Реализация социальной функции налоговой политики в странах с постсоциалистической экономикой: На примере России и Чехии

Актуальность темы

исследования. Переход России к рыночным отношениям ознаменовал собой новый этап в социально-экономическом развитии российской экономики. Трансформационные процессы, являясь необходимыми и прогрессивными по своей сути, сопровождались возникновением и развитием процессов, крайне негативно отразившихся на жизненном уровне населения. Одним из факторов, вызвавших возникновение и развитие кризиса социальной сферы, стал резкий переход к качественно новой налоговой системе, содержавшей крупные системные недостатки. Различного рода негативные тенденции в той или иной степени проявились и в процессе развития налоговых систем стран Центральной и Восточной Европы (ЦВЕ). Однако результаты как общеэкономические, так и в налоговой сфере оказались различны, причем сравнение основных макроэкономических и социальных показателей складывается не в пользу России. Как отмечается в проекте «Программы социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2003;2005 годы)», подготовленной к заседанию Правительства РФ, «итоги последних четырех лет свидетельствуют о том, что сформировавшаяся тенденция к росту российской экономики ослабевает. Темпы роста реформирования экономики замедлились. Дальнейшая эксплуатация механизма роста, основанного на потоке «дешевых» нефтяных денег, не позволяет рассчитывать на устойчивость экономического развития. социально-экономические проблемы, с которыми продолжает сталкиваться Россия, свидетельствуют о неустойчивости роста экономики и достигнутых в последнее время результатов. Уровень экономического развития остается недопустимо низким. ВВП на душу населения составляет немногим более 7000 долларов США по паритету покупательной способности и 2500 долларов по текущему обменному курсу, что в несколько раз ниже показателей не только ведущих, но и значительной части развивающихся стран. Это обусловливает низкое качество жизни, усугубляемой высоким уровнем дифференциации доходов граждан и, соответственно, недопустимо высокой долей людей, находящихся за чертой бедности (курсив наш.

— Д.Д.)" 1.

Кризис социальной сферы, таким образом, не удалось преодолеть даже в годы относительно благоприятной экономической ситуации. По-прежнему высокой остается численность населения с доходами ниже прожиточного минимума, составившая в 2002 г. 25,0% от общей численности населения. При этом проведенные Госкомстатом РФ выборочные обследования бюджетов домашних хозяйств показали, что в 2002 г. свыше трети домохозяйств имели среднедушевые располагаемые ресурсы ниже величины прожиточного минимума (уровня биологического выживания), в том числе 8% домохозяйств пребывало в крайней бедности: уровень их среднедушевых располагаемых ресурсов был ниже прожиточного минимума в 2 и более раз3. А это значит, что и в бюджетно-налоговой сфере многие проблемы остались нерешенными. Налоговый механизм так и не стал активным инструментом регулирования социально-экономического развития, выравнивания доходов хозяйствующих субъектов и социальных групп.

Решение проблемы обеспечения устойчивого экономического роста и повышения на этой основе уровня жизни населения вызывает потребность в дальнейшем совершенствовании бюджетно-налоговой системы. Необходимо перейти от бюджетно-налогового механизма преимущественно фискальной направленности, ориентированного на выполнение функций социального вспомоществования и обеспечения минимальных социальных стандартов, существующего в настоящее время, к бюджетно-налоговому механизму, активно реализующему социально-экономические функции.

Степень научной проработанности темы. Проблемы формирования налоговой политики и налоговой системы, активизации ее функций в регулировании социально-экономического развития активно разрабатывались как российскими, так и зарубежными учеными. В связи с переходом к рыночной экономике актуальным стало изучение западной экономической мысли, особенно специальных отраслей финансовой, в том числе налоговой науки, что в значительной степени осуществляется пере.

Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2003;2005 годы)" (проект).

2 Россия в цифрах. 2002. Краткий стат. сб. / Госкомстат РФ, 2002, стр. 100−101.

1 См.: Госкомитет РФ по статистике. Доходы, расходы и потребление домашних хозяйств в 2002 году (по итогам выборочного обследования бюджетов домашних хозяйств), июль 2003 г., Москва, стр 8−9. водом и изданием иностранной учебной литературы. Общие аспекты и направления реформирования налоговой системы рассмотрены в трудах Л. И. Абалкина, В. В. Бурцева, И. В. Горского, А. З. Дадашева, Ю. А. Данилевского, В. А. Жукова, В. М. Иванченко, И. В. Караваевой, Х. М. Кармокова, В. В. Кушлина, A.M. Логвиной, Л. Н. Лыковой, Д. С. Львова, В. Маневича, А. Н. Новицкого, В. Г. Панскова, Б. Е. Пенькова, В.М. Родио-новой, В. К. Сенчагова, Д. Г. Черника, Т. Ф. Юткиной, чешских экономистов М. Качирека, К. Миллэра, Д. Прохасковой, К. Добешовой, других ученых и политиков.

Вместе с тем многие аспекты налоговой системы остаются недостаточно исследованными и прежде всего это касается выбранного автором аспекта проблемы, которая лишь отчасти отражалась в фундаментальных научных работах.

Объект исследования. Объектом исследования является социальная функция налоговой политики как инструмента реализации социальной функции государства.

Предметом исследования являются принципы, инструменты и правовые нормы реализации социальной функции налоговой политики в современных условиях.

Цель исследования заключается в раскрытии теоретического содержания социальной функции налоговой политики, ее роли в реализации социальной функции государства в условиях рыночной экономики и специфики проявления в конкретных российских условияхконечной целью исследования является подготовка предложений, направленных на развитие социальной функции налоговой политики, учитывающих специфику современного этапа развития российской экономики.

Цель исследования обусловила необходимость решения следующих задач: раскрыть логику системных изменений функций и задач налоговой политики в переходной экономике, определить роль налогов в реализации социальной функции государства в рыночной экономикеуточнить содержание социальной сферы, как объекта налогового регулирования) и социальной политики, выявить их основные составляющиепроанализировать эволюцию налоговой системы в аспекте развития социальной функции налогов в рыночной экономике и — с учетом современных тенденций и закономерностей — определить основные принципы налогового регулирования социальной сферына основе анализа практики рыночных преобразований в странах Центральной и Восточной Европы выявить основные закономерности развития налоговых систем в странах с переходной экономикойраскрыть общие черты и особенности трансформационных процессов в налоговой сфере и особенности современных налоговых систем Российской Федерации и Чешской Республикиопределить специфику налоговых отношений, реализующих социальную функцию государства для различных национальных моделейвыработать общие методологические подходы к гармонизации налоговых отношений в условиях трансформируемой экономики и в кризисных условиях развитиявыработать практические рекомендации по развитию социальной функции налоговых систем Российской Федерации и Чешской Республики.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

1) разработаны основные теоретические и методологические подходы к определению понятия социальной сферы как объекта налогового регулирования в системе взаимоотношений предпринимателей и наемных работниковв системной взаимосвязи рассмотрена социальная функция налоговой политики, охватывающая своим воздействием и регулированием не только традиционные отрасли непроизводственной сферы (здравоохранения, образования, социального обеспечения и других), но и реальный сектор экономики;

2) раскрыта роль налоговой политики как инструмента реализации социально-экономических целей государства на основе учета специфики целей и задач, решаемых в условиях переходной экономики и предусматривающих комплекс мер государственного регулирования социальных процессов, обеспечивающих повышение жизненного уровня населения — рассмотрена применительно к рыночным отношениям в системной взаимосвязи социальная сфера и материальное производство и на этой основе сформулирована социальная функция налоговой политикина примере постсоциалистических стран Центральной и Восточной Европы определены общие тенденции и специфика налоговых отношений, реализующих социальную функцию государства;

3) определены общие и особенные характеристики современных налоговых систем, действующих в Российской Федерации и Чешской Республике, в аспекте peaлизации их социальной функции, доказана их объективная ограниченность (относительно узкий по сравнению с развитыми станами круг социальных налоговых льгот) в условиях переходной экономикиопределены основные черты налоговых систем стран с постсоциалистической экономикой: сохраняющийся высокий уровень косвенных налогов, постепенный рост в доходах бюджетных систем удельного веса прямых налогов, в том числе подоходного налога с доходов физических лицвысокий уровень взносов на социальное страхованиепостепенное снижение совокупного налогового бремени;

4) разработаны концептуальные положения и предложены основы реструктуризации налоговых систем, определяемых потребностями современного этапа развития на примере России и Чехиисформулированы конкретные предложения по развитию социальной функции прямого и косвенного налогообложения: в области подоходного налогообложения физических лиц — восстановление прогрессивной шкалы налогообложения личных доходов, постепенное доведение необлагаемого минимума до размера прожиточного минимумав области налогообложения прибыли предприятий — постепенное сокращение разрыва между ставками налогообложения доходов физических и юридических лиц, установление экономически обоснованного уровня налогообложения хозяйствующих субъектов по основным видам деятельности, введение эффективного механизма учета доходов, получаемых от собственности, капитализации и т. д.- в области косвенного налогообложения — постепенное снижение и введение ограниченной дифференциации налога на добавленную стоимость в зависимости от вида облагаемых товаров, в том числе введение «нулевых» ставок НДС на наиболее социально значимые потребительские товары первой необходимости и продукты питания, обеспечивающие законодательно установленный прожиточный минимум.

Теоретической и методологической базой исследования явились: методы диалектической логики, системного анализа, фундаментальные труды классиков экономической теории, работы современных отечественных и зарубежных экономистов по проблемам налогообложения, а также нормативно-законодательные акты, в том числе Гражданский, Бюджетный и Налоговый кодексы Российской Федерации (в их концептуальных аспектах) и ряд других важнейших федеральных законов, регламентирующих налоговый процесс, Свод законов Чешской Республики.

Научно-практическое значение и работы состоит в обосновании концептуальных положений и конкретных рекомендаций совершенствования налогового механизма в аспекте усиления социальной функции, направленных на более полную реализацию принципа социальной справедливости. Обоснованные в диссертации предложения могут быть использованы при совершенствовании налогового законодательства Российской Федерации и Чешской республики, разработке основных направлений налоговой политики на краткосрочную и среднесрочную перспективу. Содержащиеся в диссертации материалы могут быть использованы при подготовке учебных пособий и разработке отдельных разделов лекционных курсов по экономическим дисциплинам. Кроме того, основные положения и выводы, сформулированные в диссертации, могут быть полезными в качестве теоретического материала для дальнейшей разработки совершенствования налоговых систем стран с постсоциалистической экономикой.

Апробация результатов исследования. Апробация основных положений диссертации заключается в использовании полученных выводов и результатов в практической работе инспекции Министерства по налогам и сборам по Щелковскому району Московской областипри реализации социально-экономической программы на предприятиях концерна «Нефтяной" — в методических материалах учебных курсов по налоговой политике на гуманитарном факультете Карлова университета (г.Прага).

Публикации. По материалам диссертации автором опубликовано 3 научные работы общим объемом 9,4 п.л.

Структура работы. Структура и содержание диссертации обусловлены целью и задачами настоящего исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка. Текст работы иллюстрирован 7 таблицами.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Нерешенные за годы российских реформ жизненно важные вопросы налогового реформирования переплелись в конечном счете в сложном клубке социально-экономических, политических и даже нравственных проблем, решать которые придется в условиях, гораздо худших по сравнению с теми, что имелись в начале рыночных реформ. Успешное проведение налоговой реформы во многом зависит от того, в каких условиях она проводится, и, в частности от того, какими реальными возможностями (причем не только экономическими, но и, что не менее важно, — политическими) располагает государство в части воздействия на развитие экономических процессов, с тем, чтобы защитить налоговый механизм от негативного воздействия других факторов, снижающих или нейтрализующих действие налоговых рычагов. Анализ показывает, что в сложившейся в России имеется рассогласование функций налогов с имманентно присущими налогам социальными функциями государства.

Поэтому важнейшей задачей сегодня является разработка основных направлений дальнейшего совершенствования налоговой системы на среднесрочную и долгосрочную перспективу. Решение этой задачи особенно проблематично для России: необходимость существенной корректировки налоговой политики вызывается здесь как общеэкономическими и социальными факторами, так и внутренними причинами.

В числе таких причин следует прежде всего отметить наличие серьезных структурных диспропорций сформированной к настоящему времени налоговой системы, в результате действия которой отчетливо проявились ее крупные системные недостатки и, соответственно, низкая эффективность налоговых инструментов. Сохраняется негативное воздействие налогов на сферу материального производства, финансовое истощение которой ограничивает возможности развития социальной сферы.

В числе крайне необходимых мер совершенствования налоговой системы в аспекте активизации ее социальных функций, по мнению автора, следует выделить следующие.

1. Развитие социальных функций подоходного налогообложения: повышение доли прямых налогов, а в их составе налогов, уплачиваемых физическими лицами. Это, в свою очередь, требует реального улучшения налогового администрирования, повышения доли заработной платы в ВВП. Кардинальное решение проблемы повышения личных трудовых доходов и налогов необходимо рассматривать в неразрывной связи с налогообложением прибыли предприятий.

2. В области обложения доходов физических лиц необходимо восстановить прогрессивную шкалу налогообложения личных доходовпостепенно довести необлагаемый минимум до размера прожиточного минимума (в настоящее время он составляет всего 10−15%) — разработать методики, позволяющие максимально приблизить доход налогоплательщика к экономическому доходу, что позволит более полно реализовать принцип социальной справедливостииспользовать альтернативные методы налогового контроля за расходами и доходами граждан.

3. В области налога на прибыль предприятий необходимо установить экономически обоснованный уровень налогообложения хозяйствующих субъектов по основным видам деятельности, обеспечивающий нормальное функционирование экономикицелесообразно восстановить четкое выделение льгот по налогу на прибыль в специальном разделе, как это было в действовавшем ранее законодательствеизменить налогооблагаемую базу налога на прибыль, включив в нее часть инвестиционно неиспользуемых и начисленных амортизационных отчислений с применением действующих налоговых ставок по прибыли, обеспечив при этом целевое инвестиционное использование аккумулируемых ресурсов амортизационного фондаввести эффективный механизм учета доходов, получаемых от собственности, капитализации прибыли и других доходов с целью снижения налогового бремени на фонд заработной платы (легализация выплат по фонду зарплаты, расширение базы социальных платежей, выявление реальных оборотов экономической деятельности);

4. В области налогового администрирования усилить воздействие налогового законодательства и налоговой политики на отрасли и сферы налогообложениярезко активизировать борьбу с противозаконным уклонением от налогов, осуществляемым в том числе путем проведения ряда хозяйственных операций наличными деньгами, не учитываемыми в официальной бухгалтериив целях борьбы с так называемыми «предприятиями-однодневками», которые специализируются на «обналичивании», т. е. оказании фиктивных услуг (возврате заказчику наличных денег за вычетом комиссионных вместо предоставления оговоренных в договоре услуг), через которые осуществляется нелегальный оборот наличных денег, следует, в первую очередь, предпринять ряд адекватных мер;

5. Развитие социальных аспектов косвенного налогообложения в современных условиях необходимо постепенное уменьшение роли косвенных налогов, снижение их тяжести для наименее обеспеченных слоев населения, стимулирования развития социально значимых отраслейвстать на путь постепенного снижения и ограниченной дифференциации НДС в зависимости от вида облагаемых товаров (уменьшает давление на спрос, расширяет внутренний рынок, выступает фактором снижения цен предприятий-производителей) — освободить от налогообложения, в том числе, и НДС, средства из прибыли, направляемые предприятиями на инвестиции в развитие производстваосвободить от обложения НДС стоимость НИОКР, финансируемых не только из бюджета и выполняемых высшей школой, а из любых источников. НДС и прибыль от этих работ будут получены после их практической реализации в производствезначительно уменьшить (не менее чем до 12−15%) основную ставку НДС и таким образом стимулировать снижение затрат на производство и реализацию продукцииввести дифференцированные, в том числе «нулевые», ставки на наиболее социально значимые потребительские товары первой необходимости и продукты питания, обеспечивающие законодательно установленный прожиточный минимумустранить из налоговой базы (облагаемого оборота) НДС элементы, не образующие добавленную стоимость, и прежде всего, — амортизационные отчисления и акцизы.