Особенности методологии финансового и налогового анализа в коммерческом банке

Актуальность темы

исследования. Успешное развитие и надежность банковской системы в условиях рыночной экономики во многом зависит от постановки в банках аналитической работы, позволяющей давать реальную и всестороннюю оценку достигнутым результатам деятельности банков, выявлять их сильные и слабые стороны, определять конкретные пути решения возникающих проблем.

Банковская система России — один из наиболее динамично развивающихся секторов отечественной экономики. Следовательно, поиск новых методов и приемов финансового анализа деятельности банков происходит непрерывно.

Наиболее часто, при принятии управленческих решений, возникает ряд вопросов, требующих отдельного детального анализа: формирование ресурсной базы (определение потребности и выбор источников получения финансовых ресурсов) — формирование целесообразной структуры финансовых ресурсов (собственных и заемных) — обоснование и выбор наиболее перспективных направлений использования финансовых ресурсовоценка эффективности финансового управления. Постановка аналитической и экономической работы, с помощью которых вырабатывается наиболее эффективная стратегия управления, является залогом успешного функционирования коммерческих банков.

Вместе с тем, несмотря на многочисленные исследования субъектов финансового рынка и механизма их функционирования, все еще недостаточно обобщен и изучен отечественный и зарубежный опыт такого важного аспекта экономической стратегии коммерческих банков как финансовый и налоговый анализ и следовательно, выбор данного направления исследования определяется не только теми процессами, которые происходят в настоящее время в российской экономике, но и острой необходимостью" обобщения, анализа и систематизации данного опыта.

Поскольку банковская система России в целом и отдельные коммерческие банка, в частности, находятся на начальной стадии развития аналитического этапа своей деятельности, безусловным является то, что данная работа не претендует на окончательность выводов и ряд проблем, рассматриваемых в диссертации, носит дискуссионный характер, требующих дальнейшей проработки.

В отечественной экономической литературе проявляется значительный интерес к теоретическим и практическим вопросам развития российского банковского дела и в частности к проблемам финансового и налогового анализа деятельности коммерческих банков. К фундаментальным исследованиям в этой области относятся, прежде всего, труды О. Н. Антипова, А. Д. Голубовича, М. Э. Дмитриева, Е. Ф. Жукова, Л. М. Гужавиной, О. И. Лаврушина, В. Д. Мехрякова, A.B. Молчанова, Я. М. Миркина, В. М. Усоскина и др. Данные исследования определяют теоретическую основу изучения данного вопроса. В целях более детального и комплексного его рассмотрения аналогичный подход попытался реализовать в настоящей работе ее автор. Проведенное исследование позволяет выделить основные аспекты проблем финансового и налогового анализа состояния коммерческого банка, рассматривает не только их влияние на эффективность деятельности коммерческого банка, но и предлагает поиск возможных путей устранения данных проблем.

В основу написания диссертации были положены следующие принципы: охват как можно более широкого круга вопросов, имеющих практическое значение при проведении анализа финансового состояния банкавсестороннее рассмотрение каждого, характеристика и оценка обеспеченности законодательной и нормативной базы, представление зарубежного опыта, обобщение позитивного и негативного практического опыта российских и зарубежных банков. Был сделан акцент на имеющиеся, по мнению автора, принципиальные ошибки и недостатки в имеющейся методологической и нормативной базеобобщение совокупности практического опыта и теоретических разработок ученых, которые сложились в настоящее время, и которые дали возможность актуализировать рассматриваемые вопросы.

Цель и задачи исследования

Цель исследования состоит в постановке и изучении основных проблем финансового и налогового анализа коммерческого банка и одновременно в поиске и разработке путей решения данных проблем.

Объектом исследования является коммерческий банк, как несущая конструкция рыночной экономики, экономические процессы, лежащие в основе банковских операций, информационная база анализа. Предметом настоящего исследования являются непосредственно сам финансовый и налоговый анализ, методы и формы его организации в банке, а также проблемы, возникающие при его проведении.

В основу теоретических исследований положены достижения ведущих отечественных и зарубежных банковских аналитиков, экономистов и финансистов, раскрывающие механизмы и закономерности функционирования банковской системы, а также различные финансовые инструменты и методы их анализа.

Методологическую базу исследования составляют: методы определения потребности банка в ликвидных средствах, системный подход управления рисками, методы управления активами и пассивами коммерческого банка, метод оценки дисбаланса чувствительных к изменению процентных ставок активов и пассивов (ГЭП), методы факторного анализа и моделирования, метод коэффициентов для анализа финансового состояния банка.

Информационную базу исследования составляют научные труды российских и зарубежных специалистов по математическим методам экономического анализа, банковскому делу и оценки финансовой устойчивости кредитных организацийпубликации в периодической печатистатистические данныематериалы научных конференций.

Научная новизна данной работы состоит в раскрытии и поиске путей преодоления существующих проблем финансового и налогового анализа коммерческого банка в целях эффективного функционирования и регулирования его деятельности.

Достижение поставленной цели осуществлено путем рассмотрения ряда логически связанных между собой вопросов:

— п^блемы взаимосвязи целей и задач, стоящих при проведении внутреннего и внешнего финансового анализа, а также поиск путей разрешения «конфликта интересов» между внутренним и внешним финансовым анализом (между руководством банка и регулирующими и контролирующими органами (Центральный банк, рейтинговые агентства, независимые эксперты, аудиторские фирмы и т. д.));

— необходимость разработки универсальных методов и инструментов финансового анализа, использование которых позволит дать объективную оценку деятельности банка, как руководству самого банка, так и регулирующим и контролирующим органам;

— анализ проблем формирования информационной базы, необходимой при проведении как внутреннего, так и внешнего финансового анализа, а именно: недостаток информации при проведении дистанционного финансового анализа, разработка методов анализа маркетинговой информации при оценке рыночных позиций и возможностей банка, проблемы приближения форм финансовой отчетности российских банков к общемировой системе;

— характеристика и анализ существующих проблем и «пробелов» в действующих подходах проведения банковского анализа;

— характеристика и изучение системы методов комплексной оценки эффективности деятельности коммерческого банка, а также разработка предложений и рекомендаций по применению методов оценки эффективности в банковской деятельностианализ баланса коммерческого банка, рассмотрение различных принципов реструктуризации его статейисследование стратегии управления ликвидностью, разработка методов оценки потребности банка в ликвидных средствах, проблемы достаточности банковского капитала;

— анализ стратегии банка управления пассивами и активами в отдельности, а также управление единым банковским балансом;

— комплексный анализ оновных рисков, а также системного подхода к управлению рискамвсестороннее исследование существующих проблем налогового анализа коммерческих банкованализ применения налогового законодательства РФ к коммерческим банкам и рассмотрение проблем, связанных с существующими противоречиями различных законодательных и нормативных актов;

— характеристика коммерческого банка как налогового агента и как посредника между клиентом банка и контролирующими государственными органами.

Практическая значимость диссертационной работы состоит в том, что систематизированные и проанализированные методики экономического анализа, явились основой конкретных методологических и практических рекомендаций по формированию и постановке аналитической и экономической базы в коммерческом банке для разработки эффективной стратегии управления.

Предложенные автором диссертации практические рекомендации могут использоваться и используются банковскими, финансовыми, а также аудиторскими структурами при разработке моделей анализа деятельности и для оценки эффективности финансового управления.

На защиту выносятся следующие основные положения: анализ четырех основных критериев оценки финансового состояния коммерческого банка и проблемы их доступности для проведения внешнего и внутреннего анализаанализ причин необходимости проведения жесткого банковского надзора со стороны регулирующих органов. Исследование целей и задач каждого из субъектов рынка при организации финансового анализа коммерческого банкапостановка и анализ проблем организации внешнего и внутреннего финансового анализа деятельности банка: проблема «конфликта» интересов внутреннего и внешнего анализа, проблема унифицирования целей и методов проведения анализа, форм бухгалтерской отчетностикомплексный анализ основных источников внутренней информации, необходимой для финансового анализа деятельности банка. Используя принципы, разработанные на основе зарубежного и российского методологического опыта, автором рассматриваются основные недостатки отражения информации в существующих формах финансовой отчетности российских коммерческих банковкомплексный анализ основных источников внешней информации, необходимой для финансового анализа деятельности банка с точки зрения его рыночных позицийанализ баланса коммерческого банка, как основного источника информации при проведении как внешнего, так и внутреннего финансового анализ деятельности банка. В зависимости от целей проводимого анализа предложены различные авторские варианты реструктуризации статей балансаанализ деятельности банка как налогоплательщика, рассмотрены основные проблемы применения налогового законодательства к банковской системекомплексный анализ основных видов налогов, уплачиваемых в настоящее время коммерческими банками и связанные с ними проблемы налогообложенияхарактеристика целей и задач банка как налогового агентаанализ проблем функционирования коммерческого банка как посредника между клиентом и контролирующими государственными органами.

Апробация результатов исследования. Данная работа имеет характер исследования в области фундаментальной наукифинансовой теории, и явилась основой для написания двух научных работ: «Проблемы финансового и налогового учета в коммерческом банке», издательства Рос. экон. академ. им. Г. В. Плеханова, 2000 г., 7.7 п.л., а также — «Проблемы налогового учета в коммерческом банке», журнал «Бухгалтерский учет в кредитных организациях».

N4 2000г., 0.3 п.л. На основе данных диссертационного исследования автором был проведен ряд семинарских занятий со студентами 5 курса по предмету «Банковские операции».

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Анализ финансового состояния коммерческих банков в данной работе проводился по двум основным направлениям: с позиций внутреннего и внешнего аудита. В результате проведенного автором исследования удалось выделить несколько основных аспектов проблем организации финансового и налогового анализа деятельности российских коммерческих банков.

В данной работе были рассмотрены основные характеристики финансового состояния банка, а именно капитал (собственные средства), ликвидность, доходность и качество активов. В результате чего, было выявлено, что из четырех критериев оценки финансового состояния коммерческого банка для внешнего анализа наиболее доступны только два: капитал банка и качество активов. Тогда как внутреннему анализу с особой тщательностью могут быть подвергнуты все четыре.

Поскольку банки работают в составе финансовой системы, стараясь мобилизовать средства и сделать кредиты доступными для потребителей, они обязаны подвергаться внешнему анализу со стороны государственных органов, цель которого — защита интересов клиентов банка.

Кроме того, существует ряд объективных причин, по которым государство обязано проводить банковский надзор:

— банки являются одним из важнейших хранилищ сбережений. Многим из тех, кто желает сохранить свои сбережения, недостает опыта в финансовых вопросах и соответствующей информации, чтобы оценить надежность банка;

— банки способны «создавать деньги» путем предоставления кредитов или собственной инвестиционной деятельности за счет беспрепятственно расходуемых депозитов. Изменение размеров создаваемой денежной массы четко коррелирует с состоянием экономики, в особенности с созданием рабочих мест и наличием или отсутствием инфляции;

— банковская деятельность регулируется еще и потому, что банки предоставляют частным лицам и фирмам кредиты, которые поддерживают потребительские расходы и инвестиционные нужды.

При проведении анализа каждый из субъектов рынка преследует собственную цель. Центральный банк оценивает «правильность» работы банка в свете государственного регулирования и соблюдения различных норм деятельности банковкоммерческие банки — в разрезе конкурентоспособности анализируемого банка как участника финансового рынка всей страныаудиторские фирмы — на предмет выполнения законов банковской деятельностирейтинговые агентства — на «привлекательность» банка для клиентов и вкладчиковместные и центральные органы власти — на «нужность» банка региону.

Но провести черту между этими подходами не так легко, как кажется на первый взгляд. И основной причиной этого являются одни и те же источники информации для всех участников анализа.

Различие в подходах экспертов, самого банка и регулирующих органов предполагает как разнообразный набор показателей, так и различные целевые установки при их использовании, что также предполагает конфликт интересов.

С целью поиска путей разрешения данного конфликта были подробно рассмотрены и проанализированы виды организации внутреннего и внешнего анализа финансового состояния банка.

Внутренний финансовый анализ многоступенчат и может быть представлен в следующем виде:

— Сбор информации.

— Первичная обработка данных.

— Экспресс-анализ.

— Детализированный анализ.