Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами нефтяной компании

Рыночные преобразования в нашей стране требуют соответствующей перестройки методики и организации всех видов экономической работы. Создание, текущее функционирование, совершенствование и перспективное развитие предприятий нуждаются в соответствующем информационном обеспечении, позволяющем вырабатывать оптимальные управленческие решения. Основу такого информационного обеспечения составляют системный бухгалтерский учет и комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятий. Рыночные отношения требуют от системы управления быть более гибкой, чем раньше, своевременно и правильно реагировать на все отклонения от предварительно установленных параметров, наиболее точно предвосхищать направления и темпы развития предприятия и результаты его работы в будущем. Все это требует дальнейшего совершенствования методологии экономического анализа, без проведения которого невозможно объективно оценить сложившуюся ситуацию, разработать и принять оптимальные управленческие решения текущего и перспективного характера.

Совершенствование методологии экономического анализа и его информационной базы предполагает, прежде всего, учитывать современные потребности управления предприятием, подразумевающие последовательное, постоянное и всестороннее изучение хозяйственной деятельности, начиная с начальных стадий создания предприятия, поиск новых возможностей по расширению рынка сбыта продукции, по усилению конкурентоспособности предприятия.

При этом следует отметить, что эффективность проведения экономического анализа резко возрастает, если при разработке методических основ учитываются отраслевые особенности предприятий. Поэтому исследование проводится по группе предприятий, входящих в особую отрасль, занимающую важное место в экономике страны — нефтяная промышленность. Выбор данной отрасли в качестве объекта исследования придает особую актуальность теме, так как от деятельности нефтяных компаний непосредственно зависят как формирование государственного бюджета страны, так и результаты деятельности абсолютного большинства других предприятий, а также условия жизни населения Российской Федерации. Нарастающие кризисные явления в топливно-энергетическом комплексе страны, трудности теплои энергоснабжения во многих регионах также требуют ускоренной разработки вопросов оптимизации управления нефтяной промышленностью. Успешное решение проблем совершенствования системы управления предприятиями нефтяной промышленности на базе разработки современных методологических и организационных принципов экономического анализа и его информационного обеспечения должно способствовать улучшению экономической, политической, социальной и экологической обстановки в России в целом и в ее регионах.

С переходом к рыночным отношениям возникла необходимость в новых для нашей экономики методических подходах к оценке как тактических, так и стратегических решений, учитывающих все многообразие происходящих перемен в деятельности практически всех хозяйствующих субъектов.

В последние годы происходят также значительные изменения в содержании информационной базы анализа: продолжается переход системы бухгалтерского учета на международные стандарты учета и отчетности, что требует пересмотра многих концептуальных взглядов отечественных экономистов на вопросы формирования, движения и использования экономической информации в процессах управления предприятием.

Возникающие в ходе происходящих перемен в экономике страны проблемы по аналитическому обеспечению системы управления предприятием требуют незамедлительного своего решения не только на общетеоретическом уровне, но и применительно к специфике отдельных отраслей и предприятий.

Проблемам совершенствования методологии научного обоснования управленческих решений всегда уделялось большое внимание как со стороны зарубежных, так и отечественных ученых.

Общие теоретические вопросы учетно-аналитического обеспечения системы управления затратами предприятий нашли свое отражение в работах А. Ф. Аксененко, М. И. Баканова, В. И. Бариленко, С. Б. Барнгольц, JI.T. Гиляровской, В. Б. Ивашкевича, З. В. Кирьяновой, Б. И. Майданчика, М. В. Мельник, В. Ф. Палия, В. И. Петровой, Р. С. Сайфулина, Я. В. Соколова, А. Д. Шеремета и других, а также зарубежных авторов: X. Байера, Г. Бирмана, Э. Вальтера, К. Друри, С. Шмидта, Э. Хелферта и других.

Система нефтяной промышленности включает в себя такие основные стадии: добычу нефти, магистральную ее транспортировку, промышленную переработку нефти в разнообразные нефтепродукты и их реализацию непосредственным потребителям. Каждая из стадий отличается от других как организационно, так и технологически, что не позволяет использовать единую, универсальную для всей системы нефтяного комплекса страны методику учета и экономического анализа.

В настоящее время наиболее хорошо изучены вопросы учета и экономического анализа деятельности трех первых стадий системы нефтяной промышленности — добычи, магистрального транспорта и переработки нефти, однако проблемы учетно-аналитического обеспечения деятельности по реализации нефтепродуктов, как части единой системы, пока далеки от своего решения. Таким образом, не решена комплексная проблема учетно-аналитического обеспечения управления современными нефтяными компаниями.

Подобный подход не способствует комплексному учетно-аналитичес-кому обеспечению управления всей системы нефтяной промышленности в целом — от добычи нефти до доведения готовых нефтепродуктов к непосредственным потребителям. Между тем мировой опыт свидетельствует о том, что наибольшая эффективность в этой сфере бизнеса достигается именно теми компаниями, которые комплексно реализуют все функции добычи, транспортировки, переработки нефти и снабжения нефтепродуктами потребителей (Бритиш-петролеум, Шелл и др.). В России же, а также и в других странах СНГ, до сих пор исторически сложилась обособленность нефтедобывающих, транспортирующих, нефтеперерабатывающих и сбывающих нефтепродукты предприятий. К тому же процессы приватизации и реструктуризации единой государственной системы нефтяной промышленности привели к распаду централизованной системы управления этой отраслью и отсутствию заинтересованности в разработке общеотраслевых инструктивных материалов по методике и организации экономического анализа и его информационного обеспечения.

Однако ныне работы по обслуживанию систем добычи, транспортировки, переработки нефти и реализации нефтепродуктов непосредственным потребителям осуществляют крупные компании нефтяной промышленности, которые в отличие от предприятий бывшего советского нефтяного комплекса, в течение длительного времени не входили в состав обособленной нефтяной промышленности. Тем не менее, остались сходными многие черты и задачи учета и анализа деятельности предприятий исследуемого профиля. Так, главной задачей предприятий нефтяной промышленности в чистом виде, как и предприятий, занимающихся реализацией нефтепродуктов, является обеспечение потребностей государства и акционеров, а основными чертами — зависимость объемов реализации от потребностей конкретных регионов и, в ряде случаев, близлежащих областей, ограничение номенклатуры конечной продукции теми изделиями, которые находят применение в конкретной ситуации.

Наличие таких разнообразных по своему содержанию задач, стоящих перед предприятиями нефтяной промышленности, и условия его деятельности требуют особого подхода к разработке методики экономического анализа, учитывающие особенности деятельности предприятий нефтяной промышленности, различия в технологических процессах создания и реализации различных видов нефтепродуктов и существенное влияние местных условий на эффективность работы этих предприятий.

Возросшая в связи с ускоренным развитием добычи нефти и повышением затрат на всех стадиях системы снабжения нефтепродуктами важность и актуальность указанных проблем, а также недостаточное их изучение и отражение в экономической литературе применительно к предприятиям нефтяного хозяйства предопределили выбор темы настоящей работы. Решение этих проблем имеет большое значение для совершенствования системы управления и улучшения организации экономической работы на предприятиях нефтяного промышленности и повышения на этой основе эффективности их деятельности.

Целью диссертационной работы является решение методологических, организационных и методических проблем учетно-аналитического обеспечения процессов управления затратами в современных нефтяных компаниях.

В соответствии с этим в диссертационной работе обоснована необходимость решения следующих задач: определить информационные потребности в учетно-аналитическом обеспечении различных структур системы управления затратами в нефтяной компании и разработать методические и организационные принципы формирования соответствующей информациипредложить меры по совершенствованию организации и методики учета затрат нефтяных компаний и калькулирования их себестоимостиразработать основанные на минимизации затрат методические приемы аналитического обеспечения выбора оптимальных параметров при выборе первоначальных технологических и организационных решенийрешить вопросы применения экономического анализа в процессе принятия решений по управлению затратами на производство и реализацию продукцииразработать методику обоснования выбора инвестиционной политики предприятий нефтяной промышленности, ориентированную на минимизацию затрат с учетом влияния неопределенности исходной информации и риска принятия управленческих решений.

Решение поставленных в диссертационной работе проблем может способствовать совершенствованию системы управления затратами не только в нефтяных компаниях, но и в других отраслях, так как многие из этих вопросов носят общий характер для теории и практики хозяйственной деятельности и развития большинства предприятий любых отраслей.

На защиту выносятся следующие предложения автора, вытекающие из основных результатов диссертационной работы и имеющие теоретическое и практическое значение для совершенствования аналитического обеспечения процессов функционирования предприятий нефтяной промышленности.: по улучшению информационной базы анализа важнейших показателей затрат нефтяных компаний на основе разработки и внедрения методики управленческого учета, основных принципов организации первичного и бухгалтерского учета, упорядочения номенклатуры калькуляционных статей, более полно отражающих затраты, возникающие при выполнении основных функций этих предприятий, выбора калькуляционных единиц, соответствующих характеру объектов калькулирования себестоимости нефти и нефтепродуктов по отдельным этапам технологического процесса, определения наиболее целесообразных центров ответственности, а также мест возникновения затрат и доходов исходя из отраслевых особенностейпо применению при проектировании систем создания и реализации нефтепродуктов функционально-стоимостного анализа и методов оптимизации параметров этих систем для выявления резервов снижения себестоимостипо улучшению методики анализа издержек нефтяных компаний по технико-экономическим факторампо оценке эффективности инвестиционных проектов на основе экономического анализа затрат с учетом влияния неопределенности исходной информации на выбор управленческих решений стратегического характера и необходимости снижения риска неправильного выбора решений.

Теоретической и методологической основой проводимых исследований послужили труды отечественных и зарубежных экономистов по вопросам теории и практики экономического анализа деятельности предприятий, бухгалтерского учета, контроля, экономики, организации и технологии снабжения потребителей нефти и нефтепродуктов, действующие отечественные положения и международные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности. Привлекались отраслевые инструкции и рекомендации, материалы научно-технических конференций и совещаний, посвященных решению экономических проблем, нормативные и законодательные документы.

В процессе работы над темой применялись экономико-статистические методы обработки собранных материалов, разработаны частные показатели оценки эффективности деятельности предприятий нефтяной промышленности.

Исследования проводились на основе комплексного, системного подхода, был применен целый ряд таких приемов, как сравнение, группировки, элиминирование факторов, методы регрессионного и корреляционного анализа, экономико-математическое моделирование и другие.

В качестве объекта исследований были приняты нефтяные компании Российской Федерации. Анализ проводился по отрасли в целом и по отдельным предприятиям нефтяного комплекса. В работе использованы данные оперативной, бухгалтерской и статистической отчетности предприятий нефтяной промышленности за ряд последних лет.

Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса проблем, связанных с совершенствованием методики и организации учетно-аналитического обеспечения хозяйственной деятельности предприятий нефтяной промышленности: предложены важнейшие направления совершенствования учетно-аналитического обеспечения системы управления затратами нефтяных компаний на основе изучения современных условий их хозяйствованияобоснована роль экономического анализа в минимизации затрат при разработке и выборе рациональных управленческих решений нефтяных компаний в условиях развития рыночных отношенийразработана методика учета затрат нефтяных компаний по этапам их производственного цикла, обеспечивающая исчисление себестоимости конечного продукта с исключением возможности повторного счета материальных затрат характерного для компаний с вертикально-интегрированной структуройуточнена номенклатура экономических элементов и статей калькуляции себестоимости конечной продукции нефтяной компании в целом и по отдельным стадиям ее создания, позволяющая улучшить информационную базу анализаразработана методика анализа влияния на показатели затрат нефтяных компаний важнейших факторовопределены виды управленческих решений тактического характера, применяемые в нефтяных компаниях в современных условиях, и на этой основе разработана методика анализа влияния определенной системы факторов на показатели затратобоснованы принципы оценки эффективности инвестиционных проектов на основе экономического анализа затрат с учетом влияния неопределенности исходной информации на выбор стратегических управленческих решений и предложены методы снижения риска неправильного выбора решений в условиях существования такой неопределенности.

Практическая значимость исследования заключается в том, что результаты проведенного исследования способствуют совершенствованию учетно-аналитического обеспечения системы управления затратами нефтяных компаний. Разработанная в диссертации методика экономического анализа экспериментально проверена. Основные предложения автора по методике и организации управленческого учета и экономического анализа внедрены и практически используются в ряде нефтяных компаний Российской Федерации для оценки результатов деятельности и выявления резервов их повышения.

На базе диссертационных исследований автором разработаны и направлены для практического применения в нефтяных компаниях Российской Федерации документы рекомендации по совершенствованию различных видов учета экономического анализа, различных видов учета, организации и методов управления затратами в нефтяных компаниях.

Основные результаты исследований докладывались на ежегодных научно-технических конференциях Саратовского государственного социально-экономического университета (2000,2001,2002 г.).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Предприятия топливно-энергетического комплекса играют существенную > роль в решении экономических, социальных и других проблем развития нашей страны. Особое место здесь занимают крупные нефтяные компании, от уровня затрат которых зависят не только их эффективность и конкурентоспособность, но и формирование государственного бюджета страны и результаты деятельности большинства других предприятий, а также условия жизни населения России. Кризисные явления в топливно-энергетическом комплексе и рост цен на.

• энергоносители требуют ускоренной разработки проблем оптимизации управления затратами в нефтяной промышленности. Решение проблем совершенствования системы управления затратами на базе современных методологических и организационных принципов экономического анализа и его информационного обеспечения должно способствовать улучшению экономической, политической, социальной и экологической обстановке в стране.

Такое положение обусловило и особую роль экономического анализа в отрасли, который должен решать не только задачи поиска резервов улучшения экономических показателей, но также повышения качества обслуживания потребителей нефтепродуктов и дальнейшего развития нефтяного комплекса.

Усиление потребности системы управления предприятиями данного ком-^ плекса в аналитическом обеспечении обусловлено в настоящее время развитием рыночных отношений, предполагающих появление у руководителей предприятий повышенного внимания к решению экономических проблем тактического и стратегического характера, среди которых, в первую очередь, следует выделить такие, как стабильный рост эффективности хозяйственной деятельности, ориентация на потребности рынка, приоритет перспективного планирования и прогнозирования над текущим планированием, необходимость достаточ-1 но частой корректировки ранее намеченных задач и программ в зависимости от изменяющихся условий, учет существующей конкуренции, привлечение и использование инвестиций и другие. Наличие в условиях рыночных отношений разнообразных форм собственности и организационно-правовых форм предприятий также изменило роль экономического анализа, который теперь должен быть подчинен интересам многочисленных собственников. При этом современный экономический анализ не может осуществляться только в целом для всего предприятия, его методика и организация должны предусматривать обязательное изучение эффективности деятельности отдельных подразделений в их взаимосвязи и взаимодействии. Причем хозяйственные условия их совместной деятельности также в последнее время претерпели изменения в результате появления новых методов определения результатов работы каждого из них, что повлекло за собой внедрение пр01рессивных форм стимулирования работников, системы внутренней информации, построенной на данных управленческого учета, специфических способов расчетов между подразделениями. При этом предприятие рассматривается как некая система, состоящая из взаимодействующих составных частей, имеющих общую цель. Такой подход дает возможность рассматривать само предприятие и его деятельность комплексно, изучать каждый хозяйственный процесс или ситуацию всесторонне во взаимодействии с другими хозяйственными процессами и ситуациями исходя из общих целей и задач функционирования отдельных элементов системы, применять принципы программно-целевого управления предприятием. Предприятия нефтяного комплекса также представляют собой определенную систему, имеющую достаточно выраженные отраслевые особенности в цели, задачах, технике, технологии, формировании основных экономических показателей и т. п.

Специфика бухгалтерского учета и экономического анализа в нефтяных компаниях проявляется и в особенностях формирования важнейших показателей. Эти особенности связаны как с условиями ценообразования, так и с технологией, техникой и прочими условиями деятельности этих предприятий. Как правило предприятия нефтяной промышленности имеют непосредственную привязку к определенному региону добычи и потребления нефтепродуктовЭто, однако, далеко не всегда дает им возможность быть монополистами на своей территории и, в то же время, ограничивает их потенциал в конкурентной борьбе.

Исходя из специфики деятельности этих предприятий и задач учета и экономического анализа проведена работа по совершенствованию учета о-аналитической базы системы управления затратами. С этой целью создана система аналитических показателей, позволяющая правильно и наиболее полно оценить деятельность отдельных подразделений предприятий нефтяной промышленности, исходя прежде всего из видов выполняемых ими работ. В качестве таких показателей предлагается использовать калькуляционные единицы, дающие возможность определить удельные затраты, приходящиеся на специальные показатели объемов работ каждого подразделения. Для обоснованной оценки результатов деятельности всех подразделений предприятий нефтяной промышленности разработаны рекомендации по совершенствованию отраслевой методики и организации управленческого учета. В этих рекомендациях определены наиболее целесообразные для этих предприятий центры возникновения расходов и доходов, выделены основные этапы внедрения управленческого учета, раскрыты возможности применения существующего типичного документооборота в качестве информационного потока о результатах деятельности отдельных подразделений предприятий нефтяной промышленности и приведены варианты составления отчетности подразделений в зависимости от потребностей системы управления в том или ином объеме и характере информации. Особое внимание уделено применению в учете как имеющейся на предприятии, так и вновь разработанной нормативной базы, ориентирующейся на потребности управленческого учета. Разработана методика учета затрат нефтяных компаний по этапам их производственного цикла, обеспечивающая исчисление себестоимости конечного продукта с исключением возможности повторного счета материальных затрат, характерного для компаний с вертикально-интегрированной структурой;

Уточнена номенклатура экономических элементов затрат и статей калькуляции себестоимости конечной продукции нефтяной компании в целом и по отдельным стадиям ее создания, позволяющая улучшить информационную базу анализа.

Проведенная работа по изучению существующей информационной базы на предприятиях нефтяной промышленности способствовала разработке и других нововведений, например, по созданию единой методики планирования, учета и калькулирования себестоимости в отрасли, по применению форм первичной документации, позволяющих получить требуемую для качественного управления информацию.

Уровень обеспеченности продукции нефтяных компаний во многом закладывается на самых ранних стадиях их создания — при проектировании технологических систем. Поэтому выбору оптимальных параметров этих систем должно уделяться особое внимание. Такой выбор обеспечивается применением экономико-математических методов и разработкой специальных аналитических способов оценки технико-экономических характеристик отдельных составных частей каждой системы. В диссертации определен общий подход к решению задач минимизации затрат применительно к специфическим технологическим системам. При этом указано на необходимость использования укрупненных технико-экономических показателей для создания экономико-математических моделей, подлежащих оптимизации, а также важнейших критериев выбора наилучшего варианта. Предложенные модели дают возможность найти зависимость затрат на создание и эксплуатацию специфических нефтяных технологических систем от основных их параметров. В работе определены такие параметры, найдены зависимости затрат от них и предложена методика оптимизации этих параметров, способствующая снижению расходов на создание и эксплуатацию специфических технологических систем. Показана также целесообразность для решения этих задач применения функционально-стоимостного анализа, который дает возможность к обоснования необходимости создания объекта при одновременном решении задач снижения затрат и повышения качества продукции. Однако следует учитывать при этом, что применение функционально-стоимостного анализа в данной отрасли имеет свои особенности, обусловленные спецификой проектирования и функционирования технологических систем. Эта специфика обусловливает необходимость учитывать индивидуальный характер каждой проектируемой системы и возможность применения функционально-стоимостного анализа для улучшения технико-экономических показателей как самой системы в целом, так и отдельно для каждой ее составной части. Не представляет также особых трудностей определение стоимости основных функций данных систем, так как они достаточно жестко связаны с наличием отдельных элементов в системе и могут быть приравнены к стоимости каждого из этих элементов.

Не менее важно применение экономического анализа и в текущей деятельности нефтяных компаний для выработки и принятия текущих управленческих решений. Такими решениями могут быть и рациональное распределение нефтепродуктов между потребителями, и текущее регулирование объемов добычи и переработки нефти, других видов хозяйственной деятельности для получения максимальной прибыли (или минимальных убытков), и другие. Повышение эффективности текущей деятельности предприятий нефтяной промышленности базируется прежде всего на поиске внутрихозяйственных резервов, основанном на анализе влияния на экономические показатели технико-экономических факторов и применении сравнительного межхозяйственного анализа. Методика факторного анализа показателей деятельности предприятий нефтяной промышленности строится на функциональном подходе к изучению влияния отдельных факторов, что позволило глубже изучить возможные причины негативных изменений экономических показателей. Поскольку на экономические показатели нефтяных компаний влияют специфические факторы, то были определены, систематизированы и предложены формулы для расчета влияния каждого из них. Разработка методики сравнительного межхозяйственного анализа предусматривала, в первую очередь, создание способов устранения несопоставимости сравниваемых показателей, в основе которой лежит выбор наиболее подходящих группировочных признаков для различных нефтяных компаний. С этой целью выявлены основные причины несопоставимости сравниваемых в отрасли показателей, к которым относятся, в первую очередь, географическое положение предприятий нефтяной промышленности, объемы выполняемых работ и реализации нефти и нефтепродуктов. На основе этих признаков составлены группы предприятий для проведения сравнений, однородность которых проверена методами математической статистики. Разработанная методика сравнительного анализа позволила сопоставить показатели деятельности предприятий нефтяной промышленности и выявить основные причины различий, которыми являются неодинаковое организационно-техническое развитие предприятий, различные объемы выполняемых работ и реализации нефти и нефтепродуктов, расположение предприятий, длительность эксплуатации основных фондов и другие. Выделение из указанных причин различий тех, которые могут быть устранены предприятиями нефтяной промышленности, дает возможность разработать действенные меры по повышению эффективности деятельности этих предприятий.

Стратегическое управление современными нефтяными компаниями в современных условиях требует разработки и применения методов оценки эффективности инвестиционных проектов. В основе таких методов лежит необходимость выбора наиболее эффективного направления использования денежных средств для развития предприятия в будущем исходя из существующих возможностей. При этом следует учитывать вероятные изменения как стоимости вложенных средств, так и ожидаемой эффективности. Анализ инвестиционных проектов предполагает сравнение различных вариантов инвестирования средств с целью получения на базе минимизации затрат максимальной суммы прибыли. Для этого произведен выбор показателей эффективности, пригодных для правильной оценки выгодности того или иного проекта, и методов их расчета. Приведено обоснование целесообразности применения динамических методов, дающих возможность учесть вероятность изменения стоимости денежных средств. С этой целью целесообразно исследовать возможное влияние неопределенности исходной информации на будущие изменения значений экономических показателей при нарушении условий функционирования объектов инвестирования или наступлении других негативных последствий. В то же время отмечено, что при наличии некоторого количества вариантов, предусматривающих близкие по значениям экономические показатели, влияние неопределенности на конечные результаты инвестиционного проекта в значительной мере снижается. Поэтому определены основные задачи, которые возникают в процессе поиска и принятия управленческих решений стратегического характера в условиях неопределенности исходной информации и с учетом этих задач произведен выбор методов исследования неопределенности. Кроме того, указаны основные критерии выбора варианта развития экономической системы в условиях неопределенности. При этом учитывалось то, что неопределенность исходной информации тесно связана с риском неправильного выбора стратегического управленческого решения, приводящего к потере или недостаточной окупаемости ранее вложенных средств.