списания средств со счетов должников — физических лиц, путем формирования общей базы данных с банковской структурой. Взаимодействие налоговых органов с банковским сектором позволит повысить результативность контрольных мероприятий и устранить проблемы по уплате налогов в отношении неплательщиков. Вероятно, внедрение указанных механизма и систем потребует значительных финансовых и временных затрат, однако они будут оправданы (эффективность нововведений доказана в работе).

Следует отметить, что важным фактором, влияющим на результаты контрольной работы региональных и низовых налоговых органов, является финансовое стимулирование их работников. Исходя из того, что на сегодняшний день указанная система имеет много недостатков, в работе предлагается авторский подход к определению величины оплаты труда работников территориальных налоговых органов, заключающийся в установлении постоянной величины (оклад + чин) на уровне средней заработной платы в субъекте РФ и ее корректировке ежегодно (с учетом инфляции), либо раз в три года. Что касается второй части заработной платы инспекторов — переменной, здесь также внесены определенные коррективы. Отдельно рассмотрен вопрос стимулирования работников наиболее результативных камеральных и выездных отделов, в целях улучшения качества контрольных мероприятий и эффективности налогового администрирования. Исходя из того, что существующие критерии оценки эффективности деятельности налогового инспектора недостаточно полно охватывают результаты его работы, уточнены и дополнены такие критерии. Разработанная система стимулирования работников предполагает не только поощрение, но и наказание в виде снятия или неначисления стимулирующих надбавок в отношении инспекторов, нарушающих нормы законодательства. Более того, подчеркнута необходимость и важность контроля за правильным распределением сумм материального стимулирования. Для этих целей предложено разработать критерии для каждого отдела структурного подразделения налогового органа, а также закрепить ответственность проведения оценки качества проделанной работы за конкретным отделом или независимой группой лиц, что позволит исключить субъективный фактор при определении количества баллов, набранных инспектором по результатам работы. При этом потребуется обязательное нормативное закрепление рейтинговой системы в виде Методических указаний или иных аналогичных нормативных правовых актов.

Обобщая и резюмируя все вышесказанное, необходимо отметить, что сегодня эффективность налогового администрирования оценивается в основном только по уровню собираемости налогов. Считается, что уровень поступления налоговых платежей и своевременность их внесения выступает основным показателем, характеризующим качество функционирования системы налогового администрирования. Вместе с тем, наиболее важному показателю — качеству обслуживания налогоплательщиков уделяется недостаточно внимания. На современном этапе развития требуется делать особый акцент на защите прав налогоплательщиков. Неоднократные попытки законодательно усовершенствовать отношения между налоговыми органами и налогоплательщиками не исполняются в той части, которая призвана обеспечить защиту интересов последних. Несмотря на то, что за последние годы для налоговых органов принято несколько стандартов и регламентов, имеющих целью дальнейшее совершенствование организации взаимодействия с налогоплательщиками, доверие последних к налоговым органам не возросло. По-прежнему велико количество налогоплательщиков, недовольных действиями со стороны инспекторов. Большая часть этих претензий обоснована. Действительно, в последнее время зафиксировано очень много нарушений работниками налоговых органов своих должностных обязанностей. Все это свидетельствует о необходимости дальнейшей работы, направленной на повышение качества обслуживания налогоплательщиков. Именно поэтому в работе определены основные направления повышения качества взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками. Совершенствование налогового администрирования должно основываться на принципе приоритетности интересов налогоплательщиков, заключающемся в предоставлении налоговыми органами коммуникационных услуг в сфере налогообложения. Это означает, что основной акцент должен быть сделан на информационной функции, позволяющей повысить эффективность организации партнерских отношений между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Ценность диссертационного исследования состоит в том, что его основные положения и результаты позволят не только дополнить теоретические знания о сущности налогового администрирования, его целях, задачах и функциях, но и послужить практической основой для законодательного совершенствования механизма налогового администрирования, что особенно актуально в условиях финансового кризиса.