Модернизация процесса формирования налогового потенциала территории

Актуальность темы

исследования. Достигнутый уровень развития государственного сектора, как известно, напрямую зависит от объема фактически поступивших в бюджетную систему страны сумм налогов. При этом динамика развития данного сектора, и это хочется подчеркнуть особо, лимитируется предельным уровнем налоговых изъятий, который может быть достигнут в условиях проводимой государством социально-экономической политики и безусловного исполнения налогоплательщиками налогового законодательства. Соответственно, данные о прогнозируемых объемах налоговых поступлений являются неотъемлемым элементом информационной базы, используемой органами власти для решения общегосударственных, отраслевых и территориальных задач развития.

Стратегия социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную и долгосрочную перспективу, реформирование региональных и муниципальных финансов, продолжение и углубление налоговой реформы направлены на такое развитие налоговых и бюджетных отношений в нашей стране, которое позволяло бы органам власти субъектов РФ и органам местного самоуправления проводить самостоятельную социально-экономическую политику в рамках общегосударственных приоритетов.

Необходимым условием повышения финансовой устойчивости России в условиях угрозы повторения глобальных экономических кризисов и ускорения процесса интеграции российской экономики в международное экономическое пространство является наращивание экономического потенциала регионов. Соответственно, экономическая политика субъектов Российской Федерации должна быть ориентирована на стимулирование саморазвития территорий.

Социально-экономические преобразования в нашей стране, курс на модернизацию и инновационное развитие отечественной экономики предопределяют необходимость дальнейшего совершенствования налоговой системы и процесса формирования налогового потенциала территорий. Принципиально важным в этой связи является не только тот факт, какие объемы доходов бюджета формируются за счет налоговых поступлений, но и какова способность органов государственной власти и органов местного самоуправления влиять на формирование налогового потенциала подведомственных территорий.

Актуальность разработки вышеуказанных вопросов предопределила выбор темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Вопросам развития науки о налогах посвящены работы зарубежных экономистов: Дж. Кейнса, А. Лаффера, Дж. Милля, Э. Селигмана, С. Сисмонди, С. Фишера и др. Значительный вклад в разработку теории налогообложения внесли наши соотечественники: И. Х. Озеров, И. Т. Посошков, В. Н. Твердохлебов, И. И. Янжул.

Вопросы функционирования межбюджетных и налоговых отношений в государстве рассматриваются в трудах Барулина C.B., Брызгалина A.B., Врублевской О. В., Дадашева А. З., Дробозиной Л. А., Игудина А. Г., Ковалева A.M., Коломийца А. Л., Куцури Г. Н., Лаврова A.M., Майбурова И. А., Мельника А. Д., Павловой Л. П., Панскова В. Г., Пепеляева С. Г., Поздняковой Т. А., Романовского М. В., Сабанти Б. М., Тиникашвили Т. Ш., Токаева Н. Х., Черника Д. Г., Юткиной Т. Ф. и других российских экономистов.

Сущности, методике оценки, проблемам формирования и факторам роста налогового потенциала посвящены работы Бакинова П. Д., Богачевой О. В., Вачугова И. В., Горского И. В., Дзагоевой М. Р., Жеребцова А. Б., Климовой Н. И., Коломийца А. Л., Кузнецовой Л. Н., Кусраевой Д. Э., Орловой E.H., Паскачева А. Б., Попенкова Д. Р., Рощупкиной В. В., Улыбиной Л. В., Хурсевича С. Н. и других отечественных исследователей.

Несмотря на широкое использование в экономической науке термина «налоговый потенциал региона», отсутствует однозначное толкование данного понятия. Дискуссионными продолжают оставаться вопросы, касающиеся обоснования факторов формирования налогового потенциала территорий. Совершенствования требует организационно-методическое обеспечение процесса количественной оценки величины субфедерального налогового потенциала. Актуальными являются комплексные исследования процесса формирования налогового потенциала конкретных территорий.

Цели и задачи исследования. Цель исследования заключается в уточнении сущностных характеристик налогового потенциала территории и определении направлений модернизации процесса его формирования в современной России.

Поставленная цель определила необходимость решения следующих задач:

— исследовать экономическую сущность, содержание и формы материализации налогового потенциала территории;

— рассмотреть факторы, влияющие на величину, структурные параметры и процесс формирования налогового потенциала территории;

— изучить концептуальные подходы и методы оценки налогового потенциала территорий;

— проанализировать влияния налоговой политики на формирование налогового потенциала территорий Российской Федерации в целом, и Республики Северная Осетия-Алания в частности;

— оценить устойчивость налогового потенциала территориальных единиц PCOАлания;

— определить направления модернизации процесса формирования налогового потенциала территорий РФ и перспективы роста налоговых доходов региональных и местных бюджетов.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе формирования, изменения и реализации налогового потенциала субъекта Российской Федерации.

Объектом исследования выступает процесс формирования налогового потенциала территорий.

Область исследования по паспорту специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит»: 2.4. Бюджетное и налоговое прогнозирование и планирование в рыночной экономике- 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы.

Теоретическую основу диссертационного исследования составили труды отечественных и зарубежных исследователей по проблемам формирования налогового потенциала государства и его отдельных территорий.

Методологическая основа исследования обеспечена использованием диалектико-материалистического и системного подходовобщенаучных методов исследования — метода научных абстракцийметодов функционального, экономического, финансового и статистического анализа и синтезавыборки, сравнения, группировки данных.

Информационной базой исследования послужили официальные статистические материалы Федеральной службы государственной статистики России, данные Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы Россиифинансовых и налоговых органов РСО-Алания, периодических специализированных изданийресурсы сети Интернет.

Гипотеза исследования основана на предположении о том, что процесс формирования налогового потенциала территории не должен отождествляться с механическим определением размера предстоящих налоговых поступлений в бюджет. В ходе этого процесса должны выявляться и мобилизовываться резервы, имеющиеся в экономике соответствующего административно-территориального образования, создаваться информационная основа для разработки и корректировки направлений государственного регулирования воспроизводственных параметров.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Большинство российских ученых характеризуют налоговый потенциал территорий с позиции конкретно-практического подхода, а, соответственно, исследуют лишь формы его реализации на практике. К исследованию налогового потенциала территорий необходимо подходить с позиции диалектико-материалистического подхода, что позволяет раскрыть его сущность, содержание и форму материализации в реальной действительности.

2. Формирование налогового потенциала и фактическая мобилизация налоговых ресурсов разносятся по различным стадиям общественного производства: формирование налогового потенциала территорий происходит на стадии формирования условий и ресурсов общественного производства, а фактическая мобилизация налоговых поступлений — на стадии перераспределения созданной стоимости. На каждой из обозначенных стадий на первый план выходят либо условия формирования налоговой базы, либо условия реализации налоговой базы, что предопределяет соответствующие ресурсные и результативные параметры процессов образования налоговых доходов территориальной экономической системы. Управление процессом формирования налогового потенциала территорий достигается посредством воздействия на факторы его формирования, оказывающие влияние на его величину и ее структурные характеристики, а также на сам процесс формирования.

3. В настоящее время в российской налоговой теории и практике не существует единого подхода к оценке налоговых возможностей бюджетов различного уровня, что обусловлено различным толкованием форм материализации налогового потенциала. Разработка эффективной системы оценки налогового потенциала территорий продолжает оставаться актуальной.

4. В процессе управления налоговым потенциалом территорий в качестве конкретно-расчетного показателя целесообразно использовать максимально возможную сумму налоговых поступлений на конкретной территории за определенный промежуток времени, исчисленную в условиях действующего налогового законодательства. В аналитических целях и в механизме межбюджетного выравнивания данный показатель целесообразно соотносить к численности проживающего на конкретной территории населения. В целях проведения качественного мониторинга и оценки реального налогового потенциала территории целесообразно не только разработать унифицированный паспорт налогоплательщика, но и утвердить на законодательном уровне соответствующее «Положение о «Паспорте налогоплательщика» «.

5. В современных условиях выработка налоговой стратегии РФ, причем не только на общегосударственном уровне, но и на уровне субъектов федерации и муниципальных образований, должна преследовать цель модернизации процесса формирования налогового потенциала территорий. При разработке такой стратегии на общегосударственном уровне необходимо использовать данные о прогнозируемых объемах налогового потенциала территорий. Соответственно, важнейшей составляющей модернизации процесса формирования налогового потенциала территорий должно стать среднесрочное налоговое прогнозирование (на 5, а в перспективе на 10 лет) на уровне субъектов федерации и органов местного самоуправления.

6. Налоговые прогнозы и среднесрочные планы поступления налоговых доходов отдельных территорий должны включать в себя расчет объемов налоговых поступлений исходя из показателей, характеризующих темпы роста экономики, состояние экономического потенциала территории, эффективность использования собственности как по субъекту РФ в целом, так и в разрезе его отдельных административно-территориальных единиц.

Научная новизна исследования определяется тем, что на основе обобщения налоговой теории и практики автором уточнены сущностные характеристики налогового потенциала территорий и даны практические рекомендации по использованию данных о параметрах налогового потенциала субъектов федерации и муниципальных образований в практике государственного и муниципального управления.

Элементы приращения научного знания состоят в следующем:

— на основе использования диалектико-материалистического подхода, метода научной абстракции и имеющихся в экономической науке подходов к исследованию экономического, финансового и налогового потенциала территории проведен системный анализ терминологических характеристик налогового потенциала территории, что позволило раскрыть взаимосвязь между его сущностью, содержанием и формой и предложить авторские трактовки сущности, содержания и формы материализации налогового потенциала территории;

— на основе комплексного анализа процесса формирования налогового потенциала территории и критической оценки трактовок исследуемого процесса, представленных в экономической литературе, уточнено определение процесса формирования налогового потенциала территории (как последовательности действий его участников, а именно, налогоплательщиков (организаций и физических лиц) в части формирования и использования ресурсов, находящихся и поступающих в их распоряжение с целью извлечения доходапредставительных и исполнительных органов власти и органов местного самоуправления в части регламентации принципов и условий хозяйствования и налогообложенияорганов налогового администрирования в части проведения мероприятий налогового контроля), что позволило конкретизировать содержание его основных элементов и ключевых блоков — экономического, налогового и финансовогов целях системной структуризации процесса формирования налогового потенциала территории и модернизации процесса прогнозирования, анализа и оперативного управления территориальными налоговыми доходами обоснована целесообразность использования при разработке и реализации финансово-экономической политики на общегосударственном, региональном и местном уровнях развернутой системы показателей, характеризующих внутреннюю структуру налогового потенциала территории, а также целесообразность проведения пофакторного анализа его параметров в динамике. Это позволило предложить новый методологический подход к прогнозированию и планированию налоговых доходов территорий. В отличие от используемых данный подход отличается своей комплексностью, поскольку расчет объемов налоговых поступлений предлагается проводить, во-первых, на основе структурных показателей территориального налогового потенциала (которые предлагается классифицировать не только по различным видам налогов, способам взимания и временному признаку, но также по стадиям воспроизводственного процесса, сферам деятельности, видам налогоплательщиков и субъектам хозяйствования, по административно-территориальному и отраслевому признакам) — во-вторыхс учетом прогнозируемых темпов изменения не только макроэкономических показателей, но и других внешних и внутренних факторов формирования налогового потенциала территорийв-третьих, не только по субъекту РФ в целом, но и в разрезе его отдельных административно-территориальных образованийна основе классификации направлений налоговой политики Российской Федерации, проводимой в 2009;2011 гг., (по признаку влияния на формирование налогового потенциала) определены мероприятия, которые оказали существенное воздействие на процесс формирования налогового потенциала территорий, а также уточнены основные проблемы разработки и проведения налоговой политики субъектами РФ и муниципальными образованиями, что позволило сформулировать конкретные предложения по модернизации процесса формирования налогового потенциала территорий;

— на основе проведенной комплексной оценки налогового потенциала Республики Северная Осетия-Алания конкретизирована специфика его формирования (заключающаяся, в частности, в том, что предприятия и организации базовых видов экономической деятельности — обрабатывающая промышленность, строительство, транспорт, связь, производство и распределение электроэнергии, газа и воды, формируют менее половины всех налоговых доходов территории, а также в том, что большая часть муниципальных образований данного субъекта РФ (6 из 11) относятся к территориям со среднеустойчивым — Иристонский и Промышленный МО г. Владикавказа и низкоустойчивым налоговым потенциалом — Пригородный, Алагирский, Ардонский и Дигорский районы) и предложены меры по повышению собираемости налогов, сокращению налоговой задолженности и наращиванию налогового потенциала PCO-Алания.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Теоретическая значимость работы определяется тем, что концептуальные положения и выводы диссертационного исследования позволяют расширить существующие представления о содержании налоговых отношений, функционирующих на региональном и местном уровнях управления государством, способствуют развитию общетеоретических подходов к исследованию процессов формирования и оценки налогового потенциала территорий.

Практическая значимость диссертации состоит в формулировкеконкретных предложений по совершенствованию правового и методологического обеспечения процесса формирования налогового потенциала территорий. Рекомендации по росту налоговых доходов субъектов РФ и муниципальных образований могут использоваться при разработке соответствующих нормативных правовых актов на субфедеральном и местном уровнях. Материалы диссертационного исследования могут найти применение при подготовке учебных курсов «Финансы», «Финансы и кредит», «Региональные и муниципальные финансы», «Теория и история налогообложения», «Налоги и налогообложение», «Прогнозирование и планирование в налогообложении».

Апробация и реализация результатов исследования. По теме диссертации опубликовано 10 работ общим объемом 8,0 п.л. (из них авторских — 5,0 п.л.), в том числе 4 научные статьи в изданиях, рекомендуемых ВАК Министерства образования и науки РФ. Результаты исследования, проведенного автором, докладывались и обсуждались на ежегодных конференциях Северо-Кавказского горно-металлургического института (государственного технологического университета) (г. Владикавказ, 2008;2012 гг.) — на международных и всероссийских научно-практических конференциях («Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика» — г. Пенза, 2008 г.- «Финансы как особая форма экономических отношений. Управление финансами» — г. Пенза, 2009 г.- «Молодежь и наука: реальность и будущее» — г. Невинномысск, 2009 г.) — использовались при чтении курсов «Теория и история налогообложения», «Прогнозирование и планирование в налогообложении» в СевероКавказском горно-металлургическом институте (государственном технологическом университете).

Структура работы определена поставленными целями и задачами. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы, включающего 244 позиции, трех приложений. Работа содержит 13 таблиц и 13 рисунков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Проведенное исследование позволяет автору сформулировать основные выводы и предложения, имеющие теоретическую и практическую направленность и заключающиеся в следующем.

Первое. Экономическая сущность налогового потенциала территории заключается в способности территориальной экономической системы к воспроизводству налоговых доходов. Иными словами, налоговый потенциал характеризует способность территории обеспечивать поступление налоговых доходов.

Налоговый потенциал территории обладает следующими характеристиками, определяющими его экономическую сущность:

• отражает величину потенциальных, максимально возможных, но не фактически полученных налоговых доходов;

• рассчитывается в условиях действующего налогового законодательства и в пределах конкретной территории;

• определяется за определенный промежуток времени.

Содержание налогового потенциала территории есть ни что иное как способность базы налогообложения приносить доход в виде налоговых поступлений.

Формой материализации содержания налогового потенциала территории, и одновременно способом проявления его сущности в действии является совокупный объем финансовых ресурсов, который может быть мобилизован через действующую систему налогообложения. Именно форма материализации налогового потенциала позволяет проводить его оценку в реальной действительности.

Многообразие имеющихся в экономической литературе трактовок термина «налоговый потенциал» объясняется, с одной стороны, игнорированием диалектико-материалистического подхода к выявлению сущности, содержания и формы материализации налогового потенциала, а с другой — использованием различных аспектов характеристики самого понятия «потенциал».

Второе. Процесс формирования налогового потенциала территории представляет собой последовательность действий его участников, а именно:

• Действий налогоплательщиков (организаций и физических лиц) в части формирования и использования ресурсов, находящихся и поступающих в их распоряжение с целью извлечения дохода.

• Действий представительных и исполнительных органов власти и органов местного самоуправления в части регламентации принципов и условий хозяйствования и налогообложения.

• Действий органов налогового администрирования в части проведения мероприятий налогового контроля.

В процессе формирования налогового потенциала территорий можно выделить следующие ключевые блоки:

• Экономический блок — на основе положений гражданского законодательства и проводимой экономической политики обеспечивается формирование условий хозяйствования и параметров развития реального сектора экономики, формирующих налоговую базу.

• Налоговый блок — на основе положений налогового законодательства определяются условия формирования налогооблагаемых баз, налоговых ставок, налоговых льгот, налоговой нагрузки.

• Финансово-бюджетный блок — на основе положений бюджетного и налогового законодательства формируются показатели зачисления налогов в разные уровни бюджетной системы.

Непосредственно формирование налогового потенциала и фактическая мобилизация налоговых ресурсов разносятся по различным стадиям общественного производства: непосредственно формирование налогового потенциала территорий происходит на стадии формирования условий и ресурсов общественного производства, а фактическая мобилизация налоговых ресурсов — на стадии перераспределения созданной стоимости.

Третье. Управление процессом формирования налогового потенциала территорий достигается посредством воздействия на факторы его формирования — внешние (географическийприродно-климатическийресурсно-сырьевойисторическийполитика федерального центра), на изменение которых органы власти на местах практически не могут воздействовать, и внутренние (уровень развития территорииструктура и специализация отраслейфинансовое положение предприятийналоговое администрированиеполитика субъектов федерации и муниципалитетов), влияние которых в существенной степени может корректироваться органами власти субъектов федерации и местного самоуправления. Именно поэтому в управлении процессом формирования налогового потенциала территорий очень важными является учет внутренних факторов. В возможностях законодательных и исполнительных структур власти корректировать влияние внутренних факторов на развитие территориальных социально-экономических систем кроется значительный административный ресурс ускорения темпов социально-экономического развития и наращивания налогового потенциала соответствующих территорий.

Объективность определения налоговой базы территории и расчет на этой основе ее налогового потенциала зависит, прежде всего, от качества используемой системы макроэкономических показателей, при формировании которых должно обязательно учитываться воздействие отраслевых и региональных факторов, а также сложившаяся структура финансовых потоков. Существенное влияние на формирование налоговой базы территориальных образований оказывают такие факторы и показатели, как:

• место и роль территории в общей экономической системе государства;

• специализация по отраслям экономики, особенности размещения и функционирования производств;

• численность населения территории, доля городского населения;

• валовой региональный продукт в разрезе основных отраслей хозяйства;

• объем выпуска промышленной продукции в физическом и денежном выражении в разрезе основных отраслей промышленности;

• финансово-экономическое состояние предприятий основных отраслей, количество прибыльных и убыточных предприятий;

• уровень и динамика заработной платы и др.

Их учет в процессе прогнозирования и планирования налоговых поступлений способствует формированию такой информационной базы, которая позволяет обоснованно рассчитывать совокупный доход территориальных образований, их реальный экономический, финансовый и налоговый потенциал.

В целях совершенствования информационной базы, проведения качественного мониторинга и повышения эффективности оценки реального налогового потенциала территории целесообразно разработать унифицированный паспорт налогоплательщика (организацииобособленного подразделения организацииконсолидированной группы налогоплательщиковиндивидуального предпринимателя) и утвердить соответствующего положение об этом документе на законодательном уровне.

Увеличение налогового потенциала территорий можно достичь посредством:

— улучшения финансово-хозяйственной деятельности предприятий и наращивания объемов их производства и продаж;

— сокращения количества убыточных предприятий;

— реализации эффективной промышленной политики;

— улучшения инвестиционного и инновационного климата;

— совершенствования налогового администрирования.

В целом модернизация процесса формирования налогового потенциала территории должна основываться на двуедином, но целостном в своей основе подходе.

Первый аспект такого подхода — стратегический. Он базируется на предположении об оптимальности и целесообразности использования всех экономических ресурсов региона в целях увеличения национального богатства и решает задачи долгосрочного планирования и реформирования налоговой системы.

Второй аспект — тактический, согласно которому необходимо исходить из реальных возможностей действующей налоговой системы аккумулировать имеющиеся ресурсы в бюджетную систему государства. В данной связи налоговый потенциал территории формируется под воздействием совокупности экономико-конъюнктурных и нормативно-правовых условий, которые обеспечивают поступление оптимально возможной величины налоговых доходов в бюджеты всех уровней. Тактический аспект более целесообразен для определения места того или иного региона в экономике государства, межбюджетного выравнивания, оценки деятельности территориальных налоговых органов и краткосрочного планирования объемов поступления налогов в бюджетную систему государства.

Четвертое. Принципиальным для финансовой науки является поиск конкретно-расчетных показателей налогового потенциала территории.

Конкретно-расчетным показателем, который позволяет оценивать налоговый потенциал территорий и который целесообразнее всего использовать в практике работы органов государственной власти и органов местного самоуправления является максимально возможная сумма налоговых поступлений на конкретной территории за определенный период времени, исчисленная в условиях действующего налогового законодательства. В аналитических целях и в механизме межбюджетного выравнивания данный показатель целесообразно соотносить к численности проживающего на конкретной территории населения.

Пятое. Несмотря на то, что налоговый потенциал характеризуется целостностью и целевой направленностью, многогранность формы его материализации на практике обусловливает необходимость структурной детализации налогового потенциала территорий. Для этого конкретнорасчетный показатель налогового потенциала можно классифицировать по целому ряду признаков:

• по основным видам налогоплательщиков (физические лица, юридические лица) и субъектам хозяйствования (индивидуальные предприниматели, организации);

• по различным видам налогов (налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, акцизам, налогам на имущество, платежам за пользование природными ресурсами и прочим налогам);

• по сферам деятельности (материальное и нематериальное производство);

• по отраслям экономики (промышленности, электроэнергетики, черной и цветной металлургии, машиностроении и металлообработки, пищевой промышленности, транспорту, строительству, сельскому хозяйству, финансово-кредитному сектору);

• по стадиям воспроизводственного процесса (производство, распределение, обмен, потребление);

• по временному признаку (квартал, год, три года и т. д.);

• по способу взимания (прямые налоги, косвенные налоги);

• по административно-территориальному делению (налоговый потенциал Российской Федерации, налоговый потенциал субъекта федерации в целомналоговый потенциал непосредственно субъекта федерации (республики края, областиавтономной областиавтономных округовгг. Москвы и Санкт-Петербурга) — налоговый потенциал муниципального образования (района, городаселапоселка));

• по уровню развития государств;

• по международному признаку.

Показатели, которые рассчитываются на основе представленной классификации конкретных параметров налогового потенциала территории, характеризуют его внутреннюю структуру и детализируют процесс его формирования. Поэтому для эффективного управления процессом формирования и процессом фактической мобилизации налогового потенциала.

135 территорий необходимо использовать не только данные о его совокупной величине, но и данные о его структурных составляющих.

Показатели структурной детализации налогового потенциала территорий целесообразно учитывать как при разработке и реализации экономической, финансовой и налоговой политики на общегосударственном, субфедеральном и местном уровне, так и в ходе прогнозирования, анализа и оперативного управления территориальными налоговыми доходами.

Шестое. Решение проблемы стимулирования территориальных образований к поиску и увеличению собственных доходных источников актуализирует вопрос расчета реальной величины налогового потенциала территорий. Это объясняется тем, что сопоставление фактических налоговых поступлений с размером имеющегося налогового потенциала позволяет обоснованно определять реальные возможности увеличения налоговых доходов субъектов федерации и муниципалитетов.

Методологически расчет величины налогового потенциала территорий, безусловно, является достаточно сложной задачей. Несмотря на многообразие существующих подходов и методик расчета, объективность их результатов до сих пор остается дискуссионной. Не все имеющиеся в настоящее время методики одинаково пригодны для расчета налогового потенциала в разрезе отдельных территорий (стране в целом, регионов и муниципальных образований), что порождает необходимость их комплексного использования. Соответственно, назрела необходимость разработки унифицированной научно обоснованной методики расчета налогового потенциала территорий, позволяющей оценивать реальные доходные возможности органов власти субъектов федерации и муниципальных образований. Использование такой методики, несомненно, будет способствовать решению проблем территориальной дифференциации.

Седьмое. Анализ влияния налоговой политики на формирование налогового потенциала территорий позволяет выделить направления налоговой политики, реализация которых оказывает непосредственное влияния на формирование налогового потенциала территорий. В Российской Федерации такими направлениями являются:

• Стимулирование инновационной деятельности и развитие человеческого капитала.

• Стабилизация и ускорение темпов экономического развитияподдержка и стимулирование развития малого и среднего предпринимательства.

• Укрепление финансового положения страны, регулирование структуры совокупного спроса и совокупного предложения, переориентация части граждан на ведение здорового образа жизни.

• Решение проблем демографической и социальной политикиукрепление доходной базы местных бюджетов.

• Повышение эффективности налогового администрирования. Восьмое. К основным проблемам, с которыми сталкиваются субъекты РФ и муниципальные образования при разработке и проведении налоговой политики на подведомственной территории относятся:

• несовершенство российского налогового законодательства;

• установление исчерпывающего перечня региональных и местных налогов;

• отсутствие регламентации сроков регистрации имущества организаций и физических лиц;

• перераспределение доходов территориальных бюджетов в связи с зачислением налога на доходы физических лиц не по месту жительства физического лица, а по месту получения им дохода;

• снижение поступлений налоговых платежей в результате использования различных схем ухода от налогообложения;

• несоответствие необходимых для исчисления транспортного налога баз данных налоговых органов базам данных ГИБДД;

• недостаточный учет федеральными органами власти взаимосвязи налоговых баз различных налогов при оптимизации межбюджетных отношений.

В настоящее время лишь наиболее развитые регионы могут проводить активную налоговую политику для оживления инвестиционной активности. Для регионов, доходы которых большей частью формируются за счет поступлений из федерального бюджета, аналогичные возможности отсутствуют. Исключение составляет лишь предоставление инвестиционных налоговых кредитов и предоставление льгот по налогу на прибыль. Такое положение дел сдерживает экономический рост в депрессивных регионах и негативно сказывается на процессе формирования налогового потенциала соответствующих территорий.

Так, например, в среднем за период 2005;2011 гг. доля региональных и местных налогов в консолидированном бюджете Республики Северная Осетия-Алания составила 15,4%, из них 7,1% формировалось за счет поступлений налога на имущество, оставшаяся часть (8,3%) приходилась на транспортный и земельный налог. Удельный вес региональных налогов в республиканском бюджете — в среднем примерно 11,3%, местных налогов в доходной части местных бюджетов РСО-Алания около 7%. Несмотря на то, что за последние три года дотационность бюджета территории снизилась на 6%, ее доходы в среднем на 80% формируются за счет безвозмездных перечислений из федерального бюджета. Республика Северная Осетия — Алания относится к субъектам РФ с неудовлетворительным финансовым состоянием консолидированного бюджета и ежегодно нуждается в финансовой помощи из федерального бюджета.

Для снижения уровня дотационности налоговая политика в республике должна быть направлена на максимальную мобилизацию всех собираемых на ее территории налоговых доходов, совершенствование налогового администрирования, развитие и укрепление налогового потенциала. Необходимо существенно повысить эффективность производства, последовательно увеличить удельный вес конкурентоспособной продукции с высокой добавленной стоимостью. В связи с этим, основной задачей развития экономики Республики Северная Осетия-Алания должна стать ускоренная модернизация экономики на основе применения уникальных технологий, интенсивных методов производства, развития информационных технологий и социальной инфраструктуры. Целесообразно привлечение инвестиций в производство строительных материалов, в электронику, в проекты по развитию транспортной инфраструктуры и туризма (строительство гостиниц, развитие услуг и торговли), создание регионального технологического парка, который на льготных условиях помогал бы развитию малого предпринимательства и состоял как из промышленных площадок, так и площадок, разрабатывающих высокие технологии. Необходимо также открытие инновационно-технологического бизнес-центра, который бы активизировал работу малых предприятий в научно-технической сфере, что позволило бы привлечь в экономику дополнительные инвестиционные ресурсы.

Девятое. Важнейшей составляющей процесса формировании налогового потенциала территорий должно стать научно обоснованное среднесрочное налоговое прогнозирование, которое в нашей стране на уровне субъектов федерации и, особенно, муниципалитетов еще не получило должного развития. В методике прогнозирования налоговых доходов в рамках формирования среднесрочных бюджетов территорий расчет прогнозных налоговых поступлений должен проводиться не только с учетом прогнозируемых темпов изменения макроэкономических показателей, но и с учетом влияния других внешних и внутренних факторов формирования налогового потенциала территорий. При этом прогнозные расчеты и анализ территориальных налоговых доходов необходимо проводить в разрезе структурных показателей территориального налогового потенциала, причем не только в целом по субъекту РФ, но и в разрезе его отдельных административно-территориальных образований. Использование на практике такого методологического подхода должно повысить заинтересованность органов власти и местного самоуправления как в максимальном использовании налоговой базы (а соответственно, в отказе от предоставления необоснованных налоговых льгот), так и в сокращении налоговых недоимок (конечно, при условии, что снижение собираемости налогов не компенсируется увеличением объемов финансовой помощи из вышестоящего бюджета). Это позволит обеспечить максимально возможную мобилизацию прогнозируемых платежей в бюджет, что важно для наращивания налогового потенциала территории.

Десятое. Переход к инновационной модели развития российской экономики объективно требует совершенствования действующей системы налогообложения в направлении создания адекватного налогового поля, призванного способствовать развитию инвестиционной и инновационной активности хозяйствующих субъектов. Важнейшими принципами функционирования механизма финансового обеспечения саморазвития территорий Российской Федерации должны быть гибкостьучет специфики развитиядиверсифицированность и стабильность доходной база территориальных бюджетовответственность субфедеральных органов власти и органов местного самоуправления за наращивание налогового потенциала подведомственной территории.

Одиннадцатое. С учетом поставленных целей социально-экономического развития и необходимости обеспечения сбалансированности всех уровней бюджетной системы нашему государству необходимо реализовать целый комплекс мер, направленных на увеличение доходов территориальных бюджетов. Основными источниками роста налоговых поступлений могут быть как повышение налоговых ставок отдельных налогов, изменение правил их исчисления, уплаты, разграничения и пропорционального распределения между бюджетами, так и совершенствование системы налогового администрирования. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала территорий должна быть оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся у плательщиков возможностей для уклонения от налогообложения.

Представляется, что назрела необходимость в формировании российской экономической, финансовой и налоговой политики на долгосрочную перспективу (на 5−10 лет), поскольку именно долгосрочная политика может способствовать обеспечению высоких темпов экономического роста, приданию инновационного характера производству, созданию условий для повышения материального уровня и качества жизни населения, вхождению страны в сферу международных экономических отношений на равноправной основе.

В долгосрочной перспективе необходимо перейти к формированию доходов территориальных бюджетов в основном за счет собственных налогов и наделить региональные и муниципальные образования правом налогового администрирования соответственно региональных и местных налогов, включающего в себя вопросы установления сроков платежа, порядка взимания налога, предоставления отсрочек и преференций.

Также требуется разработать критерии оценки эффективности процесса формирования налогового потенциала территорий и ввести в действие систему мер ответственности государственных органов и органов местного самоуправления за наращивание экономического, финансового и налогового потенциала подведомственных территорий.