Правовое регулирование налогового контроля в Российской Федерации и пути совершенствования

Актуальность темы

исследования. Существование любого цивилизованного государства связано с накоплением необходимых ему финансовых ресурсов, которые, наряду с другими методами, аккумулируются посредством одного из самых распространенных в мире способов — сбора налогов.

Взимание налогов является важнейшей функцией государства, одним из условий его существования, способствующим развитию общества на пути к экономическому и социальному процветанию, обеспечивающим реализацию государственного фискального суверенитета.

Однако потребность в реализации публичного интереса нередко вступает в конфликт с интересами частных субъектов, не заинтересованных принимать участие в формировании централизованных денежных фондов, обеспечивающих функции государства и муниципальных образований. Тем самым объясняется наличие системы контролирующих органов в сфере налогообложения.

Потребность обеспечения устойчивых бюджетных доходов, соблюдения налоговой дисциплины, как условия качественного выполнения физическими и юридическими лицами своих налоговых обязательств перед государством, обусловили формирование нового направления государственного финансового контроля — налоговый контроль.

Являясь одной из основных функций власти, налоговый контроль составляет важнейший институт налогового законодательства, поэтому трудно переоценить значение рационально организованной и эффективно действующей системы органов налогового контроля.

Современный этап социально-экономического развития требует проведения налоговой политики, учитывающей как необходимость активизации экономической деятельности государства, так и реальную возможность налогоплательщика уплачивать в виде налогов определенную сумму денежных средств, необходимую для формирования бюджетов различных уровней.

Вместе с тем следует подчеркнуть, что усиление государственного регулирования в сфере экономических, в том числе финансовых отношений, требует наличия адекватного требованиям сегодняшнего дня нормативно-правовой базы, эффективных механизмов правового регулирования, а также системы действенного контроля1.

Но, к сожалению, налоговому контролю до настоящего времени не уделялось должного внимания, он отождествляется с контролем законодательства о налогах и сборах.

Кодификация налогового законодательства была призвана упорядочить систему правоотношений в этой сфере общественной жизни, облегчить процесс правоприменения и обеспечить возможность исполнения гражданами одной из основных конституционных обязанностей. Однако отсутствие некоторых норм и неопределенность легального закрепления привели к неоднозначности представления института налогового контроля в доктринальном толковании и правоприменительной практике. Прежде всего, не определен объект налогового контроля, не сформулированы в достаточной степени его сущность и содержание, отсутствует детально разработанный понятийный аппарат рассматриваемого института и его концепция.

Поэтому важное практическое и теоретическое значение имеет разработка концепции налогового контроля, его особенностей, системы контролирующих органов, которые в настоящее время не получили в юридической литературе полного и всестороннего освещения.

Во-первых, отсутствуют детально разработанные понятия рассматриваемого института и его концепции, таких как форма и метод налогового контроля, дополнительные мероприятия налогового контроля и ДР.

1 Грачева Е. Ю Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля. М., 2000. С. 4.

Во-вторых, не достаточно разработаны принципы осуществления налогового контроля.

В-третьих, имеется необходимость детальной регламентации отдельных полномочий налоговых органов в части проведения ими налогово-контрольных мероприятий. Некоторые положения Налогового кодекса РФ не отвечают реалиям современности.

Все вышеизложенное обусловливает актуальность темы исследования.

На наш взгляд, системный научный анализ концепции налогового контроля с позиций теории материального права весьма значим для финансово-правовой науки. Нахождение путей решения проблемных аспектов позволит детализировать механизм налогового контроля, систематизировать структуру и правовой статус контролирующих органов, относящихся как к центральному аппарату, так и к его территориальным органам, а также позволит усовершенствовать налогово-контрольную деятельность государства.

Поэтому всестороннее исследование рассматриваемого института, правильное концептуальное определение финансово-правового аспекта налогового контроля на современном этапе будет способствовать не только развитию науки финансового и налогового права, совершенствованию налогового законодательства, но также позволит повысить эффективность правоприменительной практики.

В связи с проживанием диссертанта в Дальневосточном регионе акцент сделан на территориальный аспект и перспективы развития, а также пути совершенствования налогового контроля в регионах.

Степень научной разработанности темы. За всю историю развития налогообложения финансово-правовой, экономической, социальной науками были сформулированы и доказаны фундаментальные правовые принципы, закономерности построения и функционирования налоговой системы с целью достижения баланса личных и общественных потребностей.

В трудах многих видных советских и российских ученых обстоятельно рассматривались проблемы налогообложения применительно к' налогово-контрольной деятельности государства в целом. Однако, многие работы, посвященные данной проблематике, были выполнены в других социально-политических и экономических условиях, в ином информационном и правовом пространстве и не отражают современных реалий.

Огромный научно-практический интерес, а также методологическое значение в этой сфере общественных знаний представляют изученные автором работы многих исследователей, в частности: Е. М. Ашмариной, И. А Белобжецкого., А. В. Брызгалина, Д. В. Винницкого, И. И. Веремеенко, Э. А. Вознесенского, J1.H. Вороновой, О. Н. Горбуновой, Е. Ю. Грачевой, В. И. Гуреева, Ю. А. Данилевского, Е. Н. Евстигнеева, А. А. Жданова, С. В. Запольского, М. В. Карасевой, Ю. Ф. Кваши, А. Н. Козырина, Ю. А. Крохиной, И. И. Кучерова, Н. П. Кучерявенко, В. В. Казакова, О. А. Ногиной, А. П. Опальского, Г. В. Петровой, С. Г. Пепеляева, М. И. Пискотина, Е. В. Поролло, В. И. Прозорова, И. В. Рукавишниковой, Э. Д. Соколовой, Н. И. Тургенева, Г. А. Толсуяна, С. О. Шохина, Н. И. Химичевой и др. Однако многозначность и сложность проблемы налогового контроля, организация и система построения органов налогового администрирования оставляет достаточно вопросов для дальнейшего исследования.

Вышеизложенное определило выбор темы исследования, ее структуру и круг решаемых вопросов.

Нормативной основой исследования является финансовое, в том числе налоговое, и таможенное законодательство Российской Федерации и иностранных государств. В силу межотраслевого характера использовалось также конституционное, административное, гражданское, уголовное, процессуальное, валютное, банковское законодательство, а также правовые акты Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы Российской Федерации (Министерства по налогам и сборам РФ принятые до реформирования налоговых органов и действующие до настоящего момента), Федеральной таможенной службы Российской Федерации и нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации, а также органов местного самоуправления.

Следует отметить, что в диссертации содержатся ссылки на ведомственные правовые акты: инструкции, письма, методические указания, носящие рекомендательный характер.

Методология и методы исследования. Методологической основой диссертационного исследования является диалектический метод познания социально-правовых явлений. Методика исследования включала традиционные методы науки финансового права: формально-догматический, сравнительного правоведения, исторический, конкретно-социологический, а также общенаучные методы: диалектико-материалистический, системный, анализа и синтеза, от общего к частному.

Частнонаучные методы представлены нормативно-логическим, наблюдения, системно-структурным и функционального анализа, логическим, методом сравнительного правоведения и др.

Вместе с тем углубленное исследование темы возможно только с учетом нескольких аспектов методологического характера.

Во-первых, институт налогового контроля необходимо исследовать с учетом общих положений о государственном финансовом контроле, так как они соотносятся как общее с частным.

Во-вторых, при исследовании должны учитываться не только общие черты с финансовым контролем, но и особенные признаки, связанные со спецификой этого самостоятельного института.

В-третьих, разработка концепции института налогового контроля должна осуществляться с учетом современных подходов к изучению науки налогового права.

Объектом исследования выступают общественные отношения, складывающиеся между налоговыми органами и налогоплательщиками в процессе проведения мероприятий налогового контроля.

Предметом диссертационного исследования выступают нормативные правовые акты о налогах и сборах, регулирующие отношения, возникающие при осуществлении компетентными органами мероприятий налогового контроля, научные работы по рассматриваемой проблеме, а также правоприменительная практика.

Цели и задачи исследования. Основная цель диссертационной работы состоит в осуществлении комплексного анализа норм, регулирующих налогово-контрольную деятельность государства, осуществляемую в Российской Федерации для получения выводов и положений, совокупность которых позволит выявить достижения и недостатки законодательства в этой сфере и сформулировать новые подходы и предложения, направленные на совершенствование порядка осуществления налогового контроля в Российской Федерации.

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:

— изучить и обобщить научные материалы по данной проблеме и определить уровень теоретической разработанности темы;

— определить такие юридические категории налогового права, как налоговый контроль, формы и методы его осуществленияна основе доктринального толкования уточнить содержание и правовую природу института налогового контроля;

— сформулировать организационные, методические и иные предпосылки осуществления мероприятий налогового контроля;

— исследовать правовые основы осуществления налогового контроля;

— рассмотреть направления совершенствования механизма налогового контроля на основе обобщения практической работы налоговых органов в Дальневосточном федеральном округе Российской Федерации и арбитражной судебной практики;

— проанализировать структуру и компетенцию органов, осуществляющих налоговый контроль и обосновать предложения по ее совершенствованию;

— исследовать порядок взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении последними мероприятий налогового контроля;

— наметить перспективы развития и внести конкретные предложения по оптимизации правового механизма налогового контроля.

Научная новизна диссертации характеризуется авторским подходом к исследуемой теме, ставшей актуальной в современных условиях развития российской государственности.

В рамках проведенного исследования сформулированы выводы и предложения, представляющие научный интерес для теории налогового права, направленные на совершенствование правового механизма осуществления налогового контроля в Российской Федерации.

Впервые предпринята попытка разработки целостности концепции института налогового контроля, в том числе понятийного аппарата и связанных с ним правовых категорий.

Раскрыты основные понятия: институт налогового контроля, форма и метод налогового контроля, дополнительные мероприятия налогового контроля. В диссертации проанализирован порядок осуществления мероприятий налогового контроля в Российской Федерации с учетом последних изменений законодательства, выявлены недостатки в правовом регулировании и внесены предложения по совершенствованию законодательства о налоговом контроле.

На базе исследования в диссертации обосновываются и выносятся на защиту разработанные автором теоретические положения и сформулированные научные выводы, имеющие прикладное значение, рекомендации и предложения практического характера, существенные дополнения налогового законодательства.

Диссертация представляет собой цельное исследование, объединенное единым замыслом, предметом и структурой.

На защиту выносятся следующие положения:

1. Налоговый контроль — это особый вид государственного финансового контроля, заключающийся в деятельности налоговых органов, осуществляемый в определенных формах и с помощью специальных методов, в результате которой обеспечивается мобилизация денежных средств в распоряжении государства и его регионов для решения ими своих задач.

Как специфическое обособленное направление государственного финансового контроля он характеризуется своими целями, задачами, принципами, объектом, формами и методами осуществления и является составной частью контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль соотносится с контролем за соблюдением законодательства о налогах и сборах как частное с общим.

2. В связи с этим институт налогового контроля можно охарактеризовать как самостоятельный институт налогового права, который представляет собой совокупность юридических норм, регулирующих отношения, складывающиеся при осуществлении налогово-контрольной деятельности государства для обеспечения соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах с целью проверки законности и целесообразности действий подконтрольных субъектов.

3. Налоговый контроль осуществляется на основе, как общеправовых принципов (законности, юридического равенства, соблюдения прав человека и гражданина, ответственности и др.), принципов налогового права (добросовестности налогово-обязанных лиц, объективности и документальности, соблюдения налоговой тайны, дифференцированного подхода к налоговой ответственности физических и юридических лиц и др.), так и институционных принципов, отражающих только его специфику. К ним относятся: принцип закрытого перечня форм налогового контроля, принцип недопустимости вмешательства контролирующих органов в деятельность проверяемого лица, принцип временного ограничения продолжительности налогово-контрольных мероприятий.

4. Дополнительные мероприятия налогового контроля представляют собой комплекс, закрепленных законодательством мер, осуществляемых с целью полного установления всех существенных обстоятельств, имеющих значение для обоснованного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, либо об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. В связи с чем дополнительные мероприятия налогового контроля не являются формой налогового контроля.

5. Необходимо законодательное разграничение на федеральном уровне форм и методов налогового контроля.

В качестве форм налогового контроля следует обозначить учет налогоплательщиков и налоговые проверки, их перечень необходимо признать исчерпывающим.

В отличие от форм налогового контроля к методам налогового контроля следует отнести различные действия налоговых органов: получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверку данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и др.

С учетом этого представляется возможным сформулировать часть 2 статьи 82 НК РФ в следующем изложении: «Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции в форме учета налогоплательщиков и налоговых проверок. Налоговые проверки осуществляются посредством получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и других методов, предусмотренных настоящим кодексом».

6. Следует конкретизировать объем и состав информации, получаемой в рамках истребования документов в ходе проверки, поэтому в НК РФ необходимо указать, что налоговый орган имеет право истребовать только документы, содержащие предусмотренную для целей налогового контроля информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика в рамках осуществляемой налоговой проверки, а также информацию относительно конкретной сделки. В связи с чем можно предложить часть 1 ст. 931 НК РФ дополнить, изложив в следующей редакции: «налоговый орган вправе запросить у организации-контрагента: счета-фактурыакты выполненных работкнигу покупокреестр сведений о доходах физических лицдоговоры, заключенные с контрагентамирасчетно-платежные документыдокументы, подтверждающие уплату сумм НДС в бюджетприказ об учетной политике и декларации по НДС».

7. Учитывая, что сотрудники органов внутренних дел участвуют в налоговых проверках только по запросам налоговых органов, следует пункт 1 статьи 36 НК РФ дополнить абзацем 2 следующего содержания:

Основаниями для участия в налоговой проверке сотрудников органов внутренних дел являются:

1) наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления и (или) административного правонарушения;

2) назначение выездной налоговой проверки на основании материалов о налоговых правонарушениях, направленных органом внутренних дел в налоговый орган в соответствии с п. 2 настоящей статьи для принятия по ним решения;

3) необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения физической защиты при возникновении угрозы безопасности указанных лиц".

8. Межрегиональные налоговые инспекции наделены функциями, выходящими за пределы компетенции территориального органа, и во многом дублируют полномочия центрального аппарата ФНС России, что нарушает принцип рационального использования бюджетных средств, поэтому по своему статусу межрегиональные инспекции должны быть отнесены к федеральным органам государственного управления либо сокращено их количество сообразно предмету деятельности.

Теоретическая значимость исследования определяется его актуальностью, научной новизной и выводами. В диссертации раскрывается сущность механизма налогового контроля, его формы, методы, виды и принципы осуществления, сделан ряд теоретических обобщений и сформулированы новые выводы и предложения, направленные на совершенствование правового регулирования налогового контроля.

Практическая значимость диссертации состоит в том, что полученные в ходе исследования результаты могут быть использованы в следующих случаях: для внесения дополнений и изменений в действующее законодательство и принятия новых нормативных правовых актов, относящихся к сфере регулирования мероприятий налогового контроля как на федеральном, так и на региональном уровне;

— для непосредственного применения работниками налоговых органов, а также другими правоохранительными органами;

— для организации учебного процесса в юридических вузах при изучении ряда тем финансового права, налогового права;

— для подготовки учебных программ и методических рекомендаций, учебных пособий для студентов, бухгалтеров, аудиторов.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования отражены в подготовленных диссертантом 11 публикациях, а также в его выступлениях на научно-практических конференциях: «Проблемы обеспечения законности и правопорядка в Дальневосточном регионе» (г. Хабаровск, 2004 г.), «Актуальные проблемы борьбы с преступностью в Дальневосточном регионе» (г. Хабаровск, 2005 г.), «Проблемы правоприменительной практики на Дальнем Востоке» (г. Южно-Сахалинск, сентябрь 2007 г.), «Актуальные проблемы борьбы с преступностью в Дальневосточном Федеральном округе» (г. Хабаровск, 24−25 апреля 2008 г.), обсуждались на заседаниях кафедры гражданско-правовых дисциплин, кафедры административного права и административно-служебной деятельности ОВД Дальневосточного юридического института МВД России. Также диссертация была обсуждена кафедре организации финансового тылового и экономического обеспечения Академии управления МВД России и получила положительную оценку.

Материалы исследования также использовались при проведении лекций и семинарских занятий по финансовому праву и налоговому праву в Дальневосточном юридическом институте МВД России, а также в Дальневосточном филиале Российской правовой академии. Результаты исследования внедрены в учебный процесс Дальневосточного юридического института МВД России, Дальневосточного филиала Российской правовой академии, а также в практическую деятельность УВД Хабаровского края.

Структура диссертации соответствует логике построения научных исследований и состоит из введения, двух глав, включающих семь параграфов, заключения, библиографического списка и приложений.

Заключение

.

Проведенное диссертационное исследование позволяет сформулировать основные выводы и предложения, направленные на развитие теории налогового права и совершенствование законодательства и правоприменительной практики, в частности:

1. Анализируя финансово-правовые нормы, регулирующие проведение финансового контроля в различных сферах хозяйственной деятельности, в том числе в сфере налогообложения, автор приходит к выводу, что налоговый контроль следует рассматривать как специфическое и обособленное направление государственного финансового контроля, имеющее свои цели и задачи, объекты, формы и методы осуществления, систему уполномоченных органов, а также определенную правовую основу. Налоговый контроль является одним из важнейших направлений государственного финансового контроля. Ему присущи некоторые признаки последнего, вместе с тем налоговый контроль обладает определенными особенностями.

2. Уточнено содержание понятия налогового контроля как составной части государственного финансового контроля и обоснована необходимость его закрепления в современном налоговом законодательстве. Налоговый контроль — это особый вид государственного финансового контроля, осуществляемый налоговыми органами в определенных формах и с помощью специальных эффективных методов, в результате которого обеспечивается мобилизация денежных средств в распоряжении государства и его регионов для решения ими своих задач.

3. Организация и функционирование органов налогового администрирования основаны на системе принципов, которые являются основополагающими началами, приводящими в движение механизм налогового контроля. Анализ многообразия различных принципов налогового контроля позволил автору объединить их по группам. К первой группе относятся межотраслевые нормы-принципы, которые закреплены.

Конституцией РФ: принцип законности и принцип юридического равенства. Вторая группа объединяет принципы, которые отражены в законодательстве о налогах и сборах: принцип презумпции добросовестности налогоплательщика (плательщика сборов), налогового агента и иных обязанных лиц, принцип достоверности (доказательности) и объективности, принцип ответственности. Третью группу принципов составляют принципы, которые в большей степени присущи налоговому контролю, так как отражают его специфику: принцип закрытого перечня форм налогового контроля, принцип ограничения контрольной деятельности в сфере налогообложения, экономичности и эффективности и др. Данная группа дополняется принципом уплаты налога по месту жительства налогоплательщика (что перекликается с положениями ГК РФ о принципах места происхождения товара, предоставлении работы, услуги и т. п.).

4. Сделан вывод о том, что НК РФ не разграничивает формы налогового контроля от методов его проведения, при том, что такое разграничение имеет важное значение как для теории налогового права, так и для правоприменительной практики.

5. Классификация налоговых проверок способствует их систематизации и преследует цель правильного применения их на практике. При этом налоговые проверки можно классифицировать по различным основаниям: по способу назначенияпо субъекту, компетентному проводить налоговые проверкипо методам проведения налогового контроля.

6. С одной стороны, ст. 88 НК РФ, определяющая порядок проведения камеральной проверки, ограничивает право налоговых органов на истребование дополнительных документов при камеральной проверке, но, с другой стороны, ст. 93 НК РФ, действие которой распространяется на все налоговые проверки (и на камеральную, и на выездную), предусматривает возможность истребования во время проверки любых дополнительных документов. Выявленное противоречие усложняет проведение камеральной проверки на практике.

При этом налоговые органы должны быть ограничены в праве на истребование документов у партнеров проверяемого налогоплательщика. Поэтому в ст. 93 НК РФ необходимо указание на то, что налоговый орган имеет право истребовать только документы, относящиеся к финансово-хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика. При несоблюдении этого требования результаты встречной проверки должны быть признаны недействительными.

7. В детальной регламентации нуждается порядок назначения и проведения и дополнительных мероприятий налогового контроля. При этом под дополнительными мероприятиями налогового контроля следует понимать комплекс, установленных законодательством мер, осуществляемых при определенных формах налогового контроля, с целью полного установления всех существенных обстоятельств, имеющих значение для обоснованного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности, либо об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

8. На основе исследования источников правового регулирования системы налогового администрирования делается вывод о том, что законодательство в этой области в принципе сформировалось, но, к сожалению, существует ряд вопросов, которые либо нечетко регламентированы, либо вовсе не отражены в законодательстве. Недостаточное и нестабильное правовое обеспечение мероприятий налогового контроля приводит к несанкционированным действиям работников налоговых органов, а также позволяет налогоплательщикам избегать юридической ответственности.

Анализ комплекса нормативных правовых актов, регулирующих отношения, складывающиеся при осуществлении налогового контроля, позволяет резюмировать о том, что большой их объем и частота внесения изменений предопределяет сложность в применении этих норм.

9. Проведение налоговых проверок должно планироваться в соответствии с принципом экономичности и эффективности налогово-контрольных действий. Это означает, что затраты на осуществление мероприятий налогового контроля должны быть сопоставимы с планируемыми и фактически достигнутыми результатами.

10. Система и структура налоговых органов в нашем государстве за период с 1991 года до 2004 года претерпела немало изменений, но повышение роли налогового ведомства и необходимость обеспечения независимости деятельности налоговых органов стали весомым основанием для выделения налоговой службы в самостоятельную, единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

При этом следует отметить, что на налоговые органы возложены многообразные функции в различных отраслях государственного управления, однако функция налогового контроля для налоговых органов является основной. Представляется, что именно поэтому в НК РФ законодатель дал специальное, более узкое определение компетенции налоговых органов.

11. Исследование структуры налоговых органов позволило автору сделать вывод о том, что закрепленное в законодательстве деление системы налоговых органов на федеральные и территориальные осуществлено на практике с отходом от территориального принципа формирования звеньев единой системы федеральных органов исполнительной власти, что нарушает конституционные принципы федерализма.

12. Исследование контрольных полномочий налоговых органов в целом и их территориальных органов, а также анализ их фактической соподчиненности показал, что межрегиональные налоговые инспекции не являются территориальными налоговыми органами, поэтому они должны быть преобразованы в соответствующие управления центрального налогового ведомства. У этих управлений не может быть сохранена функция по непосредственному администрированию налогоплательщиков (учет, прием отчетности, камеральные проверки и т. п.). При этом преобразованные управления должны выполнять две основные задачи: 1) проводить аналитическую работу с целью выявления и предотвращения уклонений от уплаты налогов в соответствующих сферах экономики- 2) оказывать методическую и практическую помощь территориальным налоговым органам. Полномочия межрегиональных инспекций не ограничены территориальным признаком. Сфера их деятельности совпадает со всей территорией Российской Федерации, то есть с той территорией, на которую распространяет свои полномочия ФНС России как федеральный орган исполнительной власти.

13. Систематизированы и обобщены недостатки в организации налогового контроля, среди которых: а) отсутствие качественного нормативно-правового регулирования налогово-контрольной деятельностиб) отсутствие законченной системы законодательно установленных взаимоотношений налоговых, финансовых, правоохранительных органов;

14. На эффективность и результативность налогового контроля оказывают влияние ряд факторов объективного и субъективного характера. В процессе исследования выявлены причины, негативно влияющие на эффективность налогового контроля. Например, отсутствие методик проверочной работы крупнейших налогоплательщиков усложняет работу налоговых органов и приводит к оттоку денежных средств.

15. В целях повышения эффективности налогового контроля обоснованы основные направления совершенствования налогового контроля — необходимость совершенствования нормативно-правовой основы налогового администрирования, форм и методов работы налоговых органов с налогоплательщиками. Эффективный налоговый контроль возможен только при наличии детальной, хорошо продуманной системы законодательного регулирования налоговой сферы.

16. Использование системы рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных мероприятий позволит максимально сэкономить время и усилия специалистов налоговых органов. А для большей эффективности, необходимо использование двух способов отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок:

1) случайного отбора, когда выбор объектов для проведения налоговых проверок на основании применения методов статистической выборки;

2) специального отбора, то есть целенаправленной выборки налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наиболее высокой по результатам анализа всей имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике.

17. НК РФ установил очень важное правило, согласно которому налоговый контроль в предусмотренных формах могут осуществлять только должностные лица налоговых органов. Это фактически означает, что иные государственные органы, например органы внутренних дел, органы Федерального казначейства, иные министерства и ведомства, а также органы местного самоуправления не уполномочены осуществлять налоговый контроль посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий и т. д. С другой стороны, необходимо учитывать, что все процедуры налогового контроля и производства по делам о налоговых правонарушениях также находятся в компетенции именно налоговых органов.

18. Нечеткое определение полномочий налоговых органов потенциально создает возможность превращения принципа юридического неравенства субъектов налоговых отношений в их неравенство перед законом.

19. Немаловажную роль играет целенаправленное повышение культуры уплаты налогов у населения. Для этого необходимо внедрять в практику информационно-разъяснительную работу с налогоплательщиками.