Экономический анализ предприятия

рентабельность прибыль затрата

Проблема управления затратами производства представляет большой научный и практический интерес в условиях современных трансформационных процессов, связанных с переходом России к рыночной системе хозяйствования. Данная проблема получила новое содержание в свете решения таких важнейших проблем, как обеспечение конкурентоспособности российских предприятий, реализация эффективных моделей экономической концентрации, осуществление структурных преобразований на различных уровнях экономики и др.

Управление затратами производства является одной из основных подсистем экономической политики хозяйствующих субъектов, обеспечивающей достаточный уровень рентабельности для воспроизводства и расширения деятельности. От качества управления затратами зависит в значительной мере экономическое положение предприятий, уровень конкурентоспособности выпускаемой ими продукции и оказываемых услуг.

Управление затратами это сложный многоступенчатый процесс, который включает в себя прогнозирование и планирование, нормирование затрат, организацию их учета и калькулирования себестоимости продаж, анализ, контроль и регулирование деятельности по ходу ее осуществления. Главной целью управления издержками производства и себестоимостью является обеспечение экономного использования ресурсов и максимизация отдачи от них. Себестоимость — один из важнейших экономических показателей деятельности любого предприятия. От ее величины на прямую зависит конечный финансовый результат — прибыль или убыток, поэтому ее изучение является актуальным в любое время и на любом предприятии.

Объектом исследования данного отчета является общество с ограниченной ответственностью «Ремонтно-строительный трест».

Актуальность выбранной темы определяется тем, что затраты представляют собой средства, израсходованные в целях обеспечения реализации продукции, получения доходов и прибыли. В себестоимости продукции находят отражение различные стороны производственно-финансовой деятельности предприятия. Поэтому экономное использование материальных, трудовых, и финансовых ресурсов при изготовлении изделий является условием повышения эффективности производственных процессов и увеличения прибыли.

Цель прохождения преддипломной практики заключается в том, чтобы исследовать затраты на производство на предприятии, выявить основные проблемы и «узкие места», являющиеся основными причинами, сдерживающими рост прибыли и рентабельности.

Задачи:

1. Изучить организационно-экономическую характеристику предприятия, в том числе рассмотреть: краткую характеристику объекта исследования, включающую общие сведения о предприятии, характеристику исходного сырья, выпускаемой продукции, технологический процесс производства продукции, состояние охраны труда и использование вычислительной техники.

2. Провести производственно-экономической анализ исследуемого предприятия

3. Изучить теоретические основы понятия «затрат» и их значение в рыночных условиях хозяйствования и проанализировать себестоимость продукции, в том числе рассмотреть:

— анализ затрат на 1 рубль товарной продукции;

— анализ расходов по элементам затрат;

— анализ затрат по статьям калькуляции.

1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

1.1 Краткая характеристика ООО «РСТ»

рентабельность прибыль затраты

ООО «Ремонтно-строительный трест» было образовано в апреле 1998 г. Зарегистрировано постановлением Администрации Эжвинского

района г. Сыктывкара № 11/98 от 30.03.1998 г. ООО «Ремонтно-строительный трест» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, и обладает полной хозяйственной самостоятельностью.

В настоящее время в Республике более ста строительных предприятий. Среди них — ООО «Ремонтно-строительный трест», выполняющее заказы ОАО «Монди ЛПК» по целому спектру услуг — от общестроительных до ремонта по европейским стандартам. Кроме того, эта компания, особенно в последнее время, цивилизованно проводит агрессивную политику на рынке жилищного строительства не только в Эжве, но и в Сыктывкаре. Есть намерения выйти и за пределы столицы.

ООО «Ремонтно-строительный трест» является подрядчиком ОАО «Монди ЛПК» в строительстве и ремонте как производственных, так и социальных объектов. Чтобы выполнять необходимый объем работ в установленные сроки и с высоким качеством, в структуре треста образовано пять разно профильных ремонтно-строительных участков, а также деревообрабатывающий цех, бетонно-растворный узел и ремонтно-механическая служба. А всего на предприятии заняты порядка 400 постоянных работников и до 200 человек привлекается на временную работу.

Уставный капитал Общества составляет 15 344 975 рублей. Общее собрание является высшим органом управления. В своей деятельности Общество руководствуется Законами Российской Федерации и Республики Коми, Указами Президента Российской Федерации, постановлениями, распоряжениями Правительства Российской Федерации и Республики Коми, решениями Совета директоров, Уставом ООО «Универсальная компания», другими локальными нормативными актами.

Основной целью создания Общества является осуществление предпринимательской деятельности для удовлетворения общественных потребностей и получение Участниками Общества максимальной прибыли на вложенный капитал.

Виды и предмет деятельности учредительными документами Общества не ограничиваются. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные федеральным законодательством.

В соответствии с Уставом ООО «Ремонтно-строительный трест» основными видами предпринимательской деятельности Общества являются:

— строительство зданий и сооружений;

— проектирование зданий и сооружений;

— инженерные изыскания для строительства зданий и сооружений;

— общестроительные и строительно-монтажные работы;

— капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений;

— производство и реализация товаров производственно-технического назначения и народного потребления;

— торгово-закупочная деятельность;

— иные виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству.

Деятельность предприятия осуществляется на основании федерального и республиканского законодательства, Уставом ООО «Ремонтно-строительный трест», Социально-экономическим соглашением, Правилами внутреннего трудового распорядка, должностными инструкциями руководителей, специалистов, служащих и рабочих.

1.2 Структура аппарата управления предприятия ООО «Ремонтно-строительный трест»

ООО «РСТ» возглавляет директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состоянием и деятельностью перед государством и трудовым коллективом. Директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.

Главный инженер ООО «РСТ» руководит работой технических служб предприятия, несет ответственность за выполнение плана, выпуск высококачественной продукции, использование новейшей техники и технологии. Главный инженер возглавляет производственно — технический совет предприятия, являющийся совещательным органом. Ему подчиняются отделы: технический, главного механика, главного энергетика, производственно диспетчерский, технического контроля, техники безопасности и т. д.

В задачи технического отдела ООО «РСТ» входят вопросы совершенствования выпускаемой продукции, разработки новых видов продукции, внедрение в производство новейших достижений науки и техники, механизации и автоматизации производственных процессов, соблюдение установленной технологии и др.

Главный экономист ООО «РСТ», являющийся заместителем директора по экономическим вопросам, руководит работой по планированию и экономическому стимулированию на предприятии, повышению производительности труда, выявлению и использованию производственных резервов улучшению организации производства, труда и заработной платы, организации внутризаводского хозрасчета и др. Ему могут подчиняться планово-экономический отдел, бухгалтерия, финансовый отдел, экономическая служба.

Планово-экономический отдел разрабатывает годовые, квартальные планы предприятия и отдельных цехов, контролирует их выполнение, определяет пути устранения недостатков, организует и совершенствует внутризаводское и внутрицеховое планирование, разрабатывает нормативы для образования фондов экономического стимулирования, ведет оперативный статистический учет, анализ показателей работы основных агрегатов, цехов и заводов, разрабатывает и представляет на утверждение проекты, цены на новую продукцию, изучает и внедряет передовой опыт в организации планово-экономической работы и др.

Бухгалтерия ООО «РСТ» осуществляет учет средств предприятия и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия и др.

Финансовый отдел ООО «РСТ» производит финансовые расчеты с заказчиками и поставщиками, связанные с реализацией готовой продукции, приобретением необходимого сырья, топлива, материалов и т. д. В задачи этого отдела входит также получение кредитов в банке, своевременный возврат ссуд, взаимоотношение с государственным бюджетом.

Начальник отдела кадров ООО «РСТ»

Отдел организации труда и заработной платы ООО «РСТ» разрабатывает штатное расписание, составляет годовые, квартальные, и месячные планы по труду и заработной плате и осуществляет контроль за их выполнением, разрабатывает мероприятия по повышению производительности труда, внедрению прогрессивных систем заработной платы, разрабатывает положение об образовании и расходовании фонда материального поощрения, разрабатывает технически обоснованные нормы выработки и проводит анализ их выполнения, организует и участвует в разработке вопросов научной организации труда, содействует движению за коллективную гарантию трудовой и общественной дисциплины.

В ООО «РСТ» имеются: бетонно-растворный узел (БРУ), арматурный цех, деревообрабатывающий цех (ДОЦ), столярный цех, токарный цех, сварочный пост, несколько грузовых машин, так же в ООО «РСТ» входят пять ремонтно-строительных участков, ремонтно-механическая служба (РМС), диспетчерская служба, отдел главного энергетик Численность работников списочного состава на 01.12.10 г. составляет 625 человек. ООО «РСТ"имеет свой штамп, печать с изображением своего наименования.

1.3 Описание продукции (услуг) Основной продукцией предприятия является строительно-монтажные работы такие как: каменные работы, устройство бетонный и железобетонных конструкций (опалубочные и арматурные работы, устройство монолитных и железобетонных конструкций) монтаж бетонных и железобетонных конструкций (монтаж фундаментов и стен поземной части зданий, монтаж вентиляционных блоков и т. д.), изоляционные работы, кровельные работы, отделочные работы (евроремонт), сантехнические работы, устройство полов и т. д.

Также предприятие ООО «Ремонтно-строительный трест» специализируется на переработке древесины (круглого леса) хвойных и лиственных пород, изготовление пиломатериалов и готовых изделий длинной 4−6 м. Следующей номенклатуры различных размеров:

— пиломатериал обрезной;

— пиломатериал обрезной с сушкой;

— брус;

— пиломатериал обрезной с пропиткой;

— пиломатериал необрезной;

— пиломатериал необрезной с пропиткой.

За счет использования прогрессивного технологического оборудования номенклатура данного вида изделий существенно расширена:

— поддоны для складирования бумаги;

— доска половая 40*100 мм, 40*150 мм;

— доска обшивочная (вагонка);

— плинтус, раскладки, наличники и т. д. по конструкторской документации.

Дополнительная и перспективная номенклатура — услуги в виде столярных изделий под конкретного заказчика:

— рамы и блоки оконные;

— коробки и двери;

— срубы бань, саун и домов;

— мебель для дома и дачных участков.

Данная номенклатура выбрана на основе проведения маркетинговых исследований имеющегося рынка изделий региона.

1.4 Характеристика Деревообрабатывающего цеха Пиленую продукцию получают продольным делением бревен и кряжей на части с последующим продольным и поперечным раскроем. По степени готовности к дальнейшему использованию пилопродукция делится на пиломатериалы, заготовки и деревянные детали.

Пиломатериалами называют пилопродукцию определенных размеров и качества с двумя плоскопараллельными пластами.

Заготовка из древесины — пилопродукция с размерами и качеством, соответствующими изготовляемым из нее деталями и изделиям с припусками на обработку и усушку.

Деталь — пилопродукция, не требующая последующей обработки для ее использования.

По форме поперечного сечения пилопродукция делится на брусья, бруски, доски и пр. (шпалы, обапол).

Брусья — пиломатериалы толщиной и шириной 100 мм и более. Соответственно числу пропиленных сторон брусья бывают двухкантные (ванчесы) и четырехкантные.

Бруски — пиломатериалы, за исключением авиационных, имеющие толщину до 100 мм и ширину не более двойной толщины.

Доски — пиломатериалы толщиной от 16 до 100 мм и шириной более двойной толщины.

По характеру обработки пиломатериалы разделяют: на не обрезные и обрезные. Пиломатериалы, имеющие вместо кромок боковую поверхность бревна, называют не обрезными; пиломатериалы, у которых все четыре стороны пропилены, а величина обзола (часть поверхности бревна, оставшаяся на пиломатериалах) не превышает допускаемых размеров, называют обрезными.

Лесопильный участок ДОЦ вырабатывает следующие виды продукции:

— пиломатериал обрезной — 4 м, 6 м;

— пиломатериал необрезной — 4 м, 6 м;

— брус — 4 м, 6 м;

— полубрус — 4 м, 6 м.

Основным заказчиком и потребителем пилопродукции, произведенной в лесоцехе является ОАО «Монди СЛПК «, заказчик использует продукцию на реконструкцию и капремонт своих цехов. ООО «РСТ"также реализует пиломатериалы населению и другим организациям, кроме того, использует их для нужд своего предприятия.

Деревообрабатывающий цех (включающий столярно-мебельный и лесопильный участки) располагается в центральной части базы предприятия. Имеет удобные подъездные пути для автотранспорта. Козловой кран используется для разгрузки леса и погрузки продукции. Столярно-мебельный участок и лесопильный участок объединены одним производственным зданием. Это очень удобно, т.к. позволяет пиленую продукцию использовать для дальнейшей обработки (например, производство вагонки и др. изделий) без транспортировки из цеха в цех.

В лесоцехе установлены три лесопильные рамы, две кран балки и другое оборудование и приспособления, необходимые для производства пилопродукции.

Основными поставщиками сырья (пиловочника) для предприятия являются следующие организации:

— «Эжвалесторг»;

— «Эжвалес — 2»;

— «Комилесторг»;

— «Коми ресурсная компания».

Рынок рабочей силы представлен следующими видами профессий: рамщики, стропальщики, пропитчики, крановщики, заточники. Лесопильный участок имеет постоянный штат, утвержденный в штатном расписании.

Итак, у предприятия имеется оборудованное производственное помещение, налаженные поставка сырья и сбыт продукции, постоянный штат, налаженные связи с поставщиками и потребителями, своевременная оплата за поставляемую продукцию и пр. Т. е. производство пиломатериалов на данном предприятии является целесообразным.

В лесопильном участке основным методом раскроя пиловочного сырья на пиломатериалы является распиловка с брусовкой. Бревно пропускают через лесопильную раму дважды. При первом проходе через раму из средней части бревна выпиливается двухкантный брус и из боковых частей — необрезные доски. При втором проходе через раму пропускают брус, из которого получают в пределах пропиленных пластей бруса обрезные доски и из боковых частей — необрезные доски.

2. Анализ производственно-экономической деятельности

2.1 Основные технико-экономические показатели

Основные технико-экономические показатели деятельности предприятия представлены в таблице 1.

Таблица 1-Основные технико-экономические показатели предприятия ООО «РСТ» за 2010; 2012 год

На основе данных и расчетных показателей таблицы, характеризующих производственно-хозяйственную деятельность, можно сделать следующие основные выводы:

— В 2011 году по сравнению с 2010 годом объем товарной продукции уменьшился на 7,16%, В 2012 году по сравнению с 2011 годом объем товарной продукции увеличился на 7,89%.

— В 2012 году по сравнению с 2011 годом численность промышленно-производственного персонала увеличилась на 3 человека или на 0,96%, данная ситуация говорит о том, что предприятие не стремится использовать трудовые ресурсы более рационально и эффективно.

В 2012 году по сравнению с 2011 годом среднегодовая стоимость ОПФ уменьшилась на 11,44%, а фондоотдача ОПФ увеличилась на 3,37 руб/руб или на 21,84%, эти данные говорят о том, что исследуемое предприятие достаточно хорошо использует основные средства. Стоимость ОПФ возрастает медленнее, чем объем производства:

— В 2012 году по сравнению с 2011 годом себестоимость товарной продукции увеличилась на 40,3%.

— В 2012 году по сравнению с 2011 годом затраты на 1 рубль товарной продукции снизилась на 0,093 руб.

— В 2012 году по сравнению с 2011 прибыль от реализации увеличилась на 25,02% .

2.2 Анализ производительности труда Составим таблицу 2 для анализа производительности труда на предприятии ООО «РСТ» за 2010 г., 2011 г., 2012 гг.

Таблица 2- Анализ производительности труда на предприятии

Из приведенных в таблице 2 данных видно, что максимальная выработка на одного работающего по товарной продукции на исследуемом предприятии в период с 2010 по 2012 гг. была достигнута в 2012 году (947,22 тыс. руб./чел.), при этом численность промышленно-производственного персонала возросла на 3 человека или на 0,96% по сравнению с 2011 г, данная ситуация говорит, что предприятие не стремится использовать трудовые ресурсы более рационально и эффективно.

Рассмотрим влияние трудовых факторов на объем продаж.

Таблица 3- Расчет влияния трудовых факторов

Таким образом, под влиянием роста производительности труда объем продаж возрос на 20 647 тыс. руб.

Анализ эффективности использования основных фондов Проведем анализ эффективности использования основных фондов.

Таблица 4- Анализ эффективности использования основных фондов

По данным, приведенным в таблице можно сделать следующие выводы: эффективность использования основных фондов возрастает, а именно, растет фондоотдача 6,005 руб., соответственно, она составила в 2012 году 27,743 руб., а фондоотдача с 1 рубля стоимости машин и оборудования возросла на 3 руб.

Проведем анализ фондорентабельности.

Таблица 5- Анализ фондорентабельности

Фондорентабельность возросла на 0,3 руб., что является положительной тенденцией.

Рассмотрим влияние указанных факторов на объем продаж Таблица 6- Анализ влияния использования основных фондов на объем продаж

Таким образом, под влиянием изменения стоимости ОФ объем продаж снизился на 31 639 тыс. руб., под влиянием изменения структуры основных фондов объем продаж снизился на 11 139 тыс. руб. и под влиянием изменения фондоотдачи возрос на 64 588 тыс. руб. Общее влияние факторов составило 21 810 тыс. руб.

2.4 Анализ прибыли на предприятии

Рассмотрим постатейный анализ доходов и расходов ООО «РСТ».

Таблица7- Постатейный анализ доходов и расходов ООО «РСТ» за 2010;2012 гг.

По данным таблицы можно сделать следующие выводы:

Выручка от продаж за анализируемый период возросла на 21 810 тыс. руб. или на 107,89%. А себестоимость возросла на 18 546 тыс. руб. или на 107,04%. Это привело к росту валовой прибыли на 3264 тыс. руб. или на 125,02%.

Рост коммерческих расходов составил 254 тыс. руб., а их величина за 2012 год соответственно 966 тыс. руб.

Отрицательными моментами деятельности предприятия являются рост прочих расходов на 1703 тыс. руб. или на 138,56%.

В целом чистая прибыль предприятия за 2012 год составила 7657 тыс. руб., что на 1545 тыс. руб. выше чем в 2011 году.

Составим таблицу 8 с исходными данными для анализа прибыли от реализации товарной продукции по ООО «РСТ».

Таблица 8-Анализ прибыли на предприятии

Из приведенных в таблице 8 данных видно, что исследуемое предприятие в 2010 году получило прибыль от реализации продукции в размере 22 210 тыс. руб., в 2011 году — 16 044 тыс. руб., то есть меньше на 9166 тыс. руб. Прибыль от реализации товарной продукции в 2012 году составила 16 308 тыс. руб., т. е. больше чем в 2011 г. на 3264 тыс. руб.

Проведем факторный анализ прибыли от продаж.

Таблица 9- Факторный анализ прибыли от продаж

Влияние изменения объема реализации на сумму прибыли при оценке реализации продукции в оптовых ценах составит:

13 346*(264 046/276865)-13 346=26,74 тыс. руб.

А при оценке реализации продукции по полной себестоимости влияние составит:

13 346*(249 615/263519)-13 346=-704 тыс. руб.

Таким образом за счет роста объема реализации в отчетном году по сравнению с прошлым годом прибыль возросла на 26,74 тыс. рублей, и в оценке по полной себестоимости прибыль от реализации продукции снизилась на 704 тыс. руб.

На прибыль от реализации продукции оказывают влияние структурные сдвиги в ассортименте и структуре реализации продукции, работ, услуг. Влияние на прибыль изменения против прошлого года ассортимента и структуры реализации можно определить следующим образом:

14 431−13 346*(264 046/276865)= 1059 тыс. руб.

А при оценке по полной себестоимости:

14 431−13 346*(249 615/263519)= 1790 тыс. руб.

Следовательно, благодаря росту доли более рентабельной продукции в общем объеме реализации рост прибыли составил 1059 тыс. руб. или 1790 тыс. руб.

Существенное влияние на сумму прибыли может оказать изменение полной себестоимости реализации товаров, работ, услуг.

На анализируемом предприятии полная себестоимость реализации в отчетном году составила 282 065 тыс. руб., а по себестоимости предыдущего года 249 615 тыс. руб., следовательно прибыль сократилась на 32 449 тыс. руб.

Влияние на прибыль изменения оптовых цен и тарифов определяется путем сравнения объема реализованных в отчетном году товаров, продукции, работ, услуг в действующих ценах с объемом реализованных в отчетном году товаров, работ, услуг в ценах предыдущего года. На анализируемом предприятии в результате повышения цен прибыль увеличилась на 298 373−264 046= 34 326 тыс. руб.

Выполненные расчеты влияния факторов можно обобщить в таблице 10.

Таблица 10- Обобщение результатов факторного анализа прибыли

Таким образом, совокупное влияние факторов составило 2962 тыс. руб.

Рассмотрим показатели рентабельности продукции.

Таблица 11- Анализ показателей рентабельности продукции ООО «РСТ» за 2011;2012

Как видно из представленных данных показатели рентабельности продукции растут, а именно, общая рентабельность возросла на 0,832%, и составила 5,782%, то есть предприятие получало 5,782 копейки прибыли с общих затрат на продажу.

Рентабельность продаж возросла на 0,749% и составила 5,47%, то есть предприятие получало 5,47 копеек прибыли с каждого рубля продаж.

В целом рост показателей рентабельности свидетельствует о росте эффективности деятельности предприятия.

2.5 Анализ имущественного состояния

Для общей характеристика имущества изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них изменения.

По данным баланса составляется следующая аналитическая таблица 13.

Таблица12- Анализ структуры имущества ООО «РСТ» за 2011;2012 гг.

Распределение средств между внеоборотными и оборотными активами на начало года и на конец примерно одинаковое (14,09% и 85,191% соответственно).

На конец года произошли существенные изменения в этих группах средств как в абсолютной сумме, так и в структуре.

Удельный вес оборотных активов в общей сумме средств возрос на 6,31%, а внеоборотных снизился на эту же величину. Следовательно, предприятие перераспределило свои средства таким образом, что возросла их мобильная часть — оборотные средства. Это может свидетельствовать об изменении характера деятельности предприятия.

В табл. 12 приведена информация о доле основных групп оборотных средств в общей стоимости имущества. Ее изучение говорит о том, что на начало года запасы составляли 32,28% от стоимости всего имущества и более 40,55% от стоимости оборотных активов; доля дебиторской задолженности в общей сумме имущества составила 46,82%, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения 0,51%. Вследствие того, что отдельные группы оборотных средств увеличились за год неодинаковыми темпами, в их структуре произошли существенные изменения. Так, за год удельный вес запасов снизился на 0,89 процентных пункта, значительно (на 3,18 процентных пункта) возросла доля дебиторской задолженности и денежных средств на 4,01%.

Приведенные данные показывают, что относительное вложение средств в производственный потенциал предприятие снизило свою материально-техническую базу, а также в абсолютной сумме уменьшилось. На это следует обратить внимание, поскольку такое положение может свидетельствовать о зарождении отрицательной тенденции, которая в перспективе может привести к снижению производственного потенциала.

Предприятие может приобретать основные, оборотные средства и нематериальные активы за счет собственных и заемных (привлеченных) источников. Для их предварительной оценки по данным пассива баланса составляется аналитическая таблица 13.

Таблица 13-Анализ структуры пассива баланса ООО «РСТ» за 2011;2012 гг.

В структуре источников имущества преобладают заемные средства- 78,68%, и за анализируемый период они возросли на 4,51%.

Основной удельный вес в собственном капитале занимает уставный капитал 13,16%, на нераспределенную прибыль приходится 6,57%, а также отрицательным моментом является снижение ее удельного веса на 0,2%. Соответственно, добавочный капитал составляет 1,59% или 1856 тыс. руб.

Краткосрочные заемные средства составляют 77,61% в структуре источников имущества. Причем в основном это только кредиторская задолженность которая составляет 84 770 тыс. руб., которая возросла на 28 017 тыс. руб.

Структура источников финансирования имущества представлена на рис. 1

Рис. 1 Структура источников финансирования имущества ООО «РСТ»

2.6Анализ финансовой устойчивости Рассмотрим тип финансовой устойчивости ООО «РСТ» .

Данные таблицы 14 показывают, что на начало года стоимость собственных оборотных средств составляла 4907 тыс. руб. За анализируемый период произошел рост этого показателя на 3529 тыс. руб. К концу года стоимость собственных оборотных средств составила 8436 тыс. руб. Предприятие не имеет долгосрочных кредитов и займов. На начало и конец анализируемого периода трехкомпонентный показатель финансовой устойчивости (0;0;1) не изменился.

Таблица14- Определение типа финансовой устойчивости ООО «РСТ» за 2010;2012 гг.

Таким образом, предприятие характеризуется неустойчивым финансовым состоянием. То есть финансовое состояние ООО «РСТ» сопряжено нарушением платежеспособности, но при этом сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов. Общий излишек средств для формирования запасов и затрат составил 63 567 тыс. руб. и возрос за анализируемый период на 20 852 тыс. руб., что является положительной тенденцией.

Финансовая устойчивость характеризуется следующими показателями, представленными в таблице 15.

Таблица 15- Анализ коэффициентов финансовой устойчивости ООО «РСТ» за 2010;2012 гг.

Коэффициент финансовой независимости (автономии) имеет значение ниже нормативного, то есть 0,28 и 0,213 в 2011 и 2012 гг. соответственно. То есть предприятие в 2012 году имеет собственный капитал в размере 21,3% от всех источников финансирования, и его значение снижается за период на 0,045, что свидетельствует о снижении финансовой устойчивости.

Если коэффициент финансирования на начало года составлял 0,35, то к концу года его значение снизилось до 0,27, что говорит о снижении финансовой устойчивости предприятия. Значение коэффициента соотношения мобильных и иммобилизованных средств на конец года возросло и составило 6,1, и его значение намного выше нормативного. Коэффициент финансовой устойчивости снизился за анализируемый период на 0,041, однако и в 2012 году нормативное значение данного коэффициента достигнуто. В целом можно сказать, что организация является кредитоспособной (финансово привлекательной).

2.7 Анализ оборотных активов

Первоначально рассмотрим структуру оборотных активов предприятия.

Таблица 16- Анализ структуры оборотных активов ООО «РСТ» за 2011;2012 гг.

Как видно исходя их специфики деятельности предприятия (производство) основной удельный в оборотных активах приходится на запасы 36,54%, причем за анализируемый период он возрос на 2,03%, и дебиторскую задолженность доля которой снизилась на 0,61% и составила 58,2%. Соответственно положительной тенденцией является рост доли денежных средств на 4,63%. Структура оборотных активов приведена на следующем рисунке.

Рис. 2 Структура оборотных активов

Эффективность использования оборотных средств может характеризоваться системой показателей:

коэффициентом опережения темпов роста объема товаров, продукции, работ, услуг над темпами роста средних остатков оборотных средств;

увеличением реализации товаров, продукции, работ, услуг на 1 руб. оборотных средств;

относительной экономией (дополнительным увеличением) оборотных средств;

— ускорением оборачиваемости оборотных средств.

Расчеты этих показателей производятся на основании данных финансового плана предприятия, форм 1 и 2. Исходные данные и результаты расчетов представлены в таблице 17.

Таблица17- Показатели эффективности использования оборотных средств

Как видно из таблицы 17, оборачиваемость всех оборотных средств замедлилась по сравнению с предыдущим годом на 27,33 дней. Ослабление деловой активности привело к отрицательному экономическому результату: сумма экономии средств в оборот составила 67 467 тыс. руб.

3. Анализ планирования себестоимости продукции (работ, услуг)

3.1 Анализ построения системы планирования на предприятии

Любое предприятие, имеет своей конечной целью получение прибыли. Достичь этой цели можно, только максимально удовлетворяя спрос клиентов на перевозки. На предприятии ООО «РСТ» разрабатываются тактические и оперативные планы, подчиненные главной цели предприятия.

На рассматриваемом предприятии планово-экономический отдел выделен как отдельная структура. Однако по своим функциям его можно обозначить скорее как финансовую группу бухгалтерского отдела.

Задачи

1. Руководство работой по экономическому планированию на предприятии, направленному на организацию рациональной хозяйственной деятельности, выявление и использование резервов производства с целью достижения наибольшей экономической эффективности.

2. Организация комплексного экономического анализа деятельности предприятия и участие в разработке мероприятий по ускорению темпов роста производительности труда, эффективному использованию производственных мощностей, материальных и трудовых ресурсов, повышению рентабельности производства.

3. Организация и совершенствование хозяйственного расчета.

4. Разработка проектов и утверждение планово-расчетных цен.

В структуру экономического отдела входят начальник отдела и экономист.

На исследуемом предприятии существует отдел планирования который выполняет следующие функции:

1. Организация и общее руководство разработкой проектов перспективных и текущих планов предприятий в соответствии с контрольными цифрами, государственными заказами, долговременными экономическими нормативами и лимитами, а также прямыми заказами потребителей и органов материально-технического снабжения на услуги и работы:

— подготовка предложений для утверждения руководством предприятия о порядке, сроках и участниках (отделах, службах) разработки проектов планов;

— распределение производственной программы между подразделениями и службами предприятия;

— обеспечение согласованности и взаимной увязки планов подразделений и служб предприятия;

— составление проектов планов предприятия в целом.

2. Планирование производственно-хозяйственной деятельности подразделений и служб на основе утвержденного плана предприятия:

— доведение годовых и квартальных заданий подразделениям и службам по установленному перечню показателей;

— рассмотрение планов, их проверка, внесение необходимых коррективов.

3. Внесение соответствующих корректировок в планы предприятия и отдельных подразделений в случае изменения производственно-хозяйственной ситуации.

— разработка системы хозрасчетных показателей служб в соответствии со спецификой их работы;

— участие в разработке положений по материальному стимулированию.

4. Организация работы по нормированию и ценообразованию на предприятии:

— систематизация нормативных затрат на оказание услуг и выполнение работ; составление нормативных калькуляций, контроль за внесением в них всех текущих изменений;

— разработка совместно с другими службами предприятия в соответствии с действующим законодательством проектов тарифов и представление их на утверждение;

— осуществление анализа цен, выявление убыточных и высокорентабельных услуг, разработка мероприятий по ликвидации убыточности.

Организация разработки мероприятий по эффективному использованию производственных мощностей основных и оборотных фондов, материальных и трудовых ресурсов, по использованию всех резервов производства.

Организация разработки мероприятий по выполнению и перевыполнению установленных плановых заданий.

Организация и руководство работой по комплексному, экономическому анализу производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Составление совместно с бухгалтерией пояснительной записки к годовому отчету, участие в балансовой комиссии по итогам деятельности предприятия.

Представление необходимых обобщающих материалов и справок по результатам анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Методическое руководство, разработка форм и документации, порядка и сроков проведения работ по:

технике-экономическому планированию;

оперативно-производственному планированию (совместно с производственно-диспетчерскими службами предприятия);

учету и анализу результатов производственно-хозяйственной деятельности (совместно с главной бухгалтерией);

расчетам экономической эффективности;

статистической отчетности.

Взаимоотношения планово-экономического отдела с другими подразделениями предприятия

1. С бухгалтерией

Получает: отчеты по оказанию услуг и работ (в номенклатуре и денежной оценке), сведения о состоянии незавершенного производства; другие данные, необходимые для планирования и анализа; финансовый план; отчеты о выполнении финансового плана; расчет амортизационных отчислений.

2. С производственным отделом получает: проекты перспективных и текущих планов развития и внедрения новой техники и улучшения организации производства и отчеты об их выполнении; материалы и расчеты для экономического анализа работы предприятия; расчеты мощностей подразделений и предприятия в целом;

3. С ремонтной службой

Получает: план ремонта оборудования на квартал, год и на перспективу; месячные отчеты о выполнении планово-предупредительного ремонта оборудования; сметы расходов на ремонт сооружений и оборудования и на выполнение оргтехмероприятий;

Представляет: задание по снижению себестоимости.

С отделами материально-технического снабжения Получает: основные расчеты к плану экономического и социального развития предприятия по разделу материально-технического снабжения.

С отделом кадров

Получает: затраты времени и заработной платы на единицу и сведения об изменении трудоемкости; план снижения трудоемкости и отчет о его выполнении; штатное расписание отдела; планы по труду предприятия по кварталам и месяцам; анализ использования фонда оплаты труда; расчеты повышения производительности труда.

Представляет: производственную программу на год, квартал, месяц и другие хозрасчетные показатели.

Права

1. Требовать от соответствующих отделов и служб предприятия представления материалов (отчетов по установленным формам, справок и т. д.), необходимых для осуществления работы, входящей в компетенцию планово-экономического отдела.

2. Проверять и подтверждать сметы, расчеты экономической эффективности, калькуляции, составленные другими отделами предприятия.

3. Привлекать к участию при разработке плана и отдельных заданий другие отделы по принадлежности.

Производственное планирование включает следующие работы:

1) организация разработки и выполнения оперативно-календарных планов производства и сменно-суточных заданий;

2) организация обеспечения рабочих мест всем необходимым

3) организация учета и контроля хода производства

4) регулирование хода производства

Для оперативного управления производством на местах характерна строгая регламентация выполнения работ во времени по каждой позиции производственной программы в зависимости от складывающейся производственной ситуации.

В настоящее время процедуры оперативного управления все больше переплетаются с технологией и регулированием производства.

Составление оперативно-календарного плана выпуска услуг сложная и трудоемкая работа, требующая предварительного анализа реальных условий производства, выявления характерных особенностей и рациональных элементов в сложившейся системе планирования.

Оперативно календарный план разрабатывается на основе детальной производственной программы.

Оперативно-календарный план разрабатывается до начала очередного планового периода.

В ходе разработки производственных программ используется информация о текущем ходе производства.

Информация о ходе производства не только используется при планировании, но и является основой действенного контроля производственных процессов. Какими бы ни были стабильными производственные программы неизбежно возникают отклонения, требующие корректировки ранее составленных планов. К ним относятся: отсутствие на складе материалов, инструмента, приспособлений, невыход на работу и т. д.

Своевременный и полный учет отклонений позволяет вести контроль и оперативно регулировать процесс производства в соответствии с разработанным планом.

Таким образом, можно сказать, что предприятию необходимо совершенствовать производственное планирование в части снижения затрат, а также планирования работы с населением.

Также необходимо поставить работу по производственному планированию на предприятии на научную основу, то есть автоматизировать систему планирования, так как на сегодняшний момент он осуществляется вручную.

На предприятии ООО «РСТ» применяют схему организации работ по составлению плана «снизу вверх», то есть осуществляется в направлении от подразделений предприятия к его высшему руководству. В этом случае плановый отдел предприятия, как правило, невелик, информация накапливается главным образом оперативными подразделениями. Цели, стратегии и производственные планы отделений инициируют сами оперативные подразделения. В обязанности планового отдела входит только установление форм плановых документов и координация плановой деятельности оперативных подразделений.

Такая схема планирования позволяет наиболее полно использовать ресурсы предприятия, которые могут быть неизвестны его высшему руководству. Однако при этой схеме сложно согласовать планы отдельных подразделений в рамках единого (сводного) плана.

Основными плановыми показателями на ООО «РСТ» являются объем продаж и затраты предприятия.

Планирование, учет и калькулирование себестоимости продукции на ООО «РСТ» осуществляются согласно следующей номенклатуре калькуляционных статей расходов:

· пиловочное сырье (в лесопильном производстве);

· транспортно — складские расходы;

· сырье и материалы в (остальных производствах) (с выделением статьи «Изделия и полуфабрикаты» в производстве мебели и других изделий деревообработки);

· возвратные отходы (вычитаются);

· сушка древесных материалов;

· топливо и энергия на технологические цели;

· затраты на оплату труда производственных рабочих;

· отчисления на социальные нужды производственных рабочих;

· расходы на подготовку и освоение производства;

· расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

· цеховые расходы;

· общехозяйственные расходы;

· потери от брака;

· прочие производственные расходы;

· коммерческие расходы (в соответствии с терминологией нового Плана счетов более правильным представляется называть данный вид затрат расходами на продажу);

· полная себестоимость готовой продукции.

Таким образом, состав калькуляционных затрат в полной мере отражает специфику деревообрабатывающего производства.

Основными особенностями производства ООО «РСТ» являются:

наличие нескольких производственных переделов при производстве отдельных видов продукции деревообработки и, следовательно, возможность обособленного учета полуфабрикатов собственного производства;

достаточно длительная продолжительность цикла подготовки значительной части сырья и материалов перед передачей их в производство.

3.2 Калькулирование себестоимости на предприятии

Для калькулирования себестоимости на ООО «РСТ» используется попередельный бесполуфабрикатный метод. Выбор данного метода калькулирования себестоимости был основан на следующих факторах:

1. в процессе производства продукция проходит несколько последовательных стадий переделов

2. технологический цикл производства достаточно небольшой и в среднем составляет 2−3 дня

3. комплексное использование исходного сырья

4. вся продукция однородна по исходному материалу и процессу обработки

5. материалоемкое производство, поэтому учет материальных затрат нужно организовать таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве.

6. полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе.

Процесс производства пиломатериалов складывается из следующих стадий (переделов):

— сначала приобретенный баланс и пиловочник попадает на линию сортировки, где производится сортировка по сечениям, которые используются для производства пиломатериалов различных сечений и сортов.

— далее отсортированный баланс конкретного сечения поступает на линию окорки, где производится снятие коры.

— далее окоренный баланс в зависимости от сечения попадает либо в цех № 1, где производится продукция деревообработки более мелких сечений, либо в цех № 2, где производится продукция более крупных сечений.

— в цехах происходит распил и пакетирование продукции, предназначенной для экспорта. В качестве побочной продукции выпускается щепа, опилки и дрова. Которые складируются на территории цехов, а затем грузятся для реализации в железнодорожные вагоны.

— после цехов, продукция более низкого качества, которая предназначена для реализации на внутренний рынок, отгружается на склад готовой продукции, а продукция, предназначенная для реализации на экспорт поступает на сушку.

— на ООО «РСТ» имеется сушильные камеры, в них закладываются пиломатериалы в зависимости от сечений. Процесс сушки занимает в зависимости от сечений от 6 до 36 часов.

— затем, продукция прошедшая стадию сушки попадает на склад готовой продукции.

— затем идет отгрузка.

Фактическая себестоимость реализованной продукции рассчитывается на основании информации о величине производственных затрат в отчетном периоде. Алгоритм расчета себестоимости продукции включает:

1. Распределение и списание общепроизводственных расходов.

2. Распределение и списание общехозяйственных расходов.

3. Определение общей суммы затрат основного производства. Она равна сумме прямых расходов, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), расходов вспомогательных производств и косвенных расходов, отнесенных к деятельности основного производства.

4. Определение суммы затрат основного производства, приходящейся на остатки НЗП.

5. Определение фактической производственной себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

Процесс документального оформления затрат на ООО «РСТ»:

1. Передача исходного сырья оформляется накладными на перемещение, учет сырья ведется в натуральных единицах м3. Отпуск материалов осуществляется по средней себестоимости По итогам каждого дня руководители всех пределов сдают специально-разработанную предприятием форму для учета движения полуфабриката по переделам — «Смета по цехам», где указывается:

1. название передела

2. остаток материалов на начало в м3-по сечениям

3. принято материалов за рабочий день в м3-по сечениям, породам и сортам древесины

4. выпуск и передача полуфабрикатов за рабочий день в м3- по сечениям, породам и сортам древесины другим переделам

5. остаток на конец дня в м3 по сечениям, породам и сортам древесины В сметах проставляются отметки материально-ответственных лиц при передаче: сдал или получил, подписи.

Все данные по сметам обрабатываются бухгалтерией, сравниваются данные по всем пределам, передача по переделам. По всем переделам организован аналитический учет пиломатериалов по сечениям. При этом выпуск продукции сравнивается с установленными нормами выпуска. Контроль за движением полуфабрикатов внутри переделов (цехов) и между ними бухгалтерия осуществляет оперативно в натуральном выражении, на счетах аналитического учета.

Отпуск в каждый передел вспомогательных материалов осуществляется со склада и оформляется накладными на внутренне перемещение. В учете за каждым переделом числятся вспомогательные материалы. По мере использования их в производство составляются акты на списание материалов подписанные специальной комиссией. Бухгалтерия контролирует их размер и сравнивает с нормами. К вспомогательным материалам относится: ГСМ, пакеты, металлическая проволока, спецодежда и т. д.

Расчету себестоимости подлежит конечный продукт, она и будет составлять сумму затрат всех переделов. Себестоимость готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных расходов. Объекты учета затрат совпадают с объектами калькулирования, поэтому среднюю себестоимость единицы выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг определяют путем деления стоимости всех произведенных за отчетный период (месяц) затрат в целом и по каждой статье на количество, объемы изготовленного продукта.

При исчислении незавершенного производства по каждому процессу, стадии изготовления остатки оценивают исходя из фактических затрат и удельного веса остатков незавершенной продукции по переделам. С целью повышения точности расчета фактической себестоимости выпускаемой продукции за отчетный период к ней прибавляют стоимость незавершенного производства на начало месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Калькулирование себестоимости методом усреднения (average costing approach) рассматривает продукцию в незавершенном производстве на начало периода, как изделия, которые были начаты и закончены в течение отчетного периода. При этом все затраты, накопленные на счете Незавершенное Производство, включая и начальные остатки, делятся на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

Рассмотрим процесс формирования себестоимости за март 2012 года Сырье основное:

— пиловочник хвойный по средней себестоимости 950 руб. за м3

— пиловочник еловый по средней себестоимости 1000 руб. за м3

Таблица 18- Расходы по переделам за март 2012

На начало месяца незавершенного производства не было.

3.3 Анализ структуры и динамики затрат на производство и реализацию продукции

Себестоимость продукции представляет собой выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции. Снижение этих затрат является главным источником увеличения прибыли, повышения эффективности производства. Это достигается путем экономии труда, энергии, сырья и материалов, максимального использования оборудования и производственных мощностей, увеличения объемов производства, сокращения различных потерь и ликвидации непроизводительных расходов.

Анализ себестоимости продукции имеет важное значение. Он позволяет выяснить тенденцию данного показателя по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку предприятию по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

— материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация основных фондов;

— прочие затраты.

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Группировка затрат по элементам представлена в таблице 19.

Таблица 19- Анализ расходов по элементам затрат в ООО «РСТ» за 2010;2012гг

По данным аналитической таблицы 19 видно, что за 2010 — 2011 гг. материальные затраты уменьшились на 83,15% или на 23 745,99 тыс. руб. В связи с увеличением объемов производства данный элемент затрат в 2011 — 2012 гг. увеличился на 9415,11, темп его роста составил 108,04%. Увеличение материальных затрат произошло в основном за счет роста затрат на сырье, поскольку предприятие перешло на выпуск пиломатериалов из собственного сырья. С помощью аналитической таблицы 20 рассмотрим структуру затрат по элементам за 2010 — 2012 гг.

Таблица 20- Анализ структуры расходов по элементам затрат в ООО «РСТ» за 2010;2012 гг.

Данные аналитической табл.20 показывают, что за весь период времени с 2010 по 2011 гг. преобладающий удельный вес в себестоимости продукции занимали материальные затраты, они составили 51,1, 44,46, 44,87% соответственно. Удельный вес затрат на оплату труда за 2010 — 2011 гг. увеличился на 4,88, а в 2012 г снизился на 0,47 пункт и составил 39,31%. Вырос объем амортизации основных фондов в общем объеме затрат в 2010 — 2011 гг. рост данного элемента затрат составил 0,35 пункта, а в 2012 г. — снизился на 0,01 пункта. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры исследуемого производства ООО «РСТ». Для анализа затрат по статьям калькуляции составим аналитическую табл. 21.

Таблица 21 — Анализ затрат по статьям калькуляции в ООО «РСТ» за 2010 — 2012гг.

Данные аналитической табл. 21 свидетельствуют о том, что на предприятии за 2011;2012 гг. уменьшились расходы по обслуживания производства и управлению на 2149,15 тыс. руб. или более чем в 0,73 раз несмотря увеличение расходов на производство и реализация продукции на 7,03% или на 18 546 тыс. руб. В 2011и 2012 гг. появились потери от брака в размере 23,72 и 25,39 тыс. руб. соответственно.

Общая сумма затрат может измениться из-за:

— объема выпуска работ в целом по предприятию;

— ее структуры;

— уровня переменных затрат;

— суммы постоянных расходов на весь выпуск.

Таблица 22 -Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию

Таким образом, общая сумма затрат на производство и реализацию продукции выросла за отчетный период на 18 546 тыс. руб., в том числе за счет изменения объема производства на 28 987 тыс. руб. (292 506−263 519), а за счет изменения структуры производства снизились на 45 080 тыс. руб. (247 425- 292 506), за счет роста переменных затрат возросла на 36 629 тыс. руб. и за счет снижения постоянных затрат снизилась на 1989 тыс. руб.

Для оценки и анализа по себестоимости и материальных затрат на рубль товарной продукции составим аналитическую табл.23.

Таблица 23- Расчет показателей по себестоимости продукции ООО «РСТ» за 2010 — 2012 гг.

Данные табл. 23 свидетельствуют о том, что в 2012 году по сравнению с предыдущим годом себестоимость все товарной продукции производимой на исследуемом предприятии увеличилась на 118 546 тыс. руб., в том числе увеличились и материальные затраты на 9415,11 руб. То есть это говорит о том, что увеличение себестоимости товарной продукции произошло в основном за счет увеличения материальных затрат. Здесь мы рассмотрели количественное изменение себестоимости. Качественное изменение себестоимости, в том числе и материальных затрат, отражается в динамике затрат на рубль товарной продукции. Из табл. 23 видно, что в 2012 году по сравнению с 2011 годом произошло уменьшение затрат на рубль фактически выпущенной товарной продукции на 1,05%. Материальные затраты на рубль товарной продукции увеличились на 2,38%. Это говорит о том, что произошло увеличение материалоемкости выпускаемой продукции. Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат производства поэтому снижение себестоимости продукции может быть достигнуто только при условии уменьшения материалоемкости. Этому способствует: рациональный раскрой материалов, применение прогрессивных научно-обоснованных норм расхода материальных ресурсов, соблюдение их в процессе производства, использование безотходных технологий, утилизации отходов материальных ресурсов.

3.4Анализ выполнения плана по себестоимости

Себестоимость произведенной продукции складывается из материальных затрат, затрат на оплату труда (в соответствии с расценками на 1 м³ по рабочим и штатным расписанием по руководящему составу), соответственно отчислениями на ФОТ (30%).

Таблица 24- План расходов на оплату труда на 2013 год, тыс. руб.

Как видно из плана основные расходы на заработную плату предусмотрены на рабочих — 136 778 тыс. рублей.

Рассмотрим выполнение плана по фонду оплаты труда за 2012 год.

Таблица 25- Анализ выполнения плана по фонду оплаты труда за 2012 год

По данным таблицы 25 можно сделать следующие выводы, что за 2012 год план по фонду оплаты труда перевыполнен на 100,17%. Что связано с искажениями расчета плановых показателей в связи с выплатой отпускных работникам предприятия.

Прочие расходы закладываются в сумме 30% от всех остальных прямых расходов При составлении «Плана по издержкам, прибыли и рентабельности» среднесрочного плана предприятия решаются задачи:

· Составляются плановые калькуляции себестоимости основных видов выпускаемой продукции и смета затрат на производство продукции по предприятию;

· Выявляются нецелесообразные затраты и разрабатываются меры по их ликвидации;

· Определяется нераспределенная прибыль;

· Рассчитывается рентабельность видов выпускаемой продукции и производства;

· Оценивается влияние на себестоимость, прибыль и рентабельность увеличения затрат на освоение производства новой продукции;

· Создается база для разработки цен на продукцию предприятия;

· Разрабатываются меры по совершенствованию коммерческого расчета и хозрасчетных взаимоотношений между структурными подразделениями предприятия.

Особое внимание при планировании издержек обращается на выявление резервов снижения себестоимости, а также величины и причины возникновения затрат, не обусловленных нормальной организацией производственного процесса: сверхнормативного расхода сырья и материалов, топлива и энергии; потерь рабочего времени и доплат за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы; потерь от простоев машин и оборудования, аварий, брака; излишних расходов, вызванных нерациональными хозяйственными связями по поставкам сырья и материалов.

Данные плана по издержкам, прибыли и рентабельности используются при составлении финансового плана предприятия.

Проведем анализ планирования затрат на производство продукции.

В плане по издержкам составляется смета плановых затрат на производство продукции в отчетном периоде, которая является частью бюджета предприятия. А затем по окончании отчетного периода составляется смета фактических затрат на производство.

Рассмотрим выполнение плана по себестоимости за 2012 год.

Таблица 26-Анализ выполнения плана по себестоимости за 2012 год

Как видно из представленных данных, превышение себестоимости над плановыми показателями составило 2065 тыс. руб. или 100,74%.

Основной перерасход наблюдается по материальным затратам на 1063 тыс. руб. или 100,85%, а также затратам на оплату труда и взносам в фонды на 286 тыс. руб. и 307,3 тыс. руб. соответственно.

Далее рассмотрим план управленческих расходов.

Все управленческие расходы оплачиваются в том же периоде, в котором они были осуществлены.

Результаты разработанного плана затрат вносятся в план доходов и расходов. Он составляется на основе данных, содержащихся в бюджетах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих расходов. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль.

Таблица 27-Бюджет управленческих расходов (тыс. руб.)

Все управленческие расходы оплачиваются в том же периоде, в котором они были осуществлены. Результаты разработанного плана затрат вносятся в план доходов и расходов. Он составляется на основе данных, содержащихся в бюджетах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих расходов. По результатам проведенного исследования можно отметить следующие проблемы на ООО «РСТ»

1) отсутствие четкой системы планирования затрат и регламента;

2) отсутствие ответственных лиц при выполнении плановых показателей;

3) отсутствие системы премирования по результатам выполнения плановых показателей.

То есть система планирования затрат в целом не выполняет свои функции, и предприятию необходимо усовершенствовать применяемую систему планирования с ориентацией сотрудников на достижение планируемых результатов.

4. Мероприятия, направленные на повышение эффективности планирования затрат ООО «Ремонтно-строительный трест» на примере деревообрабатывающего цеха

4.1 Внедрение Системы «Контур Корпорация» для планирования затрат

Повышение качества и эффективности управления — одна из главных задач большинства отечественных компаний, так как только качественное управление открывает путь к реальному повышению их конкурентоспособности и прибыльности, к привлечению инвестиций, а значит, к максимальным темпам роста стоимости бизнеса.

Для повышения качества управления менеджменту компании необходимы современные и многофункциональные инструменты, которые позволяют анализировать большое количество экономических параметров и принимать грамотные управленческие решения, адекватные сложившейся ситуации на рынке. Одним из таких инструментов являются информационные системы Система «Контур Корпорация» предназначена для финансового планирования и бюджетирования многофилиальных предприятий и холдингов.

Система позволяет планировать показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, учитывать, контролировать и анализировать фактическое исполнение бюджетов. Система «Контур Корпорация.» устанавливается в головной конторе предприятия или холдинга и обеспечивает:

Финансовое планирование и бюджетирование с использованием современных технологий и методик.

Система позволяет применять любую модель бюджетирования. Ведение бюджета может быть организовано в рамках финансовой структуры предприятия с выделением центров учета. Для планирования и контроля финансовых показателей можно использовать различные бюджеты, например, такие как бюджет движения денежных средств, бюджет доходов и расходов, бюджет накладных расходов, бюджет инвестиций и другие.

Вести бюджеты можно в разрезе любой аналитики: по продуктам, проектам, контрагентам и др., а также в различных валютах.

Участие в бюджетном процессе всех филиалов.

Поддерживается коллективное участие в бюджетном процессе сотрудников всех подразделений и филиалов предприятия. Инструменты системы позволят удаленным филиалам составлять планы и согласовывать их с головной конторой. Участие в планировании широкого круга исполнителей центров учета обеспечит получение более точных бюджетов и повысит их ответственность за достижение намеченных финансовых результатов.

Объединение финансовой информации холдинга в едином Хранилище данных.

Бюджетные данные всех филиалов собираются в Финансовом Хранилище данных «Контур Корпорация» (ФХД) и консолидируются в сводный бюджет предприятия.

Система позволяет интегрировать в ФХД любую финансовую информацию предприятия, необходимую для составления планов и учета фактического исполнения бюджетов. В качестве источников финансовой информации могут быть использованы автоматизированные системы бухгалтерского учета и любые другие системы.

Предоставление руководству достоверной информации по всем филиалам и подразделениям предприятия.

Руководителям предоставляется информация для многостороннего анализа деятельности центров учета и всего предприятия. Руководство сможет контролировать достижение поставленных финансовых целей, оперативно выявлять финансовые проблемы, причины их возникновения и принимать эффективные управленческие решения.

Система может эксплуатироваться на предприятиях и в холдингах любых отраслей. Это могут быть предприятия энергетической, нефтяной и газовой отрасли, торгово-промышленные группы, страховые компании, строительные организации, аудиторско — консалтинговые группы и другие предприятия.

«Контур Корпорация» станет центральным источником достоверной информации о деятельности всех филиалов и подразделений предприятия.

Система «Контур Корпорация» обеспечивает автоматизацию всех этапов бюджетирования и предоставляет следующие возможности:

· Гибкая настройка бюджетной модели;

· Коллективное планирование;

· Использование технологии быстрого планирования;

· Учет фактического исполнения бюджета;

· Анализ исполнения бюджета;

· Интеграция с любыми автоматизированными системами предприятия.

Комплексная система «Контур Корпорация. Бюджет хозяйственных расходов» обеспечивает коллективное планирование сметы хозяйственных расходов, учет фактических платежей по данным учетных систем, получение сводной сметы и «план-факт» анализ ее исполнения.

Формирование сметы начинается с ввода пользователем бюджетной заявки в систему. Составление заявок может происходить как в on-line, так и off-line режиме, что позволяет использовать систему как унитарным, так и многофилиальным организациям. Согласование заявки происходит в on-line режиме, что позволяет значительно упростить и ускорить процесс, сделать его прозрачным для пользователей системы.

Система может использоваться автономно для планирования и контроля сметы накладных расходов и капитальных вложений либо являться частью комплексного решения для бюджетного управления. Результаты сметного планирования и оплаты по бюджетным заявкам могут быть перенесены в существующие системы финансового планирования и управленческого учета организации.

Система «Контур Корпорация. Бюджет хозяйственных расходов» построена на базе Финансового Хранилища данных «Контур Корпорация» и легко интегрируется с эксплуатируемым в банке программным обеспечением. В едином Финансовом Хранилище данных может собираться информация для составления хозяйственного бюджета из любых автоматизированных систем организации.

Система может использоваться в составе комплексного решения для бюджетного управления, реализованного на платформе Хранилищ данных «Контур». В кредитных организациях решение может быть интегрировано с системой «Контур Корпорация. Финансовое управление». Для предприятий и холдингов плановые и фактические показатели по смете хозяйственных расходов могут быть перенесены в систему «Контур Корпорация. Бюджет холдинга».

Комплексная система «Контур Корпорация. Бюджет хозяйственных расходов» автоматизирует формирование индивидуальных заявок сотрудников, консолидацию их в сметы подразделений и объединение в сводную смету организации.

Система предоставляет следующие возможности:

Настройка методики ведения хозяйственного бюджета организации;

Коллективное планирование сметы хозяйственных расходов;

Учет фактического исполнения сметы хозяйственных расходов;

«План-факт» анализ исполнения сметы хозяйственных расходов;

Отражение плановых и фактических расходов в бюджетных планах и управленческом учете организации.

Система позволяет автоматизировать работу каждого участника процесса составления сметы:

· сотрудникам сметообразующих подразделений — удобные инструменты для планирования и согласования сметы, возможность отслеживания прохождения затрат по бюджету;

· сотрудникам удаленных подразделений — привычные Excelшаблоны для планирования накладных расходов подразделения;

· сотрудникам потребляющих подразделений предоставляется возможность ввода в систему индивидуальных заявок и доступ к информации о лимите подразделения на период;

· руководству — консолидированная смета многофилиальной организации, средства оперативного контроля исполнения сметы;

· сотрудникам планово-экономических служб — механизм аллокаций для перераспределения плановых и фактических накладных расходов сметообразующих подразделений на потребляющие ЦФО в бюджетных планах и управленческом учете организации.

4.2 Внедрение премирования по результатам перевыполнения плановых заданий по снижению себестоимости

В системе планирования и бюджетирования реализуется принцип управления по отклонениям фактических показателей от плановых с осуществлением анализа причин и характера отклонений. Управленческие воздействия и меры стимулирования ответственных лиц предпринимаются в случае, если отклонение фактических значений показателей от плановых превысит заранее определенный пороговый уровень. В рамках управления по отклонениям реализуется принцип нормализации данных: фактические данные корректируются на какие-либо факторы, повлиявшие на эти данные.

Распределение ответственности по уровням управления За каждым участником системы планирования и бюджетирования закрепляется ответственность, которая может быть двух видов: ответственность за выполнение функций в рамках бюджетного процесса и ответственность за достижение планового уровня бюджетных показателей. Закрепление ответственности за каждым субъектом системы планирования и бюджетирования осуществляется в соответствии с разграничением функций, утвержденных положением о финансовой структуре предприятия и регламентом формирования и контроля исполнения операционных, инвестиционных и финансовых бюджетов предприятия.

Каждый участник системы планирования и бюджетирования, несущий ответственность за достижение каких-либо бюджетных показателей, должен иметь для этого достаточно полномочий. Показатели, за которые он отвечает, либо должны контролироваться в полной мере, либо должна существовать возможность расчета влияния на этот показатель факторов, которые может полностью контролировать данное ответственное лицо.

В случае значительного изменения внешних условий, на которые ответственное лицо не оказывает существенного влияния, бюджетные показатели корректируются. Оценка Деятельность центров ответственности и ответственных лиц в этом случае оценивается относительно скорректированных бюджетных показателей.

4.3 Внедрение регламента планирования и распределение ответственности по уровням управления

ООО «РСТ» необходимо определение четких целей бюджетирования и стратегии предприятия в целом.

Это можно сделать путем :

Во-первых, разработки и утверждения положения и регламента бюджетирования и планирования, а также бюджетной политики;

При этом положение о бюджетной структуре должно включать описание состава планов и бюджетов, структуры сметных статей, оно закрепляет распределение статей по бюджетам, а также фиксирует полномочия по составлению и исполнению бюджетов по центрам ответственности. Бюджетный регламент должен включать определение периода планирования, срока корректировки плана, схемы документооборота по составлению конкретного бюджета, графика документооборота, количества и сроков представления документов, формы бюджетной таблицы.

Например, в положении о бюджетной структуре может быть указано, что:

Заместитель генерального директора — это центр консолидации, который осуществляет бюджетный контроль доходов и расходов по следующим направлениям:

— правильность заполнения бюджетов;

— соответствие сумм расходов утвержденным плановым лимитам;

— выполнение бюджетного регламента.

Ответственные лица за планирование представляют в центр консолидации установленные формы бюджетов. Центр консолидации вправе требовать дополнительные документы:

— аналитические материалы по составлению бюджетов;

— расшифровку и обоснование отдельных сумм;

— другие материалы.

В случае невыполнения плана по доходам центр консолидации вправе уменьшить расходную часть.

Сверхплановые расходы могут утверждаться отдельно генеральным директором.

Бюджетная политика может являться частью учетной политики. В ней необходимо закрепить следующие пункты:

— методы оценки и принципы формирования плановой себестоимости;

— методы отражения дебиторской и кредиторской задолженности;

— принципы планирования выручки от продаж и т. д.

Во-вторых, выделить центры ответственности, такие как лесопильный цех (центр возникновения затрат), центр ответственности администрации, центр вспомогательного производства, центр отгрузки.

При этом в бюджетах необходимо предусматривать плановые затраты соответственно зависящие и независящие от центров. А затем по итогам выполнения бюджета проводить анализ.

Заключение

Затраты представляют собой средства, израсходованные в целях обеспечения реализации продукции, получения доходов и прибыли. В себестоимости продукции, как синтетическом показателе, находят отражение различные стороны производственно-финансовой деятельности предприятия. Поэтому экономное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг является условием повышения эффективности производственных процессов и увеличения прибыли.

В ходе прохождения преддипломной практики были рассмотрены вопросы, связанные со снижением затрат на производство на предприятии ООО «Ремонтно-строительный трест»:

На основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы. ООО «Ремонтно-строительный трест» достигло максимальный объем реализации товарной продукции в 2012 г и составил 298 373 тыс. руб., в 2011 г. этот показатель снизился на 21 810 тыс. руб. (темп его роста составил 107,99%). Максимальная выработка на одного работающего по товарной продукции исследуемом предприятии в период с 2010 по 2012 гг. была достигнута в 2012 году (947,22 тыс. руб./чел.) в 2011 году выработка составляла — 886,42 тыс. руб., т. е. на 60,8 тыс. руб. или на 6,85% меньше, при этом численность промышленно-производственного персонала возросла на 3 человека или на 0,96%, данная ситуация говорит, что предприятие стремится использовать трудовые ресурсы более рационально и эффективно. На исследуемом предприятии фондоотдача выросла в 2012 году по сравнению с 2011 годом на 21,84% или на 3,37 руб. Активная часть производственных фондов в 2012 году составила 88,5%, а в 2011 — 82,1%.Т.е активная часть увеличилась на 6,4, но при этом абсолютная их стоимость снизилась на 788 тыс. руб.За 2012 год стоимости пассивной части основных производственных фондов уменьшилась на 7,4 тыс. руб.

В 2012 году по сравнению с 2011 годом произошло уменьшение затрат на рубль фактически выпущенной товарной продукции на 1,05%. Материальные затраты на рубль товарной продукции увеличились на 11,67%. Это говорит о том, что произошло увеличение материалоемкости выпускаемой продукции. Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат производства поэтому снижение себестоимости продукции может быть достигнуто только при условии уменьшения материалоемкости. Этому способствует: рациональный раскрой материалов, применение прогрессивных научно-обоснованных норм расхода материальных ресурсов, соблюдение их в процессе производства, использование безотходных технологий, утилизации отходов материальных ресурсов.

По результатам проведенного исследования можно отметить следующие проблемы на ООО «РСТ»

1) отсутствие четкой системы планирования затрат и регламента

2) отсутствие ответственных лиц при выполнении плановых показателей

3) отсутствие системы премирования по результатам выполнения плановых показателей;

То есть система планирования затрат в целом не выполняет свои функции, и предприятию необходимо усовершенствовать применяемую систему планирования с ориентацией сотрудников на достижение планируемых результатов.

Что также можно сделать при внедрении специализированных программных комплексов по планированию.

Поэтому по результатам исследования предложено:

— внедрить программу для планирования затрат;

— внедрить премирования и ответственность по выполнению плановых заданий по снижению себестоимости;

— внедрение бюджетного регламента и распределение ответственности по планам.

Библиографический список

1. Соколов, А. Ю. Подготовительная работа к мероприятиям по сокращению затрат / А. Ю. Соколов // Управление затратами. — 2006. — № 21 — с. 43 — 46.

2. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст]: Учебник. — М.: ИНФРА — М, 2008. — 511 с.

3. Николаева, С. А. Управленческий учет [Текст]: Учебник (электронный вариант в системе Консультант Плюс). М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2008. — 96 с.

4. Великая, Е. Г. Затраты промышленного предприятия и управление / Е. Г. Великая // Аудит и финансовый анализ. — 2007. — № 4 — с. 216 — 224.

5. Паламарчук, А. С. Формирование и списание затрат при производстве продукции / А. С. Паламарчук // Справочник экономиста. — 2009. — № 3 — с. 38 -45.

6. Сергеев, И. В. Экономика организаций (предприятий) [Текст] / И. В. Сергеев, И. И. Веретенникова. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. — 560 с.

7. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А.В., Малеева, Л. И. Ушвицкий. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 672с.

8.Седова, Е. И. Подготовка к балансовой комиссии. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с использованием финансовых коэффициентов [Текст] / Консультант бухгалтера — 2007. — № 4

9.Горфинкель, В. Я. Экономика предприятия [Текст]: учебник для вузов / В. Я. Горфинкель, В. А. Швандара. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. — 670 с.