Правовое регулирование отношений по взиманию государственной пошлины при осуществлении нотариальной деятельности

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ.

Актуальность исследования.

В Бюджетном послании" Президента РФ Российской Федерации о бюджетной политике в 2011;2013 годах от 29 июня 2010 года1 были изложены основные направления и ориентиры бюджетной* политики в 20 112 013 годах. Президентом-РФ Д. А. Медведевым была высказана позиция о необходимости совершенствования налоговой политики государства, определены ключевые направления. Актуальными вопросами, в частности, остаются вопросы совершенствования налогового администрирования, в связи с чем необходимо, как отметил Президент РФоценить эффективность влияния на социальные и экономические процессы уже принятых налоговых механизмов. «Надежность налогового контроля не должна ухудшать условий деятельности добросовестных налогоплательщиков». ПосланиеПрезидента России от 29 июня 2010 год продолжает развитие позиции, изложенной в Послании Президента РФ Федеральному Собранию 12 ноября 2009 г., согласно которой «бюджет не должен становиться^ ни источником финансовой нестабильности, ни дополнительным фактором падения деловой активности.». В этих целях в качестве одной из основных задач была выделена задача «определения экономически оправданного уровня налоговой нагрузки и структуры налогов, соответствующие современной стадии развития российской экономики5 и стимулирующие развитие предпринимательства, поиска и применения передовых технологий».2.

1 Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2011;2013 годах от 29 июня 2010 года.

2 Бюджетное послание Президента РФ Д. А. Медведева от 25 мая 2009 г. «О бюджетной политике в 2010;2012 годах» //.

Парламентская газета" от 29 мая 2009 г. N 28.

Таким образом, вопрос о принятии изменений в действующее законодательство о налогах и сборах, продолжении проведения налоговой реформы в нашей стране, остается актуальным. Серьезные социально-экономические преобразования, произошедшие в России в конце XX века, вызвали кардинальные изменения в системе права Российской Федерации. Федеральным законом от 31.06.1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской федерации"1, была введена в действие с 01.01.1999 первая часть Налогового кодекса РФ.2 С 1 января 2001 года Федеральным законом от 5 августа 2000;г. N 118-ФЗ3 — вторая часть Налогового кодекса РФ, — которая"Федеральным законом от 02.11.2004;г. № 127-ФЗ4 была дополнена новой главой 25.3 «Государственная пошлина», вступившей в силу с 1 января 2005 года.

С принятием Налогового кодекса РФ, и особенно главы 25.3. НК РФ получило свое дальнейшее развитие правовое регулирование государственной пошлины, в том числе и при осуществлении нотариальной деятельности. «Государственная пошлина относится» к числу наиболее распространенных платежей, используемых государством в качестве источника доходов своего бюджета и в определенной мере для регулирования общественных отношений (путем установления высоких размеров или освобождения от уплаты и т.р.)". 5 При совершении нотариальных действий нотариусами взимается государственная пошлина или нотариальный тариф.

1 Собрание законодательства Российской Федерации от 03.08.1998 г. № 31 ст. 3825.

2 Согласно Федеральному закону «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ опубликован в Собрании законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г., № 32, ст. 3341 статья 13 части первой Кодекса подлежит введению в действие со дня введения в действие части второй Налогового кодекса РФ и признании утратившим силу Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах'7/Собрание законодательства Российской Федерации от 7 августа 2000 г., N 32, ст. 3341.

4 Федеральный закон от 2 ноября 2004 г. N 127-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» // Собрание законодательства Российской Федерации от 8 ноября 2004 г. N 45 ст. 4377.

5. Финансовое право. Учебник. Под ред. Н. И. Химичевой //М., НОРМА, 2009 г. С. 457.

Необходимо отметить, что нотариальная деятельность не являются по своей сути предпринимательской деятельностью, направленной на извлечение прибыли. Нотариат в Российской Федерации призван обеспечивать в соответствии с Конституцией Российской Федерации1, конституциями (уставами) субъектов Российской Федерации, Основами законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 г. № 4462−1 2 защиту прав и законных интересов граждан и юридических лиц путем-совершения.нотариусами* предусмотренных законодательными актами нотариальных действий от имени Российской Федерации.

В* настоящее время' вопросы реформирования нотариата являются крайне актуальными. В Концепции проекта федерального закона- «О нотариате, и нотариальной деятельности» в Российской Федерации" подчёркивается целесообразность введения на всей территории Российской Федерации, небюджетной' модели нотариата, расширенияиспользования потенциала нотариата путем введения ряда новых нотариальных действий, а также возложения на нотариуса обязанности по комплексному оказанию юридической помощи.3.

Однако процесс реформирования, российского нотариата может негативно сказаться на гражданском обществе на любой стадии реформирования, если не учесть риски, связанныес уменьшением доступности нотариальных услуг, в том числе для малоимущих граждан, вследствие неграмотной тарифной политики, требующей соблюдения конституционно-правовых принципов установления обязательных публичных платежей, и необходимости соблюдения конституционных прав граждан.

1 Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)// «Российская газета» от 25 декабря 1993 г. N237.

2 Основы законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. N 4462−1// Ведомости съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации от 11 марта 1993 10, ст. 357.

3 Концепция проекта федерального закона «О нотариате и нотариальной деятельности в Российской Федерации». http://vvww.rninjust.ru/cornrnon/img/uploaded/docs/2009.12.15ProcktKoncepcii.doc.

Актуальность выбранной темы исследования обусловливается насущной проблемой определения наиболее оптимальных подходов к правовому регулированию отношений, связанных со взиманием сборов при осуществлении нотариальной деятельности, исследования правовых проблем соотношения отдельных положений налогового и нотариального законодательства, определения специфики налогово-правового статуса нотариусов, учета интересов различных участников налоговых отношений в рамках проводимой государством налоговой и нотариальной реформ. На этапе реформирования нотариата теснейшим образом завязано изменение политики правового регулирования государственной пошлиныи нотариального тарифа, взимаемых за совершение нотариальных действий, а также вопросов, связанных с изменением правового механизма налогообложения нотариусов.

Исследовательский интерес обусловлен тем, что, несмотря на актуальность указанных правовых проблем, они являются малоизученными в налоговом праве, из чего следует насущная необходимость в таком исследовании.

Объектом настоящего исследования выбрана совокупность регулируемых законодательством о налогах и сборах общественных отношений, возникающих в процессе взимания сборов при осуществлении нотариальной деятельности, а также в сфере налогообложения нотариусов, занимающихся частной практикой.

В границах определенного объекта предметом исследования являются отдельные положения, содержащиеся в Налоговом кодексе РФ, Основах законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 г. № 4462−1, федеральных законах, подзаконных нормативных актах, правоприменительная практика, регламентирующие вопросы взимания государственной пошлины и нотариального тарифа за совершение нотариальных действий и налогообложения нотариусов.

Степень разработанности темы. Следует отметить, что, несмотря на то, что проблемы правового регулирования отношений по взиманию сборов при осуществлении нотариальной деятельности и связанные с ними вопросы налогообложения нотариусов являются актуальными, остаются нерешенными ряд задач правового регулирования в данной области.

Отдельные теоретические вопросы правового регулирования налогообложения рассмотрены в диссертационных исследованиях В.Н. Моисеева1, В.В. Томарова2, А. В: Реут3, М.Ю. Орлова4, и некоторых других исследователей.

Однако в целом, в настоящее время недостаточное внимание уделяется* комплексным, научным исследованиям вопросовсвязанных со взиманием сборов^ нотариусами при осуществлении нотариальной деятельности, определению правовой природы взимаемых нотариусами сборов, особенностей налогово-правового статуса' нотариусова также проблемам, посвященным соотношению некоторых положений' налогового и нотариального законодательства. Недостаточная теоретическая разработанность указанных вопросов порождает много проблем теоретического и практического характера. Предлагаемое научное исследование направлено на восполнение этого пробела.

Цели и задачи исследования. Целью настоящего диссертационного исследования является выявление пробелов в правовом регулировании государственной пошлины и нотариального тарифа, взимаемых за совершение нотариальных действий, а также проблем, связанных с определением налогово-правового статуса нотариусов и их налогообложением, на основе анализа отдельных положений действующего.

1 Моисеев В. Н. «Сбор как категория финансового права"/ Диссертация канд. юрид. наук.// М. 2008.

2 Томаров В. В. «Проблемы правового регулирования региональных и местных налогов и сборов в Российской Федерации». Диссертация канд. юрид. наук.// М., ИГП РАН, 2001.

3 Реут A.B. «Правовой режим государственной пошлины в России». Диссертация канд. юрид. наук.// М., 2009.

4 Орлов М. Ю. «Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права». Диссертация канд. юрид. наук.// М. 1996. налогового и нотариального законодательства, и внесение предложений по совершенствованию законодательства о налогах и сборах.

Для достижения поставленной диссертантом цели в работе ставятся следующие локальные задачи, определяющие внутреннюю структуру научного исследования:

— определить сущностные характеристики государственной пошлины и нотариального тарифа, установить соотношение данных понятий;

— определить принадлежность «нотариального тарифа», как правовой категории, к сборам;

— определить особенности правового регулирования государственной пошлины и нотариального1 тарифа, взимаемых при осуществлении нотариальных действий;

— определить особенности налогово-правового статуса нотариусов при исчислении и взимании государственной пошлины, нотариального тарифа, уплате налогов и сборов;

— исследовать вопросы, связанные с изменением правового механизма налогообложения доходов нотариусов в ракурсе изменения политики правового регулирования государственной пошлины и нотариального тарифа, взимаемых за совершение нотариальных действий;

— сформулировать рекомендации по изменению действующего законодательства о налогах и сборах.

Условием достижения цели и поставленных задач является применение методов, присущих современной теории познания. Теоретические основы настоящего исследования основаны на общенаучных (наблюдение, описание, сравнение, анализ, аналогия, индукция, дедукция) и частнонаучных методах (исторический, сравнительно-правовой, формально-логический, документальный, статистический методы). Использование указанных методов исследования позволило показать взаимосвязь правовых норм и их толкование в процессе правоприменения, состояние и динамику развития отечественного законодательства о налогах и сборах, выявить факторы, оказывающие влияние на эффективность правового регулирования сборов и налогообложения доходов нотариусов, выделить проблемы и обосновать подходы к правовой регламентации налогово-правового статуса нотариусов.

С помощью указанных методов были исследованы многочисленные нормативные и теоретические источники.

Теоретической базой настоящей работы послужили теоретические разработки, представленные в научных трудах таких специалистов, как: Алексеева C.G., Александрова И. М., Бачило И. Л., Беляевой O.A., Брызгалина A.B., Барщевского М. Ю., Брагинского М. И, Бергмана В., Винницкого Д. В., ГаджиеваГ.А., Грачевой Е. Ю., Гулиева В. Е., Ершовой O.A., Жуйкова В. М., Захаровой Р. Ф., Иловайского С. И., Исаева И. А., Карасевой М. В., Крохиной Ю. А., Калиниченко Т. Г., Медведева И. Г., Моисеева В. Н., Орлова М: Ю., Пепеляева C.F., Попондопуло В. Ф., Реут A.B., Топорнина Б. Н., Тосуняна' Г. А., Томарова В. В., Терещенко JI.K., Хаманевой Н. Ю., Химичевой Н. И., Цыганкова Э. М., Черника Д. Г., Чиркина В. Е., Шевелевой H.A., Шамсуновой Э. Ф., Шульженко Ю. Л., Шубина Д. А., Щекина Д. М, Яркова. В. В: и других ученых. А также в работе использовались научные труды иностранных учёных-правоведов: Серж Паско, Ульрих Хаас, Поль Лягард и другие.

Эмпирическую, базу диссертационного исследования составили: Конституция Российской Федерации, законодательные акты Российской Федерации и зарубежных стран, подзаконные нормативные правовые акты, письма Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы, постановления и определения’Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ и судов общей юрисдикции. В диссертации использованы материалы научных статей, монографий, данные официального сайта Федеральной нотариальной палаты и другие источники.

Научная новизна диссертации состоит в том, что настоящая работа является одним из первых научных комплексных исследований, посвященных изучению вопросов соотношения некоторых положений налогового и нотариального законодательства, связанных с взиманием сборов, определения правовой природы государственной пошлины и нотариального тарифа и исследования перспектив, связанных с влиянием правового регулирования указанных сборов на налогообложение нотариусов, определения специфики налогово-правового статуса нотариусов как участников правоотношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. В ходе научного исследования был проведен анализ правового регулирования отношений, связанных с взиманием государственной пошлины и нотариального тарифа при' совершении нотариальных действий, определены признаки, позволяющие установить их сходство и различие, обосновано отнесение нотариального тарифа, как и государственной пошлины, к категории федеральных сборов. В работе сформулированы и предложены новые подходы к установлению" и взиманию' государственной пошлины и нотариального тарифа за< совершение нотариальных действий. В диссертационном исследовании сформулированы выводы поопределению налогово-правового статуса нотариусов ^ при взимании сборов, сформулировано предложение по включению нотариусов, в состав участников налоговых отношений. В диссертации выявлены и проанализированы актуальные проблемы налогообложения нотариусов, связанные с существующей системой регулирования их доходов, которые в основном привязаны к размеру государственной пошлины, а также пробелами и противоречиями в действующем законодательстве о налогах и сборах. В рамках проведенного исследования автором предложены пути совершенствования1 некоторых положений законодательства о налогах и сборах, предложены два авторских проекта дополнительных глав в Налоговый кодекс РФ: «Глава 25.4. Нотариальный тариф» и «Глава 26.5. Система налогообложения нотариусов».

На основании проведенного диссертационного исследования на защиту выносятся следующие положения:

1.Анализ признаков, присущих государственной пошлине и нотариальному тарифу, позволяет констатировать, что государственная пошлина и нотариальный тариф обладают схожими сущностными признаками сборов. Направление нотариального тарифа, взимаемого государственными нотариусами, в бюджетную систему Российской Федерации в качестве неналогового платежа, или в доход нотариуса, занимающегося частной практикой, не меняет публично-правовой природы нотариального тарифа и не является определяющим признаком для. определения правовой категории данного платежа.

2. Поскольку, как правовая: категория, государственнаяпошлинаи нотариальный тариф относятся к сборам, то нотариальный тариф4 должен быть включен в систему налогов и сборов, установленную Налоговым кодексом РФ в качестве федерального сбора. Предлагается-дополнить статью 13 части первой. Налогового > кодекса РФ за", счет включенияв перечень федеральных налогов и сборов* нотариального тарифа, а вторую, часть Налогового, кодекса РФ дополнить главой 25.4 «Нотариальный, тариф», посвященной правовому регулированию нотариального" тарифа. Авторский вариант предлагаемой главы 25.4. Налогового кодекса РФ дан в Приложении № 1 к диссертационному исследованию:

3. Специфика налогово-правового статуса нотариусов выражается в том, что они выступают в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в триедином статусе: как налогоплательщики,.как налоговые агенты, а< также как специальные субъекты, которые участвуют в исполнении плательщиками сборов обязанности по уплате государственной пошлины.

В отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, нотариусы обладают специальной налоговой правосубъектностью в связи с выполнением обязанностей, связанных с взиманием государственной пошлины.

4. При исполнении делегированных государством нотариусам публичных функций в области финансов, в Налоговом кодексе РФ должен быть четко определен налогово-правовой статус нотариусов как участников отношений, регулируемых законодательствомо налогах и сборах, детально регламентированы отношения с их участием по исчислению, — взиманию, учету и перечислению государственной, пошлины, в бюджетную систему Российской Федерации. Предлагается включить в состав участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, нотариусов, дополнив ч даннымположением статью 9 главы первой части первой Налогового кодекса РФ.

5. Правовая регламентация структуры нотариального тарифа и его соотношение с государственной-пошлиной является крайне важной как для определения экономически обоснованных размеров государственной пошлины и нотариального тарифа, так hj для правового регулирования налогообложения доходов нотариусов. Правовая^ регламентация государственной пошлины и нотариального тарифа должна быть увязана со спецификой налогообложения доходов нотариусов: Предлагается включить, в раздел VIII. 1 «Специальные налоговые режимы» Налогового кодекса РФ дополнительную главу 26.5 «Система налогообложения для нотариусов, занимающихся частной практикой», устанавливающую отличный от общеустановленного порядка специальный налоговый режим для нотариусов с учётом их особого налогово-правового статуса нотариуса. Закрытый перечень специальных налоговых режимов, установленный пунктом 2 статьи 18 Налогового кодекса РФ необходимо дополнить указанным выше пятым видом специального налогового режима. Специальный налоговый режим устранит имеющиеся неясности и противоречия в подходе к налогообложению доходов нотариусов, занимающихся частной практикой, позволит проводить гибкую политику в части определения экономически обоснованного размера государственной пошлины и нотариального тарифа, как в настоящее время, так и в случае изменения политики их правового регулирования. Авторский вариант главы 26.5 НК РФ дан в Приложении № 2 к диссертационному исследованию.

Теоретическая значимость диссертационного исследования выражается в том, что оно направлено на восполнение пробелов" и обогащение теории правового регулирования отношений, связанных с взиманием государственной пошлины и нотариального тарифа, раскрытию правовой природы данных сборов, специфики налогово-правового статуса нотариусов, налогообложения их доходов. Выводы, сделанные в диссертации, содержат положения, позволяющие наметить возможные пути и подходы к созданию наиболее оптимальной модели правового регулирования указанных отношений" с учетом специфики налогово-правового статуса нотариусов и изменения правового механизма налогообложения нотариусов. Выводы диссертационной работы обобщают накопленные в этой области научные знания и могут быть использованы для дальнейших научных исследований.

Практическая значимость диссертационного исследования выражается в прикладном характере предложенных рекомендаций по совершенствованию правового регулирования государственной пошлины и нотариального тарифа, налогообложения нотариусов, занимающихся частной практикой. Практический интерес представляют предложения и рекомендации по устранению изъянов сложившейся нормативной базы и могут быть использованы нормотворческими органами при разработке изменений и дополнений в Налоговый кодекс Российской Федерации. Основные положения настоящего исследования могут быть использованы также в правоприменительной деятельности органов государственной власти.

Апробация результатов исследования. Диссертация подготовлена в секторе налогового права Института государства и права Российской академии наук. Обсуждение диссертации проводилось на заседаниях сектора налогового права. Вопросы и проблемы, поставленные в диссертации, отдельные результаты исследования отражены в опубликованных автором статьях.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, двух глав, включающих в себя пять параграфов, заключения, библиографии и двух приложений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Настоящее комплексное исследование теоретико-правовых аспектов правового регулирования отношений по взиманию государственной пошлины при осуществлении нотариальной деятельности в новых экономических и политических условиях существования современной' России основано на широком использовании различных нормативных источниковпо вопросам налогообложения и специализированной-юридической. литературы. Полученные результаты. позволяют сформулировать ряд выводови предложений по совершенствованию и, правильному применению норм современного законодательства о налогах и сборах.

Проблемы соотношения налогового и нотариального законодательства при* взимании сборов' нотариусами, осуществляющими публично-правовую функциюявляются важнейшейсоциально-экономической проблемой, поскольку от качественного разрешения данного вопроса зависит степень правовой защищённости не только нотариусов, но граждан, которые должны-иметь" доступную для! всех возможность" получения квалифицированной нотариальной помощи.

Подводя итог проведенного исследования, необходимо остановиться на основных моментах, выявленных в процессе его проведения.

Государственной пошлине, как сбору, присущи следующие признаки: это публично-правовой платеж, включенный в систему налогов и сборов, установленную Налоговым кодексом РФ, обладает признаком обязательности, в" случае обращения заинтересованного лица к компетентному органу (должностному лицу) за совершением, юридически значимых действий, в определенных случаях — принудительности, индивидуальной возмездности. В п. 2 статьи 8 Налогового кодекса РФ законодатель выделяет такой существенный признак сбора — как уплата его за совершение юридически значимых действий. При совершении нотариальных действий основанием уплаты государственной пошлины является совершение нотариусом в отношении плательщика нотариальных действий, которые носят публично-правовой характер и выполняются в связи с возложением государством на нотариусов публично-правовой функции, преследующей цели защиты прав юридических и физических лиц. Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 63 НК РФ* изменение срока уплаты государственной пошлины входит в компетенцию органа (должностного лица), уполномоченного в соответствии с главой 25.3' Налогового кодекса РФ совершать юридически, значимые действия, за которые подлежит уплате государственная пошлина. Таким образом, следуя положениям Налогового кодекса РФгосударственные нотариусы полномочны изменять срок уплаты государственной пошлины при совершении нотариальных действий. По мнению автора, целесообразно предоставить нотариусам^ право в исключительных случаях снижать сумму государственной пошлины, исходя из имущественного положения плательщика так же, как это предусмотрено" для арбитражных судов, (ст. 333.22 НК РФ), судов общей юрисдикции и мировых судей (ст. 333.20 НК РФ), Конституционного Суда РФ* и конституционных (уставных) судов субъектов РФ (ст. 333.23 НК РФ).

Анализируя признаки, присущие нотариальному тарифу, можно констатировать, что нотариальный тариф, равно как и государственная пошлина, является по своей правовой природе публично-правовым, обязательным, индивидуально-возмездным платежом, взимаемым за совершение юридически-значимых. действий — нотариальных действийособым субъектом, наделенным публичными полномочиями и осуществляющим от имени государства нотариальную деятельность. Публично-правовая природа государственной пошлины и нотариального тарифа предопределяет их законную форму установления.

Исходя из вышеуказанных признаков, характеризующих нотариальный тариф, можно сделать следующие выводы:

— как правовая категория нотариальный тариф относится к сбору, поскольку нотариальному тарифу присущи все сущностные признаки сборов, установленные законодательством о налогах и сборах;

— нотариальный тариф должен быть включен в систему налогов и сборов, установленную Налоговым кодексом РФ в качестве федерального сбора, в связи с чем статья- 13 части первой Налогового кодекса РФ подлежит расширению за счет включения* в, перечень федеральных налогов-и сборов нотариального тарифа, а вторая часть Налогового кодекса РФ может быть дополнена главой 25.4, посвященной правовому регулированию* нотариального тарифа. Правовое регулирование нотариального тарифа должно осуществляться в порядке, установленном Налоговым, кодексом РФ, а не нотариальных законодательством-, поскольку согласно пункту 5 статьи 3* Налогового кодекса РФ ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать, налоги и сборы, а также иные взносы, и платежи, обладающие установленным Налоговым, кодексом-РФ* признаками’налогов и сборов, не предусмотренные НК РФлибо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

Направление нотариального тарифа в бюджетную систему Российской Федерации в качестве неналогового платежа, или в доход частнопрактикующего нотариуса, не меняет публично-правовой природы нотариального тарифа и не является определяющим признаком для определения правовой категории данного платежа.

Нотариальный тариф взимается-за совершение юридически значимых действий — нотариальных действий в отношенииплательщика тарифа как частнопрактикующими нотариусами, так, в определенных случаях, и нотариуса, работающими в государственной нотариальной конторе.

Согласно ст. 22, 22.1 Основ о нотариате, размер нотариального тарифа является единым на всей территории Российской Федерации. Размер нотариального тарифа должен быть экономически обоснован для того, чтобы, с одной стороны, позволить развиваться нотариату в целом, а с другой стороны, не создавать барьера к доступности нотариальных действий для лиц, обращающихся к нотариусам за совершением нотариального действия и получением квалифицированной юридической помощи.

Деятельность нотариусов, занимающихся частной практикой, носит самоокупаемый характер (исключение может иметь место в отношении нотариусов, осуществляющих деятельность, в труднодоступных и экономически неразвитых районах, где сложно обеспечить нотариальную деятельность без бюджетной" поддержки). При' определении размера нотариального тарифа необходимо учитывать, что в соответствии со ст. 1 Осново нотариате нотариальная* деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.

Вопрос о правовой' регламентации* структуры нотариального тарифа, являетсякрайне важныммоментом как для, определения экономически обоснованного размера тарифатак и* дляправового регулирования ¦ налогообложения доходов нотариусов: По? мнению автора, международный опыт должен быть учтён при определении структуры, нотариального тарифа в Российской' Федерации.

В’настоящее время размер нотариального тарифа за совершение действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, «привязан» к размеру госпошлины. Однако нотариальный тариф" является основным источникомфинансового обеспечения деятельности частнопрактикующего нотариуса. Нотариальный тариф, взимаемый нотариусами, работающими в государственной нотариальной конторе, а также должностными лица, согласно ч.4 ст. 1 Основ о нотариате, подлежит зачислению в бюджетную систему РФ в качестве неналогового дохода. Государственная пошлина не имеет тех целей, которые присущи нотариальному тарифу, и в качестве налогового дохода поступает в бюджетную систему РФ.

Таким образом, одними и теми же субъектами, имеющими публичный статус, и реализующими свои публично-властные полномочия от имени государства по совершению нотариальных действий, взимается сбор, который зачисляется в бюджетную систему РФ то в качестве налогового дохода как государственная пошлина, то в качестве неналогового дохода, как нотариальный тариф. За выполнение юридически значимых действий должны взиматься платежи, которые по правовой природе являются сбором, и зачисляться в бюджетную систему РФ.

В целях совершенствования правового регулирования предлагается:

— ввести единую тарификацию всех нотариальных действий независимо от того, предусмотрена ли законодательством Российской Федерации для них обязательная нотариальная форма, или нет;

— исключить принцип обязательности для деления-нотариальных действий и соответственно, взимаемых сборовна госпошлину и тариф;

— при введении единой^ модели нотариата целесообразно установить взимание нотариусами за совершение нотариальных действий-государственной пошлины наряду и единовременно с нотариальным тарифом в порядке и в размере, устанавливаемом. Налоговым кодексом РФ. При этом ставки государственной пошлины и ставки нотариального тарифа не должны быть идентичными. При единовременном взимании государственной пошлины, и нотариального тарифа, основной функцией, госпошлины должна стать регулирующая.

Правовое регулирование нотариального тарифа не предусматривает оснований для изменения сроков его уплаты, как при взимании государственной пошлины. По* мнению автора, целесообразно распространить на нотариусов, занимающихся частной практикой, полномочия-и обязанность по предоставлению отсрочки или рассрочки по уплате нотариального тарифа по тем же основаниям, как при взимании государственной пошлины, поскольку нотариальный тариф относится к категории сборов.

Совершенствование системы налоговых отношений в современной России требует совершенствования современной отечественной нотариальной системы с использованием адаптированного к российским реалиям мирового опыта. Особенности правового положения нотариусов вытекают из публично-правового характера нотариальной деятельности и выражаются в особой компетенции нотариуса, который действует в рамках бесспорной гражданской' юрисдикции. Именно публично-правовой характер нотариата обеспечивает оптимальное сочетание государственных и общественных интересов с интересами гражданки самих нотариусов.

Финансово-правовые отношения, возникающие при взимании нотариусом государственной, пошлины, за совершение нотариального действия, регулируются^ законодательством о налогах и сборах и, в частности, главой 25.3 Налогового кодекса РФ.

Чтобы обеспечить правильное-взимание государственной пошлины и своевременное ее перечисление в^ бюджетную систему РФ, нотариус должен выполнить следующие обязанности:

— правильно исчислить (контролировать правильность-исчисления), принять денежные средства в счет уплаты сборовсвоевременно перечислить их в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующийсчет Федерального казначейства;

— вести учёт принятых в счет уплаты сборов и перечисленных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

— представлять в налоговые органы (должностным лицам налоговых органов) по их запросам документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью приема, перечисления сборов, а также обеспечить сохранность указанных документов.

Однако указанные обязанности нотариусов не регламентированы четко законодательством о налогах и сборах, что является явным упущением законодателя и требует восполнения пробела в данной сфере правового регулирования.

В настоящее время Налоговый кодекс РФ не предусматривает такого способа исполнения обязанности по уплате сбора и, в частности, государственной пошлины, как внесение наличных денежных средств в кассу нотариуса, а статья 58 Налогового кодекса РФ не увязывает факт взимания нотариусом государственной пошлины как основание для прекращения обязанности плательщика государственной пошлины по уплате данного сбора. При обращении к нотариусу за совершением нотариальных действий' должен быть установлен единый порядок уплаты государственной' пошлины в безналичной форме, а при. отсутствии банка1 — плательщики сборов, являющиеся физическими лицами, могут производить оплату государственной пошлины в порядке, изложенном в п. 4 ст. 58> НК. В" исключительных случаях (например, по состоянию здоровья) целесообразно ' сохранить право за физическими лицами производить оплату государственнойпошлины, в. наличной форменепосредственно нотариусу. Однако для1 выполнения указанной функции нотариус должен иметь статус сборщика налогов' и/или сборов, а процедура* приёманаличных денежных средств, от плательщиков государственной пошлины, их учёта, и перечисления — регламентирована Налоговым кодексом РФ.

До настоящего временив законодательстве о налогах и сборах не решен вопрос о контроле исполнения" нотариусами публично-правовых обязанностей по исчислению, взиманию и перечислению в бюджетную систему сборов. Автор полагает, что в законодательство о налогах и сборах должно быть включено положение, раскрывающее механизм проведения данных проверок, при этом актуальным является вопрос о правах и обязанностях нотариусов при проведении налоговыми органами указанных проверок, который-также не урегулирован законодательством о налогах и сборах. По мнению автора, нотариусыдолжны обладать такими же правами, как и налогоплательщики при проведении в отношении них налоговых проверок.

Специфика правового статуса нотариусов выражается в том, что они выступают в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в нескольких «ипостасях»: как налогоплательщики, как налоговые агенты, а также как специальные субъекты, которые участвуют в исполнении плательщиками сборов обязанности по уплате государственной пошлины.

В Налоговом кодексе РФ должен быть четко определен налогово-правовой статус нотариусов. Статья 9 Налогового кодекса РФ должна, быть дополнена* положение о включении нотариусов в качестве участников отношений, регулированных законодательством Российской? Федерации* о налогах и сборах. .

По мнению автора, необходимо восстановить институт сборщиков налогов и/или сборов. Включение в законодательство о налогах и сборах института сборщиков" налогов и/или сборов1 будет способствовать совершенствованию нормативной регламентацииправобязанностейи ответственности сборщиков-, обеспечит гарантированноеи своевременное поступление налогов и/или сборов в бюджетную систему Российской Федерацииповысит эффективность налогового администрирования.

Включение В! состав сборщиков налогов и/или. сборов нотариусов обеспечит решение актуальных, проблем^ правового регулированиястатуса нотариусов в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, раскроет содержание их налоговойшравосубъектности.

В настоящее: время, размернотариального тарифа? за. совершение действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная форма, «привязан» к размеру государственной пошлины, т. е. ставки государственной? пошлины* и нотариальноготарифа идентичными. Таким образом, доход нотариусов в указанных случаях определяется размером государственной пошлины. В настоящее время в Налоговом кодексе РФ правовое регулирование налогообложения доходов нотариусов, занимающихся частной практикой, осуществляется не достаточно чётко.

Подобная ситуация создаёт реальные предпосылки для возникновения конфликтов в налоговых правоотношениях.

Наилучшим выходом из сложившейся ситуации, по мнению автора, является включение в раздел VIII. 1 «Специальные налоговые режимы» Налогового кодекса РФ дополнительной главы 26.5 «Система налогообложения для нотариусов, занимающихся частной практикой», устанавливающей отличный от общеустановленного порядка специальный налоговый режим для нотариусов с учётомих особого публично-правового статуса. Специальный налоговый режим устранит имеющиеся неясности и противоречия в подходе к налогообложению доходов нотариусов, позволит установить стройную систему, предусматривающую порядок расчета всех элементов налога. В связи с чем закрытый перечень специальных налоговых режимов, установленный пунктом 2 ст. 18 НК РФ необходимо дополнить указанным выше пятым видом специального налогового режима.

Для. оптимально-эффективных форм взаимодействия" нотариата и налоговых органов’необходимо" расширить круг нотариальных действий, в отношении которых была бы установлена обязанность нотариуса информировать налоговые органы о совершении определённых юридических действий конкретными субъектами, особенно по сделкам, влекущим переход права собственности на недвижимое имущество. Можно полностью согласиться с авторами в томчто «нотариат обладает серьёзным потенциалом в облегчении реализации задачи по увеличению налоговых поступлений в бюджет государства. Публичность и отсюда абсолютная прозрачность нотариальной деятельности уже сегодня препятствует уклонению от уплаты налогов в отношении имущества, ставшего предметом нотариального акта"1.

1 См. Гриб B.B. Клячин E.H. Медведев И. Г. Тоцкий H.H. Трушников С. С. Слюсарь Н.Б. Ярков B.B. Правовое регулирование нотариата/ Сборник законодательных актов государств — членов Евразийского экономического сообщества о нотариате и научно-правовой комментарий к ним. M. Изд. Группа «Юрист». 2006 г. С. 27.