Проблемы правового регулирования налогового контроля и учета крупнейших налогоплательщиков

Актуальность темы

диссертационного исследования. Среди задач происходящей в России административной реформы можно выделить повышение качества работы системы государственного управления. При этом один из акцентов делается на конечной результативности и эффективности исполнения функций федеральных органов исполнительной власти. Полномочия налоговых органов Российской Федерации направлены на преобразования в сфере налоговой политики, главной целью которых являются повышение эффективности контрольной деятельности государства, установление баланса прав и интересов бюджета и налогоплательщиков, повышение собираемости налогов, совершенствование налогового администрирования и структуры налогообложения. Особое внимание уделяется субъектам со значительными показателями экономической деятельности. Вывод из-под налогообложения даже небольшой части налоговой базы таких субъектов оказывает ощутимое влияние на бюджет.

Так, в 2005 году объем налоговых платежей в федеральный бюджет крупнейших налогоплательщиков составил 70%, а по сведениям на 2008 год в список крупнейших входило 2504 организации на федеральном уровне и 2173 — на региональном.

В Бюджетном послании Федеральному Собранию Российской.

Федерации от 23 июня 2008 г. о бюджетной политике в 2009;2011 годах Президент Российской Федерации указал, что сохраняет актуальность задача внесения в Налоговый кодекс Российской Федерации поправок, направленных на совершенствование налогового контроля, применяемого преимущественно к крупным налогоплательщикам и операциям1.

1 Вестник государственного социального страхования. Социальный мир. 2008. № 9.

За последние десять лет налоговые ведомства многих стран произвели реорганизацию, сосредоточив свою деятельность на конкретном сегменте налогоплательщиков (в частности, в соответствии с размером показателей их финансово-экономической деятельности). Государство может получить значительные преимущества от создания специализированных механизмов контроля за соблюдением налогового законодательства крупнейшими налогоплательщиками. Опыт этих государств показывает, что, в целом, создание указанных механизмов привело к более строгому соблюдению налогового законодательства и повышению эффективности работы налоговых ведомств. Такие специальные механизмы дают налоговым службам возможность сосредоточить усилия на относительно небольшой группе налогоплательщиков, на которую приходится значительный процент всех налоговых сборов.

В середине двадцатого века в ряде стран, входящих в Организацию экономического сотрудничества и' развития- (ОЭСР), налоговые ведомства' ввели специальные системы контроля за крупными налогоплательщиками — создали инспекции по работе с крупнейшими налогоплательщиками. Ряд промышленно развитых стран, таких как Австралия, Нидерланды, Новая Зеландия, Великобритания и США, стали проводить аналогичную политику. Они реорганизовали свои налоговые ведомства, приспособив их к различным категориям налогоплательщиков. В результате такой реорганизации наряду с функционально ориентированными налоговыми органами, стали работать налоговые органы, ориентированные на физических лиц, предприятия среднего бизнеса и крупные компании.

Большинству государств создание инспекций по работе с крупнейшими налогоплательщиками помогло устранить существенные недостатки в работе налоговых ведомств и оптимизировать их важнейшие функции. Кроме того, в некоторых странах инспекции по работе с крупнейшими налогоплательщиками стали для налоговых ведомств экспериментом по совершенствованию налогового администрирования. В рамках таких реформ были внедрены самостоятельная оценка обязательств налогоплательщика, единая база информации по налогоплательщикам, идентификационные номера налогоплательщика, организационная структура, разработанная, исходя из основных функций налогового ведомства, электронная система хранения данных и новые автоматизированные информационные системы.

По последним данным 24 страны из 36, входящих в ОЭСР, работают с крупнейшими налогоплательщиками через специализированные инспекции.

Практика работы налоговых органов Российской Федерации с крупнейшими налогоплательщиками строится с учетом мирового опыта, и такая работа на федеральном уровне была начата с создания в 2001 году трех межрегиональных инспекций по работе с крупнейшими налогоплательщиками на федеральном.уровне.

Создание инспекций по крупнейшим налогоплательщикам позволяет обеспечить качественное обслуживание налогоплательщиков, эффективный контроль, стабильность доходов государства. Все перечисленные факторы требуют комплексного научного осмысления и анализа. Именно эта задача стояла перед диссертантом в процессе написания работы.

Степень разработанности темы. Несмотря на широкий спектр проведенных в последние годы научных исследований различных проблем правового регулирования налоговых отношений, вопросы правового регулирования налогового контроля и учета крупнейших налогоплательщиков не были предметом самостоятельного научного анализа. Существенные различия роли налогов в плановой и рыночной экономиках обусловили отсутствие в советской правовой науке работ, посвященных исследованию данной темы. Данный факт обусловливает необходимость комплексного системного исследования правовых основ налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков.

Теоретическую основу исследования составили, прежде всего, работы общетеоретического и отраслевого характера. Важное значение для анализа правового регулирования отношений в сфере экономию1, налоговых отношений и проблем налогового права имеют работы С. А. Авакьяна, К. С. Бельского, В. Г. Вишнякова, И. Н. Барцица, Н. А. Богдановой, Н. С. Бондаря, А. В. Брызгалина, Д. В. Винницкого, Л. К. Вороновой, Г. А. Гаджиева, О. Н. Горбуновой, Е. Ю. Грачевой, В. И. Гуреева, Р. Ф. Захаровой, М. Ф. Ивлиевой, М. В .Карасевой, Е. И. Козловой, Т. В. Конюховой, Ю. А. Крохиной, А. Н. Козырина, О. Е. Кутафина, И. И. Кучерова, Н. П. Кучерявенко, Н. А. Куфаковой,.

A.Ф.Ноздрачева, М. Ю. Орловой, С. Г. Пепеляева, Г. В. Петровой,.

B.А.Прокошина, А. Д. Селюкова, Э. Д. Соколовой, Ю. Л. Смирниковой, Г. П. Толстопятенко, Г. А. Тосуняна, Н. И. Химичевой, Э. М. Цыганкова, Н. М. Чепурновой, Д. МИЦекина, Б. С. Эбзеева и др.

Вопросы правового регулирования> компетенции органов власти в сфере налогообложения получили отражение в трудах А. С. Бакаева,.

A.В.Белоусова, О. А. Бугаевой, Г. И. Букаева, Н. М. Васильевой, Г. А. Гаджиева, В. В. Гусева, Д. В. Винницкого, А. И. Иванеева,.

B.А.Кинсбурской, Б. А. Минаева, К. И. Оганяна, М. Ю. Орлова,.

A.Б.Поскачева, С. В. Разгулина, А. В. Реут, Л. В. Спириной, В. А. Тимошенко,.

B.В.Томарова, Т. Н. Трошкиной, О. Д. Хорошего, В. В. Хрешковой, Д. Г. Черник, А. Шайо, А. А. Шахмаметьева, Р. А. Шепенко, А. А. Ялбулганова и других ученых.

Проблемы оптимизации налоговых платежей, в том числе с помощью административной ответственности, рассмотрены в трудах.

C.В.Алексашенко, А. В. Аникина, А. В. Бачурина, С. В. Гусакова,.

Д.А.Киселева, С. М. Мовшовича, В. Г. Панскова, Б. Е. Пенькова, П. М. Теплухина, Т. Ф. Юткина и других.

Объектом исследования является совокупность общественных отношений, возникающих в сфере правового регулирования статуса особой категории налогоплательщиков — крупнейших налогоплательщиков, установления критериев отнесения юридических лиц к данной категории, деятельности налоговых органов по администрированию указанных налогоплательщиков, особенностей учета и налогового контроля крупнейших налогоплательщиков.

Предмет исследования составили нормы налогового права, определяющие правовую природу понятия крупнейшего налогоплательщика и регулирующие полномочия налоговых органов в отношении указанных субъектов.

Цели и задачи исследования. Цель данной работы — осуществить комплексное исследование системы налогового контроля и учета крупнейших налогоплательщиков, выявить проблемы и. наметить-пути-их решения в рамках налоговой реформы с позиции повышения эффективности налогового контроля и с учетом оптимальной зарубежной практики.

Достижение поставленной цели обусловило необходимость решения следующих основных задач:

— раскрыть сущность и правовую природу понятия «крупнейший налогоплательщик»;

— определить круг субъектов, относимых к категории крупнейших налогоплательщиков;

— выявить наиболее значимые особенности применения приемов и методов налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков, а также определить полномочия Федеральной налоговой службы Российской Федерации в указанной сфере;

— проанализировать деятельность налоговых органов зарубежных стран по администрированию крупнейших налогоплательщиковвыявить соответствие налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков основам контрольно-инспекционной работы;

— осуществить анализ нормативных правовых актов, регулирующих отношения в сфере налогового контроля и учета крупнейших налогоплательщиков;

— выработать предложения по совершенствованию нормативно-правового регулирования отношений в исследуемой сфере.

Методологическую основу исследования составляют общенаучные и специальные научные методы. При проведении исследования использованы методы конкретно-исторического, формально-юридического анализа, системного подхода, сравнительного правоведения. Их применение позволило диссертанту исследовать рассматриваемые объекты во взаимосвязи, целостности, всесторонне и объективно:

Нормативную и эмпирическую базу исследования образуют Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации и иные федеральные законы, нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, правовые акты зарубежных стран, а также судебная практика. Диссертант использовал статистические данные, касающиеся темы исследования.

Научная новизна диссертации состоит в том, что в ней осуществлен комплексный анализ понятия крупнейших налогоплательщиковосвещен комплекс налогово-правовых методов государственного регулирования деятельности крупнейших налогоплательщиков на современном этапе налоговой реформы в Россиирассмотрен опыт работы подразделений по крупнейшим налогоплательщикам в зарубежных странахисследованы теоретические и практические проблемы в указанной сфереобоснована целесообразность внесения изменений и дополнений в законодательство, регулирующее отношения налоговых органов с крупнейшими налогоплательщиками.

В результате проведенного исследования на защиту выносятся следующие новые или содержащие элементы новизны основные положения и выводы:

— диссертантом уточнено содержание понятия «крупнейшие налогоплательщики». Это особая категория налогоплательщиков (юридические и физические лица, резиденты и нерезиденты Российской Федерации, юридически обособленные субъекты или группы лиц), отвечающая законодательно установленным критериям (вид осуществляемой деятельности, отрасль экономики, к которой относится субъект, финансовые показатели деятельности, участие в группе лиц, численность работающих и иные характеристики) и подлежащая особому учету и контролю со стороны налоговых органов в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации;

— установлено, что важным элементом эффективной системы налогового администрирования юридических и физических лиц является то, что нормы, закрепляющие понятие «крупнейший налогоплательщик», критерии отнесения юридический лиц к указанной категории налогоплательщиков, особенности налогового контроля и учета должны устанавливаться только федеральными законами, поскольку данные положения предусматривают в отношении частных лиц определенные лишения, выражающиеся в ограничении прав и свобод человека и гражданина, и не могут быть предметом личного усмотрения налоговых органов или иных органов исполнительной власти;

— предложено несколько вариантов определения крупнейших налогоплательщиков в законе. В первом случае возможно закрепление в Налоговом кодексе Российской Федерации всех критериев отнесения субъектов налогообложения к данной категории без предоставления органам исполнительной власти возможности их дополнения или изменения. Во втором случае в законе дается указание на основные признаки налогоплательщиков, используемые в качестве критериев, а органам исполнительной власти делегируются полномочия по их детализации, установлению конкретных величин и значений. Соответственно, при использовании данной модели правового регулирования повысится гибкость налоговой политикисформулированы предложения по совершенствованию законодательства о налогах и сборах, касающиеся проведения налоговых проверок, в целях повышения эффективности налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками с одновременным поддержанием и укреплением законности в государстве: отменить законодательные ограничения по срокам проведения налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков либо значительно продлить эти сроки, чтобы в особых случаях проверки могли продолжаться до одного годавнедрить меры внутреннего контроля в налоговых органах с целью обеспечения оперативного завершения налоговых проверок и соблюдения сотрудниками сроков их завершенияослабить ограничения в отношении повторных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков в особых случаяхустановить проверяющим лицам дополнительные полномочия, например, разрешить посещение третьих лиц — контрагентов или иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, для получения информации о проверяемых лицах (с определенными ограничениями), поскольку сверка информации с первоначальным источником играет важную роль, особенно при судебном рассмотрении.

Теоретическая и практическая значимость работы заключается в том, что в ней содержится анализ правового регулирования деятельности налоговых органов по администрированию крупнейших налогоплательщиков в Российской Федерации, что позволяет уточнить и скорректировать имеющиеся подходы к правовому регулированию налоговых отношений с крупнейшими налогоплательщиками. Выводы и рекомендации диссертационного исследования направлены на совершенствование института налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков и могут быть использованы в нормотворческой и правоприменительной деятельности органов государственной власти Российской Федерации, отдельные положения диссертации могут быть востребованы при разработке различных аспектов реформирования налоговой системы, прежде всего, в подготовке актов административного и налогового законодательства, а также совершенствовании налогового администрирования' крупнейших налогоплательщиков. Положения диссертации могут использоваться в дальнейших теоретических исследованиях в области налогообложения, а также при изучении института налогового администрирования.

Материалы исследованиятакже могут применяться в учебном процессе при преподавании курсов финансового права Российской Федерации и зарубежных стран, налогового права, а также специальных курсов, посвященных проблемам налогового администрирования.

Апробация результатов исследования. Основные положения* диссертационной работы обсуждались и получили положительную оценку на заседаниях кафедры государственного управления, правового обеспечения государственной и муниципальной службы Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации».

Основные идеи, теоретические положения и выводы, практические рекомендации отражены в научных статьях, подготовленных и опубликованных диссертантом.

Структура диссертации обусловлена целями и задачами диссертационного исследования и состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения, списка использованных нормативных правовых источников и научной литературы, приложения.

Результаты работы Инспекции рассматриваются на заседаниях Коллегии Управления ФНС России по субъекту Российской Федерации.

Указанные межрайонные инспекции были созданы не во всех субъектах Российской Федерации, во многих учет и налоговый контроль за крупнейшими налогоплательщиками продолжал осуществляться районными и городскими инспекциями. Таким образом, в основу структуры специализированных органов МНС России был положен территориальный принцип — место нахождения налогоплательщика. При этом не учитывались масштабы их деятельности, которые не были ограничены одним субъектом РФ.

С середины 2001 г. МНС России приступило к реализации новой идеологии по работе с крупнейшими налогоплательщиками, затрагивающей в частности, организационно-структурные вопросы деятельности МНС России. Во-первых, особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков реализуются посредством их перевода в специально создаваемую специализированную двухуровневую структуру в системе налоговых органов (федеральный и региональный уровни).-Разделение полномочий между налоговыми органами названных уровней по учету и контролю налогоплательщиков произведено посредством установления критериев, содержащих в приказе ФНС России от 16 мая 2007 г., вносящем изменения в приказ МНС России от 16 апреля 2004 г.

Во-вторых, администрирование крупнейших налогоплательщиков осуществляется с учетом их отраслевой принадлежности.

В таблице 1 показана отраслевая специализация всех инспекций по крупнейшим налогоплательщикам, существовавшая в октябре 2004 г., и приводятся общие показатели масштабов их деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Подводя итог исследования, хотелось бы отметить, что налоговая система Российской Федерации строилась путем проб и ошибок. Поэтому за незначительный период ее существования не был накоплен достаточный опыт налогового администрирования применительно к специфике российской экономики и не все нормы законодательства адекватны условиям действительности. Сказались особенности и кризисные явления переходной экономики, требующие принятия оперативного решения. В результате, правовое регулирование и правоприменительная практика зачастую развиваются под влиянием соображений целесообразности, а не требований законности. Далеко не все решения, присутствующие в Налоговом кодексе РФ, точны, бесспорны и справедливы, а многие важные проблемы пока еще не нашли в нем своего отражения. Во многом это объясняется* обстоятельствами его принятия, так как работа над проектом" была прервана, в некоторой степени, искусственно — ввиду необходимости модификации устаревшего налогового законодательства.

По сравнению с серединой 1990;х годов изменились общие подходы к решению проблем налогообложения ведущих российских юридических лиц, что отразилось на направлении развития системы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков. На данном этапе регулирование в обозначенной сфере отношений характеризуется положительными тенденциями развития. Однако, до сих пор имеют место некоторые нарушения основных принципов налогообложения и в первую очередь, принципа равенства налогоплательщиков. Не полностью ограничена возможность для произвольных действий и решений налоговых органов. В целом, неоднозначность некоторых правовых норм законодательства о налогах и сборах, особенности отдельных институтов препятствуют повышению эффективности контрольной деятельности государства, установлению баланса прав и интересов бюджета и налогоплательщиков.

Представляется, что повышению эффективности налогового контроля и учета крупнейших налогоплательщиков с одновременным поддержанием и укреплением законности в государстве, будет способствовать внесение ряда концептуальных поправок в законодательство о налогах и сборах.

В последнее время произошли определенные изменения в налоговом и административном законодательстве, в частности регулирующем деятельность налоговых органов. Однако оно еще нуждается в дальнейшей доработке. Безусловно, крупнейшие налогоплательщики объективно требуют повышенного внимания со стороны государства. Действующее законодательство о налогах и сборах не всегда отвечает потребностям налогового контроляпредназначению налоговых инспекций, создаваемых для контроля за крупнейшими налогоплательщиками, иногда создает сложности в реализации налогоплателыциком своих прав и исполнении им своих обязанностей. Для разрешения возможных конфликтов могут быть приняты следующие меры.

Должно быть законодательно закреплено определение понятия «крупнейший налогоплательщик», в котором необходимо указать, что это особая категория налогоплательщиков (юридические и физические лица, резиденты и нерезиденты Российской Федерации, юридически обособленные субъекты или группы лиц), отвечающая законодательно установленным критериям (вид осуществляемой деятельности, отрасль экономики, к которой относится субъект, финансовые показатели деятельности, участие в группе лиц, численность работающих и иные характеристики) и подлежащая особому учету и контролю со стороны налоговых органов в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Важным элементом эффективной системы налогового администрирования юридических и физических лиц является то, что нормы, закрепляющие понятие «крупнейший налогоплательщик», критерии отнесения юридический лиц к указанной категории налогоплательщиков, особенности налогового контроля и учета должны устанавливаться только федеральными законами, поскольку данные положения предусматривают в отношении частных лиц определенные лишения, выражающиеся в ограничении прав и свобод человека и гражданина, и не могут быть предметом личного усмотрения налоговых органов или иных органов исполнительной власти.

Можно закрепить несколько вариантов определения крупнейших налогоплательщиков в законе. В первом случае возможно закрепление в Налоговом кодексе Российской Федерации всех критериев отнесения субъектов налогообложения к данной категории без предоставления органам исполнительной власти возможности их дополнения или изменения. Во втором случае в законе дается указание на основные признаки налогоплательщиков, используемые в качестве критериев, а органам исполнительной власти делегируются полномочия по их детализации, установлению конкретных величин и значений. Соответственно, при использовании данной модели правового регулирования повысится гибкость налоговой политики.

Структура межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам может быть усовершенствована таким образом, чтобы повысить как действенность, так и эффективность их общих функций. Этого можно достичь за счет:

1) сведения в единое подразделение всех вспомогательных функций;

2) группирования особо специализированных функций, где наблюдается недостаток высококвалифицированных кадров;

3) сохранения оставшихся функций в составе отдельных Инспекций и 4) установление уточненной вертикали управления для новых подразделений.

На практике этого можно будет достичь следующим образом:

• перевод в отдельное вспомогательное подразделение всех функций, относящихся к компьютерному обеспечению, вводу данных, кадровой работе, бухгалтерскому учету и выверке платежей;

• создание специализированного подразделения для выполнения в интересах всех межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам сложных задач по анализу и применению международных договоров в налоговой сфере, по согласованию в необходимых случаях ценообразования, а также международного обмена информацией и опытом. Эти специализированные направления взаимосвязаны, поэтому формирование такого подразделения позволит создать центр знаний по этим вопросам и предоставит возможность для развития профессиональных навыков, недостаток в которых на данный момент наблюдается по этим направлениям;

• Сохранение основных функций контрольной работы, анализа, юридической работы, урегулирования задолженности и работы с налогоплательщиками в составе каждой инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

Целесообразно выработать показатели для ведения мониторинга за эффективностью работы с налогоплательщиками на всех уровнях налогового администрирования. Эти показатели должны включать объем проделанной работы, ее качество, степень удовлетворенности налогоплательщика взаимодействием с представителем налоговой службы, а также удовлетворенности работников налоговых служб той поддержкой, которая им оказывается и уровнем предоставляемого обучения.

Необходимо принять регламенты работы с налогоплательщиками для взаимодействия с любой их категорией.

В целях повышения эффективности налогового контроля за крупнейшими налогоплательщиками с одновременным поддержанием и укреплением законности в государстве возможна следующая модернизация законодательства о налогах и сборах, касающаяся проведения налоговых проверок: отмена законодательных ограничений по срокам проведения налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков либо значительное продление этих сроков, чтобы в особых случаях проверки могли продолжаться до одного годавнедрение мер внутреннего контроля в налоговых органах с целью обеспечения оперативного завершения налоговых проверок и соблюдения сотрудниками сроков их завершенияослабление ограничения в отношении повторных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков в особых случаяхустановление проверяющим лицам дополнительных полномочий, например, разрешение посещения третьих лиц — контрагентов или иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, для получения информации о проверяемых лицах (с определенными ограничениями), поскольку сверка информации с первоначальным источником играет важную роль, особенно при судебном рассмотрении.

Формы и методы налогового контроля исчерпывающим образом закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации. Учет крупнейших налогоплательщиков в межрегиональных инспекциях иногда приводит к изменению порядка реализации этих форм и методов.

Так, место сдачи деклараций и расчетов по отдельным налогам определено Кодексом как место нахождения налогоплательщика, место регистрации объектов налогообложения или как место учета налогоплательщика.

Предлагается отказаться от привязки места сдачи отчетности к месту учета налогоплательщика. Данная мера должна быть реализована не только в отношении крупнейших налогоплательщиков, но и применительно ко всем налогоплательщикам.

Конституционный Суд Российской Федерации указал в Постановлении от 16.07.2004 N 14-П на правомерность закрепления форм, методов, сроков проведения налогового контроля в зависимости от категорий налогоплательщиков и специфики налогообложения.

Список использованных нормативных правовых источников и научной литературы.

I. Нормативные источники и документы.

1. Конституция Российской Федерации // Российская газета. 1993. 25 декабря.

2. Федеральный закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 26.11.2008) «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

3. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 25.11.2009) «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» // Собрание законодательства РФ. 07.08.2000. № 32. Ст. 3340.

4. Федеральный закон от 09.07.1999 г. № 154-ФЗ* «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 12.07.1999. № 28. Ст. 3487.

5. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 23 июня 2008 г. о бюджетной политике в 2009;2011 годах // Вестник государственного социального страхования. Социальный мир. 2008. № 9.

6. Постановление Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 г. № 1009 (ред. от 17.03.2009 г.) «Об утверждении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации» // Собрание законодательства РФ. 18.08.1997. № 33. Ст. 3895.

7. Постановление Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 г. № 506 (в ред. от 27.01.2009 г.) «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» // Собрание законодательства РФ.

04.10.2004. № 40. Ст. 3961.

8. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 11.07.2005 г. № 85н «Об утверждении Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков» // Российская газета.

16.08.2005. № 179.

9. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.08.2005 г. № 101н «Об утверждении Положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 19.09.2005. № 38.

Ю.Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 18.01.2008 г. № 9н «Об утверждении Административного регламента Федеральной налоговой службы по исполнению государственной функции по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлению форм налоговых деклараций (расчетов) и разъяснению порядка их заполнения» //Российская газета. 13.05.2008. № 100.

11 .Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.12.1999 г. № АП-3−10/399 «Об утверждении Положения об особенностях постановки на учет крупнейших налогоплательщиковюридических лиц и форм документов, используемых при постановке на учет крупнейших налогоплательщиков — юридических лиц» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 31.01.2000. № 5.

12.Приказ ГТК России от 26.03.2001 г. № 303 «О практике таможенного администрирования в отношении крупных плательщиков», утвердивший Временную технологическую схему работы таможенных органов с крупными плательщиками // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 23.04.2001. № 17.

13.Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.06.2001 г. N БГ-3−20/202 «О реорганизации межрегиональных инспекций МНС России» (с изм. и доп., внесенными приказом МНС России от 16.04.2004 г. № САЭ-3−30/290@ и приказом ФНС России от 16.05.2007 г. № ММ-3−06/308@) // Опубликован не был (ИПБ «КонсультантПлюс»).

Н.Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.08.2001 г. № БГ-3−08/279 «Об утверждении Критериев отнесения российских организаций — юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию в налоговых органах федерального, окружного и регионального уровней» // Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2002. № 1.

15.Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 31.08.2001 г. № БГ-3−09/319 «Об утверждении Порядка определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков — российских организаций» // Российская газета. 03.10.2001. № 192.

16.Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 05.04.2002 г. № БГ-3−30/179 «О создании межрайонных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам» // Документ опубликован не был (ИПБ «Гарант»).

17.Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 14.02.2003 г. № БГ-3−15/66 «О создании межрегиональных инспекций МНС России по крупнейшим налогоплательщикам» (с изм. и доп., внесенными приказом МНС России от 16 апреля 2004 г. № САЭ-3−30/290@ и приказом ФНС России от 16 мая 2007 г. № ММ-3−06/308@) // Налогообложение. 2004. № 3.

18.Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 16.04.2004 № САЭ-3−30/290@ «Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении Критериев отнесения российских организацийюридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях» // Налогообложение. 2004. № 3.

19.Приказ Федеральной налоговой службы от 25.12.2006 г. № САЭ-3−06/892@ «Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверокоснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверкипорядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документовтребований к составлению Акта налоговой проверки» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 26.03.2007. № 13., ,.

20.Приказ Федеральной налоговой службы от 16.05.2007 г. №ММ-3−06/308@ «О внесении изменений в приказ МНС России от 16.04:2004 № САЭ-3−30/290@» // Экономика и жизнь. 2007. Июнь. № 23.

21.Приказ Федеральной налоговой службы от 27.09.2007 г. № ММ-3−09/553@ «Об утверждении Методических указаний для налоговых органов по вопросам учета крупнейших налогоплательщиковроссийских организаций» // Документ опубликован не был (ИПБ «КонсультантПлюс»).

22.Письмо ФТС России от 07.12.2006 г. N 01−06/43 269 «О применении Временной технологической схемы работы таможенных органов с крупными плательщиками таможенных платежей» // Документ опубликован не был (ИПБ «КонсультантПлюс»).

23.Письмо Федеральной налоговой службы от 26:10.2006 г. № 23−3-05/264@ «О проблемных вопросах по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков» // Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2007. № 2.

24.Письмо Федеральной налоговой службы от 11.01.2008 г. № ШС-6−06/9@ «О предоставлении налоговой отчетности в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика» // Официальные документы. 19.02.2008. № 7. (Еженедельное приложение к газете «Учет, налоги, право» .).

25.Письмо Федеральной налоговой службы от 09.04.2009 г. № МН-22−6/270 «О представлении крупнейшими налогоплательщиками налоговых деклараций через специализированных операторов связи» // Документ опубликован не был (ИПБ «КонсультантПлюс).

26.Инструкция Госналогслужбы РФ от 21.08.1998 № 49, ФСНП РФ № ВВ-2885 «О порядке ведения учета и составления отчетности об использовании средств федерального Фонда Государственной налоговой службы Российской Федерации и Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 28.09.1998. № 25.

27.Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 8 октября 1997 г. № 13-П «По делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года «О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году» // Собрание законодательства РФ. 20.10.1997. № 42. Ст. 4901.

28.Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 15 июля 1999 г. № 11-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений Закона РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» и Законов Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и «О федеральных органах налоговой полиции» // Собрание законодательства РФ. 26.07.1999. № 30. Ст. 3988.

29.Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16.07.2004 N 14-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А. Д. Егорова и Н.В. Чуева» // Собрание законодательства РФ. 26.07.2004. № 30. Ст. 3214.

30.Решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.11.2004 № 7448/04 «О признании частично недействующими абзацев седьмого и девятого Порядка определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков — российских организаций, утв. Приказом МНС РФ от 31.08.2001 № БГ-3−09/319» // Российская газета. 30.12.2004. № 290.

31.Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2006 г. № Ф04−8285/2006(29 240-А81−3) по делу № А81−1850/06 Решение налоговой инспекции о привлечении организации к ответственности за нарушение срока представления информации о закрытии счетов в банках признано недействительным ввиду отсутствия вины налогоплательщика в связи с выполнением им разъяснения налогового органа по вопросам применения законодательства о налогах и сборах // Документ опубликован не был (ИПБ «КонсультантПлюс»).

32.Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.05.2008 N Ф04−2605/2008(4126-А45−3) по делу N А45−119/2008;52/5 Представление организацией в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика сведений об открытии банковского счета не исключает обязанности сообщить соответствующие сведения в налоговый орган по месту нахождения // Документ опубликован не был (ИПБ «КонсультантПлюс»).