Налог на доходы физических лиц

В Российской Федерации как и в странах мира налог на доходы физических лиц — является одним из главных источников дохода бюджета. Так же, стоит отметить, что это прямой налог, который взимается с совокупного дохода физического лица.

Значение этого налога для бюджетов региона очень велико, он зачисляется в бюджеты республик, краев, областей и является так же одним из источников доходов субъекта.

Для любого государства и его налоговой политики налог на доходы физических лиц очень важен как элемент налоговой системы. Доля налога на доходы физических лиц в бюджете государства на прямую зависит от уровня развития экономики региона.

На сегодняшний день в Российской Федерации для развития малого бизнеса в полнее актуальным является создание для них более благоприятных условий в сфере налогового законодательства.

Развитию предпринимательства в современной России придается приоритетное значение, во многом объясняемое необходимостью ускорения развития рыночных отношений. Именно малому предпринимательству суждено сыграть роль локомотива рыночной экономики, прокладывающего путь всем остальным. Практика зарубежных стран свидетельствует, что индивидуальное предпринимательство составляет значительную часть предпринимательства и способны малыми силами успешно осваивать самые неожиданные экономические ниши.

Как правило, налог исчисляется и уплачивается налоговыми агентами. Налоговыми агентами являются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, выплачивающие доходы своим работникам, т. е. источники выплат. Индивидуальные предприниматели, так же как и коммерческие фирмы, признаются самостоятельными плательщиками налогов и сборов, установленных российским налоговым законодательством. Если индивидуальный предприниматель применяет так называемую общую систему налогообложения, то он уплачивает налог на доходы физических лиц.

Вместе с тем индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, имеют доход от своей деятельности и налог по нему исчисляют и уплачивают сами.

В условиях необходимости развития и укрепления сферы малого и индивидуального предпринимательства, тема исследования вопросов налогообложения доходов особенно актуальна.

Целью данной курсовой работы является — актуальные характеристики и вопросы разрешения споров по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц — индивидуальными предпринимателями. Исходя из цели курсовой работы, были поставлены следующие задачи:

1) изучить характеристику налогообложения элементов налога на доходы физических лиц;

2) определить налоговые вычеты предоставляемые налогоплательщику в связи с уплатой налога на доходы физических лиц;

3) просмотреть порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц — индивидуальными предпринимателями;

4) проанализировать арбитражную практику исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц — индивидуальными предпринимателями.

Объектом исследования является — система налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей.

Предмет исследования — организационные и методологические особенности налогообложения деятельности индивидуальных предпринимателей налогом на доходы физических лиц.

При написании курсовой работы были использованы различные федеральные законы и нормативно — правовые акты, а так же специальная литература таких авторов как: Панскова В. Г., Котова К., Шестаковой Е., Касьяновой Г., Тушенцевой Т. и т. д.

Нормативную основу курсовой работы составили положения Конституции РФ, Налогового кодекса и Арбитражного процессуального Кодекса РФ.

Структура и объем курсовой работы определялись целью и задачами исследования с учетом подхода к избранной теме, а также степенью научной разработанности исследуемого вопроса. Работа состоит из введения, двух глав, включающих в себя четыре параграфа, заключения, списка использованных источников.

1. Теоретические основы налогообложения налогом на доходы физических лиц

налог доход арбитражный

1.1 Налог на доходы физических лиц: характеристика элементов налогообложения

Налог на доходы физических лиц регулируется главой 23 НК РФ. Налогоплательщиками налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектами налогообложения признаются доходы, полученные налогоплательщиками в двух случаях которые определены законодательством Российской Федерации и прописаны в Налоговом Кодексе Российской Федерации:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

В статье 208 Налогового кодекса Российской Федерации перечислены доходы полученные от источников в Российской Федерации к ним относятся: дивиденды и проценты; страховые выплаты; доходы от использования авторских или иных смежных прав; доходы, от сдачи имущества в аренду; доходы от реализации недвижимого имущества; вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей; пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты; доходы, полученные от использования любых транспортных средств; доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети; выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется в зависимости от каждого вида дохода полученного налогоплательщиком, в отношении каждого вида дохода установлены различные виды налоговых ставок.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и ИП в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества.

В налоговом кодексе прописаны доходы полученные налогоплательщиком в виде натуральной формы и в виде материальных выплат.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, примером тому — оплата труда в натуральной форме.

Доходы в виде материальной выгоды, например это — материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.

Так же предусмотрена уплата авансовых платежей — которые уплачивают индивидуальные предприниматели, нотариусы, и адвокаты учредившие адвокатские конторы. Уплата авансовых платежей производиться:

1) за январь — июнь — до 15 июля — Ѕ годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль — сентябрь — до 15 октября — ј годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь — декабрь — до 15 января следующего года — ј годовой суммы авансовых платежей.

В Налоговом кодексе, так же перечислены налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц, они подразделяются на следующие группы:

1) 9% - доходы резидентов РФ от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов

— доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

2) 15 — дивиденды от долевого участия в деятельности российских организаций, полученные нерезидентами РФ;

3) 30% - все доходы нерезидентов РФ, за исключением:

— дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;

— доходов от осуществления трудовой деятельности;

— доходы от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста;

— и др.

4) 35% стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб.;

— процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты;

— суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

— и др.

5) 13% - ставка устанавливается, если иное не предусмотрено выше. Так же, следует отметить что, данная ставка является самой основной, и ею облагаются доходы резидентов Российской Федерации.

Стоит отметить, что налоговая ставка прежде всего зависит от того является ли налогоплательщик резидентом, или не является.

Все элементы налога на доходы физических лиц перечислены в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Перечисленные элементы представляют собой объединяющее начало для налога на доходы физических лиц. С помощью этих элементов и устанавливается вся налоговая процедура, предусматривающая порядок и условия расчета налога.

1.2 Налоговые вычеты, предоставляемые налогоплательщику в связи с уплатой налога на доходы физических лиц

Налоговые вычеты по существу представляют собой особую разновидность налоговых льгот, предоставляемых путем вычета из налоговой базы определенных сумм, что тем самым увеличивает чистый доход налогоплательщика.

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Уменьшение производится на налоговые вычеты, при этом вычеты уменьшают только те доходы, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%. НК РФ предусматривает 4 группы вычетов:

1) стандартные налоговые вычеты;

2) социальные налоговые вычеты;

3) имущественные налоговые вычеты;

4) профессиональные налоговые вычеты;

В отличие от других налоговых вычетов предоставляемых налогоплательщику, стандартные налоговые вычеты не влекут за собой каких-либо расходов у физического лица. Налогоплательщики могут воспользоваться такими налоговыми вычетами ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты.

Максимальный вычет в 3000 руб. предоставляется «чернобыльцам», инвалидам ВОВ, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп, вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др.

Вычет в 500 руб. предоставляется Героям Советского Союза и Героям РФ, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, РФ и др.

Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, то ему предоставляется максимальный из них. То есть суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя.

Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. К таким налогоплательщикам относятся:

— родители, в том числе приемные;

— супруги родителей;

— опекуны или попечители.

Стандартный налоговый вычет в размере 1 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется — на каждого первого и второго ребенка у налогоплательщиков, которые являются родителями; так же и на каждого ребенка у налогоплательщика, который являются опекуном или попечителям.

Стандартный налоговый вычет в размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется — на каждого третьего ребенка и на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, который является ребенком инвалидом I или II группы.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, данный налоговый вычет не применяется.

Когда рассчитываются предельные суммы доходов то учитываются только те доходы, которые включались в обложение по ставке 13%. Стоит отметить, что те доходы которые облагаются по другим процентным ставкам налога на доходы физических лиц, в такой расчет не включаются.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщиком понесены определенные виды расходов. Это так называемые социальные расходы, которые связаны с благотворительностью, обучением или лечением. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по трем основаниям:

1) по расходам на благотворительные цели и пожертвования;

2) по расходам на обучение;

3) по расходам на лечение.

Сумма таких вычетов, предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов и при условии, что такие расходы не превышают максимально установленную Налоговым Кодексом Российской Федерации сумму вычетов.

А если налогоплательщик имеет право на несколько видов социальных вычетов (например, по расходам на обучение и лечение), то тут ограничений нет. Он вправе воспользоваться сразу несколькими видами вычетов.

Социальные налоговые вычеты предоставляют налоговые органы, а не работодатели.

Право применения социальных вычетов ограничен, так как его не все могут применять, а только те лица, которые:

1) осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве ИП;

2) занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.);

3) выполняют работы (оказывают услуги) по договорам гражданско-правового характера;

4) получают авторские и другие вознаграждения.

ИП, а также лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты и др.), имеют право уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты.

Профессиональные налоговые вычеты, налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также, налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе, предоставляются налогоплательщику при представлении налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 тыс. руб.

2) в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

3) на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или ИП и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

4) и др.

При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

Общий размер имущественного налогового вычета, не может превышать 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов:

1) по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или ИП и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

2) по кредитам, предоставленным банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования займов, полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, земельных участков, предоставленных для ИЖС, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли в них.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Так же стоит отметить, что рассмотренные вычеты уменьшают налоговую базу только при 13% налоговой ставки.

2. Практические аспекты исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц — индивидуальными предпринимателями

2.1 Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц — индивидуальными предпринимателями

ИП самостоятельно исчисляют суммы налога по доходам, которые они получают от предпринимательской деятельности. Особенности его уплаты регулируются ст. 227 НК РФ.

Сумма налога, рассчитанная на основании налоговой декларации, уплачивается по месту налогового учета индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть в тот год когда подана декларация. Вне зависимости от того где осуществляют предприниматели свою деятельность, налог на доходы физических лиц они уплачивает в налоговый орган по месту своего жительства (регистрации).

Индивидуальные предприниматели и лица, которые занимаются частной практикой, если прекращают свою деятельность в течение года, то они должны досрочно представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ. На основании п. 3 ст. 229 НК РФ такая декларация должна быть подана этими лицами в 5-ти дневной срок с того дня, когда прекращается занятие предпринимательской деятельностью (частной практикой). Соответственно по такой налоговой декларации сумма налога тоже уплачивается досрочно, то есть не позднее 15-ти календарных дней с момента ее подачи.

С 1 января 2008 г. согласно п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем. При этом в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Тем не менее, кроме уплаты суммы налога на доходы физических лиц, исчисленной по итогам отчетного года, налоговое законодательство так же предусматривает уплату и авансовых платежей данного налога в течение года.

Сумму налога к уплате рассчитывает сам налогоплательщик, а авансовые платежи налога на доходы физических лиц исчисляют сами налоговики.

Если предприниматели только начали свою предпринимательскую деятельность или в первые получают доход от такой деятельности, хотя занимались ею ранее, то в этом случаи действует особый порядок

Авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц для предпринимателя также рассчитывает налоговый орган, но на основании суммы предполагаемого дохода, который указан в налоговой декларации, представляемой предпринимателем.

При всех вариантах расчетов сумм авансовых платежей налоговые органы обязаны уведомить индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год.

В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам его уплаты. Такой перерасчет авансовых платежей должен быть произведен налоговым органом в срок не позднее чем через пять дней с момента получения новой налоговой декларации.

Как при первоначальном начислении авансовых платежей, так и в случаях перерасчета сумм авансовых платежей налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Такое уведомление должно быть направлено налогоплательщику за 30 дней до наступления срока уплаты налога. Если налоговое уведомление не может быть вручено за 30 дней до наступления первого срока уплаты, то сумма налога уплачивается в оставшиеся сроки равными долями. При начислении авансовых платежей по истечении второго срока уплаты налог уплачивается в третий оставшийся для уплаты срок.

Очевидно, что сумма авансовых платежей по НДФЛ, уплаченных предпринимателем, и сумма налога, которую ему следует уплатить исходя из фактически полученных доходов, отраженных в итоговой налоговой декларации за данный налоговый период, в большинстве случаев будут различаться.

Если у источника выплаты дохода предпринимателю уже был удержан НДФЛ, как в обычной ситуации поступают налоговые агенты при выплате доходов физическим лицам, то удержанные по месту выплаты суммы налога также засчитываются налоговыми органами в счет уплаты налога при определении суммы подлежащего внесению в бюджет НДФЛ по окончании отчетного года.

Если сумма налога, исчисленного по декларации, будет больше сумм авансовых платежей и сумм налога, удержанных у источника выплаты дохода, то предприниматель должен доплатить налог в срок не позднее 15 июля следующего года.

По результатам окончательного расчета может оказаться и так, что предприниматель переплатил НДФЛ. Тогда переплата подлежит возврату налогоплательщику или зачету в счет предстоящих платежей.

В случае несвоевременной уплаты предпринимателем НДФЛ он обязан уплатить в бюджет также и пени. В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должен выплатить, если перечислил причитающиеся суммы налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Если обязанность по уплате пеней при несвоевременной уплате сумм НДФЛ, исчисленных исходя из фактически полученных предпринимателями доходов, не вызывает сомнений, то вопрос, должны ли они начисляться на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей, остается открытым.

Исходя из этого можно сделать вывод, что, так как сумма авансовых платежей по налогу на доходы определяется только исходя из предполагаемого дохода предпринимателя или суммы фактически полученного дохода от осуществляемой деятельности в предыдущем налоговом периоде, пени за просрочку их уплаты взиматься не должны.

Однако налоговые органы трактовали вышеизложенное судебное решение иначе. Суть их подхода заключается в следующем.

Учитывая, что установленный ст. 75 НК РФ порядок предусматривает начисление пеней при неуплате налога с фактически полученного дохода, правовых оснований для начисления пеней за несвоевременную уплату авансовых платежей по НДФЛ не имеется только в течение налогового периода.

Вместе с тем, если по итогам налогового периода (то есть года) налогоплательщик представил в налоговый орган декларацию по НДФЛ, из которой следует, что он получал в течение года доходы, но не исполнил своей обязанности по уплате авансовых платежей в установленные п. 9 ст. 227 НК РФ сроки, налоговый орган производит начисление пеней исходя из суммы фактически полученного дохода, распределяемого по каждому сроку уплаты.

Учитывая вышеизложенное, суммы авансовых платежей, не уплаченные в установленные сроки, являются задолженностью налогоплательщика, на которую могут быть начислены пени только после представления декларации по НДФЛ исходя из фактически полученного налогоплательщиком дохода. Причем пени начисляются на сумму авансовых платежей исходя из сумм налога, подлежащего уплате и исчисленного исходя из фактически полученного налогоплательщиком дохода.

Особенности исчисления НДФЛ ИП определены в статье 227 НК РФ, в соответствии с которой исчисление и уплата налогов производится коммерсантом только с доходов, полученных им от ведения бизнеса. При этом объектом налогообложения на основании статьи 210 НК РФ являются все доходы ИП, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Индивидуальные предприниматели уплачивают налог на доходы физических лиц следующим образом:

1) по итогам полугодия, 3 и 4 квартал текущего года — авансовые платежи по налогу;

2) по итогам налогового периода подается налоговая декларация, так же корректируются перед бюджетом, и производиться либо доплата налога на доходы физических лиц, либо возврат.

Общая сумма налога на доходы физических лиц, исчисляется в соответствии с поданной в налоговый орган налоговой декларацией, и уплачивается предпринимателем не позднее 15-го июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, можно сказать что, если индивидуальные предприниматели находятся на общем режиме налогообложения, то они являются плательщиками налога на доходы физических лиц. Особенности исчисления налога физическими лицами, которые зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей, установлены в статье 227 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Стоит отметить что, если предприниматель получил убытки от своего бизнеса, то он уже не сможет уменьшить свою налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц определен главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Индивидуальные предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения, с доходов, полученных при ведении бизнеса, уплачивают НДФЛ, причем исчисление сумм налога производится ими в порядке, определенном статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

2.2 Арбитражная практика исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц — индивидуальными предпринимателями

Индивидуальным предпринимателям — плательщикам налога на доходы физических лиц необходимо изучать судебную практику по соответствующим вопросам для того чтобы грамотно защищать свои интересы, вопросы которых связаны с налогообложением.

Анализируя Арбитражную практику по вопросам связанным с налогом на доходы физических лиц в сфере предпринимательства, стоит сформулировать ряд наиболее дискутируемых направлений, к примеру таких как:

1) декларирование дохода предпринимателя;

2) получение предоплаты предпринимателями;

3) уплата авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц;

4) право на получение стандартных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц — индивидуальными предпринимателями;

5) право на получение профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц — индивидуальными предпринимателями.

Рассмотрим ниже выделенные вопросы по отдельности связанные с арбитражной практикой.

С решением двух основных проблем и связано декларирование доходов индивидуальных предпринимателей это:

1) нужно ли подавать налоговую декларацию, если доходы не были получены в налоговом периоде и суммы налога к уплате не имеется?

2) и нужно ли подавать налоговую декларацию в налоговый орган, если индивидуальные предприниматели не вели деятельность в течении налогового периода?

По первому из сложившихся вопросов официальной таковой позиции не имеется, так же стоит отметить что, все индивидуальные предприниматели в строго обязательном порядке должны предоставлять в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию по суммам всех доходов полученных от предпринимательской деятельности.

В соответствии с разъяснением Президиума ВАС РФ, налоговая декларация не обусловлена наличием сумм к уплате налогов, а лишь связанна с положением закона, в соответствии с которым лицо призвано плательщиком налогов. Есть пример судебного решения, подтверждающий вывод о том, что даже при отсутствии суммы налога к уплате необходимо подать декларацию.

Суд разъяснил положения части первой Налогового кодекса Российской Федерации опираясь на информационное письмо Президиума ВАС Российской Федерации от 17.03.2003 № 71 — обязанностью налогоплательщиков является подача налоговой декларации по тем или иным видам налогов обусловленных не наличием сумм налога к уплате, а всего лишь положениями закона о данном налоге, в соответствии с которым данное лицо и признается плательщиком налогов.

Ссылаясь на данное положение Президиума ВАС Российской Федерации от 17.03.2003 № 71, стоит отметить что, налогоплательщики — индивидуальные предприниматели обязаны предоставлять налоговую декларацию, даже если они не ведут предпринимательскую деятельность в течении всего данного налогового периода, и так же если у предпринимателей нет суммы налога к оплате в налоговом периоде.

Так же по вопросу подачи в налоговый орган налоговой декларации, если предприниматели не ввели деятельность в течении всего налогового периода, здесь так же не имеется официальная позиция. Однако тоже стоит отметить в налоговый орган налоговую декларацию обязаны предоставлять все физические лица, которые зарегистрированы в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляют предпринимательскую деятельность. По этому вопросу имеются образцы решений Арбитражного суда, из которых вытекает что, индивидуальные предприниматели, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность в налоговом периоде, облагаемую налогом на доходы физических лиц, не признаются плательщиком этого налога и так же не должны предоставлять налоговую декларацию в налоговые органы. Таким образом, из арбитражной практики следует, что налогоплательщики — индивидуальные предприниматели не должны предоставлять налоговую декларацию, так как если ими не велась предпринимательская деятельность в течении всего налогового периода, и соответственно, если у предпринимателя отсутствовала сумма дохода от предпринимательства в течении отчетного периода.

Полученные индивидуальным предпринимателем предоплаты связаны со спором по вопросу периода, в котором авансовые платежи включаются в доход индивидуального предпринимателя. Ссылаясь на подпункт 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации датами фактических получений доходов можно считать как день выплаты доходов, и перечисление доходов на счет налогоплательщика или третьего лица по поручению самого налогоплательщика. Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 06.12.2004 N А05−4321/04−9, суд отклонил довод о том, что сумма денежных средств, которые получены индивидуальными предпринимателями от своих заказчиков, до передачи заказчикам в собственность товаров не являются доходом и не включаются в расчет налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Также он указал, что денежная сумма от реализации имущества, которое используется в процессе осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход того самого налогового периода, в котором этот доход был фактически получен индивидуальным предпринимателем.

Постановлением ФАС Уральского округа от 13.02.2013 N Ф09−299/08-С2 по делу N А76−5727/07, суд указал, обязательное условие — это возникновение у индивидуального предпринимателя объекта обложения налога на доходы физических лиц является — реализация товаров, так же выполнение работ и оказание услуг.

Таким образом, при рассмотрении арбитражной практики стоит отметить, что по поводу вопроса налогообложения налога на доходы физических лиц предоплаты, которые полученные индивидуальными предпринимателями в счет поставки товаров, в периоде получения аванса суды не единолично принимают решения. И стоит отметить, когда возникает такая ситуация, то нужно придерживаться официальной точки зрения.

Большинство судебных дел занимают споры организаций и граждан, которые обращаются в суды и несогласных с тем, что налоговые органы не признают подтверждение расходов, которые в свою очередь помогают уменьшить налоговую базу, и тем самым налоговые органы отказывают в использовании права на профессиональный налоговый вычет.

В большинстве случаев отказа в предоставлении профессиональных вычетов налоговые органы обосновывают:

— отсутствие в квитанции, свидетельствующей расходы, расшифровки подписи главного бухгалтера и кассира контрагента и (или) номера квитанции;

— отсутствием контрагента по юридическому адресу;

— регистрация контрагента по потерянному паспорту;

— свидетельствами директора контрагента об отсутствии взаимоотношений с налогоплательщиком.

Судебная практика в таких случаях на сегодняшний день идет по пути удовлетворения требования налогоплательщиков. То есть освобождает его от доплаты НДФЛ, штрафов и пеней.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 13.03.2008 N № 5-П: «Истолкование статьи 57 Конституции РФ в системной связи с другими положениями Конституции РФ не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. По смыслу положения, содержащегося в статье 3 Налогового кодекса РФ, в сфере налоговых отношений функционирует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковать понятие „добросовестные налогоплательщики“ как поручающее на налогоплательщика дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством».

Кроме указанного Определения Конституционного Суда РФ позицию судов, освобождающих налогоплательщиков от доплаты НДФЛ, штрафов и пеней, отражает постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 09.03.2011 № 14 473/10, в котором говорится, что «факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязательств сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет аргументировано, что налогоплательщик действовал без должной осторожности и ему должно было быть знакомо о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу связей взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентами».

Это говорит о том что, налоговому органу нужно для начала доказать необоснованность налоговой выгоды, прежде чем отказывать в профессиональных вычетах, которыми в праве воспользоваться индивидуальные предприниматели. Часто налоговые органы пытаются доказать эту необоснованность с помощью свидетельства того факта, что контрагент фактически не находится по своему юридическому адресу, и перед своей налоговой инспекцией не отчитывается, налоги не уплачивают. Суд, как следует из указанного постановления Президиума ВАС России, объясняет это тем, что данный факт еще не доказывает нерадивости налогоплательщика.

Так же налоговые инспекторы приводят в доказательство необоснованности налоговой выгоды предпринимателей тем что, они не правильно оформляют документацию в которой подтверждают свои расходы.

К примеру, отсутствие в первичных документах расшифровки подписи. Арбитры же говорят о том, что отсутствие расшифровки подписи само по себе не может быть основой для отказа в принятии таких квитанций для подтверждения расходов и налоговых вычетов. Отсутствие на квитанциях расшифровки подписей главного бухгалтера и кассира, а также номера квитанции не является недействительностью квитанции.

В соответствии со статьей 27 Арбитражного процессуального кодекса адвокаты ссылаются на то что, споры связанные с экономической деятельностью строго должны рассматриваться только в Арбитражных судах. В Арбитражном суде сторонами споров являются юридические лица (организации, предприятия) и индивидуальные предприниматели.

Как указывают суды в таких случаях, по смыслу пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, рассматриваются как ИП только для целей налогообложения, а не в целях придания им того или иного процессуального статуса. Учитывая изложенное, а также то, что Арбитражный процессуальный кодекс РФ и иные федеральные законы не содержат прямого указания на разрешение споров с участием адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, в арбитражных судах, производство по делу в таких случаях прекращается в связи с его не подведомственностью арбитражному суду.

В марте 2008 года Конституционным судом РФ было вынесено постановление от 13.03.2008 № 5-П, которым установлено следующее: «Для получения имущественного налогового вычета именно налогоплательщик должен израсходовать собственные денежные средства и именно он должен приобрести в собственность объект недвижимости. Как участники отношений общей долевой собственности, несовершеннолетние дети обязаны нести бремя содержания принадлежащего им имущества, включая участие в уплате налогов в отношении этого имущества, что предполагает обязанность совершения от их имени необходимых юридических действий родителями, в том числе применительно к обязанности по уплате налогов. Нормы статьи 220 Налогового кодекса РФ не могут рассматриваться как исключающие право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета, установленного законом». Этим самым Конституционный Суд РФ однозначно сказал, что такие решения должны приниматься в пользу налогоплательщика.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога по доходам, которые они получают от предпринимательской деятельности. Особенности его уплаты регулируются ст. 227 НК РФ. НК РФ предусматривает уплату налога на доходы физических лиц не только самими налогоплательщиками самостоятельно, но и путем удержания налога у источника выплаты, то есть налоговым агентом.

Одним из основных регуляторов, которые влияют на развитие индивидуального предпринимательства, является налоговая система Российской Федерации.

Таким образом, при рассмотрении подобных дел судебные инстанции приходят к выводам, что расходы предпринимателя непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью, документально подтверждены и экономически обоснованы. При таких обстоятельствах лишение предпринимателя права на право пользования профессиональными налоговыми вычетами при исчислении налоговой базы, предусмотренного статьей 221 Налогового кодекса Российской Федерации, которое связанно с оплатой товара поставщиками, незаконно.

Заключение

Одним из основных направлений развития экономики Российской Федерации является создание благоприятных условий для поддержания малого бизнеса, который в странах с развитыми рыночными отношениями.

В условиях общего режима налогообложения — индивидуальных предпринимателей, структура налоговых платежей является наиболее обширной и тем не менее более сложной. В первую очередь данная система налогообложения предполагает, что предприниматель с доходов от своей предпринимательской деятельности производит исчисление и уплату налога на доходы физических лиц. Принимая общий режим налогообложения — индивидуальные предприниматели влекут за собой множество сложностей по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц — индивидуальными предпринимателями. Так как при принятии общего режима налогообложения индивидуальные предприниматели — производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц от своей предпринимательской деятельности. В исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальным предпринимателям необходимо провести оценку всех полученных доходов за налоговый период подлежащий налогообложению, который обретен им как в денежном так и в натуральном выражении, а так же и доходы полученные ими в материальной выгоде.

Индивидуальные предприниматели при определении своей налоговой базы по налогу на доходы физических лиц вправе снизить ее на суммы всех предусмотренных НК РФ налоговых вычетов. Предприниматели имеют право уменьшить свои доходы на стандартные и социальные налоговые вычеты. Так же они могут воспользоваться имущественным налоговым вычетом, но только в размере суммы, которая была израсходована на строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или в них, а так же в сумме, направленной на погашение процентов по займам или кредитам на эти цели. Один из самых распространенных видов вычета это — стандартные налоговые вычеты. Данный вид вычета, как и другие виды вычетов, на которые имеют право в соответствии с законодательством индивидуальные предприниматели, связывает одно: они на прямую не связаны с осуществлением ИП предпринимательской деятельности. Все эти вычеты предоставляются им как примитивным физическим лицам, а не как индивидуальным предпринимателям.

Особенностью обложения налога на доходы физических лиц — индивидуальных предпринимателей является то, что в законодательстве они, с одной стороны, рассматриваются в качестве самостоятельных налогоплательщиков данного налога, а с другой — в качестве налоговых агентов, то есть лиц, которые обязаны исчислять и удерживать налог на доходы физических лиц у физических лиц и перечислять его в бюджет. Так с положением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, индивидуальные предприниматели — признаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц, в отношении тех доходов, которые они выплачивают физическим лицам. В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации — индивидуальный предприниматель, от которого налогоплательщик (физическое лицо) получает доходы, обязан исчислять, удерживать у налогоплательщика и уплачивать сумму налога, исчисляемую в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, и сами физические лица могут иметь доход от лиц, не являющихся налоговыми агентами, либо дохода при выплате которого налоговыми агентами не была удержана сумма налога, и обязанности по уплате НДФЛ ложатся в этих случаях на физических лиц. В порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями имеются и другие нерешенные проблемы. В частности, формирование и использование налоговых льгот, налоговые вычеты, налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей и ряд других вопросов. Их необходимо анализировать и на этой основе разрабатывать рекомендации по дальнейшему совершенствованию подоходного налогообложения населения. Вместе с тем без решения вышеизложенных проблем и реализации указанных выше направлений совершенствования, налоговая реформа, на наш взгляд, не может считаться завершенной.

Анализ подоходного налогообложения предпринимателей показал, что основными направлениями совершенствования исчисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями, являются: решение спорных вопросов начисления и уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями с учетом арбитражной практики; введение прогрессивной шкалы НДФЛ со ставками; изменение порядка администрирования — переход на уплату НДФЛ по месту жительства индивидуального предпринимателя; упрощение и сокращение налоговой отчетности индивидуальных предпринимателей.

В порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями имеются и другие нерешенные проблемы. В частности, формирование и использование налоговых льгот, налоговые вычеты, налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей и ряд других вопросов. Их необходимо анализировать и на этой основе разрабатывать рекомендации по дальнейшему совершенствованию подоходного налогообложения населения. Вместе с тем без решения вышеизложенных проблем и реализации указанных выше направлений совершенствования, налоговая реформа, на наш взгляд, не может считаться завершенной.

Список использованных источников

1. Вайтман Е.В. Получаем профессиональный налоговый вычет по НДФЛ. // Российский налоговый курьер. — № 3, 2010. — [Электронный ресурс]. — http://www.rnk.ru/.

2. Гейц И. Вычеты, уменьшающие НДФЛ. // Дело и Сервис. — 2012. — 128 с.

3. Золотых М., Урумова Е. НДФЛ. Обоснование позиции в спорных ситуациях. // Инфотропик Медиа. — 2013. — 288 с.

4. Касьянова Г. НДФЛ. Просто о сложном. // АБАК. — 2013. — 240 стр.

5. Чиненов М. В. О российской налоговой системе // Все о налогах. — № 1'2008. — 102 стр.

6. Рябухина А. Изменения для индивидуальных предпринимателей в 2013 году. // Бухгалтерские вести. № 6'2013. — [Электронный ресурс]. — http://bk-consulting.ru/

7. Шестакова Е. Налоговые опасности, подстерегающие индивидуального предпринимателя. // Арсенал предпринимателя. — № 9'2012. — [Электронный ресурс]. — http://www.delo-press.ru/

8. Крюкова А. Материальные расходы ИП: варианты учета. // Бухгалтер-Дока. — № 5'2012. — [Электронный ресурс]. — http://www.b-doka.ru/

9. Котов К. Вопросы уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями. // Помощь Бизнесу. — 2'2012. — [Электронный ресурс]. — http://bishelp.ru/.