Организация и методика управленческого учета в льноводстве: На примере Удмуртской Республики

Актуальность темы

исследования. Становление и развитие рыночных отношений в агропромышленном комплексе страны совершенно по — иному определяют место сельскохозяйственных организаций б экономике Российской Федерации. Эффективность работы сельскохозяйственных организаций, в том числе организаций льноводства, во многом зависит от развития и совершенствования управленческой деятельности, обеспечивающей реальную экономическую самостоятельность хозяйствующих субъектов, их конкурентоспособность и положение на рынке. В этих условиях требуются соответствующие подходы к организации информационной системы экономических методов управления. Так, в условиях многоукладной экономики, развития различных форм собственности, видов хозяйствования и экономических методов управления органи зациями и их сегментами в сельском хозяйстве, в том числе в льноводстве, возникает объективная необходимость научно обоснованных преобразований системы бухгалтерского учета, в частности управленческого учета, с использованием отечественной фундаментальной теории, ее практики и международного опыта. С одной стороны при организации бухгалтерского учета, как информационной системы следует руководствоваться Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» и другими нормативными актами. С другой стороны, при существовании общей концепции организации бухгалтерского учета, определенной законодательной базы, организации должны сами, сообразуясь с накопленным опытом переориентировать сложившуюся практику организации этого учета на решение новых задач, стоящих перед ними в условиях рынка.

Бухгалтерский финансовый учет как основная часть существующей информационной системы предприятий не в полной мере может обеспечивать менеджеров, управленцев всех уровней оперативной информацией. В силу своих особенностей финансовый учет не может обеспечивать надежной и полезной информацией для разработки стратегии и тактики внутреннего управления деятельностью организации, совершенствования хозяйственного механизма и обеспечения экономического синергизма в системе управления льноводством.

Целевая система управления льноводством должна распространяться на все уровни управления, в том числе и на самые нижние — структурные подразделения, участки, бригады. Эта система должна «пронизывать» все области деятельности — от подготовки производства до реализации готовой продукции и получения конечного результата. Информационной основой данной системы является управленческий учет, цель которого заключается в том, чтобы обеспечивать соответствующей информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей. Управленческий учет имеет присущие ему отличительные признаки, методы, приемы, способы и принципы ведения. Он выступает как особая область экономических знаний.

Система управленческого учета, которую можно адаптировать к условиям конкретной сельскохозяйственной организации, должна быть выбрана и разработана исходя из целей и возможностей управления. В системе управленческого учета формируется, прежде всего, информация о затратах на производство, так как процесс производства является одним из основных объектов наблюдения управленческого учета. Управленческий учет в льноводстве должен обеспечивать информацией не только о затратах производства и себестоимости продукции, но и о результатах деятельности конкретных сегментов хозяйствующего субъекта. Управленческий учет должен быть организован так, чтобы по его данным могли разрабатывать различные сметы, бюджеты, хозрасчетные задания, осуществлять контроль и анализ льнопроизводства по модели управления «затраты-выпуск-результат» с целью оценки эффективности данного вида деятельности организаций и их подразделений.

Управленческий учет обеспечивает информацией не только управление производством внутри организации, но и укрепляет взаимосвязь между всеми функциями управления, обеспечивая координацию деятельности технологических, производственных и экономических служб организации с целью повышения эффективности оперативного, тактического и стратегического управления льноводством.

Несмотря на то, что на западе управленческий учет прочно занял свои позиции в экономике развитых стран, в Российской Федерации это все же относительно новое понятие, что предопределяет необходимость дальнейшего исследования и обоснования методологических положений и организационно-методических аспектов его функционирования в системе управления сельскохозяйственным производством, в том числе льноводством.

Состояние изученности проблемы. Проблемы развития теории, методологии и совершенствования управленческого учета освещены в трудах известных отечественных ученых-экономистов: А. Ф. Аксененко, П. С. Безруких, К. М. Гарифуллина, В. Г. Гетьмана, JI.T. Гиляровской, А. Г. Грязновой, О. В. Голосова, В. Б. Ивашкевича, Н. П. Кондракова, М. И. Кутера, Е. А. Мизинковского, С. А. Николаевой, В. Д. Новодворского, О. М Островского, С. А. Стукова, С. К. Татура, В. И. Ткача, А. Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана и др.

Зарубежный опыт бухгалтерского учета, в том числе управленческого, в.

• -4 условиях рынка освящен в работах: П. Арнольда, М. Беккрера, К. Друри, Д. Коллдуэлла, Ж. Ришара, Г. Мюллера, Б. Нидлза, Д. Фостера, Э. С. Хендриксона, И. Т. Хорнгрена, Ф. Шмаунца, Р. Энтони и др. Проблемам совершенствования управленческого учета, применительно к сельскохозяйственному производству посвятили свои работы Р. А. Алборов, Н. Г. Белов, А .Я Бажов, А. П. Варава, Ф. И. Васькин, Н. А. Кокорев, Г. С. Клычева, И. А. Ламыкин, А. Д. Ларионов, А.И. Пав-лычев, М. З. Пизенгольц, Д. Н. Письменная, Е. Х. Румак, Л. И. Хоружий, Н.Н. Хо-рохордин, В. Г. Широбоков и др.

Проблемы организации детального учета затрат на производство, выхода готовой продукции, контроля и анализа ее себестоимости в сельском хозяйстве, в том числе льноводстве, продолжают оставаться актуальными несмотря на то, что многие ученые экономисты аграрники занимались их изучением и решением. В новых условиях рыночной экономики, развитии информационных технологий и экономических методов управления производством требуются новые подходы к решению указанных проблем.

В настоящее время, на наш взгляд, уже имеются все необходимые предпосылки для научной разработки положений и организации системы управлень ческого учета в льноводстве на основе сложившегося передового опыта западных стран, отечественной теории и практики, а также имеющихся научных разработок и предложений. Все это будет способствовать дальнейшему развитию всей системы управления сельским хозяйством, и на этой основе, повышению эффективности производства продукции, в том числе производства продукции льноводства.

Удмуртская Республика располагает достаточным производственным потенциалом, позволяющим вести льноводство на высокоинтенсивной основе, но в последние годы наблюдается значительный спад объемов производства продукции данной отрасли, что отрицательно сказывается на финансовом состояние специализированных организаций льноводства. Снижение объемов производства продукции льноводства, диспаритет цен и др. привели к значительному снижению производства продукции переработки в льнозаводах. Большинство льнозаводов республики находятся на грани банкротства, либо в очень затруднительном финансовом положении, что привело к росту безработицы сельского населения. Все это подтверждает необходимость совершенствования межхозяйственных интеграционных процессов и внутрихозяйственных отношений путем совершенствования системы управления, создания в каждом конкретном хозяйстве центров ответственности и условий их функционирования на принципах хозяйственного расчета. В свою очередь, система управления по центрам ответственности требует четкого функционирования и взаимодействия всех ее функций управления. Основными составляющими содержания системы управления технологическими процессами и результатами льноводства являются: нормирование, планирование, учет, калькулирование, контроль, экономический анализ и организация деятельности. В нее должны быть включены такие экономические рычаги, как экономическая заинтересованность и ответственность за процесс формирования затрат, маржинального дохода и прибыли, снижения себестоимости продукции. Структурные подразделения в льноводстве должны функционировать как производственные центры прибыли и инвестиций на принципах самоуправления, самоконтроля, самоокупаемости и самоинвестирования.

Поэтому любое управленческое решение и оптимизация производственных факторов в льноводстве должны базироваться на достоверной, своевременной и полной учетной информации. Все это требует рационализации первичного учета, совершенствование методов производственного и систем управленческого учета затрат, выпуска продукции и результатов производства в льноводстве. Недостаточная разработанность указанных вопросов обусловили выбор темы диссертационной работы, ее цель, задачи и последовательность научного исследования.

Цель и задачи исследования

Целью диссертационной работы является обоснование теоретических положений управленческого учета и разработка организационно-методических рекомендаций его функционирования в системе управления эффективностью льноводства сельскохозяйственных организаций. В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертации:

— исследование состояния эффективности отрасли льноводства как объекта наблюдения управленческого учета и определение предпосылок рациональной его организации в системе управления сельскохозяйственных организаций;

— обоснование теоретических положений функционирования управленческого учета, разработка его концептуальной модели по учету затрат, формированию маржинального дохода и прибыли в системе управления эффективностью льноводства;

— разработка рекомендаций по эффективному использованию методов производственного и систем управленческого учета, определению его объектов и уточнению элементов и статей затрат в финансовом и управленческом учете льноводства;

— обоснование предложений по рационализации первичных документов, их унификации и стандартизации, организационно-методических рекомендаций по совершенствованию методики управленческого учета и производственной t 8 отчетности в льноводстве;

— разработка рекомендаций по совершенствованию методов распределения косвенных затрат на объекты производства (учета) и калькуляции себестоимости продукции исходя из информационных потребностей в системе управления эффективностью льноводства.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают информационные системы учета и контроля льноводческих организаций. Объектом исследования послужили сельскохозяйственные организации Удмуртской Республики, занимающиеся производством продукции льноводства. Изучение конкретных вопросов организации и методики бухгалтерского учета проводились в льноводческих хозяйствах Дебесского, Увинского и Можгинского районах Удмуртской Республики.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили положения экономической теории, произведения классиков экономической науки, труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в сфере учета и контроля, законодательные, нормативные и инструктивные акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Разработка вопросов диссертационной работы строилась на основе данных первичного, аналитического и синтетического учета, отчетов и планов сельскохозяйственных организаций, материалов органов статистики, научных учреждений, а также личных наблюдений автора. В ходе выполнения исследования применялись системный и процессный подходы к изучаемым проблемам, общенаучные и специальные методы познания: наблюдение, конкретизация и абстрагирование, моделирование, расчетно-конструктивный, монографический, статистический, приемы обследования, сравнения, обобщения и систематизации теоретического и практического материала. Диссертация выполнена в соответствии с научным направлением кафедры бухгалтерского учета и аудита Ижевской государственной сельскохозяйственной академии «Совершенствование учета, контроля и финансово-кредитных отношений в организациях АПК в условиях рыночной экономики».

Научная новизна исследования. Научная новизна выполненной диссертационной работы заключается в обосновании комплекса теоретических положений и разработке организационно-методических рекомендаций функционирования управленческого учета в систему управления эффективностью льноводства. В ходе исследования достигнуты и выносятся на защиту следующие наиболее существенные научные результаты, разработанные лично автором:

— исследовано и оценено состояние эффективности отрасли льноводства как объекта наблюдения управленческого учета и объекта управления сельскохозяйственным производством;

— определены предпосылки организации рациональной системы управленческого учета и обоснованы теоретические положения его сущности, содержания и место в системе управления льноводством;

— обоснованы положения по формированию издержек производства, себестоимости продукции, маржинального дохода, прибыли и по классификации затрат в системе управленческого учета льноводства;

— разработаны концептуальная модель управленческого учета и рекомендации по эффективному использованию его методов, систем учета затрат и результатов в льноводстве;

— обоснованы предложения по рационализации, унификации и стандартизации первичных документов, сегментной производственной отчетности и совершенствованию методики практического ведения управленческого учета в льноводстве;

— разработаны рекомендации по совершенствованию методов распределения косвенных затрат на объекты учета и калькуляции и исчисления себестоимости продукции льноводства с учетом информационных потребностей управления эффективностью сельскохозяйственного производства.

Практическая значимость исследования заключается в разработке положений и рекомендаций, направленных на совершенствование и эффективности функционирования управленческого учета в системе управления льноводством. Практическое применение полученных результатов предполагает: проектировать организационно-методические аспекты внедрения и функционирования управленческого учета в льноводствесоздать в организациях рациональную систему информационной базы для планирования, прогнозирования, анализа, контроля, выработки и принятия управленческих решений повышения эффективности льнопроизводства.

Материалы диссертации могут быть использованы при совершенствовании методических рекомендаций Министерства сельского хозяйства РФ по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции в сельском хозяйстве, а также в учебном процессе в высших учебных заведений при преподавании учебных дисциплин «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский управленческий учет» студентам по экономическим специальностям.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы были доложены и одобрены на научно-практических и методических конференциях Ижевской государственной сельскохозяйственной академии — 2002;2004гт., Московской сельскохозяйственной академии им. К. А. Тимирязева — 2004 г. Рекомендации, разработанные в диссертационной работе были приняты Министерством сельского хозяйства и продовольствия Удмуртской Республики к практическому внедрению. Отдельные рекомендации внедрены в СХПК имени Ленина Увинского района Удмуртской Республики. По теме исследования опубликовано 10 научных публикаций общим объемом 8 п.л. (личный вклад автора 5,7 п.л.).

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы — 195 наименований, 18 приложений. Основное содержание работы изложено на 156 страницах машинописного текста, содержит 20 таблиц, 7 схем и рисунков.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.

Изучение, анализ и обобщение теоретических источников, а также обработка и систематизация практического материала, приведенного в диссертации, позволяют сделать следующие выводы и предложения.

1. Годы реформ, переход экономики страны от жесткого планирования к рыночным условиям привели к распаду существующих экономических связей, обвальному падению объемов производства продукции в сельском хозяйстве, в том числе в льноводстве. Следовательно, все это повлекло за собой и ухудшение ситуации в текстильной промышленности.

Диспаритет цен на рынке привел к утрате конкурентоспособности льнопродукции, убыточности льноводства и как следствие, к спаду производства. Посевные площади под льном уменьшились по стране с 481 тыс. га в среднем за 1986;1990 годы до 104 тыс. га в 1999;2002 годы или в 4,6 раза, валовое производство льноволокна за этот период упало со 124 тыс. т до 24 тыс. т.

В Удмуртской Республике льноводством занимаются в 18 районах свыше 130 хозяйств, 15 крестьянских (фермерских) хозяйств и 5 льнозаводов. Первичной переработкой льна занимаются 10 льнозаводов. Поэтому спад производства продукции льноводства и уменьшение объемов ее реализации оказали существенное влияние на финансовое состояние сельскохозяйственных организаций, привели к резкому повышению безработицы сельского населения. За последние годы в льноводстве Удмуртской Республики замечаются положительные сдвиги, связанные в какой-то мере с принятием в Республике государственной целевой программы «Развитие льняного подкомплекса Удмуртской Республики на 2002;2006 годы».

2. На уровне каждой сельскохозяйственной организации для увеличения производства продукции льноводства важное значение имеет не только увеличение посевных площадей под льнокультурами, не только использование передовых технологий выращивания культур и переработки продукции, но и совершенствование системы управления льноводством, улучшение ее методов путем широкого использования социально-экономических методов управления как в оперативном аспекте, так и в тактическом и стратегическом аспектах. При этом любые управленческие решения должны базироваться на полной, достоверной, надежной, понимаемой и полезной информации бухгалтерского учета и других функций управления (планирования, нормирования, контроля и т. д.). Для достижения эффекта интеграции всех функций управления и экономического синергизма в системе управления льноводством требуется существенное совершенствование процессов коммуникации бухгалтерской и контрольно-аналитической информации, изменение форм и методов представления этой информации управленческому аппарату, менеджерам, специалистам для принятия научно обоснованных решений и своевременного регулирования процессов в производстве и переработки льнопродукции. Все это может достигаться посредством организации и внедрения гибкой методики специальной, относительно дифференцированной подсистемы бухгалтерского учета — управленческий учет.

3. Для внедрения управленческого учета в соответствии с прогрессивной моделью управления «затраты-выпуск-результат» существенное значение имеет понимание его сущности, содержания и места в системе управления сельским хозяйством, в том числе льноводством.

Для организации управленческого учета в льноводстве предлагаем использовать разработанные модели объектов аналитического учета затрат и применение различных методов производственного и систем управленческого учета.

4. Рациональное и рачительное использование производственных ресурсов зависит от правильности организации учета и оперативного контроля затрат в сельском хозяйстве, в том числе в льноводстве. Поэтому правильный выбор методов и систем учета затрат, а также обоснованное их использование в оптимальном сочетании имеет важное научно-методическое и практическое значение. Поэтому в диссертации определены возможности использования систем учета затрат в сочетании с методами их производственного учета и между собой. Установлено, что наиболее оптимальным сочетанием для повышения эффективности учета и контроля затрат в льноводстве являются: нормативно-попроцессный метод и нормативно-попередельный метод при использовании в сочетании с системой «директ-костинг» и другими системами в соответствии с выбранной учетной политикой.

5. Первостепенной задачей, стоящей перед бухгалтерами управленческой бухгалтерии, является обоснованный выбор объектов учета затрат на производство продукции (работ, услуг). Установление объектов учета затрат является начальным этапом управленческого учета при любых технических условиях его осуществления. На основе анализа теории и изучения практики учета, особенностей системы управления в льноводстве биологическими активами определили, что в основу выбора объектов учета затрат в управленческом учете следует положить: а) признак классификации фактов затратб) обобщение и свод данных фактов о затратах на различных иерархических уровнях управления процессами производства. Исходя из этого, в льноводстве объектами учета затрат могут быть: виды и элементы затраттехнологические процессытехнологические переделыпроизводственные фазы (периоды, циклы) — хозрасчетные подразделения (центры ответственности) — льнокультуры, группы культурсмешанные объекты.

6. Важное значение для построения учета, а также правильности планирования и нормирования имеет группировка затрат по элементам и статьям. На основании научного анализа теории и практики учета и планирования, а также разработанной общей классификации затрат нами предложена номенклатура статей и элементов затрат в льноводстве, которая предлагается не только для практического применения при использовании различных методов и систем учета затрат, но и для осуществления пирамидальности (ступенчатости) контроля, планирования по прямым, переменным, полным и совокупным издержкам производства. Кроме того, данная номенклатура статей и элементов затрат позволяет: определять и анализировать графически или расчетным путем маржинальный доход, прибыль от производства продукции, точку безубыточности объема продаж продукции льноводства, рассчитать равновесную цену продукции, установить оптимальные цены реализации и их трансфертные величины для внутренней оценки эффективности производствавести финансовый и управленческий учет в различных вариантах (единой системе, автономно и т. д.).

7. Документы являются основой построения всей системы бухгалтерского учета. Первичный учетный документ представляет собой материальный носитель сообщения о факте хозяйственной жизни и свидетельство (доказательство) того, что данный факт существует, произошел или произойдет. Сводный же учетный документ — это документ, в котором в укрупненном виде отражают различные данные, и представляет итог сведений первичных документов.

Первичный учет — это непрерывное наблюдение за объектами наблюдения и регистрация сообщений о фактах, связанных с ними, с целью осмысления и познания их содержания. В связи с этим установлено, что в льноводстве возникает объективная необходимость оптимизации документов, их упорядоченности и усовершенствования в направлении ликвидации ненужных реквизитов и ненужных форм документов, унификации и стандартизации, создания унифицированной системы документации. Для этих целей рекомендуем пользоваться разработанными в настоящей работе рекомендациями и предложениями, а также предлагаем к практическому использованию разработанные в диссертации формы первичных документов по учету затрат, продукции льноводства (соломки, тресты). Все эти разработки позволяют наиболее обосновано отражать издержки, соблюдать требование полноты учета продукции льноводства, осуществлять оперативный контроль за производственными факторами.

8. Управление процессами льнопроизводства — это многоступенчатая, многомерная и многоплановая система. Ядром данной системы является нормирование затрат и правильность организации их учета и контроля. Для этих целей необходимо решить вначале организационные аспекты — создание финансово-расчетного центра и децентрализации части бухгалтерского учета и планирования. Далее разработать методологию и методику нормирования затрат для разработки хозрасчетных заданий, организации нормативного метода учета затрат и внедрения систем управленческого учета. При этом предлагаем пользоваться разработанными организационно-методическими аспектами, разработанной методикой учета, контроля и анализа затрат по центрам ответственности и в целом по организации. Эти разработки в системном использовании позволяют развивать в единстве форму и содержание производственного (управленческого) учета в льноводстве, существенно улучшают процессы коммуникации информации в системе управления производством.

9. Управленческий учет не является самостоятельным видом учета, а представляет собой часть или подсистему бухгалтерского учета. Он основывается на статической и динамической теории бухгалтерского учета, углубляет и развивает бухгалтерский учет на аналитическом уровне для более эффективного выполнения предписанных функций и обслуживания других функций управления (планирования, контроля, регулирования и др.). Анализ содержания управленческого учета по разработанной его информационной модели в льноводстве, позволяет сделать выводы о том, что управленческий учет тесно увязывает интересы всех служб управления, обеспечивает взаимодействие управляющей и управляемой системы, «фильтрует» исходные данные, отбрасывая не относящиеся к делу и оставляя только релевантные сведения, которые после обработки превращаются в полезную, ценную и уместную для принятия управленческих решений информацию. Правильное понимание сущности управленческого учета очень важно для определения границ, функций, предмета и объекта познания, а также для разработки методологии и организационно-методических аспектов его внедрения. Поэтому предлагаем для развития теории и практики управленческого учета использовать методологические основы и организационно-методические аспекты, разработанные в настоящей работе: информационную модель системы подфункций управленческого учета в льноводствефункциональную модель управленческого учетаклассификацию и методологию формирования затратмодели управленческого учета переменных и полных производственных затратконцепцию определения производственных результатов (валовой продукции, маржинального дохода и прибыли по подразделениям льноводства).

10. В условиях рынка себестоимость является учитываемой категорией и остается одним из основных показателей оценки эффективности сельскохозяйственного производства. В целях более обоснованного исчисления себестоимости продукции льноводства в диссертации предлагается: распределять на объекты производства и калькуляции виды затрат, носящие длительный характер действия, таким образом, чтобы их доля, включаемая в себестоимость продукции отчетного периода, соответствовала количеству продукции, произведенной в этом же периоденакладные расходы распределять на объекты производства и калькуляции в льноводстве пропорционально уборочной площади. При исчислении себестоимости продукции льноводства необходимо использовать несколько способов калькуляции, в том числе предлагаемых в диссертации, для использования показателей себестоимости в решении различных задач управления производством. При этом необходимо учитывать качество продукции, характер и назначение ее использования, влияние различных способов калькуляции на прибыльность и уровень рентабельности от продажи продукции. Рекомендуется исчислять себестоимость продукции льноводства (промежуточной, побочной, основной) в конце каждого технологического процесса, передела или фазы (цикла) производства, что позволит анализировать и прогнозировать результаты производственной деятельности в динамическом плане в пространстве и времени. При совершенствовании методов исчисления себестоимости продукции предлагается пользоваться разработанными в диссертации теоретическими положениями и методиками калькулирования себестоимости продукции.