Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации

Актуальность темы

исследования. Для эффективного развития предпринимательства в России необходимо иметь адекватную рыночным отношениям систему представления учетной информации, позволяющую формировать релевантную информацию, производить ее анализ и принимать рациональные управленческие решения. Прибыль выступает важнейшим рычагом управления коммерческими организациями в масштабе всей экономики. Целью проведения анализа прибыли в организациях РФ в современных условиях является принятие и исполнение управленческих решений по максимизации прибыли, соблюдение требований ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, а также правил налогового учета. Как справедливо отмечают профессора A.A. Томпсон и А.Дж. Стрикленд, каждой компании необходимо иметь стратегические и финансовые цели [165]. Наиболее распространенными финансовыми целями в современных организациях выступают рост прибыли, повышение рентабельности. В связи с этим тема диссертационного исследования является чрезвычайно актуальной в условиях рыночной экономики.

Значительный вклад в исследование проблем теории и методологии формирования учетно-аналитического обеспечения управления прибылью коммерческих организаций внесли такие авторы, как A.C. Бакаев, М. И. Баканов, П. С. Безруких, И. А. Бланк, Ю. В. Богатин, И. Н. Богатая, H.A. Бреславцева, Н. Д. Врублевский, ДА. Ендовицкий, О. В. Ефимова, В. В. Ковалев, Н. П. Кондраков, М. И. Кутер, М. В. Мельник, В. Д. Новодворский, В. Ф. Палий, Я. В. Соколов, С. К. Татур, В. И. Ткач, А. Н. Хорин, А. Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман, а также зарубежные ученые — экономисты: JI.A. Бернстайн, М. Ф. Ван Бреда, Дж.К. Ван Хорн, К. Ватерстон, X. Виссема, Р. Дамари, М. Р. Мэтьюс, Б. Нидлз, М.Х. Б. Перера, Б. Райан, Ж. Ришар, Д. Стоун, А.Дж. Стрикленд, A.A. Томпсон, К. Уорд, Э. Хелферт, Э. С. Хендриксен, Дж.Р. Хикс, К. Хитчинг, Р. Холт и др.

Бухгалтерский учет является основой учетно-аналитического обеспечения управления прибылью и играет важную роль в принятии управленческих решений в коммерческих организациях. Однако в настоящее время недостатки, свойственные современным учетным системам вызвали появление таких направлений как стратегический учет, социальный учет, развитие которых происходит в рамках закономерного сближения бухгалтерского и экономического подходов. Развитие данных направлений позволяет выработать основные подходы к формированию аналитического инструментария управления прибылью и предоставлять менеджерам необходимую информацию для оценки результатов деятельности коммерческой организации.

Учет и анализ финансовых результатов являются важнейшими элементами современного стратегического учета. За рубежом и в России разработано множество показателей для оценки результативности работы организации, рассчитанных на базе бухгалтерской отчетности и используемых менеджерами для принятия управленческих решений. Показатели прибыли занимают одно из важнейших мест в системе оценки деятельности коммерческой организации.

Во всем мире широкое распространение и использование получили такие виды анализа финансовых результатов, как коэффициентный анализ, факторный анализ, осуществляемые на базе финансовой отчетности.

Многие ученые высказывают мнение о необходимости развития стратегического анализа. Вопросы анализа финансовых результатов на базе финансовой отчетности достаточно полно освещены в отечественной и зарубежной литературе, в то время как в настоящее время только заложены теоретические основы стратегического анализа. Необходимость рассмотрения в рамках системного подхода и анализа вопросов создания учетно-аналитического обеспечения управления прибылью определили актуальность избранной темы.

Учетно-аналитическое обеспечение управления прибылью, по-нашему мнению, должно включать:

1. Методологию и методику отражения финансовых результатов в бухгалтерском учете и отчетности организации.

2. Методологию и методику анализа финансовых результатов на основе финансовой отчетности.

3. Систему мониторинга внешней макросреды и текущей хозяйственной деятельности организации.

4. Методологию и методику стратегического учета и стратегического анализа финансовых результатов.

Цель работы состоит в разработке новых подходов к совершенствованию учетно-аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации. Достижение этой цели обеспечивалось постановкой и решением следующих задач: анализа теоретико-методологических аспектов формирования учетного обеспечения управления прибылью коммерческой организацииисследования современного состояния и развития аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации и сравнительного анализа применяемых методикопределением основных направлений совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются проблемы теории, методологии учета и анализа прибыли в рамках финансового, управленческого и стратегического учета. В качестве объекта исследования избрано учетно-аналитическое обеспечение управления прибылью коммерческой организации. Объектом практической реализации исследований стали коммерческие организации различных организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности г. Ростова-на-Дону и Ростовской области.

Теоретической и методологической основой исследования явились фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах зарубежных и отечественных авторов, законодательные акты и положения, регламентирующие организацию бухгалтерского учета в коммерческих организациях РФ, методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, международные стандарты учета и отчетности, стандарты US GAAP, методическая и учебная литература. Исследование базируется на системном подходе к формированию учетных данных для анализа прибыли организации и управления ею.

Источниками эмпирического материала явились публикации в периодической печати и сети Internet, сведения Госкомстата России, а также результаты проведенного диссертантом аналитического исследования по финансовой отчетности ряда организаций г. Ростова-на-Дону и Ростовской области.

Для решения поставленных задач в качестве инструментария использовались методы сравнительного анализа, группировки данных, индексный, балансовый методы, регрессионно-корреляционный анализ, метод моделирования, методы бюджетирования, методы стратегического анализа.

Исследование выполнено в соответствии с паспортом специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», раздел 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п. 1.3 — методология учета, контроля и анализа финансовых результатов.

Основные положения, выносимые на защиту: 1. Для выработки стратегии коммерческой организации и анализа ее реализации данных традиционного финансового учета недостаточно. Учетно-аналитическое обеспечение должно быть адекватно целям принятия управленческих решений. Оно включает в себя учетное обеспечение (методология учета финансовых результатов, используемые балансовые теории, концепции отражения прибыли в учете и отчетности и т. д.) и аналитическое обеспечение (информационное обеспечение, методы и методики анализа прибыли, анализа рисков и т. д.). Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления прибылью связано с дальнейшей разработкой вопросов методологии и методики:

• отражения финансовых результатов в бухгалтерском учете и отчетности организации;

• анализа финансовых результатов на основе финансовой отчетности;

• стратегического учета и стратегического анализа финансовых результатов.

2. На особенности отражения прибыли в бухгалтерском учете оказывают влияние: статус субъекта предпринимательства, осуществляемые им виды деятельности, размер организации, используемый налоговый режим, элементы учетной политики в сфере учета доходов и расходов организации. Эти особенности необходимо учитывать при формировании учетной системы экономического субъекта с целью получения релевантной информации.

3. При организации стратегического учета в коммерческой организации могут быть использованы три базовых подхода (монистический, автономный, смешанный). Выбор одного из них зависит от размера организации, ее финансового положения, поставленных целей. Важное место в системе стратегического учета принадлежит бюджетированию.

4. Информационной базой для проведения стратегического анализа служат данные о внешних факторах макросреды и внутренних факторах микросреды. Для ее формирования необходимо создать систему мониторинга внешней и внутренней среды. Стратегический учет должен включать в себя адекватный реализуемым стратегиям аналитический учет, в рамках которого можно получить информацию, необходимую для принятия стратегических решений в области управления прибылью (например, о прибыльности по потребителям, о прибыльности продуктово-рыночных комбинаций, в том числе в разрезе их жизненных циклов, и т. д.). Анализ рисков — один из важнейших элементов стратегического анализа. Он может проводиться на основе изученных в работе методов как внесистемно, так и в системе бюджетирования организации. Система мониторинга внешней макросреды и внутренней микросреды в целях управления прибылью является важнейшей составной частью стратегического учета и анализа прибыли. Данная система включает в себя основные направления анализа и методы, направленные на оценку влияния факторов внешней и внутренней среды функционирования организации.

5. Возникновение стратегического анализа прибыли обусловлено общемировой тенденцией сближения бухгалтерских и экономических концепций и направлено на устранение имеющегося между ними разрыва. Использование традиционного анализа финансовых результатов не позволяет своевременно отслеживать изменения во внешней среде и корректировать стратегию организации. Развитие стратегического анализа связано с развитием стратегического учета и дальнейшим совершенствованием его методики и методологии. Стратегический учет и стратегический анализ способствуют формированию успешной конкурентной стратегии организации и прибыльной ее деятельности.

6. В процессе создания модели формирования и расчета финансового результата необходимо учитывать следующие аспекты:

1) Используемая балансовая теория (статическая, динамическая, эволюционно-адаптивная).

2) Виды балансовых отчетов (первичные, производные).

3) Подходы к построению бухгалтерского учета в организации (монистический, автономный, смешанный).

4) Группы счетов, выделяемые в рабочем плане счетов бухгалтерского учета организации.

5) Применяемые стандарты учета (МСФО, СААР, ПБУ и т. д.).

6) Степень детализации доходов и расходов организации в рамках учетной системы.

7) Способы определения финансового результата.

8) Принципы учета (непрерывности деятельности, имущественной обособленности, последовательности применения учетной политики, фиктивной ликвидации, осторожности).

9) Концепции оценки активов (историческая, футуристическая, смешанная).

10) Риски и методы их оценки (техногенные, природные, смешанные, антропогенные: предпринимательские, финансовые, профессиональные, инвестиционные, транспортные, промышленные и др.).

11) Методы оценки и учета внешних факторов макросреды и их воздействия на финансовые результаты.

Научная новизна диссертации состоит в разработке и теоретическом обосновании важнейших направлений совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты, обладающие элементами научной новизны: систематизированы и уточнены факторы, оказывающие влияние на величину прибыли, которые должны учитываться в процессе мониторинга, стратегического анализа в рамках системы стратегического управления деятельностью коммерческой организации. Выделено 8 основных групп внешних макроэкономических факторов (политические, экономические, правовые и налоговые, научно-технические, конкурентные, социально-психологические, экологические и демографо-географические) и 3 группы внутренних микроэкономических факторов (организационно-экономические, производственно-технические и культурно-этические) — предложено разделить финансовые показатели в соответствии с целями принятия управленческих решений на показатели, характеризующие финансовую эффективность стратегических решений, и показатели, характеризующие операционную эффективность, тем самым отходя от традиционных признаков их классификации с целью адекватного аналитического обеспечения управленческих решенийразработаны подходы к организации стратегического учета и анализа прибыли в коммерческой организации (монистический, автономный, смешанный) в зависимости от размера организации, ее финансового положения и поставленных целейпредложена к внедрению в коммерческой организации система мониторинга внешней макросреды и текущей производственно-хозяйственной деятельности, включающая основные направления анализа и методы, направленные на оценку влияния факторов внешней и внутренней среды функционирования организацииобоснована многовариантность модели формирования финансовых результатов, которая обусловлена такими особенностями учетной системы коммерческой организации, как используемая балансовая теория, подходы к построению бухгалтерского учета, группы балансовых счетов, выделяемые в рабочем плане счетов, используемые стандарты учета, степень детализации доходов и расходов, способы определения финансового результата и другими, а также воздействием внешней макросреды и внутренней микросредыразработан формат отчета о прибылях и убытках для целей управленческого учета организации, позволяющий предоставлять детализированную информацию об экономических выгодах внутренним пользователям отчетности и служащий основой для составления отчета, ориентированного на внешних пользователей. Данный формат отчета о прибылях и убытках может быть детализирован и составлен по видам деятельности, по видам производимой продукции, по центрам ответственности, по выделенным сегментам организации. Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что его теоретические и методологические результаты доведены до конкретных выводов и рекомендаций, используемых в практической деятельности ряда организаций г. Ростова-на-Дону и Ростовской области: ОАО «Миллеровосельмаш», ООО «Линкор», ООО «Аквадар», ООО «Аудит.

Санация", ООО «Омега», межрайонная инспекция Министерства РФ по налогам и сборам № 3 Ростовской области, что подтверждено справками об их внедрении.

Систематизированные в исследовании элементы учетной политики для целей финансового и налогового учета могут быть применены при разработке приказа по учетной политике организации, а также при проведении аудита коммерческих организаций.

Предложенная схема учета доходов (расходов) от обычных видов деятельности, прочих доходов (расходов), конечных финансовых результатов, отражающая методику формирования прибыли (убытка) в РФ, может быть использована службами внутреннего аудита, работниками бухгалтерии, работниками налоговых органов и аудиторских фирм, а также позволит избежать ошибок в корреспонденции счетов бухгалтерского учета.

Разработан перечень субсчетов и аналитических счетов к синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» на основе классификаций операционных и внереализационных доходов и расходов, приведенных в ПБУ 9/99 и 10/99 в соответствии с управленческими нуждами организации.

Построенная с применением регрессионно-корреляционного анализа модель зависимости чистой прибыли от внешних факторов макросреды и позволяющая прогнозировать размер прибыли в зависимости от изменения внешних факторов может быть использована в управленческом и стратегическом учете для принятия управленческих решений.

Апробация результатов исследования осуществлялась в ходе экспериментальных расчетов на фактическом материале организаций г. Ростова-на-Дону и Ростовской области, в преподавании дисциплин «Теория экономического анализа», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», «Анализ финансовой отчетности», «Экономико-математические методы и модели в учете и анализе» студентам Ростовского государственного экономического университета «РИНХ» и Ростовского государственного университета путей сообщения, а также в процессе их обсуждения на конференциях и семинарах.

Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования отражены в 7 статьях и тезисах общим объемом в 2,3 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, 3 глав, заключения, библиографического списка использованных материалов, включающего 203 источника, приложений. Работа содержит 14 рисунков, 32 таблицы, 18 формул и 28 приложений.

3 А К ЛЮ Ч Е Н И Е.

В условиях рыночной экономики, как показывают экономические иследования, коммерческие организации используют различные модели поведения: модель максимизации прибыли, модель максимизации продаж, модель управленческого поведения, модель максимизации добавленной стоимости и др. Показатель прибыли является важнейшим оценочным показателем деятельности коммерческой организации. Существуют четыре укрупненных направления использования показателя прибыли: для оценки эффективности работы фирмы, определения величины налогооблагаемой базы, принятия решений, связанных с вложением средств в фирму, покупкой ее акций, достижения цели собственников-акционеров (критерий определения дивидендных выплат как определяющий фактор при установлении уровня заработной платы и вознаграждения администрации).

Нами проанализирован ряд теорий и определений понятия прибыль, изучены базовые концепции (экономическая и бухгалтерская) и подходы, используемые для определения финансового результата (прибыли, убытка). Структура финансового результата предопределяет необходимость классификации доходов и расходов. Существуют различные определения доходов и расходов в отечественных и зарубежных стандартах бухгалтерского учета и отчетности, анализ которых проведен в главе 1 работы.

Анализ определений показывает, что можно выделить два укрупненных подхода к трактовке понятия «доходы». Согласно первому подходу, доходы оцениваются на основании показателей изменения активов и пассивов, т. е. исходя из их влияния на собственный капитал. Второй подход предусматривает доходы в качестве важнейшего элемента определения прибыли. Как отечественные ПБУ, так и международные стандарты финансовой отчетности предусматривают различные классификации расходов и доходов, подробный анализ которых содержится в работе.

Анализ классификаций позволил сделать следующие выводы:

1. В отечественном учете недостаточно четко разграничены такие категории как издержки, затраты, расходы.

2. Наблюдается неоправданное различие между классификациями, используемыми в финансовом и налоговом учете, что влечет за собой возникновение разрыва между терминологией в данных видах учета, а также дополнительные затраты ресурсов (финансовых, материальных и т. д.) на формирование необходимой информации.

3. Классификации, используемые для целей налогового учета, могут быть применены исключительно для расчета налога на прибыль организации и не несут дополнительных информативных функций.

Современные исследователи оперируют такими понятиями, как затраты, издержки, расходы. В работе проведен сравнительный анализ данных понятий.

Важным аспектом для формирования финансового результата является порядок признания дохода и определения момента его возникновения и оценка. Учет данных аспектов важен, поскольку связан с формированием финансовых результатов организации. Следует обратить внимание, что вопрос признания дохода в различных стандартах бухгалтерского учета решается по-разному. В бухгалтерском учете отражение дохода зависит от метода признания дохода, вида дохода в соответствии с принятыми в учете классификациями, способа определения дохода.

В исследовании систематизированы основные варианты элементов учетной политики, применяемые в финансовом и налоговом учете. Данная разработка может быть использована при формировании учетной политики организации как для целей финансового, так и для целей налогового учета. В исследовании выявлено, что особенности формирования финансового результата связаны с отраслевой спецификой, действующим режимом налогообложения, размером организации. В работе предложен перечень субсчетов и аналитических счетов к синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы», который, по нашему мнению, позволит повысить информативность формируемой в рамках учетной системы информации.

Нами на модульной основе разработана схема учета доходов (расходов) от обычных видов деятельности, прочих доходов (расходов), конечных финансовых результатов, которая может быть применена в коммерческих организациях и отражает принятую в РФ методологию отражения прибыли (убытка).

Вопросы максимизации прибыли организации предопределяются типом рынка. Таким образом, конкретная стратегия организации зависит от внешних условий макросреды. Важным при формировании информационной базы для принятия управленческих решений является выбор балансовой теории и соответственно методологии формирования учетных данных. Диссертантом систематизированы существующие теории, виды учета, которые могут быть использованы в качестве информационной базы для управления прибылью коммерческой организации. В работе проанализированы 4 основных вида учета (камеральный, статический, динамический, эволюционно-адаптивный), позволяющих принимать решения на микроуровне по управлению прибылью. В первой главе нами также проведена систематизация основных видов налогов в зависимости от их участия в процессе формирования прибыли.

Вторая глава посвящена вопросам формирования аналитического обеспечения управления прибылью. Поскольку вопросы анализа финансовых результатов на базе финансовой отчетности являются достаточно разработанными, нами произведена классификация информации, привлекаемой для анализа, и систематизированы факторы, оказывающие влияние на величину прибыли.

Под информационным обеспечением в широком смысле слова нами понимается система информационного отображения деятельности объекта управления, необходимая для осуществления процесса комплексного экономического анализа. То есть, если говорить об информационном обеспечении анализа прибыли организации, то под ним следует понимать систему информационного отображения процессов формирования и использования финансовых результатов деятельности фирмы.

В условиях обилия информации необходимо решить проблему ее агрегирования и представления руководству релевантной информации. Основным источником для анализа прибыли выступает финансовая отчетность. Однако ей присущ целый ряд недостатков, которые подробно рассмотрены в работе.

При формировании информационной базы необходимо учесть влияние не только внутренних микроэкономических, но и внешних макроэкономических факторов. Выделено 8 основных групп внешних макроэкономических факторов: политические, экономические, правовые и налоговые, научно-технические, конкурентные, социально-психологические, экологические и демографо-географические. Для анализа и прогнозирования прибыли фирмы нужна информация и о внутренних факторах развития,. которые могут быть объединены в следующие группы: организационно-экономические, производственно-технические и культурно-этические. На основании выделенных факторов систематизированы информационные источники и виды учета, используемые для анализа прибыли, дана сравнительная характеристика различных источников информации, привлекаемой для анализа, определены требования, соблюдение которых необходимо при организации системы сбора и обработки такой информации.

В диссертационном исследовании проведено сравнение ряда методик анализа прибыли организации. Выбор того или иного метода анализа зависит от стадии развития жизненного цикла организации, что обусловливает необходимость учета факта нелинейности динамики развития организаций.

В ходе исследования был проведен анализ безубыточности, анализ рентабельности собственного капитала, рассчитаны показатели прибыльности и эффективности хозяйственной деятельности, ликвидности и рыночной устойчивости, анализ распределения чистой прибыли с использованием системы Audit Expert.

Как показало исследование, традиционных методов анализа в современных условиях недостаточно. Организация должна располагать данными, позволяющими обосновать избранную стратегию. Реализовать данный подход можно на основе создания в организации системы стратегического учета и анализа. В настоящее время не выработано единого понятия «стратегический анализ». По мнению автора, стратегический анализ представляет собой единство анализа внешней макросреды, анализа хозяйственной деятельности и традиционного финансового анализа, направленное на своевременную корректировку и успешную реализацию избранных стратегий коммерческой организации. Нами изучены различные определения стратегического анализа, проведено сравнение стратегического и финансового анализа. Важное место в стратегическом анализе занимают методы оценки риска, проанализированные нами в работе. При проведении стратегического анализа важно учитывать фазу жизненного цикла организации и производимых ею продукции, товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг. В работе охарактеризованы особенности анализа на каждой фазе жизненного цикла организации. Поскольку вопросы методики и методологии стратегического анализа в настоящее время являются недостаточно разработанными, большое значение приобретает проведенная диссертантом систематизация применяемых в России и за рубежом методов, используемых в стратегическом анализе.

Традиционный финансовый анализ дает группировки коэффициентов в соответствии с показателями финансовой устойчивости, платежеспособности, оборачиваемости и рентабельности. Данный подход прост, однако не дает возможности установить взаимозависимость между различными группами показателей. Кроме того, в нем происходит смешение показателей операционной и стратегической эффективности. Диссертантом предлагается разделить финансовые показатели не по традиционным признакам, а с точки зрения отражения показателей операционной и стратегической эффективности. Финансовую эффективность стратегических решений отражают в первую очередь показатели рентабельности (капитала, инвестиций, активов), финансовой устойчивости, оборачиваемости активов. Они интересуют прежде всего собственников бизнеса и потенциальных инвесторов. Показатели, характеризующие операционную эффективность (рентабельность продаж, платежеспособность, оборачиваемость отдельных позиций и управление денежными потоками), должны приниматься на уровне руководителей финансовых служб и связываются с финансовым циклом и оборотным капиталом.

Для обеспечения взаимосвязи между стратегическим и оперативным управлением финансами на базе учетных данных целесообразно использовать многофакторные модели, позволяющие от общего показателя рентабельности собственного капитала выйти на связь коэффициентов и обосновать возможные зоны принятия конкретных управленческих решений.

В третьей главе рассмотрены вопросы совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления прибылью коммерческой организации. В качестве первого направления рассматривается создание системы стратегического учета и анализа прибыли. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения связано с созданием новых форматов отчетности и применением новых методов анализа (анализ прибыльности по потребителям, анализ прибыльности по продуктам). Нами разработан формат отчета о прибылях и убытках в соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», рекомендуемый для использования в управленческом учете организации. Эта форма отчета позволяет, с одной стороны, предоставить детализированную информацию об экономических выгодах внутренним пользователям отчетности, а с другой стороны, может служить основой для составления отчета, ориентированного на внешних пользователей (собственников, учредителей, налоговые органы и т. д.). Данная форма отчетности может быть составлена на основе данных аналитического учета с применением разработанного в главе 1 перечня субсчетов и аналитических счетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Разработанный нами формат отчета о прибылях и убытках может быть детализирован и составлен по видам деятельности, по видам производимой продукции, по центрам ответственности, по выделенным сегментам организации. Реализовать это возможно на базе автоматизации учета в организации. Для информирования собственников нами разработана форма отчета о распределении чистой прибыли.

В качестве второго направления совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления прибылью рассмотрено развитие методических аспектов формирования финансовых результатов коммерческой организации на базе стратегического учета. Изучены методологические подходы к формированию финансовых результатов в России и за рубежом. Финансовый результат может определяться следующими способами: как разница между суммой остатков активных и пассивных счетов, как изменение стоимости чистых активов в течение периода, соизмерением выпуска хозяйствующей единицы с ее затратами, соизмерением данных по отражающим счетам, соизмерением реализации и затрат по изделиям, методом «затраты-выпуск» по центрам ответственности.

В работе обосновано, что модель формирования финансовых результатов может быть многовариантной и различной по уровню агрегирования. В процессе создания модели формирования и расчета финансового результата, по нашему мнению, необходимо учитывать 11 основных аспектов, описанных в работе.

Соискателем на базе регрессионно-корреляционного анализа построена модель зависимости чистой прибыли от внешних факторов макросреды. Рассмотренный метод прогнозирования прибыли может быть использован в управленческом и стратегическом учете для принятия управленческих решений.

Совершенствование учетно-аналитического обеспечения и процесс сближения бухгалтерской и экономической концепций диктуют необходимость рассмотрения основ бюджетирования, программирования и планирования прибыли в коммерческой организации в системе стратегического учета прибыли.

Стратегический учет предполагает использование стратегического планирования, одним из направлений реализации которого является создание и функционирование системы бюджетирования. В рамках данной системы на основе учета не только внутренних, но и внешних макроэкономических факторов, а также учета риска и неопределенности должна формироваться информация, позволяющая принимать решения о целесообразности осуществления того или иного вида деятельности. Важнейшей итоговой частью данной информации служат прогнозные балансы, отчеты о прибылях и убытках, отчеты об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и т. д. Бюджетирование дает возможность коммерческой организации оперативно адаптировать осуществляемую стратегию к изменениям, происходящим во внешней среде. Нами обобщены принципы, которые должны использоваться в процессе бюджетирования в организации. Их соблюдение позволит обеспечить эффективность системы бюджетирования. В работе исследована взаимосвязь между различными областями стратегического учета и бюджетами. Центральным бюджетом в системе бюджетирования выступает бюджет прибылей и убытков. Использование бюджета по прибылям и убыткам в рамках единой системы бюджетирования позволяет осуществлять стратегическое и оперативное планирование, создать учетно-аналитическое обеспечение управления прибылью организации в целом и отдельных ее подразделений, осуществлять координацию деятельности различных подразделений организации на основе оценки деятельности в разрезе видов деятельности, центров ответственности, различных продуктовых групп, осуществлять оценку выполнения плана центрами финансовой ответственности и их руководителями.

Результаты данного исследования могут быть использованы коммерческими организациями, аудиторскими фирмами, а также найдут применение в учебном процессе высших учебных заведений.