Начисление и уплата в бюджет налога на доходы физических лиц

КонтрольнаяПомощь в написанииУзнать стоимостьмоей работы

Начисление и уплата в бюджет налога на доходы физических лиц (реферат, курсовая, диплом, контрольная)

Контрольная работа Начисление и уплата в бюджет налога на доходы физических лиц

1. Общие правила исчисления налога на доходы физических лиц

2. Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 13%

3. Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 9%

4. Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 15%

5. Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 30%

6. Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 35 процентов

7. Обязанности налоговых агентов по начислению и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц Список литературы

1. Общие правила исчисления налога на доходы физических лиц Плательщиками налога на доходы физических лиц являются:

* граждане РФ;

* граждане других государств;

* граждане без гражданства.

Граждане делятся на:

* налоговых резидентов РФ, т. е. находящихся на территории РФ не менее 183 дней за предыдущие 12 месяцев;

* не являющихся налоговыми резидентами РФ, т. е. находящихся на территории РФ менее 183 дней за предыдущие 12 месяцев.

Налоговыми резидентами являются иностранные граждане, получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в РФ, либо иностранные граждане, временно пребывающие в РФ, зарегистрированные в установленном порядке по месту проживания в РФ и состоящие в трудовых отношениях с организациями, предусматривающими продолжительность работы в РФ в текущем году свыше 183 дней. Доказательством пребывания иностранного гражданина на территории РФ в течение свыше 183 дней являются отметки пропускного контроля в заграничном паспорте данного лица или любые другие документы, удостоверяющие пребывание на территории РФ.

Объектом обложения у физических лиц — налоговых резидентов РФ является доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Объектом обложения у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, является доход, полученный от источников в РФ.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Дата фактического получения дохода определяется, как:

* последний день месяца, за который физическому лицу был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом); в случае увольнения работника — последний день работы, за который ему начислен доход;

* день выплаты доходов в денежной форме, либо день перечисления дохода на счета физического лица в банке, либо по его поручению на счета третьих лиц (кроме оплаты труда);

* день передачи доходов в натуральной форме;

* день уплаты физическим лицом процентов по полученным заемным (кредитным) средствам; приобретения товаров (работ, услуг); приобретения ценных бумаг (при получении доходов в виде материальной выгоды).

В доходы, получаемые физическим лицом, включаются все выплаты и вознаграждения, за исключением следующих:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

3) все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:

• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

• увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

• гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

• компенсации за вредную работу согласно ст. 219 ТК РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 17.10.2006 г. № 86/06). Организации имеют право самостоятельно утверждать порядок начисления компенсаций за вредность. Для этого необходимо провести аттестацию рабочих мест (в соответствии с приказом Минздравсоцразвития России от 31.2 007 № 569),), определить по результатам аттестации перечень рабочих мест с вредными условиями труда, утвердить его в коллективном договоре. ТК РФ не устанавливает размер компенсаций, поэтому организация сама определяет в коллективном договоре размеры компенсационных выплат;

• возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников; исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (с 2008 г. в сумме 700 рублей в сутки по командировкам по России, 2500 рублей в сутки — по заграничным командировкам), а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (с 2008 г. — не более 700 рублей в сутки по командировкам в России и не более 2500 рублей в сутки — по зарубежным командировкам). Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утвержденному постановлением Правительством РФ от 28 июня 2008 г. № 485;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утвержденному постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2001 г. № 89;

8) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:

• налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, выплата членам семей тех, кто погиб в результате чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты;

• работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

• материальная помощь в течение первого года при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка работникам организации в размере не более 50 000 рублей (п. 8 ст. 217 НК РФ);

• налогоплательщикам в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ;

• налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

• налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также членам семей тех, кто погиб в результате теракта, независимо от источника выплаты;

9) суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также бывшим сотрудникам, которые уволились в связи с выходом на пенсию, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

· за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций;

· за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации;

10) суммы, уплаченные работодателями за счет средств, которые не учитываются при расчете налога на прибыль, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков;

11) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости;

12) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, — в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;

13) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества;

14) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, — в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

Настоящая норма применяется к доходам тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, в отношении которых такая норма ранее не применялась;

15) доходы налогоплательщиков, получаемые от сбора и сдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции организациям и (или) индивидуальным предпринимателям, имеющим разрешение (лицензию) на промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений, грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения, за исключением доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от перепродажи указанной в настоящем подпункте продукции;

16) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

17) доходы охотников-любителей, получаемые от сдачи обществам охотников, организациям потребительской кооперации или государственным унитарным организациям добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса диких животных, если добыча таких животных осуществляется по лицензиям, выданным в порядке, установленном действующим законодательством;

18) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов; доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами;

19) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;

20) оплата организацией обучения физических лиц по основным и дополнительным профессиональным программам, а также со стоимости профессиональной подготовки и переподготовки (с 2009 г.). При этом российское учебное заведение должно иметь лицензию, а иностранное — соответствующий статус;

21) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами за призовые места на следующих спортивных соревнованиях:

• Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления за счет средств соответствующих бюджетов;

• чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов;

21) суммы, выплачиваемые организациями и (или) физическими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям;

22) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;

23) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

24) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход;

25) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

26) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, и религиозных организаций;

27) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

— проценты по рублевым вкладам, выплачиваются в пределах сумм, исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов в течение периода, за который начислены указанные проценты (с 2009 г.);

— установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

— проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет;

28) доходы, не превышающие 4000 рублей (с 2006 г.; до 2006 г. — 2000 руб.), полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

· стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством.

В случае превышения стоимости подарков суммы 4000 рублей организация (индивидуальный предприниматель), делающие подарки физическим лицам, признаются налоговыми агентами (с 2009 г., в 2008 г. — могли не удерживать налог);

• стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

• суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

• возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

• стоимость любых выигрышей и призов; получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);

29) суммы, полученные из бюджета на погашение процентов по кредитам и займам и с субсидий, полученных на приобретение и строительство жилого помещения (норма распространяется на правоотношения с 1 января 2005 г., но введена в действие с 1 января 2009 г.);

30) оплата организацией процентов по кредитам, истраченным работниками на покупку или строительство жилья в размере, учтенном в расходах при расчете налога на прибыль (не превышающем 3% от расходов на оплату труда). Данная норма действует с 1 января 2009 г. до 1 января 2012 г.;

31) другие виды доходов в соответствии с законом.

Налог на доходы физического лица (Ндох) рассчитывается следующим образом:

Ндох = Ндох ₁₃ + Ндох ₉ + Ндох ₁₅+ Ндох ₃₀ + Ндох ₃₅,

где Ндох ₁₃— налог на доходы, облагаемые по ставке 13 процентов;

Ндох ₉ — налог на доходы, облагаемые по ставке 9 процентов;

Ндох₁₅ — налог на доходы, облагаемые по ставке 15 процентов;

Ндох ₃₀ — налог на доходы, облагаемые по ставке 30 процентов;

Ндох ₃₅ — налог на доходы, облагаемые поставке 35 процентов.

2. Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 13%

Налог на доходы физического лица, облагаемые по ставке 13 процентов (Ндох₁₃), рассчитывается следующим образом:

Ндох ₁₃ = (НБ₁₃ — НВ) Ч 13/100,

где НБ₁₃ — налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13%; НВ — сумма налоговых вычетов за налоговый период.

Налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13% (НБ₁₃), включает в себя:

НБ₁₃ = Дден + Днат + МВ₁₃ + СП + СВ₁₃,

где Дден — доходы в денежной форме;

Днат — доходы в натуральной форме;

МВ₁₃ — доходы по материальной выгоде;

СП — доходы по страховым взносам, уплаченным организацией за физическое лицо;

СВ₁₃ — доходы по страховым возмещениям, полученным физическим лицом.

Налоговая база по доходам в денежной форме (Дден) определяется как сумма таких доходов за исключением доходов, освобожденных от налогообложения. Если из доходов физического лица по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу.

Доходы физического лица, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического получения дохода.

Налоговая база по доходам, получаемым физическим лицом в натуральной форме (Днат) в виде товаров, работ, услуг определяется:

Днат = Цтру + НДС + А, где Цтру — цена товаров, работ, услуг, определяемая в соответствии со ст. 40 НК РФ;

НДС — налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, полученным физическими лицами;

А — акциз по подакцизным товарам, полученным физическими лицами.

К доходам, полученным физическими лицами в натуральной форме, в частности, относятся:

* оплата (полностью или частично) за физическое лицо организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ, услуг или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

* полученные физическим лицом товары, работы, услуги на безвозмездной основе;

* оплата труда в натуральной форме.

В доход физического лица, полученного в виде материальной выгоды, и облагаемого по ставке 13% (МВ₁₃), включается:

МВ₁₃ = МВтру + МВцб, где МВтру — материальная выгода, полученная от приобретения физическим лицом товаров, работ, услуг у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к физическому лицу;

МВцб — материальная выгода, полученная от приобретения физическим лицом ценных бумаг.

Составляющие дохода в виде материальной выгоды при приобретении физическим лицом товаров, работ, услуг у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к физическому лицу определяются следующим образом:

МВтру = Цид тру — Цфл тру, где Цид тру — цена реализации идентичных (однородных) товаров, работ, услуг в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми;

Цфл — цена реализации идентичных (однородных) товаров, работ, услуг физическому лицу.

При приобретении ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок материальная выгода определяется:

МВцб = Црын цб — Цфл цб;

где Црын цб — рыночная стоимость ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок;

Цфл цб — сумма фактических расходов физического лица на приобретение ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний.

Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний.

Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены устанавливаются ФСФР по согласованию с Минфином России.

В отношении финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке, фактическая цена сделки для целей налогообложения признается рыночной, если фактическая цена сделки находится в интервале между минимальной и максимальной ценой сделок (интервал цен) с указанным инструментом, зарегистрированном организатором торговли в дату заключения сделки.

Если по одному и тому же финансовому инструменту срочных сделок сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то участник срочных сделок вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, зарегистрированный которым интервал цен будет использоваться для признания фактической цены сделки рыночной ценой в целях налогообложения.

В отсутствие у организатора торговли информации об интервале цен в дату заключения соответствующей сделки для указанных целей используются данные организатора торговли об интервале цен в дату ближайших торгов, состоявшихся в течение последних трех месяцев.

В период с 1 января по 31 декабря 2010 г. расчетная стоимость финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, может определяться налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика с использованием методов оценки в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок определения расчетной стоимости финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, а также методы оценки расчетной стоимости таких финансовых инструментов срочных сделок (если оценка расчетной стоимости осуществляется налогоплательщиком самостоятельно) должны быть закреплены в учетной политике налогоплательщика.

С 1 января 2011 г. фактическая цена финансового инструмента срочной сделки, не обращающегося на организованном рынке, признается для целей налогообложения рыночной ценой, если она отличается не более чем на 20% в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого финансового инструмента срочных сделок на дату заключения срочной сделки. Порядок определения расчетной стоимости соответствующих видов финансовых инструментов срочных сделок устанавливается ФСФР по согласованию с Минфином России. Если фактическая цена финансового инструмента срочной сделки, не обращающегося на организованном рынке, отличается более чем на 20% в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого финансового инструмента срочных сделок, доходы (расходы) налогоплательщика определяются исходя из расчетной стоимости, увеличенной (уменьшенной) на 20%.

Если организация приобретает у физических лиц ценные бумаги на основании договоров купли-продажи без заключения договоров на брокерское обслуживание (доверительное управление), организация не является налоговым агентом и исчислять и уплачивать налог, а также предоставлять сведения по форме НДФЛ-2 не обязана (письмо МФ РФ от 11 марта 2009 г. № 03−04−06−01/57).

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг), приобретении ценных бумаг осуществляется в момент их приобретения.

В доход физического лица также включаются страховые (пенсионные) взносы, уплачиваемые за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями, организациями или иными работодателями (СП), за исключением следующих взносов:

· на обязательное страхование;

· на добровольное личное страхование;

· на добровольное пенсионное страхование.

Страховые выплаты, выплачиваемые страховщиком (СВ), не включаются в доход физического лица, облагаемого по ставке 13%, в следующих случаях:

· по обязательному страхованию;

· по добровольному страхованию жизни;

· по добровольному личному страхованию, предусматривающему выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок);

· по добровольному пенсионному страхованию, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований.

Страховые выплаты включаются в налоговую базу при начислении налога на доходы в случаях, оговоренных в ст. 213 НК РФ.

Налоговая база по страховым выплатам по договорам страхования жизни (НБж) определяется следующим образом:

— при выплатах, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока

НБж = (СВж — СПж — Пвз);

— при досрочном расторжении договора страхования жизни и выплаты выкупной суммы норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников;

• чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации от официальных организаторов;

23) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

— установленная ставка не превышает 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

31) другие виды доходов в соответствии с законом.

Налог на доходы физического лица (Ндох) рассчитывается следующим образом:

Ндох = Ндох ₁₃ + Ндох ₉ + Ндох ₁₅+ Ндох ₃₀ + Ндох ₃₅,

где Ндох ₁₃— налог на доходы, облагаемые по ставке 13 процентов;

Ндох ₉ — налог на доходы, облагаемые по ставке 9 процентов;

Ндох₁₅ — налог на доходы, облагаемые по ставке 15 процентов;

Ндох ₃₀ — налог на доходы, облагаемые по ставке 30 процентов;

Ндох ₃₅ — налог на доходы, облагаемые поставке 35 процентов.

Ндох ₁₃ = (НБ₁₃ — НВ) Ч 13/100,

Налоговая база за налоговый период, облагаемая по ставке 13% (НБ₁₃), включает в себя:

НБ₁₃ = Дден + Днат + МВ₁₃ + СП + СВ₁₃,

где Дден — доходы в денежной форме;

Днат — доходы в натуральной форме;

МВ₁₃ — доходы по материальной выгоде;

СП — доходы по страховым взносам, уплаченным организацией за физическое лицо;

СВ₁₃ — доходы по страховым возмещениям, полученным физическим лицом.

Днат = Цтру + НДС + А, где Цтру — цена товаров, работ, услуг, определяемая в соответствии со ст. 40 НК РФ;

НДС — налог на добавленную стоимость по товарам, работам, услугам, полученным физическими лицами;

А — акциз по подакцизным товарам, полученным физическими лицами.

К доходам, полученным физическими лицами в натуральной форме, в частности, относятся:

* полученные физическим лицом товары, работы, услуги на безвозмездной основе;

* оплата труда в натуральной форме.

МВ₁₃ = МВтру + МВцб,

где МВтру — материальная выгода, полученная от приобретения физическим лицом товаров, работ, услуг у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к физическому лицу;

МВцб — материальная выгода, полученная от приобретения физическим лицом ценных бумаг.

Цфл — цена реализации идентичных (однородных) товаров, работ, услуг физическому лицу.

При приобретении ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок материальная выгода определяется:

МВцб = Црын цб — Цфл цб;

где Црын цб — рыночная стоимость ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок;

· на обязательное страхование;

· на добровольное личное страхование;

· на добровольное пенсионное страхование.

· по обязательному страхованию;

· по добровольному страхованию жизни;

Налоговая база по страховым выплатам по договорам страхования жизни (НБж) определяется следующим образом:

— при выплатах, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока

НБж = (СВж — СПж — Пвз);

— при досрочном расторжении договора страхования жизни и выплаты выкупной суммы

НБж = (ВС — СПж),

где СВж — страховые выплаты по договорам страхования жизни;

СПж — страховые взносы, уплаченные физическим лицом по договорам страхования жизни;

Пвз — проценты, начисленные на сумму страховых взносов по среднегодовой ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в соответствующий год договора;

ВС — выкупная сумма, выплачиваемая застрахованному лицу при расторжении договора (кроме случая расторжения договоров по причинам, не зависящим от воли сторон).

Проценты, начисленные на сумму страховых взносов (Пвз) рассчитываются Пвз = СПж Ч СГцб /100; СГцб = ?Сцб / Кцб, где СГцб — среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая в соответствующий год договора, %;

Сцб — ставка рефинансирования ЦБ РФ на первое число каждого месяца действия договора страхования жизни, %;

Кцб — количество суммируемых величин ставок рефинансирования ЦБ РФ.

Налоговая база по страховым выплатам по договорам пенсионного страхования при досрочном расторжении договора и выплаты выкупной суммы (НБпс) определяется следующим образом:

НБпс = (ВС — СПпс),

где ВС — выкупная сумма, выплачиваемая застрахованному лицу при расторжении договора пенсионного страхования (кроме случая расторжения договоров по причинам, не зависящим от воли сторон);

СПпс — страховые взносы, уплаченные физическим лицом по договорам пенсионного страхования.

В случае если застрахованное лицо получало социальный вычет по НДФЛ по суммам уплаченных им страховых взносов на пенсионное страхование, налоговая база (НБпс) определяется как сумма страховых взносов, уплаченных физическим лицом по договору пенсионного страхования (получение или неполучение социального вычета по НДФЛ подтверждается застрахованным лицом справкой налогового органа по месту жительства данного лица).

Налоговая база по страховым выплатам по договорам имущественного страхования (НБим) определяется следующим образом:

— при выплатах при гибели или уничтожении застрахованного имущества

НБим = (СВим — СПим — Срын);

— при выплатах при повреждении застрахованного имущества

НБим = (СВим — Спим — Зрем),

где СВим — страховые выплаты по договорам имущественного страхования;

СПим — страховые взносы, уплаченные физическим лицом по договорам имущественного страхования;

Срын — рыночная стоимость застрахованного имущества на дату заключения договора;

Зрем — стоимость ремонта (восстановленная) поврежденного имущества.

Обоснованность расходов на ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

· договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (услуг);

· документами, подтверждающими принятие выполненных работ (услуг);

· платежными документами, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

Если ремонт имущества не производится, то налоговая база определяется:

НБпи = (СВим — Спим — Зэкс),

где Зэксп — затраты на ремонт имущества, подтвержденные экспертным заключением страховщика или независимого эксперта.

Сумма налоговых вычетов (НВ), производимых из налоговой базы при исчислении налога на доходы по ставке 13%, включает в себя следующие суммы:

НВ = НВст + НВсоц + НВим + НВпроф, где НВст, НВсоц, НВим, НВпроф — соответственно стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты (НВст) производятся в следующих размерах за каждый месяц налогового периода:

— 3000 руб.;

— 500 руб.;

— 1 400 рублей — на первого ребенка;

— 1 400 рублей — на второго ребенка;

— 3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;

— 3 000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. предоставляется ежемесячно независимо от суммы полученного дохода физических лиц.

Данный вычет предоставляется лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; лиц, получившим инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавшим участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС; лиц, принимавшим в 1986—1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС; военнослужащим, гражданам, уволенным с военной службы, а также военнообязанным, призванным на военные сборы и принимавшим участие в 1988—1990 гг. в работах по объекту «Укрытие»; ставшим инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк»; лицам, непосредственно участвовавшим в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.; инвалидов Великой Отечественной войны и др. (ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода независимо от суммы дохода налогоплательщиков. Данный вычет предоставляется Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, а также лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; участникам Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан; лицам, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания; бывшим, в том числе несовершеннолетним, узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; инвалидам с детства, а также инвалидам I и II групп и др. (ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет на детей в размере 1400 руб. и 3000 руб. производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Предоставление вычетов на содержание ребенка производится независимо от наличия у детей самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартный налоговый вычет на содержание детей предоставляется независимо от предоставления стандартного налогового вычета в размере 3000 рублей и (или) 500 рублей. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Суммы полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом.

В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных НК РФ.

Социальные налоговые вычеты (НВсоц) включают в себя:

НВсоц = НВблаг + НВобуч + НВлеч, где НВблаг — суммы, перечисляемые физическим лицом на благотворительные цели;

НВобуч — суммы, уплачиваемые физическим лицом за обучение;

НВлеч — суммы, уплачиваемые физическим лицом за лечение.

Налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в следующих размерах:

· в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд (НВблаг) — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

· в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях (НВобуч), — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика — брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях;

Социальный налоговый вычет по обучению предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения;

· в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде, но не более 120 000 рублей (с 2009 г.; в 2008 г. — 100 000 руб.) в совокупности по следующим расходам:

— за свое обучение в образовательных учреждениях;

— за услуги по лечению (кроме дорогостоящего лечения), предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством РФ от 19 марта 2001 г. № 201), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации от 19 марта 2001 г. № 201), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств (НВлеч). Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов. По данному вычету учитываются также суммы страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договорам добровольного личного страхования себя, супруга (супруги), родителей и детей, заключенным со страховыми организациями.

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей;

— на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, по договорам, заключенным налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством).

С 2010 г. данный социальный налоговый вычет может быть также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольному пенсионному страхованию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем;

— по уплаченным налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительным страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии и профинансированным государством в том же объеме (с 1 октября 2008 г. до 1 октября 2013 г. — 56-ФЗ от 30 апреля 2008 г.);

· в размере фактически произведенных расходов по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации. Перечень дорогостоящих видов лечения утвержден постановлением Правительства Российской Федерации (от 19.03.2001 г. № 201).

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты (НВим) включают в себя следующие виды:

НВим = НВпрод + НВпок, налог бюджет доход социальный где НВпрод — налоговый вычет по доходам, полученным физическим лицом при продаже имущества; НВп_ОК — налоговый вычет по расходам физического лица по покупке или строительству жилого дома или квартиры на территории РФ.

Размер налогового вычета по доходам, полученным физическим лицом при продаже имущества приведен в табл. 1.

Таблица 1. Размер налогового вычета при продаже имущества


Вид проданного имущества	Срок нахождения имущества в собственности	Размер налогового вычета
Жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики, земельные участки	Менее трех лет	Фактическая сумма дохода, но не более 1 000 000 руб. или сумма документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода
	Три года и более	Фактическая сумма дохода
Иное имущество Имущественные права Доля в уставном капитале Уступка права требования по договору участия в долевом строительстве (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ)	Менее трех лет	Фактическая сумма дохода, но не более 250 000 руб. (с 2010 г., до 2010 г. — 125 000 руб.) или в сумме документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода
	Три года и более	Фактическая сумма дохода

При реализации имущества, находящегося в общей долевой или общей совместной собственности, размер налогового вычета распределяется между совладельцами имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (при совместной собственности).

При продаже имущества (имущественных прав) физические лица должны самостоятельно исчислять налог (пп. 2 п. 1 ст. 228).

Налоговый вычет при строительстве или покупке жилья включает в себя:

— суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества (жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них) в размере фактически произведенных расходов;

— суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них. При получении займа на эти цели от организации расчет материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами не производится и НДФЛ с такой материальной выгоды не начисляется, при условии подтверждения работником права на имущественный вычет (уведомления налоговой инспекции);

— суммы, направленные на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

Получить имущественный вычет нельзя, если покупка или строительство жилья оплачены за счет субсидий из бюджета.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

· расходы на разработку проектно-сметной документации;

· расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

· расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

· расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

· расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме могут включаться:

· расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

· расходы на приобретение отделочных материалов;

· расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета при приобретении жилья не может превышать 2 000 000 рублей (с 2008 г.; до 2008 г. — 1 000 000 руб.) без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

· при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем — документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

· при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме — договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании:

· письменного заявления налогоплательщика;

· платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если:

· оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц;

· сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественные налоговые вычеты по приобретению жилья могут быть получены:

· по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика при подаче им декларации в налоговый орган;

· до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета.

Профессиональные налоговые вычеты (НВпроф) имеют следующие категории налогоплательщиков:

* индивидуальные предприниматели — в сумме фактических расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы; в случае, если они не могут подтвердить документально свои расходы, то вычет производится в размере 20% от суммы доходов. Налоговый вычет предоставляется по письменному заявлению налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган;

* работающие по договорам подряда — в сумме фактических расходов и документально подтвержденных ими, непосредственно связанных с выполнением данных работ. Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом на основании письменного заявления;

* получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание произведений науки, литературы, искусства и т. п. — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом.

Если данные расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету по нормам (табл. 2).

Таблица 2. Нормативные профессиональные налоговые вычеты


Вид деятельности	Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театральнои кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, телеи кинофильмов)
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, телеи видеофильмов и театральных постановок
Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию
Исполнение произведений литературы и искусства
Создание научных трудов и разработок
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику налоговым агентом.

Особый порядок налогообложения доходов высококвалифицированных иностранных специалистов (ВКС) начал действовать с 1 июля 2010 г. Соответствующие поправки в п. 3 ст. 224 НК РФ внесены Федеральным законом от 19.05.2010 N 86-ФЗ. Согласно этому порядку, доходы от осуществления трудовой деятельности в качестве ВКС облагаются НДФЛ по ставке 13%.

3. Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 9%

Особым способом начисляется налог на дивиденды (доходы от долевого участия) (Ндi), начисленные организацией в пользу физического лица — резидента:

Ндi = (Др — Дпол) Ч 9 /100 Ч Дi / Др, где Др — общая сумма дивидендов, начисленных российским организациям и физическим лицам — резидентам;

Дпол — сумма полученных от других организаций дивидендов (доходов от долевого участия);

Дi — дивиденды, начисленные i-му физическому лицу-резиденту в уставном капитале организации.

В случае, если разница (Др — Дпол) окажется отрицательной, то налог на дивиденды не начисляется.

Например, организация в текущем периоде получила от других организаций дивидендов на сумму 100 000 рублей, в свою очередь организация начислила в пользу своих акционеров 180 000 рублей. В составе акционеров организации нет иностранных организаций и физических лиц-нерезидентов. Уставный капитал организации разделен на 100 обыкновенных акций. Количество акций у акционера Павлова С. М. в уставном капитале организации равно пяти. Сумма дивидендов, начисленных Павлову равна 9000 руб. (5 Ч 180 000 /100 = 9000 руб.).

Расчет налога на дивиденды Павлова С. М. (Ндi) будет произведен следующим образом:

Ндi = (180 000 — 100 000) Ч 9 / 100 Ч 9000 / 180 000 = 360 руб.

4. Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 15%

При выплате дивидендов физическим лицам-нерезидентам налог на дивиденды указанных лиц (Ндн) определяется следующим образом:

Ндн = Дн Ч Сн/100,

где Дн — сумма дивидендов, начисленных физическому лицу — нерезиденту, руб.;

Сн — ставка налога на дивиденды, %.

Начиная с 2008 г. данная ставка равна 15% (до 2008 г. — 30%).

5. Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 30%

Налогом на доходы физических лиц по ставке 30%, облагаются доходы физических лиц (кроме дивидендов), не являющихся налоговыми резидентами РФ, т. е. находящимися на территории России в течение 12 месяцев, предшествующих начислению дохода, менее 183 дней. Определение статуса физического лица (резидент, нерезидент) производится по отметкам на границе РФ в его загранпаспорте.

В Письме УФНС России по г. Москве от 24.07.2009 № 20−15/3/76 408@ уточняется, что такие дни могут не следовать один за другим. При этом период нахождения гражданина в России не прерывается на периоды его выезда за границу для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (п. 2 ст. 207 НК РФ).

В налоговом периоде налоговый статус физического лица может измениться. Поэтому в течение календарного года 12-месячный период нужно определять на каждую дату выплаты дохода. Например, датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). А значит, налоговый статус физического лица следует определять именно на эту дату независимо от даты фактической выплаты денег.

Если в течение налогового периода (например, за семь месяцев) количество дней пребывания физического лица в России достигло 183, он становится резидентом РФ и его статус по итогам данного налогового периода измениться не может (Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03−04−06−01/94).

Окончательный налоговый статус физического лица устанавливается по итогам налогового периода (Письмо ФНС России от 20.2 012 N ЕД-3−3/2991@). Если он изменится, ко всем доходам, полученным физическим лицом в истекшем календарном году, нужно применить другую налоговую ставку — в зависимости от приобретенного им статуса.

Например, если фактическая длительность пребывания иностранного гражданина на территории РФ к концу календарного года оказалась менее 183 дней, НДФЛ с доходов, полученных в РФ в истекшем году, необходимо пересчитать по ставке 30% (Письмо Минфина России от 05.04.2012 N 03−04−05/6−444).

Налоговый статус, определенный по итогам года, не меняется в зависимости от продолжительности пребывания сотрудника в России в следующем году (Письмо Минфина России от 07.04.2011 N 03−04−06/6−79). То есть если по состоянию на 31 декабря 2012 г. сотрудник был признан нерезидентом, а в январе 2013 г. стал резидентом, сумма НДФЛ, удержанного в 2012 г. по ставке 30%, не пересчитывается.

Если в итоге окажется, что иностранный работник покинул Россию раньше, чем прошло 183 дня в течение года, НДФЛ пересчитывается по ставке 30%.

Расчет налога по ставке 30% (Ндох₃₀) производится по каждой выплате следующим образом:

Ндох ₃₀ = НБ₃₀ Ч 30/ 100,

где НБ₃₀ — налоговая база, облагаемая по ставке 30%.

В налоговую базу включаются все выплаты и вознаграждения в пользу физического лица-нерезидента.

В случае если организация увольняет иностранного сотрудника-нерезидента и выплачивает ему отступные, то такая компенсация облагается налогом по ставке 30% (письмо МФ РФ от 12 февраля 2009 г. № 03−04−06−01/27.)

Особенности налогообложения у работника — гражданина Республики Беларусь. Здесь необходимо учитывать следующие положения российского законодательства:

— граждане Республики Беларусь признаются иностранными гражданами в соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» ;

— трудовая деятельность граждан Республики Беларусь регулируется трудовым договором в соответствии с законодательством Российской Федерации, граждане Республики Беларусь и граждане России имеют равные права на трудоустройство, оплату труда и предоставление других социально-правовых гарантий на территории Российской Федерации (ст. 7 Договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь о равных правах граждан от 25.12.1998);

— граждане Республики Беларусь независимо от места проживания имеют право въезжать, следовать транзитом, передвигаться и пребывать на территории России в безвизовом режиме (Соглашение между Правительством Республики Беларусь, Правительством Республики Казахстан, Правительством Кыргызской Республики, Правительством РФ и Правительством Республики Таджикистан о взаимных безвизовых поездках граждан от 30.11.2000);

— граждане Республики Беларусь, находящиеся на территории нашей страны, не подвергаются более обременительному налогообложению, чем граждане Российской Федерации в сходных обстоятельствах (п. 1 ст. 21 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налога на доходы и имущество»).

Расчет НДФЛ и его удержание из доходов граждан Республики Беларусь производятся с учетом всех приведенных особенностей. Удержание НДФЛ из заработной платы таких работников можно производить по ставке 13% с первого дня их работы на российской территории. Но лишь при условии, что между белорусским гражданином и российской организацией заключен договор на срок 183 дня и более. Указанный порядок предусмотрен Соглашением от 21.04.1995, а также подтвержден Протоколом от 24.01.2006 к данному Соглашению (Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03−04−05−01/683 и др.).

Если белорусский гражданин расторгнет трудовой договор до истечения 183 дней, НДФЛ придется пересчитать по ставке 30% с первого дня его работы на территории Российской Федерации до момента увольнения. Перерасчет суммы налога происходит в последнем месяце работы, а максимальный размер удержания не должен превышать 50% заработной платы, причитающейся работнику (ст. 138 ТК РФ).

Если сумма доначисленного НДФЛ будет больше чем 50% заработной платы работника, организация должна в течение одного месяца с момента возникновения данных обстоятельств письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту постановки на налоговый учет о невозможности удержания налога и о сумме задолженности (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Как поступать бухгалтеру российской организации, в которую принят на работу гражданин Республики Беларусь, ранее трудившийся у другого российского работодателя?

Если длительность работы в России с учетом работы по предыдущим трудовым договорам составит не менее 183 дней, НДФЛ нужно удерживать в размере 13%. Сотрудник должен документально подтвердить факт работы у другого работодателя (копией трудовой книжки, копиями трудовых договоров с другими российскими организациями, справками с предыдущих мест работы в Российской Федерации и т. д.).

Важно обратить внимание на то, что новый работодатель не делает перерасчет НДФЛ для возврата налога, излишне удержанного с доходов работника по ставке 30% предыдущими работодателями. Это сделает сам работник, представив декларацию о доходах в налоговый орган по месту своего пребывания в Российской Федерации.

6. Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 35 процентов Расчет налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 35%, производится по каждому виду дохода отдельно следующим образом:

Ндох ₃₅= НБ₃₅ Ч 35/100,

где НБ₃₅ — налоговая база по доходу, облагаемому по ставке 35%.

По ставке 35% облагаются следующие виды доходов:

* выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ, услуг, в суммах, превышающих 4000 руб.; налоговая база по данному виду дохода (НБ_Р) равна сумме выигрыша, за вычетом 4000 руб.;

* процентные доходы по рублевым вкладам в банки (НБвкл) в следующих размерах:

НБвкл =

где В — сумма вклада;

Сф — фактическая ставка процентов по вкладам, установленная в договоре;

Сцб — ставка ЦБ РФ, увеличенная на пять процентных пунктов, действующая в течение периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам;

Двкл — количество дней в периоде, за который начислены проценты;

Дгод — количество дней в году (365 или 366).

Ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная на пять процентных пунктов, применяется в расчетах налога начиная с 1 января 2009 г.; до 1 января 2009 г. в расчете принималась ставка рефинансирования ЦБ РФ.

С момента ввода НК РФ (с 01.01.2001 г.) налогом по ставке 35% облагалось превышение фактически получаемых процентов по вкладам над процентами, исчисляемыми по ѕ ставки ЦБ РФ, действующей в период вклада. Начиная с 206. 2003 года налогом по ставке 35% стало облагаться превышение фактически получаемых процентов по вкладам над процентами, исчисляемыми по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период вклада. Начиная с 1 января 2009 г. налогом по ставке 35% облагается превышение фактически получаемых процентов по вкладам над процентами, исчисляемыми по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период вклада, увеличенной на пять процентных пунктов;

• процентные доходы по вкладам в банки в иностранной валюте в следующих размерах:

НБвкл =

где Вин — сумма вклада в иностранной валюте;

Сф — фактическая ставка процентов по вкладам, установленная в договоре; 9/100 — максимальная ставка процентов по вкладам в иностранной валюте;

Двкл — количество дней в периоде, за который начислены проценты;

Дгод — количество дней в году (365 или 366);

* суммы экономии на процентах (материальной выгоды) по заемным (кредитным) средствам, полученным от кредитных и иных организаций РФ (за исключением материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них при условии, что работник имеет право на имущественный вычет по такой покупке или строительству), в следующих размерах:

НБ кр =

где 3 — размер займа;

Сцб — ставка рефинансирования ЦБ РФ, установленная на дату получения займа;

Дз — количество дней в периоде, за который начислены проценты;

Дгод, — количество дней в году (365 или 366);

Сф — фактическая ставка процентов по займу, установленная в договоре займа.

До 1 января 2009 г. в расчете материальной выгоды принималось ѕ ставки рефинансирования ЦБ РФ; начиная с 1 января 2009 г. — 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Экономия на процентах считается полученной в тот день, когда проценты уплачиваются. Для расчета экономии берется ставка рефинансирования ЦБ РФ, которая действует в день уплаты процентов. В случае если заем беспроцентный, то берется ставка ЦБ РФ на день возврата займа (части займа) (письмо МФ РФ от 20.06.2008 г. № 03−04−05−01/210).

Расчет налога по материальной выгоде по заемным средствам, удержание его и перечисление в бюджет производится налоговым агентом.

7. Обязанности налоговых агентов по начислению и уплате в бюджет налога на доходы физических лиц Российские организации, индивидуальные предприниматели, представительства иностранных организаций в РФ, которые выплачивают физическим лицам доходы, являются налоговыми агентами.

Налоговые агенты обязаны начислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физического лица.

Сумма налога на доходы физического лица, облагаемого по ставке 13%, исчисляется налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода (года) по итогам каждого месяца:

Ндох _i_к — Ндох_il — Ндох_i _l_-1,

где Ндох _i_к—налог на доходы i-го физического лица за к-й месяц;

Ндох_il — налог на доходы i-го физического лица нарастающим итогом за l-й период (с начала года до текущего месяца);

Ндох _il_-1 — налог на доходы i-го физического лица, начисленный нарастающим итогом за предыдущий период (с начала года до предыдущего месяца).

Налоговый агент производит исчисление и удержание налога на доходы физических лет с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.

Сумма налога по доходам физического лица, облагаемого по ставкам 9, 15, 30 и 35%, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода.

Исчисление сумм налога производится налоговым агентом без учета доходов, полученных физическим лицом от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание сумм налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу, но при этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у физического лица сумму налога налоговый агент обязан в течение месяца после окончания налогового периода, в котором физлицом получен доход, сообщить письменно в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности физического лица.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения денег в банке для выплаты дохода либо перечисления денег на счета физического лица. В иных случаях суммы налога перечисляются не позднее дня фактического получения физическим лицом дохода в денежной форме и не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога по доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Суммы налога уплачиваются налоговым агентом по месту его учета в налоговом органе.

При наличии у налоговых агентов обособленных подразделений суммы налога уплачиваются им как по месту своего нахождения, так и по местам нахождения обособленных подразделений. В случае если налог будет оплачивать филиал, то он должен это делать на основании доверенности, выданной филиалу юридическим лицом.

Сумма налога, подлежащая уплате по местам нахождения обособленных подразделений, определяется исходя из суммы дохода работников этих обособленных подразделений.

Справки о доходах и расходах физических лиц налоговыми агентами сдаются в налоговые органы по месту нахождения головного подразделения (письмо ФНС РФ от 13.03.2008 № 04−1-05/0916).

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Налоговые агенты ведут аналитический учет доходов физических лиц в налоговой карточке, по форме самостоятельно разработанной налоговыми агентами, в которой идентифицирован налогоплательщик, вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с утвержденными кодами, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления НДФЛ, реквизиты соответствующего платежного документа (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Сведения о доходах физических лиц и о суммах удержанных налогов предоставляются налоговыми агентами в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме Налоговые агенты по заявлениям физических лиц выдают им справки о полученных доходах и удержанных суммах налога.

Налоговые агенты ведут учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц на счете 68:

* начислен налог на доходы физических лиц — Д сч. 70, К сч. 68;

* перечислен налог на доходы физических лиц — Д сч. 68, К сч. 51.

Налоговые агенты по заявлениям физических лиц выдают им справки о полученных доходах и удержанных суммах налога.

Налогоплательщики (физические лица) представляют в налоговые органы декларации по формам, утвержденным ФНС РФ по согласованию с Минфином России.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ

3. Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет. — М.: Изд-во Проспект, 2012. — 848 с.

4. Вещунова Н. Л. Налоги. Интенсивный курс. — М.: Рид Групп, 2011. — 432 с.

5. Вещунова Н. Л. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Спб.: Изд-во Политехн. Ун-та. 2012. — 197 с.

6. Руководство пользователя СПС Гарант

Показать весь текст

Заполнить форму текущей работой