Методология формирования консолидированной финансовой отчетности

Актуальность исследования. Интеграция России в мировое экономическое сообщество поставила перед отечественной наукой и практикой необходимость реформирования системы учета и отчетности, сближения национальной учетной модели с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Недостаточная теоретическая разработанность проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности, являющейся новой областью отечественного учета, необходимость приведения его в соответствие с потребностями практики обуславливают актуальность исследования. Представление информации в виде консолидированной финансовой отчетности о деятельности коммерческих организаций, составляющих группу, связанных сложными финансово-экономическими и организационно-управленческими взаимосвязями, является одной из наиболее актуальных задач российского и международного бухгалтерского учета.

Недостаточная научная и теоретическая проработка вопросов методологии формирования консолидированной финансовой отчетности в системе отчетности отечественных организаций явилась причиной запоздалого принятия необходимых законодательных и нормативных актов и их противоречивого характера. Отсутствие четкости в методологии и единообразия в понятийном аппарате по вопросам формирования консолидированной отчетности в отечественном нормативном регулировании и научном обороте не способствует созданию стройных методологических ориентиров, столь необходимых в настоящее время. Методологическая разработка, а также регулирование данных вопросов в России несколько отстают от потребностей практики. До настоящего времени отсутствует норма обязательного составления консолидированной отчетности, что значительно сужает информационное поле деятельности организаций. Назрела объективная необходимость поэтапного её закрепления для всех организаций в разрабатываемом проекте Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности».

Реформирование отечественного учета и отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности является необходимым условием оживления инвестиционной активности в российской экономике. Качественная, надежная, сопоставимая отчетная информация организаций обеспечивает снижение рисков и стоимости привлекаемого капитала, делает более доступным широкий спектр инвестиционных проектов. Перелив капитала требует соответствующего оформления в виде консолидированной финансовой отчетности, которой принадлежит особое место в системе отчетности. Консолидированная финансовая отчетность вошла де-факто. в практику российских коммерческих организаций, чьи акции котируются на российской и иностранных фондовых биржах, и которые осуществляют поиск кредитных ресурсов на иностранных рынках капитала.

Анализ российского законодательства и нормативных актов, регулирующих составление консолидированной финансовой отчетности, которая в отечественных документах называется сводной бухгалтерской отчетностью, их сопоставление с международными стандартами финансовой отчетности позволяют особо отметить сохраняющиеся различия и некоторые нерешенные вопросы формирования консолидированной финансовой отчетности в нашей стране.

Наиболее сложными и противоречивыми проблемами формирования консолидированной отчетности, вытекающими из объединения компаний, бухгалтерского оформления таких операций, являются определение деловой репутации, возникающей при покупке бизнеса, порядок ее отражения в консолидированной финансовой отчетности и последующего списания. Составление консолидированной отчетности группы, имеющей зарубежные дочерние организации, и раскрытие этой информации в финансовой отчетности до настоящего времени освещены, к сожалению, недостаточно полно в нашем нормативном регулировании и отличаются от международных требований.

Таким образом, недостаточная теоретическая и методологическая разработанность проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности, объективная необходимость представления и большая практическая востребованность такой информации коммерческими организациями, образующими группу, позволяют сделать вывод об актуальности исследования.

Степень разработанности проблемы. Современные тенденции в развитии теоретических и методологических представлений о системе формирования консолидированной отчетности как в России, так и за рубежом имеют острую дискуссионную направленность.

Теоретические подходы к формированию отчетности организаций, в том числе и консолидированной отчетности, исследовались в трудах отечественных ученых: A.C. Бакаева, В. Д. Новодворской?, В. Ф. Палия, А. Н. Хорина, JI.3. Шнейдмана. В диссертационных исследованиях Е. И. Богатыревой, Т. В. Козловой, A.A. Матвеева, М. А. Мещеряковой, Ю. В. Слепова акцент делался в основном на процедурных вопросах составления консолидированной отчетности в контексте следования российскому нормативному регулированию, но не проводилось полного сопоставления с международными требованиями и исследованиями методологии формирования этого вида отчетности при наличии зарубежных дочерних организаций.

Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций отражена в работах JI.A. Бернстайна, JI.T. Гиляровской,.

О.В. Ефимовой, В. В. Ковалева, А. Д. Шеремета и других российских и зарубежных ученых. Однако в этих трудах освещается главным образом анализ хозяйственной деятельности компаний, но не рассматриваются отличительные черты анализа в ходе их объединения, не ставится вопрос об особенностях анализа консолидированной финансовой отчетности.

Таким образом, целый комплекс методологических вопросов формирования консолидированной отчетности и анализа деятельности объединяющихся компаний не получил еще всестороннего теоретического освещения, что и определило выбор темы и направления исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является постановка и решение методологических вопросов формирования консолидированной финансовой отчетности, экономической базой которой являются интеграционные процессы в сфере капитала, в контексте международного опыта, что особенно актуально для отечественной теории и практики.

Развитие сформулированной цели потребовало постановки и решения следующих задач:

• на основе критического анализа международного опыта формирования консолидированной финансовой отчетности и российской системы регулирования составления сводной бухгалтерской отчетности определить принципиальные методологические различия между ними;

• сформулировать основополагающие методологические принципы формирования информации в консолидированной финансовой отчетности при различных методах объединения компаний и последующего бухгалтерского оформления таких операций;

• выявить особенности влияния инфляционных процессов на финансовую отчетность организаций и обосновать методы их корректировки в целях представления достоверной информации;

• рекомендовать методику определения деловой репутации, возникающей при приобретении организаций, уточнить порядок ее отражения в консолидированной финансовой отчетности;

• обосновать и рекомендовать к использованию ключевые признаки классификации зарубежных дочерних организаций, основанные на их зависимости от материнской и на формировании денежных потоков между ними;

• определить особенности консолидации отчетности зарубежных дочерних организаций с отчетностью материнской компании и учета курсовых разниц, возникающих при пересчете, для представления достоверной информации о деятельности группы компаний;

• сформулировать основные направления финансового анализа деятельности приобретаемых организаций на этапе объединения компаний;

• уточнить показатели, используемые для оценки результатов объединения компаний в краткосрочной перспективе.

Научная новизна исследования. Научная новизна заключается в теоретическом обосновании ключевых методологических основ формирования консолидированной финансовой отчетности группы российских компаний в условиях реформирования отечественного учета и отчетности в соответствии с современными требованиями международной практики. Такой подход является новым направлением теории, методологии и практической деятельности российских коммерческих организаций, имеющих дочерние компании.

В работе получены и выносятся на защиту следующие научные результаты:

• разграничены на основе концепции контроля понятия сводной бухгалтерской и консолидированной финансовой отчетности, отражающей информацию о деятельности качественно нового экономического субъекта — группы компаний, объединенных системой участия и находящихся под общим контролем;

• обобщен международный опыт регулирования и составления консолидированной отчетности, динамично меняющийся в связи с широким распространением и использованием МСФО, в сопоставлении с российской системой регулирования составления сводной бухгалтерской отчетности;

• разработана и обоснована методология формирования консолидированной финансовой отчетности отечественных организаций на основе положений МСФО, что позволяет уточнить технические приемы составления консолидированной отчетности, в том числе в условиях инфляции;

• исследована и рекомендована к применению при формировании консолидированной отчетности отечественных организаций методология определения и системного отражения в учете и отчетности положительной и отрицательной деловой репутации, возникающей в ходе объединения компаний, на основе методологии МСФО и практики некоторых зарубежных стран, что способствует более обоснованному определению финансовых результатов деятельности организаций при объединениях;

• теоретически обоснована система классификации зарубежных дочерних организаций по признакам их финансовой и коммерческой зависимости от материнской организации в целях составления консолидированной отчетности, что позволяет выделить валютный компонент в составе собственного капитала или в финансовых результатах группы компаний;

• предложена методика пересчета статей отчетности зарубежных дочерних организаций в целях составления консолидированной финансовой отчетности с материнской компанией, обусловленная характером зависимости между ними и способствующая уточнению финансовых результатов группы компаний;

• сформулированы новые направления анализа деятельности приобретаемых компаний на этапе подготовки к объединению бизнеса;

• определены и уточнены финансовые показатели, используемые при анализе результатов объединения компаний в краткосрочной перспективе.

Предмет исследования. Предметом исследования является методологическое обеспечение формирования консолидированной финансовой отчетности в условиях сближения российской учетной модели с международными стандартами финансовой отчетности и финансового анализа организаций в условиях их объединения.

Объект исследования. Объектом исследования являются отечественные и международные коммерческие организации, находящиеся под контролем материнской компании и образующие группу, представляющую единую отчетность, а также подготовка консолидированной финансовой отчетности таких групп.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Основой исследования послужили труды российских и зарубежных ученых в области теории, и практики бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, финансового анализа деятельности коммерческих организаций в условиях реформирования отечественного бухгалтерского учета в связи с переходом на рыночные отношения. Прежде всего, это монографии и статьи ведущих отечественных ученых и практиков: A.C. Бакаева, С. Б. Барнгольц, П. С. Безруких, Н. Р. Вейцмана, В. Г. Гетьмана, А. Г. Грязновой, З. В. Кирьяновой, В. В. Ковалева, Н. П. Кондракова, А. Ф. Мухина, С. А. Николаевой, В. Д. Новодворского, В. Ф. Палия, В. В. Патрова, В. И. Петровой, Я. В. Соколова, В. П. Суйца, А. Н. Хорина, А. Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана. и других авторов, которые послужили методологической основой исследования. При разработке темы были изучены и использованы применительно к отечественным экономическим условиям оригинальные и переводные работы зарубежных теоретиков и практиков учета по исследуемой проблеме: R.A. Brealy, F.S.Choi, S.C.Mayers, В.Е. Needles, P.A.Gaughan, P.M. Fisher, J. Flower, Ch.T. Horngren Ch.T., P.A. Taylor.

В основу проведенного анализа были положены результаты исследований по объединениям компаний на международном рынке, отчеты международных организаций, обзоры и исследования ведущих международных аудиторских фирм, справочники и сборники документов по вопросам сопоставления методологии бухгалтерского учета в различных странах, а также результаты, полученные автором в ходе сотрудничества с аудиторскими организациями и компаниями.

В процессе исследования методологии формирования консолидированной отчетности были использованы федеральные законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, приказы Министерства финансов Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), документы профессиональных учетных организаций западных стран (США, стран Европейского Союза), регулирующие формирование консолидированной финансовой отчетности по состоянию на начало 2004 г.

Методологический аппарат исследования основывается на теории научного познания, системном подходе к рассматриваемым проблемам, изучению их во взаимосвязи и развитии. В зависимости от характера разрабатываемых задач использовались методы сравнения и обобщения теоретических и практических материалов, сводки и группировки, индексный метод, метод финансовых коэффициентов и другие методы анализа.

Практическая значимость исследования. Практическая значимость исследования заключается в возможности широкого применения разработанных в диссертации теоретических и методологических положений и рекомендаций по формированию консолидированной финансовой отчетности, что будет способствовать обоснованному представлению достоверной информации о деятельности отечественных коммерческих организаций, составляющих такую отчетность в условиях перехода на МСФО при формировании ими учетной политики и постановке учета. Выполненное исследование может быть использовано при совершенствовании отечественного законодательства о консолидированной отчетности и нормативных документов по ее составлению и анализу.

Апробация и внедрение результатов. Результаты исследования направлены в Ассоциацию бухгалтеров и аудиторов «Содружество», для использования при разработке проекта Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности», использовались при подготовке материалов в рамках проекта ТАСИС «Реформа бухгалтерского учета в Российской Федерации».

Результаты исследования докладывались на Методологическом совете по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации «Об отражении инфляционных явлений в бухгалтерской отчетности» (Москва, 2002 г.), на научно-практических конференциях и международных семинарах (2000;2003гг.).

Материалы исследования использовались в практической работе коммерческих организаций ОАО РТС Российская телекоммуникационная Сеть (Роснет), в консультационной работе и аудиторской деятельности фирмы ФБК и других аудиторских компаний.

Результаты исследования нашли применение при разработке программы подготовки и проведения экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора в области аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с МСФО.

Материалы диссертации прошли апробацию при проведении корпоративной учебы главных бухгалтеров, финансовых директоров и руководителей российских компаний в Академии народного хозяйства при Правительстве Российской Федерации, используются в учебном процессе в Московском государственном институте международных отношений (Университете) МИД России, в магистратуре экономического факультета МГУ им. М. В. Ломоносова.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. 4.1.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

3. Федеральный закон «Об акционерных акционерных обществах» от 26.12.1995 208-ФЗ (с изменениями и дополнениями), -if.

4. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 31.05.2001 N 72-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

5. Федеральный закон «О финансово-промышленных группах» от 30.11.1995 Н190-Ф3. 6. О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках: закон РСФСР от 22.03.1991 N 948−1 (ред. от 09.10.2002).

6. Положение по бухгалтерскому учёту «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 09.12.1998 N бОн (ред. от 30.12.1999).

7. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденное приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167.

8. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет активов и обязательств, I стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Минфина России от 10. 01.2000 N 2н.

9. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 N43H.

10. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет материальнопроизводственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

11. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 2 6 H (ред. от 18.05.2002).

12. Положение по бухгалтерскому учёту «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н.

13. Положение по бухгалтерскому учёту «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденное приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н.

14. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 30.03.2001).

15. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N ЗЗн (ред. от 30.03.2001).

16. Положение по бухгалтерскому учёту «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000), утвержденное приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н (ред. от 30.03.2001).

17. Положение по бухгалтерскому учёту «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина России от 27.01.2000 N l l H /Ь.

18. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 N92H.

19. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 N91H.

20. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина России от 02.08.2001 N бОн.

21. Положение no бухгалтерскому учёту «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное приказом Минфина России от 02.07.2002 N66H.

22. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н (с изменениями и дополнениями). -if ЗЗ. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 N114H.

23. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н. Монографии.

24. Бакаев А. С., Шнейдман Л. З. Учетная политика предприятия 2-е перераб.изд. М.: Бухгалтерский учет, 1995. 112 с.

25. Барнгольц СБ. Анализ баланса промышленного предприятия (анализ финансового положения). Учеб. пособие для студентов-заочников ВЗЭИ.-М.:ВЗЭИ, 1957.

26. Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика, интерпретация Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2003. i. 624 с.

27. Блейк Дж. Балансоведение Ориол Амат. Пер. с нем.- Науч. ред. учет. В. Д. Новодворский. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. 454 с. Европейский бухгалтерский Справочник Пер. с англ. М.: Изд. Дом Филин, 1997. 400 с.

28. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник Под ред. В.Д. НоводворскогоВЗФЭИ. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2002. 488 с.

29. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие Под ред. В. Д. Новодворского. М.: Инфра-М, 2003.

30. Вафушева МА Бухгалгерский управленческий учет: Учеб. пособие. М: Финсгагинформ, 2000. 359с.

31. Выводы относительно ведения корпорациями. учета и отчетности транснациональными Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности. ООН, Нью-Йорк, 1994. J.

32. Дипиза (младший), Эклз Р. Будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие общества. М.: Альпина Паблишер, 2003. 212 с. 14, Донцова Л. В., Н[икифорова Н. А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. М Дело и сервис, 2001. 304с.

33. Евсеев Ю. А. Методология и организация бухгалтерского учета и анализа в ФРГ. М.: МГИМО (У), 1996. /Ь 1б. Ефимова О. В. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. 528 с.

34. Иванов Ю. Слияния, 244 с.

35. Использование зарубежного опыта в условиях перехода России на международные стандарты в области учета и статистики: Сб. науч. трудов под ред. Н. Е. Григорук. М.: МГИМО. 1998. поглощения и.

36. Карлин Т. П., Макмин А. Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. М.: ИНФРА-М, 2000. 448 с.

37. Качалин В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP.- М.: Дело, 1998. 432 с.

38. Каплан Р С Нортон Д. П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию Пер. с англ. М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2003. 304 с.

39. Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета. Учебник. М., 1999. 256 с.

40. Ковалев В. В.

Введение

.

41. Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: щ, Финансы и статистика, 2001. 560 с.

42. Ковалев В. В., Волкова O.K. А н, а л и з хозяйственной д е я т е л ь н о с т и предприятия. Учебник. М.: Проспект, 2000. 424 с.

43. Ковалев В. В., Патров В. В. Как читать баланс Изд. 4-е перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2003. 520 с.

44. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности В. Ф. Палий. М.: Аскери, 1999. 352 с. f Vj.

45. Кондраков Н. П., Краснова Л. П. Принципы бухгалтерского учета: Уч.пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. 192 с. ЗО. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М.: «Перспектива», 1994. ЗЬКондраков Н. П. Бзосгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2002. 640 с.

46. Конина Н. Ю. Международные компании: слияния и поглощения. Монография. М.: МГИМО (У) М И Д РФ, 2003. 197 с.

47. Курс анализа хозяйственной деятельности: Учебник для экономических вузов Под ред. К. Татура, А. Д. Шеремета. М.: Экономика, 1974. 399с.

48. Курс экономического анализа: Учебник Под ред. М. И. Баканова, А. Д. Шеремета. 2-е изд.- М.: Финансы и статика, 1984. ЗЗ. Кутер М. И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. 544 с. 36. Лав Винсент Дж. Как понимать и использовать финансовую отчетность. Пер. с англ. М.: «Джон Уайли энд Санз», 1996.

49. Ленский Е. В., Цветков группы В.А. и Транснациональные финансовопромышленные межгосударственная экономическая интеграция: реальность и перспективы. М., АФПИ еженедельника «Экономика и жизнь», 1998. 296 с.

50. Матвеев А. А., Суйц В. П. Консолидированная отчетность: Методика и практика: Учебно-практическое пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.-176 с.

51. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета. Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. Под ред. А. Николаевой Изд. Второе, пер. и доп. М.: «Аналитика-Пресс», 2001. 672 с. /1;

52. Международные стандарты финансовой отчетности. Пер. с англ.М.:Аскери, 1999. 1135с.

53. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп., на русском яз. ICAR Publishing, 2000.

54. Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов: Вторая редакция, М.: Экономика, 2000. 421 с.

55. Мухин А. Ф. Бухгалтерский учет в промышленности США. М.:ЛСП МГИМО МИД СССР, 1978.

56. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1992. 136 с.

57. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета Пер. с англ. Под ред. Я. В. Соколова. М.:. Финансы и статистика, 2003. 496 с. Tf.

58. Николаева 264 с. О., Шишкова Т. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие. М.: «Урсс», 2001.

59. Новодворский В. Д., Пономарева Л. В., Ефимова О. В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. Ч. 1, 2, 3. Под общ-, ред. проф. В. Д. Новодворского. М.: Бухгалтерский учет, 1994.

60. Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник официальных .4 материалов М: Бухгалтерский учет, 2003. 49.0сновы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России Под ред. и с коммент. А. С. Бакаева. М.: Бухгалтерский учет, 1995.

61. Оценка бизнеса. Учебник. Под ред. А. Г. Грязновой, М. А. Федотовой М.: Финансы и статистика, 2000. 512 с.

62. Палий В. Ф., Палий В. В. Финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. 672с. V,.

63. Палий В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Инфра-М, 2002. 5 З. Петрова В. И. Бухгалтерский учет на машиностроительном предприятии: Учебник для средних спец. уч. заведений. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Машиностроение, 1981. 384 с.

64. Петрова В. И. Системный анализ прибыли (на примере промышленных объединений). М.:Финансы, 1978. 144с.

65. Плотников B.C., Шестакова В. В. Финансовый и управленческий анализ в холдингах. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. 336 с.

66. Пучкова СИ. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. 272 с.

67. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика: Пер. с фр. Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с. бЗ. Рожнова О. В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: комментарии, разъяснения, примеры: Учебное пособие. М.: ФА при Правительстве РФ, 2000. 193 с.

68. Рудык Н. Б., Семенкова Е. В. Рынок корпоративного контроля: fb слияния, жесткие поглощения и выкупы долговым финансированием. М.: Финансы и статистика, 2000. 456 с.

69. Селезнева Н. Н., Скобелева И. П. Консолидированная бухгалтерская отчетность: Учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. 110 с.

70. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.

71. Соловьева О. В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учеб. пособие. М.: «Аналитика-Пресс», 1998. 288 с.

72. Соловьева О. В. МСФО и ГАЛП: учет и отчетность. М: ИД ФБКПРЕСС, 2003.-328с.

73. Стуков А., Стуков Л. С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 1998. 136 с. ТО. Терехова В. А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике: Учеб. пособие. М.: Перспектива, 1999. 214 с.

74. Ткач В. И., Ткач М. В. Международная система учета и отчетности. М.: Финансы и статистика, 1991. 160 с.

75. Уткин Э. А., Эскиндаров М. А. Финансово-промышленные группы. М.: Ассоциация авторов и издателей «Тандем». Изд-во ЭКМОС, 1998.-256 с.

76. Филиалы и дочерние предприятия: правовые аспекты, бухгалтерский учет, налогообложение: Нормативные документы. Разъяснения и комментарии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999.

77. Финансовый учет: Учебник Под ред. проф. В. Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2003. 640 с.

78. Фишер Пауль. Прямые иностранные инвестиции для России: стратегия Ъ, возрождения промышленности. М.: Финансы и статистика, 1999.

79. Хендриксен Э. С, Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ. Под ред. проф. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997.

80. Шарп У. Ф., Александер Г. Дж., Бейли Дж. В. Инвестиции: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1997.

81. Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. М.: ИНФРА-М, 2002. 333 с.

82. Шеремет А. Д., Баканов М. И, Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 2002. 416 с.

83. Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа, 3-е изд. -М.:ИНФРА-М, 1999. 208 с.

84. Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. М.:ИНФРА-М, 2003. 237 с.

85. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С, Методика финансового анализа. М.:ИНФРА-М, 1995.

86. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С, Негашев Е. В., Методика финансового анализа. М.:ИНФРА-М, 2000. 208 с.

87. Шеремет А. Д, Суйц В. П. Аудит: Учебник для вузов. Изд. 4-е, перераб., доп. М.: Инфра-М, 2003. 410 с.

88. Эванс Фрэнк Ч., Бишоп Дэвид М. Оценка компаний при слияниях поглощениях: Создание стоимости в частных компаниях Пер. с англ. М.: Альпина Паблишер, 2004. 332 с.

89. Экклз Р. Дж., Герц Р. Х., Киган Э. М., Филлипс Д. М. Революция в корпоративной отчетности: Как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли: Пер. с англ. М.: Олимп-Бизнес, 2002. 400с.

90. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений. Под ред. СБ. Барнгольц, Г. М. Тация, 3-е изд., перераб. и доп. М.: «Финансы и статистика», 1986. -Х.

91. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2001. 560 с. Журнальные статьи.

92. Андреев А. Н. Отчетность в организациях, имеющих дочерние и зависимые общества Главбух. 1999. 1.

93. Ашкуркова A.M. Консолидация отчетности иностранных дочерних предприятий Бухгалтерский учет. 2000. 7.

94. Бакаев А. С. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности Бухгалтерский учет. -1999. 3.

95. Безруких П. С. О переходе российских бухгалтерской организаций отчетности на международные стандарты Бухгалтерский учет. 2001. 5.

96. Богатырева Е. И. Составление сводной отчетности: подготовка информации Бухгалтерский учет, 2002, 5. Г.

97. Богатырева Е. И. Составление и консолидация отчета о движении денежных средств Бухгалтерский учет, 2002, 3 4.

98. Богатырева Е. И. Составление сводной отчетности: обеспечение качества информации Бухгалтерский учет, 2002, 6.

99. Владимирова И. Г. Слияния и поглощения компаний. Менеджмент в России и за рубежом, 1999, № 1. 97. ВОЛОВИЧ М. А. Учет инвестиций в дочерние компании: процедура составления сводной отчетности Бухгалтерский учет, 2001, 3.

100. Кирьянова З. В., Оникушкина Е. В. Как трансформировать российскую отчетность в соответствии с GAAP Бухгалтерский учет, 1998, 3.

101. Козлова Т. В. Консолидированная бухгалтерская отчетность: методика составления Бухгалтерский учет, 1997, 3.

102. Новодворский В. Д., Слепов Ю. В. Составление сводной бухгалтерской отчетности группами взаимосвязанных организаций Бухгалтерский учет. 2000, 17, 18.

103. Новодворский В. Д., Хорин А. Н. Цели и сущность бухггштерского учета Бухгалтерский учет. 1994, 10.

104. Новодворский В. Д., Хорин А. Н. Об объекте, предмете и принципах бухгалтерского учета Бухгалтерский учет, 1994, 11, 12. ЮЗНоводворский В.Д., Хорин А. Н. О методах денежной оценки статей баланса: концепция фактической себестоимости Бухгалтерский учет, 1995, 10.

105. Новодворский В. Д., Хорин А. Н., Слабинский В. Т. Бухгалтерская отчетность: какой ей быть? Бухгалтерский учет, 1993, 4, 5, 6.

106. Новодворский В. Д., Хорин А. Н., Слабинский В. Т. Отчетная информация и её пользователи Бухгалтерский учет, 1993, 9.

107. Новодворский учет, 1993, № 11. В.Д., Хорин А. Н., Слабинский В. Т. консолидированной бухгалтерской отчетности Бухгалтерский.

108. Мещерякова М. А. Развитие системы балансовых обобщений в консолидированной финансовой отчетности: Автореф. дисс. На соиск. уч. степени канд.экон.наук, спец. 08.00.12. М.: Изд. Моск. ун-та, 2003.-24 с.

109. Парасоцкая Н. Н., Либман A.M. Проблемы формирования отчетности интегрированных корпоративных структур в РФ и за рубежом Вестник Финансовой академии, 2002, 3,4. J.

110. Патров В. В. Как составлять сводную отчетность Бухгалтерский учет, 2001, 3.

111. Патров В. В. Новое в составлении бухгалтерской отчетности Бухгалтерский учет, 2001, № 2.

112. Пучкова СИ. Инфляция и отчетность Бухгалтерский учет, 2003, № 8.

113. Пучкова СИ. Роль бухгалтерской профессии в XXI веке Актуальные вопросы реформирования бухгалтерского учета и статистики 2003.

114. Пучкова СИ. Деловая репутация компании: учет и оценка Бухгалтерский учет, 2000, 20.

115. Пучкова СИ. Международные стандарты бухгалтерского учета и перспективы их использования в России Консультант, 1998, № 3. в Российской Федерации в соответствии с международными стандартами: Сб. науч. трудов. М.: МГИМО (У),.

116. Пучкова СИ. Первичная консолидация отчетности Бухгалтерский учет, 1998, у.

117. Пучкова СИ. Международные и британские учетные стандарты Использование зарубежного опыта в условиях перехода на международные стандарты в области учета и статистики: Сб. науч. трудов. М.: МГИМО (У), 1998.

118. Пучкова СИ. Об учете инвестиций в консолидированной отчетности Бухгалтерский учет, 1995, 4.

119. Радуцкий А. Г. Применение международных стандартов финансовой отчетности Бухгалтерский учет, 2001, 15.

120. Салтыкова А. А., Шнейдман Л. З. Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия Бухгалтерский учет, 2001, 18.

121. Соколов Я. В., Пятов М. Л. Гудвилл: «новая» категория бухгалтерского учета Бухгалтерский учет, 1997, 2.

122. Стукало А, Авдеева Т. Глобализация мировой экономики Международная жизнь, 2000, 5.

123. Хорин А. Н. Бухгалтерский учет и финансовый менеджмент: введение.

124. Хорин А. Н. Оценка предпринимательского риска Бухгалтерский учет, 1994, № 5.

125. Хорин А. Н. Анализ оборотного капитала Бухгалтерский учет, 1994, № 6,7.

126. Хорин А. Н, Бухгалтерский учет и предпринимательство Бухгалтерский учет, 1994, 8.

127. Хорин А. Н., Куклин А. Дилемма финансового принципы или правила? Бухгалтерский учет, 1995, 2. учета:

128. Хорин А. Н. Публичная отчетность и интересы её пользователей Бухгалтерский учет, 1995, Ш 4.

129. Хорин А. Н. Раскрытие существенной информации в бухгалтерской отчетности Бухгалтерский учет, 1999, 10, 11.

130. Хорин А. Н. Финансовая отчетность организации: цель составления Бухгалтерский учет, 2001, 7.

131. Хорин А. Н. Финансовая отчетность организации: раскрытие основных элементов форм отчетности Бухгалтерский учет, 2001, № 8.

132. Хорин А. Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности Бухгалтерский учет, 2002, 10.

133. Чурилов СВ. Важенина Г. В. Проблемы консолидации бухгалтерской отчетности Бухгалтерский учет, 2000, 21.

134. Шитулин В. Объединение предприятийрасчет синергии и гудвила Управление компанией, 2001, 6.

135. Шнейдман Л. З. Л. З. Российские Соответствие бухгалтеры отчетности должны стать прилежными учениками. Коммерсант, 11.10.2001 международным стандартам Бухгалтерский учет, 2001, 12.

136. Шнейдман Л. З. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности Бухгалтерский учет, 2001, № 11.

137. Шнейдман Л. З. От гармонизации к конвергенции национальных стандартов с МСФО Бухгалтерский учет, 2003, № 11.

138. Эпштейн Е. Россия чемпион по слияниям Ведомости, 24 апреля, 2002.

139. Яковенко Д. А, Бодров Ю. А. Корпоративный бухгалтерский учет в холдинговых структурах Бухгалтерский учет, 2003, 16.

140. Accounting Comparisons: UK IAS. London. Coopers Lybrand, 1996.

141. Accounting Standards and Guidance for Members 2000. The Institute of Chartered Accountants in England and Wales. London, 2000. t.

142. Bailey G. Т., Wild Ken. International Accounting Standards: a Guide to Preparing Accounts. 2d Ed. ABG professional Information, Deloitte Touche, 2000.

143. Barker R. Determining Value. Valuation Models and Financial Statements. London. Prentice Hall. 2001.

144. Bertoneche M., Knight R. Financial Performance. Oxford. ButterworthHeinemann. 2001.

145. Choi Fr. D.S., Mueller Gerh. G. International Accounting. 2d ed. Prentice Hall, Inc., 1992.

146. Chopping D., Skerratt L. The Application of FRS 6&7: Acquisition and Mergers and Fair Value in Acquisition Accounting. Institute of chartered Accountants in England and Wales, 1994.

147. Companies Act Handbook and Index. 4* Ed. Ernst Young. 1997.

148. Comparative International Accounting. 3 ed. Edited by Nobes Chr., Parker R. Prentice Hall, Inc., 1993.

149. Comparative Studies in Accounting Regulation in Europe. 1st ed. (Eds) Flower J., Lefebvre Chr. Acco Leuven/Amersfoort, 1997. 152. FEE Position Paper. The Role of Accounting and Auditing in Europe. European Federation of Accountants. May 7*, 2002. 153. FEE, Survey on Business Combinations. European Federation of Accountants. March, 2002. rl.

151. Reporting Financial Performance. Accounting Standard Board Limited, 1992.

153. Acquisitions and Mergers. Accounting Standard Board Limited, 1994.

155. Related Party Disclosures. Accounting Standard Board Limited, 1995.

156. Fisher P.M., Taylor W.J., Leer J.A. Advanced Accounting. 4* ed. SouthWestem Publishing Co. Cincinnati, Ohio, 1990. 15S. Fisher P.M., Taylor W.J., Cheng R.H. Advanced Accounting. 8* ed. South-Westem Thompson Learning. USA, 2002. 159. GAAP 2000 A Survey of National Accounting Rules in 53 Countries. Arthur Andersen, BDO, Deloitte Touche Tohmatsu, Ernst Young Intern., Grant Thornton, bCPMG, PWC. Editor Nobes Chr. W. 2000.

157. Gaughan P.A. Mergers, Acquisitions and Софога1е Restructurings. John J Willey &Sons, Inc, 1996.

158. Gibson Ch., Boyer Patricia A. Financial Statement Analysis. CBI Publishing Company, Inc. 1979.

159. Global accounting. UK, IAS and US compared. KPMG, 2000.

160. Grubb T. M., Lamb R.B. Capitalize on Merger Chaos. New York. The Free Press. 2000.

161. Hackel K., Livnat J. Cash Flow and Security Analysis. New York: i Business Irwin One, 1992.

162. Haskin M., Ferris K., Sack R., Allen B. Financial Accounting and Reporting. Boston.: IRWIN. 1993.

163. Hongren Ch.T., Sundem G.L., Elliott J.A. Introduction to Financial Accounting. 8* ed. New Jersey, 2002. 657 p.

164. Higgins RC. Analysis for Financial Management. 3″ ed. IRWIN. 1992. 168. IAS 22: Busmess Combinations. lASB (revised September 1998). 169. IAS 27: Consolidated Financial Statements. lASB (revised September, 18 2003).

165. Improvements to International Accounting Standards (December 2003). International Accounting Standards Board. London, UK.

166. Intemational Accounting Standards and Auditing Standards as of October 1, 1990. AICPA, 1991.

167. Intemational Accounting and Reporting Issues: 1994 Review. UN. N. iN T Y. and Geneva, 1995.

168. Intemational Accounting Standards 1999. lASC. London, 1999.

169. Intemational Accounting Standards: Illustrative Financial Statements. PWC. 1999.

170. Investment-Related Trade Measures. UNCTAD Series on issues in intemational investment agreements. UN, N.-Y. and Geneva, 1999.

171. Mergers Acquisitions. 2d ed. Ernst Young. John Wiley Sons, Inc. -N.Y., 1994.

172. Morris J.M. Mergers and Acquisitions: business strategies accountants. 2″ ed. John Wiley Sons, Inc. New York, 2000.

173. Original Pronouncements: Accounting Standards as of June 1, 1996. Vol. 1,2.-FASB. 1996.

174. Statement of Financial Accounting Standards 141 «Business Combinations» / FASB. June 30, 2001. for.

175. Statement of Financial Accounting Standards 142 «Goodwill and Other Intangible Assets» / FASB. June 30,2001.

176. Taylor P.A. Consolidated Financial Reporting. Rev.ed. London: P.C.R, 1996.

177. Transnational Corporations. UN, N.-Y. and Geneva, 1998.

178. Williams Jan R. Miller GAAP Guide.- Harcourt Brace Company, 1998. 186. UNCTADS Work Program on Intemational Investment Agreements. From UNCTAD IX, Midrand (1996), To UNCTAD X, Bangkok (2000). UN, N.-Y and Geneva, 2000.

181. World Investment Report. Foreign Direct Investment and Challenge of Development. UN, N.-Y and Geneva, 1999.

182. World Investment Report. Cross-border Mergers and Acquisitions and Development. UN, N.-Y and Geneva, 2000.

183. Johnson L.T., Petrone K.R. Tale of Tv/o Standards. Accountancy. November. 2001.

184. Hopkins P.E. Purchase, Pooling, and Equity Analysts Valuation Judgments P.E. Hopkins, R.W. Houston, M. F. Peters The Accounting Review. Vol.75, 3, July, 2000.

185. Mergers and Acquisitions. FT Survey. October 16,1998.

186. International Mergers Acquisitions. FT Survey. June 30, 2000.

187. Push for universal GAAP matter of principal South China Morning Post. -November 19,2002.

188. Strength in Numbers? Accountancy, February. 2.

189. Источники в сети «интернет». 197. http://www. consulting.ru 198.http://www.europa.eu.int [4 199Jittp://www. fee. be 200. http://www. fasb. org 201. http://www. iasb.org.uk 202. http://www. icar.ru 203 .http ://www.ifad.net 204. http://www. gaap.ru 205. http://www. gks.ru 206. http://www. mckinseyquarterly.com.