Экономика торговой организации

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования РОССИЙСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ Г. В. ПЛЕХАНОВА ОМСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) Кафедра «Менеджмент и маркетинг»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА по дисциплине «Экономика торговой организации»

студентки Середа М.А.

5 курса заочной формы обучения по специальности 80 507 «Менеджмент организации»

Омск — 2014

1. Представительские расходы. Учет представительских расходов

1.1 Признание представительских расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций

1.2 Оформление представительских расходов

1.3 Особенности учета отдельных видов расходов. Расходы на алкоголь

2. Расходы на подготовку кадров

2.1 Программа подготовки кадров

2.2 Необходимые документы

3. Практическое задание

1. Представительские расходы. Учет представительских расходов В соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

Так, к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальным прием, а так же обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий, в том числе (п. 2 ст. 264 НК РФ):

· расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;

· Транспортные расходы по обеспечению доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно ;

· буфетное обслуживание во время переговоров;

· оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

1.1 Признание представительских расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций Обратите внимание, для признания представительских расходов в целях налогообложения прибыли необходимо, чтобы они соответствовали п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. были обоснованными и документально подтвержденными.

Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

При методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, предельный размер представительских расходов следует определять в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль.

При определении предельного размера представительских расходов необходимо основываться на размере оплаты труда.

Оплата труда, в свою очередь, рассчитывается в соответствии со ст. 255 НК РФ «Расходы на оплату труда» .

В оплату труда включаются (ст. 255 НК РФ):

· все суммы, начисленные работникам, в том числе не состоящим в штате организации, за работы по гражданско-правовому договору, в денежной и (или) натуральной форме;

· начисления стимулирующего характера;

· начисления компенсационного характера;

· вознаграждения, надбавки, другие единовременные поощрительные начисления;

· другие расходы, предусмотренные ст. 255 НК РФ.

У организаций часто возникает вопрос: какой размер расходов на оплату труда — начисленную зарплату или фактически выплаченную в отчетном периоде — следует принять за основу при расчете суммы представительских расходов?

При ответе на этот вопрос следует учитывать, что на основании ст. 255 НК РФ расходами на оплату труда признаются начисленные, а не фактически выплаченные суммы. В связи с этим при расчете представительских расходов, учитываемых при определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций, за основу следует принять сумму начисленной за соответствующий период заработной платы.

В том случае, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, представительские расходы относятся к косвенным расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). При этом сумма представительских расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Следует также учитывать, что в соответствии с пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления представительских расходов признается дата утверждения авансового отчета. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы кассовым методом, представительские расходы признаются только после их фактической оплаты.

1.2 Оформление представительских расходов Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Соответственно включение представительских расходов в состав расходов организации возможно только при наличии первичных учетных документов. Документальное оформление представительских расходов можно разделить на три этапа:

первый — оформление подготовительных документов;

второй — оформление уточняющих (конкретизирующих) документов;

третий — оформление документов, подтверждающих фактическое расходование денежных средств.

На первом этапе следует составить смету представительских расходов на отчетный год. Данная смета может утверждаться общим собранием участников (акционеров) организации либо руководителем организации.

Помимо этого следует издать внутренние организационно-распорядительные документы (приказы руководителя организации), в которых необходимо отразить следующие вопросы:

· перечень официальных лиц организации, имеющих право участвовать в переговорах, а следовательно, получать под отчет средства на представительские расходы;

· порядок выдачи подотчетных сумм на представительские расходы;

· порядок расходования средств на представительские расходы;

· документальное оформление представительских расходов;

· порядок осуществления контроля над расходованием и списанием средств на представительские расходы;

· нормирование отдельных видов представительских расходов.

На втором этапе организация проводит конкретное представительское мероприятие, при этом составляются следующие документы:

· приказ руководителя о назначении ответственного за проведение официального мероприятия;

· приказ о направлении приглашений на деловую встречу, который должен содержать цель прибытия представителей сторонних организаций;

· программа проведения деловой встречи с указанием даты, места и сроков проведения мероприятия, фамилий, имен, отчеств участников со стороны принимающей организации и со стороны приглашенных и их должностей, утвержденной сметы представительских расходов. На основании этих документов осуществляется выдача денег под отчет.

На третьем этапе лицо, ответственное за проведение представительского мероприятия, оформляет и представляет в бухгалтерию организации документы, подтверждающие фактическое расходование денежных средств на проведение мероприятия.

К таким документам относятся:

· отчет о проведенной встрече (перечень рассматриваемых вопросов, достигнутые договоренности и т. д.);

· авансовый отчет, к которому необходимо приложить документы, подтверждающие фактически произведенные расходы.

Расходы на представительские цели подтверждают следующие документы:

· счета предприятий общественного питания;

· товарные чеки;

· чеки ККТ;

· документы, подтверждающие оплату транспортных расходов;

· документы, подтверждающие оплату услуг переводчика;

· накладные, торгово-закупочные акты и т. п.

В Письме УФНС России по г. Москве от 16.05.2006 N 20−12/41 851 указано, что в отчете о представительских расходах, составленном после проведения конкретных представительских мероприятий, должна отражаться следующая информация:

· цель представительских мероприятий и результаты их проведения;

· дата и место проведения;

· программа мероприятий;

· состав приглашенных делегаций;

· участники принимающей стороны;

· величина расходов на представительские цели. Отметим, что составление таких отчетов, конечно же, не является обязательным требованием, но их наличие застрахует вас от претензий со стороны налоговых органов.

В то же время отсутствие в отчете каких-то сведений из перечисленных выше не может служить основанием для отказа в принятии произведенных расходов. Так, например, ФАС Уральского округа (Постановление от 07.09.2005 N Ф09−3872/05-С7) пришел к выводу, что налоговое законодательство не требует обязательного включения в перечень документов, подтверждающих осуществление представительских расходов, поименного списка представителей организаций — участников переговоров и программы проведения деловой встречи.

В силу п. 2 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а)наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Таким образом, первичные документы, подтверждающие произведенные представительские расходы, должны содержать все перечисленные выше необходимые реквизиты.

В том случае, если произведенные представительские расходы не могут быть подтверждены документально или на первичных документах отсутствуют необходимые реквизиты, такие расходы не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 23.12.2005 N 20−12/95 338).

1.3 Особенности учета отдельных видов расходов. Расходы на алкоголь Особого внимания заслуживает вопрос о возможности отнесения к представительским расходам затрат на приобретение спиртных напитков, используемых для проведения официального приема. Ранее налоговые органы однозначно утверждали, что подобные затраты не относятся к представительским расходам, поскольку они не поименованы в п. 2 ст. 264 НК РФ.

Однако в последнее время, в том числе под влиянием сложившейся арбитражной практики, позиция контролирующих ведомств кардинально изменилась.

Минфин России в Письме от 16.08.2006 N 03−03−04/4/136 разъяснил, что расходы организации на алкогольную продукцию при проведении официального приема могут включаться в представительские расходы, если они соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Арбитражные суды при возникновении споров по поводу возможности отнесения к представительским расходов на приобретение алкогольной продукции для проведения официального приема поддерживают налогоплательщиков.

представительский расход кадры алкоголь

2. Расходы на подготовку кадров К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации), в соответствии с договорами с такими учреждениями (подп. 23 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Условия, при соблюдении которых расходы на подготовку кадров учитываются при исчислении налога на прибыль, приведены в пункте 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ:

1) образовательное учреждение имеет государственную аккредитацию (соответствующую лицензию);

2) обучаются сотрудники, состоящие в штате организации-налогоплательщика;

3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию специалиста в рамках деятельности организации-налогоплательщика. Помимо этого между организацией и образовательным учреждением должен быть заключен договор на обучение специалиста. Обращаем внимание, что договор заключается от имени организации, а не самого обучаемого.

Наличие лицензии обязательно Первое условие, которое нужно выполнить, чтобы признать в составе расходов затраты на подготовку и переподготовку кадров состоит в том, что указанные услуги должно оказывать образовательное учреждение, у которого есть лицензия и государственная аккредитация.

Обратите внимание: индивидуальная педагогическая деятельность лицензированию не подлежит (п. 2 ст. 48 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266−1 «Об образовании»). Поэтому если работодатель заключил договор с индивидуальным предпринимателем на обучение работников, то расходы по данному договору не уменьшают налогооблагаемую прибыль как не соответствующие требованиям подпункта 1 пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ. На это указал Минфин в письме от 27 марта 2006 г. № 03−03−05/4.

Теперь поговорим о государственной аккредитации. Если организация имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности, а государственной аккредитации у нее нет, можно ли плату за обучение включить в расходы при расчете налога на прибыль? Да, можно. Минфин России в письме от 12 марта 2003 г. № 04−02−03/29 разъяснял следующее.

Для включения расходов, связанных с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации) кадров по договорам с образовательными учреждениями, в состав прочих расходов важен статус организации как образовательного учреждения, имеющего соответствующую лицензию, а не его государственная аккредитация.

Получается, что для включения в состав расходов стоимости обучения необходимо, чтобы у образовательного учреждения была лицензия, а вот наличие государственной аккредитации является для этого необязательным условием. Дело в том, что право на ведение образовательной деятельности и льготы, установленные законодательством Российской Федерации, возникают у образовательного учреждения с момента выдачи ему лицензии (разрешения). На этом настаивает пункт 6 статьи 33 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266−1 «Об образовании». Государственной аккредитацией образовательного учреждения устанавливается государственный статус образовательного учреждения (тип, вид и категория образовательного учреждения, определяемые в соответствии с уровнем и направленностью реализуемых им образовательных программ) (п. 6 ст. 12 Закона об образовании).

Поэтому если у организации такой лицензии нет, то она не может заниматься образовательной деятельностью и, соответственно, рассматриваться в качестве образовательного учреждения.

Добавим, что налоговики не могут требовать у организации копии лицензий образовательных учреждений. Как совершенно справедливо указал ФАС Северо-Западного округа от 10 октября 2005 г. № А42−7611/04−15, налоговая инспекция неправомерно привлекла общество к ответственности за непредставление лицензий образовательных учреждений, осуществляющих обучение работников общества, на ведение такой деятельности и документов об их государственной аккредитации, необходимых для подтверждения соблюдения условий отнесения обществом на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, затрат на переподготовку кадров. Ведь такие документы выдаются образовательным учреждениям, а не обществу.

Обучаться могут только штатные работники.

Пункт 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ настаивает, что включить в расходы плату за обучение можно лишь в том случае, если учились штатные сотрудники организации. То есть те, с которыми заключен трудовой договор. Значит, оплатив обучение сотрудников, с которыми заключен гражданско-правовой договор, организация не вправе включить стоимость обучения в состав расходов на подготовку или переподготовку кадров.

2.1 Программа подготовки кадров Чтобы отнести стоимость обучения в расходы, программа подготовки должна быть направлена на повышение квалификации специалиста.

Профессиональная подготовка преследует цель ускорить приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ (ст. 21 Закона об образовании), а не повышение образовательного уровня обучающегося.

Профессиональная подготовка может быть получена в образовательных учреждениях, а также в образовательных подразделениях организаций, имеющих соответствующие лицензии, и в порядке индивидуальной подготовки у специалистов, обладающих соответствующей квалификацией.

Повышение квалификации включает в себя, в том числе, краткосрочное (не менее 72 часов) тематическое обучение вопросам конкретного производства, которое проводится по месту основной работы специалистов и заканчивается сдачей соответствующего экзамена, зачета или защитой реферата (п. 7 постановления Правительства РФ от 26 июня 1995 г. № 610).

Если продолжительность подготовки (переподготовки) специалиста составляет менее 72 часов, ее нельзя рассматривать как форму повышения квалификации работника и разновидность программы дополнительного образования. Такая деятельность лицензированию не подлежит (подп. «а» п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного постановлением Правительства РФ от 18 октября 2000 г. № 796).

Добавим, что формулировка подпункта 23 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ подразумевает, что понятие «подготовка и переподготовка» кадров шире понятия «повышение квалификации». Формы профессиональной подготовки (переподготовки) кадров определяются работодателем (ст. 196 Трудового кодекса РФ). Получается, они могут быть любыми.

Значит, если организация понесла расходы на оплату услуг по подготовке (переподготовке) кадров, даже если они не связаны с получением сотрудниками организации дополнительного образования или повышением их квалификации (продолжительность подготовки менее 72 часов), эти расходы также можно учесть в целях налогообложения.

Здесь важно отметить, что профессиональная подготовка должна проводиться в интересах организации-налогоплательщика для более эффективного использования специалиста в рамках деятельности организации-налогоплательщика. То есть обучение работников должно удовлетворять потребности организации.

2.2 Необходимые документы Перечислим документы, которые, с учетом указанных требований, должен иметь налогоплательщик для подтверждения расходов на обучение работников:

· приказ руководителя организации о направлении работников на обучение с обоснованием его производственной необходимости (указание целей и причин);

· договор с образовательным учреждением;

· копия лицензии и свидетельства о государственной аккредитации образовательного учреждения;

· акт выполненных работ;

· копии документов об образовании, выданных учреждением работникам по окончании обучения.

Добавим, что трудовое законодательство рекомендует также заключать с работниками, направляющимися на переобучение без отрыва от работы за счет работодателя, специальный ученический договор или дополнительное соглашение с соответствующими условиями к трудовому договору (ст. 198 Трудового кодекса РФ). Для организации это способ обезопасить себя от потерь: в ученическом договоре можно предусмотреть, что работник, обучение которого оплатил работодатель, должен проработать установленный срок. Если работник без уважительных причин уволится раньше оговоренного срока, то он обязан возместить расходы на обучение (ст. 249 ТК РФ).

При уклонении работника от возмещения работодатель будет вынужден обратиться в суд. Отметим, что взыскать стоимость обучения работодатель может только при наличии ученического договора (или дополнительного соглашения с работником).

3. Практическое задание Определить сумму балансовой прибыли и рентабельность предприятия за квартал:

— товарооборот предприятия — 7800 тыс. руб

— уровень доходов от торговых наценок — 21,8%

— уровень издержек обращения — 17,3%

— доходы от неторговой деятельности — 12 тыс. руб.

— внереализационные доходы — 56 тыс. руб.

— внереализационные расходы — 42 тыс. руб.

— налоги на уменьшение прибыли — 22 тыс. руб.

балансовая прибыль = выручка — издержки

1. Балансовая прибыль.

Б.Пр = Т.о. * У.т.н. /100 + Д.н.д. + Вн.д. — Вн.р.

7 800 000руб * 21,8% / 100 = 1 700 400 руб.

1 700 400руб +12 000руб + 56 000руб — 42 000руб = 1 726 400 руб.

Балансовая прибыль. = 1 726 400 руб.

2. Определим издержки Сумма Из. = Т.о. * Изд. / 100

7 800 000 руб. * 17.3% / 100 = 1 349 400 руб.

3. Определим чистую прибыль Ч. пр = Б. пр — Сумма Изд. — Налог

1 726 400 руб. — 1 349 400 руб. — 22 000 руб. = 355 000 руб.

4. определим рентабельность

Р. = Ч. пр / Б.пр. * 100

355 000 руб. / 1 726 400 руб. * 100 = 20,56%

Рентабельность предприятия — 20,56%.

Библиографический список

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 с изменениями и дополнениями

4. Лысенко Ю. и др. Экономика предприятия торговли и общественного питания: Учебное пособие.- СПб.: Питер, 2013. 416 с.

5. Экономика предприятия (организации): Учебник/ Под ред. О. В. Девяткина, В. Я. Позднякова.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2010. 604 с.

6. Экономика торгового предприятия: Торговое дело: Учебник / Под ред. Л. А. Брагина. — М.; ИНФРА-М, 2008. 314 с.