Развитие методики управленческого аудита в газоснабжающих организациях

На этапе перехода к рыночным отношениям при разнообразии форм собственности хозяйствующих субъектов резко возрастают требования к повышению эффективности управления газоснабжающими организациями, которые основываются на выборе правильных решений и осуществлении своевременных действий менеджмента по увеличению стоимости на основе учетных и внеучетных данных. Управленческий аудит играет важную роль в системе управления организациями. Для газоснабжающих организаций важными проблемами остаются оценка эффективности их деятельности и разработка мероприятий, направленных на ее повышение. Именно эти задачи на современном этапе и выполняет управленческий аудит, который может осуществляться как внутренними, так и внешними аудиторами. Одной из эффективных форм воздействия на эффективность деятельности газоснабжающих организаций может стать привлечение независимых компетентных специалистов-аудиторов на основе договоров на оказание сопутствующих аудиту услуг в форме управленческого аудита.

В числе объектов управленческого аудита особого внимания заслуживают разнообразные стратегии, осуществляемые газоснабжающими организациями: финансовая политика, дебиторская задолженность, реализуемые инвестиционные проекты, система бюджетирования. Многие положения, приведенные в современных источниках, не дают ответа на возникающие вопросы о методике управленческого аудита по названным направлениям. В частности, на практике возникают проблемы, связанные с проведением стратегического аудита, аудита системы бюджетирования и т. д. Методики управленческого аудита зачастую носят обобщенный характер и не адаптированы к конкретным его направлениям и отраслевой специфике аудируемых лиц. В процессе обязательных аудиторских проверок управленческий аудит рассматривается в контексте фрагментарно общей программы аудита.

Современные условия требуют совершенствования управленческого аудита в соответствии со все более усложняющимися экономическими процессами и финансовыми технологиями. В этой связи первостепенное значение приобретает проблема дальнейшего повышения качества проведения управленческого аудита на базе внутрифирменных стандартов, адаптации их к практическим условиям и отраслевым особенностям, укрепления системы внутреннего контроля организаций.

Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного разработке рекомендаций по развитию методологии и методики управленческого аудита газоснабжающих организаций.

Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в развитие научной концепции управленческого аудита и его методологии внесли видные отечественные и зарубежные исследователи: Р. А. Алборов, В. Д. Андреев, А. А. Арене, И. Н. Богатая, В. В. Бурцев, С. М. Бычкова, Е. М. Гутцайт, Ю. А. Данилевский, А. Н. Кизилов, А. В. Крикунов, О. В. Ковалева, Ю. П. Константинов, Н. Т. Лабынцев, Дж. К. Лоббек, А. К. Макальская, М. В. Мельник, О. А. Миронова, О. М. Островский, В. И. Подольский, Н. А. Ремизов, Дж. Роберт-сон, Я. В. Соколов, Л. В. Сотникова, В. П. Суйц, С. А. Табалина, Ж. Ришар, Н. Н. Хахонова, А. Д. Шеремет и другие.

Вместе с тем, несмотря на достаточно широкий круг авторов, занимающихся данными проблемами, многие вопросы управленческого аудита остаются малоизученными и дискуссионными. Вопросы проведения стратегического аудита, аудита инвестиционных проектов, аудита системы бюджетирования коммерческих организаций недостаточно детально изучены экономической наукой и не рассмотрены с позиции системного подхода в увязке с бухгалтерским учетом, анализом, финансовым и стратегическим менеджментом.

Область решения указанных проблем требует дальнейшего глубокого теоретического исследования и значительной практической проработки. В этой связи данная тема исследования является достаточно своевременной и актуальной.

Научная и практическая значимость, необходимость совершенствования методик управленческого аудита, обеспечивающих эффективное управление коммерческой организацией, предопределили выбор темы настоящего исследования, его предмет, цель, задачи и структуру работы.

Цель и задачи исследования

Цель диссертационного исследования состоит в разработке системного подхода к организации и проведению управленческого аудита с учетом особенностей газоснабжающих организаций.

Комплексный подход к достижению поставленных целей обозначил необходимость решения следующих задач:

• критически оценить существующие подходы к содержанию дефиниции «управленческий аудит» и исследовать основные этапы его проведения;

• исследовать методические аспекты управленческого аудита коммерческих организаций на примере аудита инвестиционных проектов;

• разработать методику стратегического аудита газоснабжающих организаций;

• изучить возможности применения современных методик стратегического анализа и анализа финансового состояния при проведении управленческого аудита газоснабжающих организаций;

• обосновать и сформулировать основные предложения по совершенствованию управленческого аудита газоснабжающих организаций.

Цель и задачи исследования

формировались в соответствии с содержанием отечественной нормативной базы по аудиту, с учетом особенностей управленческого аудита и требований действующего законодательства, регламентирующих деятельность газоснабжающих организаций.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является теория и практика управленческого аудита на основе сравнительной оценки зарубежного и отечественного опыта оказания аудиторских услуг коммерческим организациям. Объектом практической реализации исследований явились газоснабжающие организации г. Ростова и Ростовской области.

Теоретико-методологическая основа исследования. Основой диссертационного исследования явились фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах зарубежных и отечественных авторов, законодательные и нормативные акты, материалы научных конференций, семинаров, специальная литература в области бухгалтерского учета, аудита, экономики, планирования, финансов и анализа хозяйственной деятельности, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой тематике.

Исследование выполнено в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика, раздела 1. Бухгалтерский учет и экономический анализ, п. 1.12. Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ, раздела 2. Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности, п. 2.4 Методология разработки программ аудита и плана проверок.

Инструментарно-методический аппарат. Для решения поставленных задач в качестве инструментария применялись следующие общенаучные методы исследования: наблюдение, группировка, системный подход, анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, моделирование, методы сравнительного анализа, группировки данных, логического обобщения, балансовый метод, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений и позволяющие наиболее полно изучить исследуемые проблемы.

Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов РФ, монографий отечественных и зарубежных экономистов, которые внесли существенный вклад в развитие теории и практики управленческого аудита, статей в периодических изданиях, официальных статистических данных Госкомстата России, материалов научно-практических конференций, данных бухгалтерского и управленческого учета и официальной отчетности газоснабжающих организаций г.

Ростова-на-Дону и Ростовской области, информационных ресурсов сети INTERNET, а также практики работы аудиторских организаций.

Рабочая гипотеза. Эффективное развитие газоснабжающих организаций и отрасли в целом предполагает дальнейшее развитие методики управленческого аудита, реализуемой в системе внутреннего аудита, а также сближение отдельных рыночных институтов на основе интеграции внешнего независимого аудита в систему управления газоснабжающих организаций.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

1. Управленческий аудит на современном этапе развития экономики проникает в функции менеджмента газоснабжающих организаций, обеспечивая информацией о качестве управленческой деятельности, предоставляет менеджерам и собственникам данные стратегического анализа, анализа производственно-хозяйственной деятельности, оценки, рекомендации, финансовые прогнозы, формируемые в рамках системы бюджетирования, о проверяемых объектах. Особенностью управленческого аудита является необходимость оценки эффективности операций, что требует разработки методических подходов к представлению информации, содержащейся в бухгалтерском учете и отчетности, ее анализу в контексте, необходимом для принятия рациональных управленческих решений. При проведении управленческого аудита целесообразно руководствоваться тремя основными группами принципов: этическими принципами, базовыми принципами проведения управленческого аудита и принципами, регламентирующими поэтапное оказание услуг по управленческому аудиту, учитывающими его особенности.

2. При проведении управленческого аудита можно выделить следующие основные этапы: выделение объектов аудита (например, финансовая политика, система бюджетирования, стратегические условия, инвестиционные проекты и т. д.) — определение цели аудита, его задач и нормативной базы, применяемой при аудитевыделение критериев эффективности состояния или функционирования объекта контроляпланирование аудитавыбор методик аудита и проведение аудитавыявление «узких мест», резервов повышения эффективности деятельности экономического субъектаформирование выводов в итоговом документе по проведению аудита.

3. Особенностью современного управленческого аудита является его ориентация как на внутреннюю, так и на внешнюю информацию, в связи с этим важное значение приобретает стратегический аудит, который должен являться первым этапом при проведении любого вида управленческого аудита. Его методика включает в себя два основных этапа: аудит стратегических условий и аудит осуществляемых организацией стратегий и их последующей реализации.

4. В качестве рекомендаций аудитора по результатам стратегического аудита большинству газоснабжающих организаций предложено при формировании стратегии для анализа и выработки целевых нормативов эффективности деловых операций применять методы управления на основе стоимости институциональной единицы, что позволит определить, в какой степени организация при её нынешней производительности, организационной структуре способна наращивать стоимость, и создает ли она ее вообще. При этом важно понимать, какие оперативные меры оказывают наибольшее воздействие на стоимость и способны ли они привести к ее увеличению.

5. Для изучения финансовых стратегий и результатов их реализации и выражения мнения о соответствии финансовой политики проверяемого предприятия требованиям действующего законодательства в аудиторской организации целесообразно разработать специализированный внутрифирменный стандарт, посвященный методике проведения управленческого аудита финансовой политики аудируемого объекта. Он может иметь следующую укрупненную структуру: регламентирующие параметрыобщие положенияцель и задачи стандартавзаимосвязь с другими стандартамиопределение основных принциповметодика управленческого аудита финансовой политикитребования к оформлению рабочей документации и результатов управленческого аудита. Данный стандарт позволит рационализировать технологию проведения аудита, снизить трудоемкость работ путем применения рабочих таблиц, вопросников, компьютерных программ по анализу финансового состояния организации и бюджетированию, бизнес-планированию, а использование методики управленческого аудита финансовой политики обеспечит качество аудиторской работы, снизит аудиторский риск.

6. Развитие методики управленческого аудита в газоснабжающих организациях будет способствовать осуществлению управления дебиторской задолженностью, денежными потоками, затратами, собственностью, прибылью на основе внешних факторов макросреды и внутренних факторов микросреды и должно включать в себя: разработку методики стратегического аудитасовершенствование управленческого аудита дебиторской задолженностиразработку внутрифирменных стандартов по управленческому аудиту в разрезе отдельных его направленийсовершенствование системы внутреннего контроля учета расчетов при реализации сетевого газа.

Научная новизна результатов исследования состоит в решении важных теоретических и организационно-методических проблем интеграции управленческого аудита в систему управления газоснабжающих организаций для повышения эффективности их производственно-хозяйственной деятельности.

В работе получены следующие результаты, обладающие элементами научной новизны:

1. Дано уточненное определение дефиниции «управленческий аудит» в широком смысле как услуге по системному исследованию и оценке финансовых и нефинансовых показателей деятельности коммерческой организации.

2. Предложено при проведении управленческого аудита, помимо этических принципов (независимость, честность и др.) и уточненных на основе особенностей управленческого аудита принципов, регламентирующих поэтапное оказание услуг по управленческому аудиту (определение объема аудита, планирование и др.), руководствоваться также и базовыми принципами проведения управленческого аудита (гибкость, прогрессивность, преемственность, сохранение системы, изменение системы, конкретность, гласность, динамичность, креативность, эффективность), применение которых позволяет обеспечить системный комплексный подход к проведению аудита и повысить его качество.

3. Предложена схема проведения управленческого аудита по такому направлению, как аудит инвестиционных проектов, включающая в себя следующий алгоритм: 1) выделение объектов аудита- 2) определение цели аудита, его задач и используемой нормативной базы- 3) выделение критериев эффективности инвестиционного проекта- 4) осуществление планирования аудита- 5) осуществление выбора методики аудита- 6) осуществление послеин-вестиционного контроля (пост-аудита) и оценка результатов реализации проекта- 7) обобщение данных проведенного аудита и составление аудиторского заключения (отчета).

4. Дано определение понятия «стратегический аудит» как одного из видов консалтинга и сопутствующей аудиту услуги, предполагающей проведение аудита стратегий организации и установление их обоснованности, реальности и достижимости на основе оценки результатов проведенного в коммерческой организации стратегического анализа, осуществленного стратегического выбора и реализации стратегии, а также контроль за ее реализацией. Обоснована необходимость проведения стратегического аудита в рамках трех основных составляющих стратегического процесса коммерческой организации, включающих в себя стратегический анализ, осуществление стратегического выбора и реализацию стратегии.

5. Разработан алгоритм методики аудита стратегии в газоснабжающих организациях с учетом их особенностей, включающий:

• идентификацию факторов внешней макросреды и внутренней микросреды с последующим определением факторов, по которым организация может успешно конкурировать в газоснабжении;

• анализ и оценку стратегий, осуществляемых газоснабжающей организацией как с количественной (финансовые аспекты, прибыльность, рост продаж, изменение рыночной доли и т. д.), так и с качественной стороны (полнота, логичность, согласованность, соответствие ситуации, имиджу организации и т. д.)., что позволит своевременно производить корректировку осуществляемой стратегии и будет способствовать ее успешной реализации.

6. Разработан комплект рабочих документов аудитора для проведения стратегического аудита, включающий:

• вопросник оценки состояния внутреннего контроля;

• рабочий документ для отражения результатов исследования основных направлений реализации трех составляющих корпоративной стратегии: портфельной, конкурентной и кооперативной;

• рабочий документ для проведения анализа факторов конкурентной стратегии, включающий основные ее характеристики, выявленные факторы и данные об их наличии в организации.

7. Предложены методические подходы к проведению управленческого аудита дебиторской задолженности, позволяющие снизить ее размер и включающие в себя проведение экономико-правовой экспертизы договоров и анализ договорной работы, осуществляемой в организацииизучение условий расчетов, используемых организацией по различным потребителяманализ внешних факторов макросреды, оказывающих влияние на уровень дебиторской задолженностиаудит претензионно-исковой работы, анализ динамики и структуры дебиторской задолженностианализ расчетов за потребленный газ по различным категориям потребителей, разработку мероприятий по совершенствованию управления дебиторской задолженностью.

8. Разработано Положение о проведении внутренних проверок учета расчетов с населением, позволяющее унифицировать и четко регламентировать контрольные мероприятия, проводимые в части дебиторской задолженности населения, и включающее в себя 5 основных разделов:

1. Общие положения.

2. Методика проведения внутренних проверок учета расчетов с населением.

3. Требования к оформлению акта проверки.

4. Усиление контроля за хозяйственными операциями.

5. Меры воздействия на бухгалтеров для усиления функций первичного контроля.

Теоретическая значимость исследования состоит в определении сущности и содержания управленческого аудита на современном этапе экономического развития России. Результаты, полученные в ходе исследования, могут быть применены как в дальнейших теоретических исследованиях проблемы развития методологии и методики управленческого аудита, так и в работах прикладного характера, направленных на решение актуальных задач совершенствования технологии управленческого аудита с учетом отраслевых особенностей газоснабжающих организаций.

Научные результаты исследования могут найти применение в учебных заведениях при подготовке методических материалов и чтении курса «Аудит», а также при аттестации, подготовке и переподготовке аудиторов в системе УМЦ высших учебных заведений.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что положения диссертации могут быть использованы хозяйствующими субъектами при решении задач управленческого аудита газоснабжающих организаций. Практическое применение в газоснабжающих организациях нашли следующие разработки:

1. Общая схема проведения управленческого аудита по такому направлению, как аудит инвестиционных проектов.

2. Методика аудита стратегии в газоснабжающих организациях.

3. Разработанные рабочие документы аудитора при проведении стратегического аудита.

4. Методика управленческого аудита финансовой политики.

5. Методические подходы к проведению управленческого аудита дебиторской задолженности.

Использование результатов исследования позволяет повысить эффективность принимаемых управленческих решений в газоснабжающих организациях, качество услуг, оказываемых аудиторскими фирмами в области управленческого аудита.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава и аспирантов РГЭУ «РИНХ», ряде научно-практических, вузовских межрегиональных конференций.

Теоретические и методические результаты доведены до практических выводов, рекомендаций, методик, используемых в хозяйственной практике ряда аудиторских фирм и газоснабжающих организаций г. Ростова-на-Дону и Ростовской области (ООО «Ростоврегионгаз», ОАО «Волгодонскмежрайгаз», Филиал ООО «Аудит — новые технологии» в г. Ростов-на-Дону), что подтверждено справками об их внедрении.

Результаты работы были использованы аудиторской фирмой Филиал ООО «Аудит — новые технологии» в г. Ростов-на-Дону при проведении аудиторских проверок газоснабжающих организаций г. Ростова-на-Дону и Ростовской области.

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 6 печатных работах общим объемом 2,4 п.л.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

На современном этапе развития экономики важную роль в управлении газоснабжающими организациями играет управленческий аудит, осуществляемый внешними либо внутренними аудиторами. Данное направление аудита динамично развивается как в России, так и за рубежом.

Современные тенденции развития сопутствующих аудиту услуг, связанных с управленческим аудитом, заключаются в расширении и структурировании услуг, что связано с увеличением спроса со стороны крупных российских компаний и обострением конкуренции на рынке консалтинговых услуг, приближении российского рынка консалтинга к западному, где основными видами услуг являются стратегический, финансовый и ГГ-консалтинг, росте спроса на стратегическое планирование и организационное развитие, услуги в области финансового управления, связанные с финансовым планированием, бюджетированием и управленческим учетом, наметившихся подходах к разделению услуг в области аудита, направленного на подтверждение финансовой (бухгалтерской) отчетности, и услуг, сопутствующих аудиту, а также в том, что большая часть консалтинговых услуг в области финансового управления и налогового консалтинга приходится на долю аудиторских фирм.

Разнообразие услуг, оказываемых в рамках управленческого аудита, затрудняет процесс их стандартизации и унификации применяемых методик и приемов. Управленческий аудит предусматривает представлению информации, содержащейся в бухгалтерском учете и отчетности, ее анализу в контексте, необходимом для принятия рациональных управленческих решений. Услуги по управленческому аудиту могут оказываться как аудиторскими, так и консалтинговыми организациями. В настоящее время исследователями не выработана единая терминология в данной области. Так, многие профессионалы вместо термина «операционный аудит» используют такие термины как «управленческий аудит», «аудит хозяйственной деятельности», «управленческий консалтинг», «консалтинг». Нами проведено изучение таких понятий, как «операционный (управленческий) аудит» и «консалтинг» и их соотношений.

В целях унификации применяемой терминологии в части терминов «управленческий аудит» и «операционный аудит» целесообразно использовать дефиницию «управленческий аудит», поскольку, в конечном счете, любое исследование хозяйственной системы с точки зрения ее эффективности и производительности осуществляется для нужд управления. В настоящее время под термином операционная деятельность за рубежом понимают обычные (основные) виды деятельности, в то время как в России операционная деятельность связывается с осуществлением разовых операций (например, продажа основных средств, излишних материально-производственных ценностей, сдача в аренду помещений, при условии что выручка от реализации по данному виду деятельности не превышает 5% в общем объеме выручки). Преимуществом использования термина «управленческий аудит» является то, что данный тип аудита может быть применен как к операциям по обычным (основным) видам деятельности, так и в части операций, влекущих за собой операционные и внереализационные доходы и расходы.

При проведении управленческого аудита необходимо руководствоваться 3 группами принципов: этические принципы проведения управленческого аудита, принципы, регламентирующие поэтапное оказание услуг по управленческому аудиту.

Проведенный нами сравнительный анализ между управленческим аудитом и аудитом финансовой отчетности по 18 параметрам позволил сформулировать авторское определение данного термина. Под управленческим аудитом в широком смысле слова понимается сопутствующая аудиту услуга по системному исследованию и оценке финансовых и нефинансовых показателей хозяйственной системы с точки зрения ее производительности и эффективности.

На основе проведенного обзора взглядов различных ученых на основные этапы аудита нами выделены с учетом специфики управленческого аудита 4 укрупненных этапа: подготовительный этап, планирование, сбор необходимой информации, ее оценка, обработка и выполнение других аудиторских процедур, сдача и оформление результатов управленческого аудита. Нами произведена систематизация основных нормативных документов, применяемых на каждом из этапов проведения управленческого аудита.

В ходе исследования выделена такая особенность современного управленческого аудита, как его ориентация как на внутреннюю информацию, так и на внешнюю информацию. В связи с этим, важное значение приобретает аудит стратегических условий, который должен являться первым этапом при проведении любого вида управленческого аудита. Это связано с тем, что выявить резервы повышения эффективности деятельности коммерческой организации невозможно в отрыве от анализа стратегических условий, в которых она осуществляет свою деятельность. Без исследования стратегических условий невозможно разработать научно обоснованные бизнес-планы, бюджеты, инвестиционные проекты, дать их оценку и провести аудит на стадии их исполнения.

Нами предложена общая схема проведения управленческого аудита по такому направлению, как аудит инвестиционных проектов. В ходе аудита инвестиционных проектов необходимо определить уровень существенности, под которым понимается предельное значение отклонения фактических показателей по инвестиционному проекту от запланированных при условии полного и своевременного выполнения инвестором и реципиентом (получателем инвестиций) всех мероприятий зафиксированных в проекте.

В рамках исследуемой проблемы нами предложены следующие этапы аудита прединвестиционных исследований: на первом этапе проверки аудитор должен с помощью специально разработанного вопросника внутреннего контроля: соблюдение принципов построения системы инвестиционного проектирования, таких как сопоставимость исходных данных, достоверность, целевая направленность, системность, многокритериальность, оптимальность, актуализация результатов расчетов, однородность используемых критериев — выяснить формы финансирования инвестиционного проекта и виды инвестиций используются в ходе реализации инвестиционного проекта. Аудитор должен дать определение объектов и субъектов инвестиционной деятельности в ходе реализации проекта, а также источники и формы финансирования проекта.

На втором этапе необходимо произвести аудит целей инвестиционного проектирования и концепции разработки инвестиционной стратегии. При аудите инвестиционных проектов аудитору необходимо: провести аудит этапа исследования, планирования и разработки бизнес-проекта, проаудировать процесс реализации бизнес-проекта, проверить осуществление текущего контроля и регулирования хода реализации бизнес-проекта, оценить и проанализировать достигнутые конечные результаты после внедрения бизнес-проекта.

Рассмотрение и систематизирование источников информации и выделение особенностей проведения аудита инвестиционных проектов на различных этапах: исследования, планирования и разработки бизнес-проекта, реализации бизнес-проекта, оценки достигнутых конечных результатов после внедрения бизнес-проекта — базировалось на изучении основных классов экономико-математических моделей, которые могут быть использованы аудитором, на сравнительном анализе однокритериальных и многокритериальных моделей и методов, используемых при инвестиционном проектировании, исследовании наиболее распространенных методов оценки эффективности инвестиционных проектов, используемых на практике и применимых при аудите инвестиционных проектов.

Предлагаемая в работе методика стратегического аудита газоснабжающих организаций включает в себя два основных этапа: аудит стратегических условий, позволяющий на основе полученных результатов всестороннего анализа как состояния самой организации, ее рынка, ее отрасли, так и внешних условий макросреды проверить соответствие стратегических условий некоторым стандартам, и аудит осуществляемых организацией стратегий и их последующей реализации. Стратегический аудит позволяет выявить стратегические «разрывы», которые препятствуют реализации избранных стратегий, и разрабатывает комплекс мероприятий, позволяющих адаптировать избранную стратегию к меняющимся условиям внешней среды.

Сформулированная организацией стратегия во многом определяется внешней средой, состояние которой должно постоянно отслеживаться в системе мониторинга для последующей адаптации стратегии к меняющимся условиям внешней среды. В исследовании предложена и апробирована методика аудита стратегии в газоснабжающих организациях с учетом их особенностей, включающая в себя следующий алгоритм. Особенностью деятельности газоснабжающих организаций является установление платы за снабженче-ско-сбытовые услуги федеральной энергетической комиссией. Нами обоснована необходимость при установлении федеральной энергетической комиссией размера платы за снабженческо-сбытовые слуги газоснабжающих организаций принимать во внимание численность размер фонда оплаты труда, приобретение баз данных газораспределяющих организаций, затраты, связанные с обустройством абонентских участков, необходимостью укомплектования их вычислительной техникой и оргтехникой, покупкой автотранспорта, на оплату информационных услуг, связанных с внедрением единой программы по работе с населением, а также возможное увеличение тарифов на транспортировку газа другими газоснабжающими организациями.

При проведении стратегического аудита газоснабжающих организаций нами рекомендуется использовать разработанные рабочие документы аудитора: вопросник внутреннего контроля — исследование основных направлений реализации трех составляющих корпоративной стратегии: портфельной, конкурентной и кооперативной, и рабочий документ аудитора для проведения анализа исследуемых факторов конкурентной стратегии, включающий основные характеристики конкурентной стратегии, факторы и данные об их наличии в организации. Для повышения информативности пояснительной записки нами рекомендовано включить в нее следующие данные: анализ исходной ситуациисостояние бизнесов с учетом рыночной и конкурентной средыпредпосылки для дальнейшего развития стратегии организацииоценку стратеги по каждому виду бизнесаоценку функциональных стратегийдирективы для оперативного планированияотчеты о реализации стратегий бизнесовотчеты о ходе реализации функциональных стратегий организации.

В качестве рекомендаций аудитора по результатам стратегического аудита установлено, что большинству газоснабжающих организаций необходимо рекомендовать при формировании стратегии применение методов управления на основе стоимости для анализа и выработки целевых нормативов эффективности деловых операций, что позволит определить, в какой степени организация при ее нынешней производительности, организационной структуре способна наращивать стоимость и создает ли она ее вообще. При этом важно понимать, какие оперативные меры оказывают наибольшее воздействие на стоимость и способны привести к ее увеличению. Для реализации стратегии, направленной на управление на основе стоимости в газоснабжающих организациях, рекомендовано:

1. Разработать стоимостные нормативы, которые отвечают поставленным целям и на основе которых должны осуществляться процессы планирования производственно-хозяйственной деятельности и ее оценки.

2. Систему поощрения работников построить на основе оценки деятельности работников на базе разработанных стоимостных нормативов, ориентированных на стимулирование создания стоимости для акционеров.

3. Все принимаемые управленческие решения оценивать с точки зрения их влияния на стоимость организации.

При проведении управленческого аудита широко применяются аналитические процедуры. В ходе исследования проведены SWOT-анализ и анализ финансового состояния ООО «Ростоврегионгаз» в комплексе с анализом важнейших нефинансовых показателей (показателей, характеризующих поставку газа, структуру потребления природного газа и т. д.), показавшие резкий рост величины дебиторской задолженности, связанный с осуществлением поставки газа всем категориям потребителей, включая население, увеличение удельного веса заемных средств, снижение стоимости чистых активов, потерю предприятием финансовой устойчивости и усиление его зависимости от инвесторов и кредиторов, а также рост убытков и ухудшение финансового положения организации.

В ходе исследования была разработана методика управленческого аудита финансовой политики газоснабжающих организаций, позволяющая определить эффективность ее функционирования и степень воздействия на систему учета и внутреннего контроля, проведен сравнительный анализ наиболее распространенных финансовых стратегий, систематизированы источники информации управленческого аудита финансовой политики.

При проведении управленческого аудита финансовой политики следует руководствоваться федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также внутрифирменными стандартами, разработанными на базе федеральных. В частности, внутрифирменный специализированный стандарт, посвященный управленческому аудиту финансовой политики организации, должен иметь следующую укрупненную структуру: регламентирующие параметры, общие положения, цель и задачи стандарта, взаимосвязь с другими стандартами, определение основных принципов и методика управленческого аудита финансовой политики, требования к оформлению рабочей документации и результатов управленческого аудита. Разработка данного стандарта способствует более полному соблюдению требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, рационализации технологии проведения аудита, снижению трудоемкости работ путем применения рабочих таблиц, вопросников, компьютерных программ, снижению аудиторского риска и т. д.

Проведенный стратегический анализ и анализ финансового состояния ООО «Ростоврегионгаз» показал, что одной из проблем является разработка рекомендаций по управлению дебиторской задолженностью на базе учетных и внеучетных данных. Нами предложены и апробированы методические подходы к проведению управленческого аудита дебиторской задолженности, включающие в себя проведение экономико-правовой экспертизы договоров и анализ договорной работы, осуществляемой в организации, изучение условий расчетов, используемых организацией по различным потребителям, анализ внешних факторов макросреды, оказывающих влияние на уровень дебиторской задолженности, аудит претензионно-исковой работы, анализ динамики и структуры дебиторской задолженности, анализ расчетов за потребленный газ по различным категориям потребителей, разработка мероприятий по совершенствованию управления дебиторской задолженностью.

Одной из центральных проблем, выявленных в ходе аудита, является проблема увеличения уровня оплаты населением реализованного газа в разрезе участков. Особенно остро стоят следующие проблемы:

1. На участках остро ощущается недостаток численности работающих.

2. Пункты не укомплектованы автотранспортом.

3. До настоящего времени ведётся работа по переводу участков на единую программу «Расчёты за газ с населением», внедряемую ООО «Аудит-Новые технологии». Это вызвано как запущенностью базы данных по районам, которые обслуживались ОАО «Ростовоблгаз», многочисленностью используемых при этом программ, так и тем, что в процессе внедрения велись доработки новой программы.

4. В связи с тем что филиалы (межрайгазы) ОАО «Ростовоблгаз» не имеют финансовой самостоятельности, договор на отключение неплательщиков Общество заключает в центральном офисе ОАО «Ростовоблгаз», куда централизованно поступает и оплата за выполненные работы по отключению. Это вызывает незаинтересованность межрайгазов в проведении отключений, снижает оперативность работ, эффективность мер воздействия на злостных неплательщиков.

5. Остро стоит проблема разбаланса при закрытии объёмов газа, потреблённого населением. Это происходит как из-за недостатков в работе по закрытию объёмов на ГРС Трансгазов и промышленных потребителей, так и недостатков Методики расчёта норм потребления природного газа населением в квартирах (домах) на приготовление пищи, горячей воды и отопления в условиях отсутствия приборов учёта расхода газа, разработанной Ростов-ским-на-Дону Государственным строительным университетом в 1998 г. и принятой к руководству РЭК Ростовской области при регулировании тарифов.

Для совершенствования работы абонентской службы в целях повышения уровня оплаты населения за потреблённый газ, погашения задолженности, образовавшейся в предыдущие годы, повышения качества обслуживания абонентов нами рекомендовано по результатам проведенного управленческого аудита осуществить следующие мероприятия: в части организации управления дебиторской задолженностью:

— завершить уточнение баз данных, полученных от ГРО, привести их в соответствие с действительной численностью потребителей и размерами отапливаемых площадей;

— завершить работы по обустройству абонентских пунктов, укомплектовать новые рабочие места необходимым оборудованием и инвентарём;

— улучшить работу по сбору денег у населения, проживающего в отдалённых посёлках и хуторах;

— улучшить работу по расчёту льгот и субсидий, совершенствовать работу с УСЗН и местными администрациями;

— повышать квалификацию работников абонентских участков, культуру обслуживания абонентовв части планирования:

— установить стандарты по работе с дебиторами, определяющие единую политику в данной области;

— разработать детальные графики погашения дебиторской задолженности в планируемом периодев части мотивации:

— увязать оплату труда работников участков с уровнем погашаемости дебиторской задолженности.

— разработать систему поощрений и санкций для дебиторовв части контроля:

— в рамках системы внутреннего контроля учета расчетов с покупателями природного газа необходимо организовать систему мониторинга, целью которой будет являться оценка состояния объекта мониторинга и происходящих с ним изменений и их причин на каждом этапе.

— производить регулярное отслеживание отклонений фактических параметров дебиторской задолженности от запланированныхв части анализа:

— производить анализ динамики основных показателей по реализации газа населению в разрезе участков;

— производить оценку эффективности планирования и организации работы с дебиторами;

— выявлять резервы оптимизации величины, структуры и качества дебиторской задолженности.

Процесс управления дебиторской задолженностью связан с качеством осуществления внутреннего контроля, осуществляемого газоснабжающими организациями. В связи с этим нами предложен ряд мероприятий по совершенствованию управленческого аудита в системе внутреннего контроля учета расчетов при реализации сетевого газа на ООО «Ростоврегионгаз». На ООО Ростоврегионгаз" рекомендуется создать службу внутреннего контроля.

На первом этапе формирования службы внутреннего аудита необходимо произвести стратегический аудит, включающий в себя критический анализ целей функционирования, определенных для прежних условий хозяйствования, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики и сопоставление их с видами деятельности, размерами, оргструктурой, а также с возможностями (потенциалом) ООО «Ростоврегионгаз». На втором этапе следует разработать и документально закрепить новые либо скорректировать и адаптировать с учетом изменившихся условий миссию, стратегические цели, стратегии, а также комплекс мероприятий, способных привести к развитию и совершенствованию организации, успешной реализации ее целей, повышению эффективности ее деятельности. На третьем этапе осуществляется анализ эффективности существующей структуры управления и ее корректировка. На пятом этапе разрабатываются формальные типовые процедуры контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций.

В ООО «Ростоврегионгаз» необходимо рационализировать систему внутреннего контроля путем совершенствования контроля учета расчетов в организации. Для этого рекомендуется осуществлять контроль эффективности сегментов бизнеса, производить ранжирование покупателей по группам риска, развивать систему бюджетирования. В качестве сегментов бизнеса, характеризующих расчеты с населением, нами рекомендуется использовать выделенные на ООО «Ростоврегионгаз» участки, по которым необходимо составлять внутреннюю сегментарную отчетность в разрезе участков, позволяющую оперативно отслеживать возникающую дебиторскую задолженность и осуществлять процесс контроля и управления ею. Оперативный контроль показателей деятельности организации в данных разрезах на основе анализа внутренней сегментарной отчетности позволит предотвратить появление и рост негативных тенденций и положительно повлияет на результаты деятельности организации в целом.

Рекомендуется систематическое проведение внутренних проверок учета расчетов с населением работниками службы внутреннего аудита на основе разработанного нами Положения «О проведении внутренних проверок учета расчетов с населением» включающего в себя следующие разделы:

1. Общие положения.

2. Методика проведения внутренних проверок учета расчетов с населением.

3. Требования к оформлению акта проверки.

4. Усиление контроля за хозяйственными операциями.

5. Меры воздействия на бухгалтеров для усиления функций первичного контроля.

Одним из направлений совершенствования системы внутреннего контроля за расчетами за поставляемый газ является внедрение и развитие бюджетного управления на основе организации в рамках управленческого учета системы бюджетирования.

В целях совершенствования и повышения эффективности системы внутреннего контроля рекомендуется использовать систему бюджетирования. В данной системе формируется прогнозная информация. В связи с этим важным моментом является в рамках системы внутреннего контроля организация аудита прогнозной финансовой информации. Проведение управленческого аудита системы бюджетирования позволит повысить релевантность формируемой прогнозной информации.

Проведенное исследование показало, что управленческий аудит должен основываться на учете отраслевой специфики и способствует повышению эффективности управления газоснабжающими организациями.