Совершенствование системы управления затратами на предприятиях массового и серийного производства

Актуальность темы

исследования. Суть экономики предприятия составляет определение затрат и результатов производства и их сопоставление. Результаты деятельности предприятия многообразны и включают наряду с производственными и экономическими (финансовыми) итогами достижения в области технического и социального развития. Соизмерение затрат и результатов позволяет оценить эффективность работы предприятия.

В условиях рыночной экономики основной целью деятельности предприятия является достижение максимальной прибыли. Все другие цели подчинены этой главной задаче, поскольку прибыль служит основой и источником средств для дальнейшего роста прочих показателей.

Поскольку экономический результат производства в общем виде определяется разностью дохода от продажи продукции (работ, услуг) и затрат на их производство и реализацию, трудно переоценить важность анализа затрат и управления ими на предприятии.

Управление затратами — средство достижения предприятием высокого экономического результата. Оно не сводится только к снижению затрат, но распространяется на все элементы управления.

Наиболее эффективное управление на предприятиях в условиях рыночной экономики возможно только при многостороннем и полном использовании управления затратами.

В условиях, когда спад производства в России достиг критической черты и поставил целые отрасли буквально на грань выживания, три четверти промышленных предприятий не имеют прибыли, этого основного источника развития. Большинство руководителей и специалистов осознали наконец, что только грамотное отношение к затратам на всех этапах производственного процесса позволит выправить положение. К этому решению подталкивает и систематический рост цен и тарифов на все виды ресурсов. Практически на каждом предприятии имеются резервы для снижения затрат до рационального уровня, что позволяет добиться роста экономической эффективности деятельности, повышения конкурентоспособности.

За последние годы отечественные наука и практика управления затратами продвинулись вперед, используя достижения экономически развитых стран с рыночной экономикой и уже забывающийся опыт работы передовых предприятий в доперестроечный период.

Актуальность проблемы заключается в перестройке и совершенствовании управления затратами на российских предприятиях в соответствии с современными требованиями управления предприятиями в условиях рыночной экономики.

Изучение опыта управления привело к заключению, что на российских предприятиях не применяется зарубежный опыт в управлении затратами, поскольку он во многом противоречит действующему налоговому законодательству. А если применяется накопленный в этой области отечественный опыт, то он также не совершенен, поскольку не учитывается действующее законодательство РФ по бухгалтерскому учету.

Различные аспекты управления затратами в условиях рыночной экономики нашли свое отражение в трудах отечественных экономистов — Карповой Т. П. [4], Кондратовой И. Г. [5], Николаевой С. А. [9, 19, 20, 49], Палия В. [10], Ткача В. И. [11], Аксененко А. Ф. [47], Чумаченко Н. Г. [52, 53, 54], Шеремета [68] и зарубежных экономистов — Энтони Р. [1], Друри К. [2], Хорнгрена Ч. Т. [3], Скоуна Т. [13], Шима Дж. К., Сигела Дж. Г. [51].

Однако отсутствуют новые подходы к системе управления затратами, учитывающие одновременно зарубежный опыт и действующее законодательство РФ.

Цель исследования состоит в разработке новых подходов к управлению затратами на предприятиях в условиях рыночной экономики в адаптации к российским условиям.

Для достижения этой цели в работе были поставлены следующие задачи:

— проанализировав существующую систему управления затратами на российских предприятиях, доказать необходимость ее перестройки и совершенствования;

— проанализировав действующую систему учета и налогообложения в РФ и учитывая зарубежный опыт в управлении затратами, разработать новые подходы к системе управления затратами на российских предприятиях массового и серийного производства;

— на основе данных новых подходов разработать методику их применения на российских предприятиях массового и серийного производства.

Объектом исследования являются предприятия массового и серийного производства Свердловской области.

Предмет исследования — система управления затратами на предприятиях в условиях рыночной экономики.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования, определившей направление и цель работы, являются труды зарубежных и российских авторов по эффективному управлению затратами на предприятиях в условиях рыночной экономики, нормативные акты РФ.

Эмпирическую базу исследования составили материалы, полученные автором в ходе проведения аудиторских проверок в 1996;2000 г. г., а также данные органов государственной статистики.

Основные научные и практические результаты, полученные лично автором:

— систематизирована сущность системы управления затратами на российских предприятиях;

— исследована существующая система управления затратами на российских предприятиях;

— доказана необходимость совершенствования системы управления затратами на российских предприятиях;

— применительно к Российским условиям хозяйствования (в зависимости от трех методов оценки незавершенного производства) автором были предложены формулы по расчету затрат по незавершенному производству и себестоимости выпущенной (произведенной) продукции;

— для всей четырехэтапной процедуры распределения накладных расходов также были разработаны формулы, учитывающие наличие незавершенного производства, различные методы его оценки, а также различные методы распределения производственных накладных расходов;

— для применения на российских предприятиях всех достоинств ди-рект-костинга автором был разработан расчет прибыли от реализации продукции по системе «директ-костинг», учитывающий особенности налогообложения в РФ, а также формулы по определению постоянных и переменных расходов в составе себестоимости реализованной продукции;

— учитывая особенности налогообложения в РФ автором были предложены формулы по расчету точки безубыточности, а также различные варианты их использования;

— предложены формулы для более удобного применения четырехста-дийной процедуры распределения накладных расходов в соответствии с учетом затрат по функциям (система ABC), до сих пор не используемом в отечественной практике управления затратами;

— для каждой составляющей схемы бюджета затрат российского предприятия массового и серийного производства автором разработана соответствующая формула, учитывающая наличие незавершенного производства и налоговое законодательство РФ;

— при анализе отклонений фактических затрат от их нормативной величины для каждого из трех основных компонентов себестоимости выпущенной продукции (затраты на основные материалы и сырье, затраты на оплату труда основных производственных рабочих, производственные накладные расходы) автором предложены формулы, учитывающие наличие в Российском учете затрат трех методов оценки незавершенного производства и разделение накладных расходов на переменные и постоянные составляющие;

— разработана методика применения новых подходов к системе управления затратами на российских предприятиях массового и серийного производства.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

1. Перестройка и совершенствование управления затратами на российских предприятиях в соответствии с действующей системой налогообложения и учета, опираясь на опыт зарубежных экономистов, позволяет повысить эффективность управления затратами.

2. Предложенные подходы к системе управления затратами на предприятиях массового и серийного производства обеспечивают:

— разделение затрат предприятия на основные материальные затраты, прямые трудовые затраты, переменные и постоянные накладные расходы;

— учет незавершенного производства при распределении производственных накладных расходов, разделении затрат на постоянные и переменные, бюджетировании затрат и анализе отклонений фактических затрат от их нормативной величины;

— учет трех методов оценки незавершенного производства при определении незавершенного производства, себестоимости готовой продукции, распределении производственных накладных расходов, применении учета затрат по функциям, анализе отклонений фактических затрат от их нормативной величины;

— учет двух методов определения выручки от реализации продукции в целях налогообложения при разделении затрат на постоянные и переменные и определении точки безубыточности.

3. Разработанная методика позволяет систематизировать и повысить эффективность применения предложенных подходов к системе управления затратами на предприятиях массового и серийного производства.

Практическая значимость исследования определяется возможностью применения на любом российском предприятии массового и серийного производства новых подходов к системе управления затратами с целью роста эффективности принятия на них управленческих решений. Реализация на практике новых подходов, сформулированных в работе, обеспечивает оптимизацию управления производственной деятельностью российских предприятий.

Апробация результатов исследования. Диссертация является итогом обобщения исследований, проведенных автором в 1997;2000 г. г. Результаты диссертационного исследования и разработанные автором предложения используются в работе ОАО «Фирма КОНФИ» .

Публикации. Положения и выводы диссертации изложены в 4 публикациях общим объемом 3,0 печатных листа:

1. Сажин С. Н., Деев В. И. Управленческий учет — система управления предприятием в рыночных условиях // Актуальные проблемы экономики и управления: Сборник тезисов докладов научно-практической конференции кафедры ЭОПМ (29 мая 1998 г.) Екатеринбург: УГТУ, 1998. 486 е.;

2. Сажин С. Н. Возможности и особенности применения управленческого учета // Факторы и методы эффективной реализации процессов управления: Сборник научных статей. Екатеринбург: УГТУ, 1999. 425 е.;

3. Сажин С. Н. Учет затрат по функциям (ABC — activity — based costing) // Преобразования в управлении предприятиями в постиндустриальной экономике: Сборник научных статей. Екатеринбург: УГТУ, 1999. 250 е.;

4. Сажин С. Н. Управление затратами в условиях рыночной экономики // Экономическая культура в условиях развития рыночной экономики: отечественная практика и опыт международного сотрудничества: Сборник научных статей. Екатеринбург: УГТУ, 1999. 315 с.

Структура и объем. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Основное содержание изложено на 128 страницах машинописного текста, работа включает 7 рисунков, 8 таблиц, список литературы из 88 наименований.

Заключение

.

Подводя общий итог диссертационного исследования, необходимо отметить, что: во-первых, обоснована необходимость в совершенствовании управления затратами на любом российском предприятии массового и серийного производства.

Первым обоснованием необходимости совершенствования управления затратами на российских предприятиях является новый подход к классификации затрат.

Вторым обоснованием необходимости совершенствования управления затратами на российских предприятиях, не нарушая при этом Российского законодательства по учету и налогообложению, является возможность применения новых зарубежных подходов к определению плановой и фактической себестоимости конкретного вида продукции, а также к их анализу.

Третьим обоснованием необходимости совершенствования управления затратами на российских предприятиях массового и серийного производства при условии разделения всех понесенных затрат на постоянные и переменные является возможность анализа соотношения «затраты — объем — прибыль» (cost — volume — profitCVP-анализ) — одного из самых мощных инструментов, имеющихся в распоряжении менеджеров.

И, наконец, четвертым обоснованием необходимости совершенствования управления затратами на российских предприятиях является отсутствие как в российской практике, так и в зарубежной, формул по анализу и планированию затрат (себестоимости), учитывающих наличие незавершенного производства.

Во-вторых, применительно к условиям хозяйствования в РФ автором разработаны новые подходы к управлению затратами на российских предприятиях массового и серийного производства. При этом, они разработаны в рамках правомерного налогообложения и учета.

Первым пунктом новых подходов является определение себестоимости произведенной продукции в зависимости от трех методов оценки незавершенного производства. Основным недостатком в определении себестоимости произведенной продукции и применении формул по нему в зарубежной практике является неучет незавершенного производства. А поскольку обязательным условием массового и серийного производства на российских предприятиях является наличие незавершенного производства, то все формулы по определению себестоимости готовой продукции были разработаны с учетом незавершенного производства.

Во втором пункте новых подходов для всей четырехэтапной процедуры распределения накладных расходов также были разработаны формулы, учитывающие наличие незавершенного производства, различные методы его оценки, а также различные методы распределения производственных накладных расходов, в основном неприменяемые в условиях хозяйствования российских предприятий. Здесь также были рассмотрены случаи, когда обслуживающие подразделения оказывают друг другу взаимные услуги.

В третьем пункте новых подходов для целесообразного применения на российских предприятиях директ-костинга был разработан отчет, не нарушающий налогообложение в РФ, а также формулы по определению постоянных и переменных расходов в составе себестоимости отгруженной и реализованной продукции для применения в дальнейшем CVP-анализа с учетом незавершенного производства и трех методов его оценки.

В следующем пункте были предложены формулы по эффективному применению CVP-анализа, а также различных вариантов его использования для существующих в налогообложении РФ двух методов определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В пятом пункте новых подходов были разработаны формулы для более эффективного применения четырехстадийной процедуры распределения накладных расходов в соответствии с учетом затрат по функциям (система ABC), до сих пор не применявшимся в российской практике управления затратами.

Шестая часть новых подходов полностью посвящена бюджетированию текущей себестоимости в разрезе ее основных составляющих согласно схемы бюджета затрат российского предприятия массового и серийного производства. Также в отличие от формул из зарубежной практики бюджетирования в предложенных формулах по расчету бюджета основных материалов и сырья, бюджета прямых затрат на оплату труда и бюджета накладных расходов учитывается наличие незавершенного производства.

Также научно новым для системы управления затратами в российских условиях является разделение всех накладных расходов на переменные и постоянные при составлении бюджета накладных расходов.

И, наконец, в последнем пункте новых подходов при анализе отклонений фактических затрат от их нормативной величины для каждого из трех основных компонентов себестоимости выпущенной продукции (затраты на основные материалы и сырье, затраты на оплату труда основных производственных рабочих, производственные накладные расходы) разработаны формулы, учитывающие наличие в Российском учете затрат трех методов оценки незавершенного производства и разделение накладных расходов на переменные и постоянные составляющие.

В-третьих, опираясь на новые подходы к системе управления затратами на российских предприятиях массового и серийного производства, разработанные в разделе 2 данной работы, автором была предложена методика применения данных подходов. Кроме того, применение новых подходов было осуществлено на примере деятельности ОАО «Фирма КОН-ФИ» с доказательством их целесообразности и эффективности.

Данная методика является универсальной и способна корректироваться в зависимости от условий хозяйствования конкретного предприятия и принимаемых решений управленческого персонала предприятия. Она основана на планируемых и фактических данных и учитывает незавершенное производство и три метода его оценки. Планируемые данные являются основной для принятия эффективных и целесообразных управленческих решений в системе управления затратами на любом предприятии.

Развитие рыночных отношений и связанные с этим потребности экономической практики будут стимулировать дальнейшие исследования автора в направлении системы управления затратами и путей его организации на предприятиях России.