Организация учета труда и заработной платы в ООО «Мамба»

• Введение
• 1. Актуальные вопросы организации и учета расчетов с персоналом по заработной плате
• 1.1 Организация учета и документального оформления расчетов с персоналом по заработной плате
• 1.2 Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты
• 2. Организация учета расчетов с персоналом по заработной плате в ООО «Мамба»
• 2.1 Общая характеристика предприятия
• 2.2 Синтетический и аналитический учет сумм начисленной заработной платы
• 2.3 Порядок начисления компенсаций и пособий, и отчислений
• Заключение

• Список использованных источников

  и литературы

Учет труда и заработной платы — один из актуальных и трудоемких участков работы, которые требуют точных и оперативных данных. В составе производственных затрат оплата труда составляет до 40% всех затрат и оказывает большое влияние на формирование финансовых результатов работы компании.

Качество, справедливость, полнота и своевременность расчетов с рабочими по оплате труда зависит от организации учета оплаты труда на предприятии. Реализовывая совершенствование организации учета оплаты труда, предприятию необходимо подходить к этому вопросу обоснованно, учитывать целесообразность, использовать результаты научных исследований и передового опыта.

Проблемы оплаты труда в современных условиях хозяйствования становятся все более острыми и актуальными еще в связи и с тем, что для весьма значительного числа предприятий регулярность и размер выплат предопределяют не только перспективы развития самих организаций, но и обеспечивают физическое выживание их персонала. Вместе с тем, даже в тех случаях, когда уровень благосостояния является достаточно высоким, проблемы создания эффективной системы оплаты труда становятся рано или поздно актуальными для них. Повышение экономической заинтересованности работников в улучшении конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия остается одной из важнейших проблем для предприятий любых организационно-правовых форм собственности. Эффективное решение этой проблемы возможно только через применение систем оплаты труда, устанавливающих прямую зависимость от вклада сотрудников в достигаемый предприятием финансовый результат.

В связи с этим учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии, так как труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Целью курсовой работы является — исследование принципов организации учета труда, его оплаты и расходов по социальной защите работников, учет удержаний из заработной платы.

Для достижения цели, в курсовой работе последовательно поставлены и решены следующие задачи:

— рассмотрены теоретические основы организации бухгалтерского учета труда и его оплаты;

— проанализированы основные нормативные документы, регулирующие организацию и учет труда и его оплаты

— выявлены особенности оплаты труда на отдельном предприятии;

— дана организационно-экономическая характеристика ООО «Мамба»;

— изучено состояние принципов организации учета труда, его оплаты и расходов по социальной защите работников, учет удержаний из заработной платы рекламного агентства.

Объект исследования — Общество с ограниченной ответственностью «Мамба» (далее — ООО «Мамба»).

Предмет исследования — учет труда и его оплаты.

Источниками курсовой работы являются нормативные документы, регулирующие порядок учета труда и его оплаты, расчетов с персоналом по заработной плате, бухгалтерская отчетность и первичная учетная документация ООО «Мамба», труды отечественных ученых экономистов, статьи из периодической печати ведущих специалистов по бухгалтерскому учету и анализу.

1. Актуальные вопросы организации и учета расчетов с персоналом по заработной плате

1.1 Организация учета и документального оформления расчетов с персоналом по заработной плате

Учет заработной платы работников занимает одно из центральных мест в системе бухучета на предприятии, в организации любой формы собственности. Основными задачами бухгалтера, занятого учетом труда и заработной платы, являются:

— правильное исчисление размера оплаты труда на основании поступивших в бухгалтерию первичных документов и удержаний из начисленных работнику сумм;

— учет расчетов с работниками предприятия, организации, а также с бюджетом.

— контроль, за рациональным использованием трудовых ресурсов, фонда оплаты труда и фонда потребления;

— правильное отнесение начисленной суммы оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источниковБабаев Ю.А., Петров А. М., Макарова Л. Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов [текст] / М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011.-С.77.

Для справедливой оплаты труда работника его труд, прежде всего надо правильно измерить и учесть. Величина труда измеряется количеством отработанных человеко-часов. Учет труда и его оплаты должен быть строго документирован и достоверен. Последовательность работы по организации заработной платы на предприятии можно представить в виде схемы, где показаны решения задач, объединенных в три крупных блока (рис. 1.1):

— выбор способа формирования основной заработной платы (блок 1);

— выбор форм оплаты труда (блок 2);

— выбор систем поощрения (блок 3).

Рисунок 1.1- Последовательность работы по организации заработной платы на предприятии

В соответствии c нормативными документами по бухгалтерскому учету все факты хозяйственной деятельности должны своевременно и полностью отражаться в бухгалтерском учете и отчетности НК РФ 1) Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31. 2) Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // СЗ РФ. 2000. № 32. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, а также Инструкция по их заполнению утверждены Постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26 .

После заключения трудового договора с работником составляется приказ по форме N Т-1. В том случае, если в организацию принимается одновременно несколько работников, то на всех может быть оформлен один приказ по форме N Т-1а.

При оформлении приказа (распоряжения) о приеме на работу указываются следующие сведения:

— наименование структурного подразделения;

— профессия (должность);

— испытательный срок, если работнику устанавливается испытание при приеме на работу;

— условия приема на работу (в том числе указываются оклад или тарифная ставка) и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.).

Приказ о приеме на работу подписывается руководителем организации или уполномоченным на это лицом. Приказ предоставляется работнику (ам) для ознакомления под расписку.

На основании приказа о приеме на работу заполняются следующие документы:

— трудовая книжка работника;

— личная карточка работника (форма N Т-2 или N Т-2ГС);

— лицевой счет работника (форма N Т-54 или N Т-54а).

Содержание приказа о приеме на работу должно соответствовать условиям заключенного трудового договора с работником.

Личная карточка работника (форма N Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу, сотрудником отдела кадров в одном экземпляре. Сведения о работнике вносятся в разделы личной карточки на основании соответствующих документов, представленных при поступлении на работу (паспорт, диплом об образовании и т. п.). Лицо, принимаемое на работу, подписывает личную карточку с указанием даты ее заполнения Бабаев Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ Ю. А. Бабаев, А. М. Петров, Л. Г. Макарова; под ред. Ю. А. Бабаева. — 3-е изд.; перераб. и доп. М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. -С.87.

Штатное расписание (форма N Т-3) содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.

Штатное расписание утверждается приказом руководителя организации или уполномоченным им лицом, изменения в штатное расписание также вносятся в соответствии с приказом вышеназванных лиц.

Приказ о переводе работника на другую работу (форма N Т-5) заполняется работником отдела кадров, подписывается руководителем организации или уполномоченным лицом и объявляется работнику под расписку. В данном приказе указывается оклад (тарифная ставка) по новому месту работы.

Если одновременно переводятся несколько работников на другую работу, это может быть оформлено одним приказом по форме N Т-5а.

На основании приказа о переводе делаются записи:

— в личной карточке (формы N Т-2 или Т-2 ГС (МС));

— в лицевом счете (формы N Т-54 или Т-54а);

— в трудовой книжке.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-6) составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом и объявляется работнику под расписку.

При предоставлении отпуска нескольким работникам приказ составляется по форме N Т-6а.

На основании данного приказа делаются записи:

— в личной карточке (форма N Т-2 или Т-2ГС);

— в лицевом счете (форма N Т-54 или Т-54а);

— производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме N Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (форма N Т-7) визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом (при его наличии) и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н. П. Кондраков. — М.: Проспект, 2009. — С.22.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-8) заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работнику под расписку.

В случае расторжения договора с несколькими работниками приказ издается по форме N Т-8а.

На основании приказа об увольнении делаются записи:

— в личной карточке (форма N Т-2 или Т-2ГС);

— в лицевом счете (форма N Т-54 или Т-54а);

— в трудовой книжке;

— производится расчет с работником по форме N Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта)».

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма N Т-11) подписывается руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляется работнику под расписку. На основании данного приказа вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

При одновременном поощрении нескольких работников приказ издается по форме N Т-11а.

Контроль за рабочим временем осуществляется в Табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма N Т-12). Данный документ составляется в одном экземпляре уполномоченным лицом, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы и передается в бухгалтерию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных обязанностей и т. п.).

Для расчета и выплаты заработной платы работникам организации составляются Галикова Н. Б. Анализ российской системы бухгалтерского учёта расчётов по оплате труда и ее сравнение с МСФО / Н. Б. Галикова, Ю. О. Ефремова // Актуальные вопросы экономики и современного менеджмента: сб. науч. тр. по итогам Междунар. науч.-практ. конф. — Самара, 2015. — С. 120−123.:

— Расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49);

— Расчетная ведомость (форма N Т-51);

— Платежная ведомость (форма N Т-53)

Указанные ведомости составляются в одном экземпляре в бухгалтерии.

Начисление заработной платы (формы N Т-49 и Т-51) производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени и других документов. На титульном листе расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49) и платежной ведомости (форма N Т-53) указывается общая сумма, предназначенная к выплате. Разрешение на выплату заработной платы подписывается руководителем организации или уполномоченным лицом. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы. В конце платежной ведомости после последней записи проводится итоговая строчка по общей сумме ведомости. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости. Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации применяется Журнал регистрации платежных ведомостей (форма N Т-53а).

Для отражения сведений о заработной плате, начисленной работнику, составляется лицевой счет по форме N Т-54.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60) применяется для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта) применяется Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-61). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом.

Акт о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма N Т-73), является основанием для окончательного или поэтапного расчета сумм оплаты выполненных работ. Указанный акт составляется работником, ответственным за приемку выполненных работ, утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в бухгалтерию для расчета и выплаты исполнителю работ причитающейся суммы. Работники, оформленные по договорам гражданско-правового характера, как известно, не подчиняются внутреннему распорядку предприятия и выполняют работу в любое удобное для них время. Поэтому основанием для учета их труда является объем выполненной работы.

Независимо от формы первичные документы по учету труда должны содержать следующие реквизиты: место и время работы (дату), наименование и разряд работы (операции), количество и качество работы, фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих, нормы времени и расценки за единицу работы, сумму заработной платы работников, шифры учета затрат, на которые относятся начисленная заработная плата и количество нормо-часов по выполненной работе.

1.2 Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Учетный процесс ведения счета 70 включает следующие процедуры:

— открытие счета;

— запись в нем хозяйственных операций;

— закрытие счета.

При открытии пассивного счета начальное сальдо записывается в кредит. В течение отчетного периода на счете 70 отражают суммы операций по начислению заработной платы и удержаниям из нее (прочие расчетные операции с персоналом) Залилова Г. Ф. Учёт расчетов с работниками по оплате пособий по временной нетрудоспособности / Г. Ф. Залилова, О. А. Угольникова // Молодежная наука 2014: технологии, инновации: сб. тр. конф. — Пермь, 2014. — С. 29−32.

По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Сальдо этого счета кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам Никодимова Е. П. Оплата труда с учетом некоторых корректив // Заработная плата. Расчеты. Учет. Налоги. — 2014. — № 8 (163). — С. 64−74.

Закрытие счета производится в конце отчетного периода. На счете подсчитываются обороты (итоги записи операций):

Об =? Si; Об =? Si, (1.1)

где Об — обороты соответственно по дебету и кредиту счета;

Si — сумма по i-той операции, записанная соответственно по дебету и кредиту счета.

Конечное сальдо по счету определяют, прибавляя к начальному кредитовому сальдо обороты по кредиту и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны счета (дебет). Математическая модель операций по начислению заработной платы имеет вид:

Ск = Сн + Об — Об — (пассивный счет),

где Ск — сальдо конечное, Сн — сальдо начальное.

Механизм корреспонденции счетов по расчету заработной платы представлен на рисунке 3.

К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета:

— 70−1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;

— 70−2 «Расчеты с совместителями»;

— 70−3 «Расчеты по договорам гражданско — правового характера».

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Таким образом, в настоящее время практически полностью сформировалась нормативно-правовая база организации учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям. Она характеризуется тесным взаимодействием трудового, налогового и бухгалтерского законодательства.

персонал учет пособие оплата

2. Организация учета расчетов с персоналом по заработной плате в ООО «Мамба»

2.1 Общая характеристика предприятия

Рекламно-полиграфическое агентство ООО «Мамба» успешно работает в рекламном бизнесе по следующим приоритетным направлениям: фирменный стиль и имидж-реклама, полиграфический дизайн и представительские материалы.

Организационная структура рекламного агентства отражает порядок подчинения и взаимодействия структурных единиц агентства (или отдельных руководителей и специалистов). Рекламное агентство обеспечивает среду, в которой специалисты разного профиля получают возможность взаимодействовать друг с другом и соединять свои таланты в деле создания эффективной рекламы для индивидуальных клиентов.

В организационной структуре выделяют следующие основные функциональные подразделения:

1) служба исполнения заказов (отвечает за организацию всего комплекса работ по заказу рекламодателя);

2) творческая служба (отвечает за творческую разработку рекламы);

3) службу маркетинга и исследований (проводит необходимые маркетинговые исследования, изучает возможности использования различных средств распространения рекламы);

4) производственная служба (при наличии у рекламного агентства собственной производственной базы организует изготовление соответствующих видов рекламной продукции);

5) персонал управления и финансов.

Как агентство полного цикла, ООО «Мамба» предоставляет своим клиентам весь спектр рекламных и полиграфических услуг, включающих:

— разработку и проведение комплексных рекламных кампаний, PR-мероприятий;

— дизайн, разработку фирменного стиля;

— размещение рекламы в центральной и региональной прессе, на радио и телевидении;

— прямую почтовую рассылку;

— наружную рекламу, в т. ч. на транспорте;

— сувенирную продукцию;

— полиграфию, в т. ч. допечатные процессы;

— организацию и проведение рекламных кампаний.

Долгосрочной целью или стратегическим видением ООО «Мамба» является лидерство на рынке рекламных и полиграфических услуг. Краткосрочной целью ООО «Мамба» является повышение доходности предприятия.

Бухгалтерия предприятия состоит из 2 человек.

Форма ведения бухгалтерского учета на предприятии автоматизированная, при этом используется популярный программный продукт «1:С Бухгалтерия 8» (сетевая версия).

Учет расчетов с персоналом по заработной плате в ООО «Мамба» ведется по следующим основным направлениям:

учет расходов по оплате отпусков, надбавок, гарантий, компенсация и пособий;

учет сверхнормативных расходов по оплате труда за дополнительно отработанное время; работу в условиях, отклоняющихся от нормальных;

выплата текущей заработной платы и расчет соответствующих налоговых обязательств;

2.2 Синтетический и аналитический учет сумм начисленной заработной платы При синтетическом учете социально-трудовых отношений при журнально-ордерной форме учета ведутся следующие журналы-ордера:

— журнал-ордер № 1 — суммы выплат сотрудникам;

— журнал-ордер № 8 — суммы удержанных налогов (счет 68), погашение займов и кредитов (счет 73), а также алименты и прочие платежи (счет 76).

Обороты и сальдо по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются в оборотно-сальдовой ведомости, начальное и конечное сальдо по счетам — в Главной книге.

В составе отчетной информации выделяется бухгалтерская, статистическая, налоговая отчетность, внутрихозяйственная и прочая.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию общая величина заработной платы, добровольных отчислений на социальные нужды и страховых взносов, начисленные за отчетный период, а также вознаграждения работникам по отдельным видам, если их величина существенна. В отношении оценочных обязательств по вознаграждениям работникам подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

— величина оценочного обязательства, по которой оно отражено в бухгалтерском балансе, на начало и конец отчетного периода; дополнительные начисления за отчетный период;

— суммы оценочных обязательств, использованные в отчетном периоде;

— суммы неиспользованных оценочных обязательств, списанные за отчетный период;

— увеличение величины обязательства в связи с ростом приведенной стоимости за отчетный период (проценты) при применении дисконтирования;

— характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

— неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочных обязательств.

2.3 Порядок начисления компенсаций и пособий, и отчислений

Рассмотрим порядок отражения социально-трудовых отношений на счетах бухгалтерского учета, в регистрах и бухгалтерской отчетности ООО «Мамба» в различных практических ситуациях.

Продолжительность основного ежегодного оплачиваемого отпуска в ООО «Мамба» — 28 календарных дней, а дополнительного — в зависимости от причин, в связи с которыми он предоставляются. Если отпуск предоставляется в календарных днях, то в таком случае из расчета исключаются праздничные дни и дни временной нетрудоспособности. В соответствии со статьей 125 ТК РФ работник может разделить свой ежегодный оплачиваемый отпуск на части. Однако при этом, хотя бы одна часть отпуска должна быть не меньше 14 календарных дней. Стоит добавить, что во время отпуска за сотрудником сохраняется средний дневной заработок.

Средний дневной заработок (СДЗ) в ООО «Мамба» определяется путем деления суммы заработной платы работника за последние 12 календарных месяцев на 12 и на среднемесячное число календарных дней — 29,4. Если расчетный период отработан работником не полностью, то сумма выплат за расчетный период делится на количество календарных дней в периоде. Это количество рассчитывается как 29,4 за каждый полностью отработанный месяц и количество отработанных календарных дней в месяце, умноженное на 29,4, разделенное на количество календарных дней в месяце за каждый не полностью отработанный месяц.

Рассмотрим пример расчета СДЗ в ООО «Мамба».

Начальнику отдела администрирования ООО «Мамба» Логиновой Ларисе Вячеславовне предоставлен отпуск на 15 календарных дней с 9.04.2015. В расчетный период ей уже были предоставлены 2 оплачиваемых отпуска: на 8 календарных дней с 02.07.2014, на 5 — с 15.10.2014. Оклад сотрудника за месяц — 51 000 рублей. Определим средний дневной заработок Логиновой Л. В. в данной ситуации.

Расчетный период: с 1.04.2014 по 31.03.2015.

Среднедневной заработок:

СДЗ ==1723,10

С 2011 г. согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утвержденному Приказом Минфина России от 13.12.2010 г. № 167н) организации должны формировать резерв на выплату отпускных. В учетной политике ООО «Мамба» так же есть указание необходимости формирования такого оценочного обязательства.

Рассмотрим пример формирования резерва на оплату отпусков в ООО «Мамба».

Согласно трудовому договору водитель Степанов Т. М. получает заработную плату в размере 30 000 рублей в месяц. Согласно статье 115 ТК РФ ему положен оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Соответственно за каждый месяц работы Степанову Т. М. полагается 2,33 календарного дня отпуска [28 календарных дней: 12 месяцев].

Страховые взносы — 30%, тариф по страхованию от профессиональных заболеваний и травматизма — 0,2%. Уровень его дохода неизменен в течение всего расчетного периода. Соответственно, среднедневной заработок составляет 1020 руб. [30 000 руб.: 29,4].

Автомобиль, закрепленный за водителем, предназначен для поездок управленческого персонала. Сумма отпускных, которая должна быть начислена Степанову составляет 28 560 руб. [1020 руб.*28 дней].

Бухгалтер ежемесячно (с января до месяца ухода в отпуск Степанова Т.М.) будет отражать в учете записи, которые представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 — Журнал хозяйственных операций (фрагмент) за январь

В таблице 2.2 отражено начисление отпускных Степанову Т. М. в декабре.

Таблица 2.2 — Журнал хозяйственных операций (фрагмент) за декабрь

Пособие по временной нетрудоспособности (ПВН) выплачивается на основании Листа нетрудоспособности (больничного), который представляется сотрудником в бухгалтерию организации.

Величина ПВН зависит от стажа работы сотрудника и облагается налогом на доходы физических лиц.

Размер пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от стажа составляет:

— 60% среднедневного заработка — для работников, имеющих страховой стаж менее 5 лет;

— 80% среднедневного заработка — для работников, имеющих страховой стаж от 5 до 8 лет;

— 100% среднедневного заработка — для работников, имеющих страховой стаж более 8 лет.

Средний дневной заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начислений за два календарных года на 730 дней (число календарных дней за расчетный период).

Таким образом, размер больничного определяется как произведение среднедневного заработка (СДЗ), коэффициента, зависящего от стажа и количества дней нетрудоспособности.

Однако нужно учитывать еще одно ограничение: средний заработок за каждый год учитывается в сумме, не превышающей предельную величину базы для исчисления страховых взносов в ФСС. За 2013 год база составляла — 463 000 рублей; за 2014 год — 512 000 рублей; с 01.01.2015 с учетом индексации — 568 000 рублей (для страховых случаев, которые возникнут с 01.01.2016 года). Если фактический заработок превысит предельную величину в какой-либо год, то соответственно в качестве заработка за этот год в случае расчета ПВН берется сумма, которая равна предельной величине.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 3 Закона № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» первые 3 рабочих дня больничного оплачивает организация, оставшиеся дни — Фонд социального страхования.

Рассмотрим пример начисления и выплаты ПВН в ООО «Мамба».

Работник организации, юрист Пересветов А. А., месячный должностной оклад которого составляет 40 000 руб., заболел с 13 апреля 2015 года и находился на больничном 10 календарных дней. За расчетный период работнику начислена заработная плата в размере 960 000 рублей (по 480 000 в 2013 и 2014). Страховой стаж работника составляет 6 лет.

Расчетный период: с 1 января 2013 по 31 декабря 2014 года.

Так как сумма выплат Пересветову за 2014 год больше предельной величины базы для исчисления страховых взносов в ФСС, то СДЗ==709,72 руб.

Бухгалтерские записи по данной операции отражены в таблице 2.3.

Таблица 2.3 — Журнал хозяйственных операций ООО «Мамба» за апрель 2015 года (фрагмент)

С 2013 года пособия по беременности и родам, а также по уходу за ребенком до 1,5 лет считаются согласно части 3.1 статьи 14 Федерального закона № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».

Средний дневной заработок для исчисления пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется делением суммы начисленного за 2 предшествующих календарных года заработка, на число календарных дней в этом периоде. Для исчисления этих пособий берутся два календарных года, но деление происходит на количество календарных дней от одного дня до 731 дня, так как определенные периоды времени из расчета исключаются, а именно:

— периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;

— дополнительные оплачиваемые выходные дни (четыре выходных дня) для ухода за ребенком-инвалидом;

— периоды, за которые работнику не сохранялась заработная плата, с которых были начислены страховые взносы в Фонд социального страхования.

Рассмотрим пример начисления и выплаты пособия по беременности и родам в ООО «Мамба».

Менеджер ООО «Мамба» Лапина В. К. с 15 января 2015 года ушла в отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 календарных дней. Период отпуска — с 15 января по 3 июля 2015 г. включительно. Расчетный период составят 2013 и 2014 годы. За указанный период заработок Лапиной В. К. составил: за 2013 г. — 424 000 руб. у данного работодателя и 235 000 руб. у предыдущего работодателя; за 2014 г. — 412 000 руб. В течение 2013 и 2014 г. сотрудница 65 календарных дня находилась на больничном по уходу за больным ребенком, 10 дней находилась в отпуске без сохранения заработной платы.

Для того чтобы рассчитать пособие, следует определить сумму выплат и сравнить ее с предельной величиной базы для исчисления страховых взносов в ФСС: 2013 г.: 424 000 руб.+235 000 руб. >463 000 руб.

2014 г.: 412 000 руб.<512 000 руб.

Таким образом, сумма заработной платы за расчетный период, которая учитывается для исчисления размера пособия, составит: 463 000 руб. + 412 000 руб.= 875 000 руб.

Далее определим количество календарных дней за расчетный период, приходящихся на период, когда за сотрудницей сохранялись выплаты и вознаграждения, на которые были начислены страховые взносы в ФСС: 366 + 365 — 65 — 10=656 календарных дней.

Определим величину среднего дневного заработка: 875 000 руб. / 656 дней = 1 333,84 руб.

Согласно части 1 статьи 11 Федерального закона № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% среднего заработка. Итого сумма пособия по беременности и родам составит: 1 333,84. х 100% х 140= 186 737,60 руб.

Согласно пункту 2 части 2 статьи 3 Закона № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» выплата пособия по беременности и родам осуществляется за счет средств ФСС с первого дня нетрудоспособности. Бухгалтерские записи по данным операциям отражены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 — Журнал хозяйственных операций ООО «Мамба» за январь 2015 года (фрагмент)

С 4 апреля 2015 г. менеджеру ООО «Мамба» Лапина В. К. предоставлен отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет. Расчетный период составят 2013 и 2014 г. Определим величину среднего месячного заработка Лапиной В. К.: 1 333,84×30,4=40 548,74

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком согласно части 5.1 статьи 14 Закона № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» исчисляется из среднего заработка застрахованного лица, который определяется путем умножения среднего дневного заработка на 30,4. Согласно части 1 статьи 11.2 этого же закона пособие выплачивается в размере 40 процентов среднего заработка застрахованного лица, но не менее минимального размера этого пособия, установленного Федеральным законом «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

Итого сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком составит: 40 548,74×40%=16 219,50.

Бухгалтерские записи отражены в таблице 2.5.

Таблица 2.5 — Журнал хозяйственных операций ООО «Мамба» за апрель 2015 года (фрагмент)

По указанным операциям информация формируется в регистрах — счетных таблицах определенной формы, которые построены в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источников его образования.

Заключение

Самая важная отличительная черта в реализации элементов метода бухгалтерского учета социально-трудовых отношений согласно российским и международным стандартам — это различное по сути определение, интерпретация и классификация объектов бухгалтерского учета социально-трудовых отношений. Именно из-за этого важнейшего отличия появляются расхождения и в вопросах оценки, калькулирования, инвентаризации расчетов с персоналом и так далее.

Во второй главе была продемонстрирована организация бухгалтерского учета социально-трудовых отношений в ООО «Мамба», изучена учетная политика компании, подробно рассмотрено документальное оформление социально-трудовых отношений, представлено отражение различных операций, связанных с социально-трудовыми отношениями, в системе счетов бухгалтерского учета, в регистрах, бухгалтерской отчетности ООО «Мамба». Конкретно были рассмотрены операции по расчету отпускных и формированию резерва на их оплату, операции по расчету пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также по уходу за ребенком до 1.5 лет В целом на предприятии выплаты сумм начисленной заработной происходят с учетом требований как основного документа, регулирующего трудовые отношения — Трудового Кодекса РФ, так и с соблюдением порядка их отражения в бухгалтерском учете. Бухгалтерский учет заработной платы различных категорий персонала, а также удержаний из нее, начислений ведется в полном соответствии с методологий, предусмотренной

Расходы на оплату труда различных категорий сотрудников отражаются на соответствующих счетах учета затрат.

В учете ООО «Мамба» предусмотрено разделение сумм расходов на оплату работникам за оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств физических лиц и сумм заработной платы, начисленной за выполнение работ по договорам на выполнение аналогичных работ, заключенным с юридическими лицами. Также обеспечивается распределение общехозяйственных расходов в части расходов на оплату труда административно-управленческого персонала пропорционально суммам доходов, полученным при осуществлении видов деятельности налогообложение которых осуществляется в различном порядке.

В учетной политике ООО «Мамба» целесообразно предусмотреть возможность формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Это вполне оправдано с экономической точки зрения, так как позволит обеспечить управление себестоимостью с целью её равномерного формирования, предотвратить возможное увеличение расходов предприятия в отдельные отчетные периоды.

Список использованных источников

и литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. № 31.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // СЗ РФ. 2000. № 32.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ // СЗ РФ. 2002. № 1.

4. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» // СЗ РФ. 1998. N 31.

5. Федеральный закон от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» СЗ РФ. 2007. N 1.

6. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» // СЗ РФ. 2009. N 30.

7. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете"// СЗ РФ. 1996. N 48.

8. Приказ Министерства финансов РФ от 24.02. 2010 г. № 16н «ФСАД 4/2010. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля»

9. Приказ Министерства финансов РФ от 00.00.2011 № 00н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету „Учет вознаграждений работникам“ ПБУ 2х/201х (проект)»

10. Приказ Министерства финансов РФ от 16.08.2011 № 99н «ФСАД 8/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам»

11. Бабаев Ю. А., Петров А. М., Макарова Л. Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов [текст] / М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011.-С.77.

12. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ Ю. А. Бабаев, А. М. Петров, Л. Г. Макарова; под ред. Ю. А. Бабаева. — 3-е изд.; перераб. и доп. М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. -С.87.

13. Галикова Н. Б. Анализ российской системы бухгалтерского учёта расчётов по оплате труда и ее сравнение с МСФО / Н. Б. Галикова, Ю. О. Ефремова // Актуальные вопросы экономики и современного менеджмента: сб. науч. тр. по итогам Междунар. науч.-практ. конф. — Самара, 2015. — С. 120−123.

14. Залилова Г. Ф. Учёт расчетов с работниками по оплате пособий по временной нетрудоспособности / Г. Ф. Залилова, О. А. Угольникова // Молодежная наука 2014: технологии, инновации: сб. тр. конф. — Пермь, 2014. — С. 29−32.

15. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н. П. Кондраков. — М.: Проспект, 2009. — С.22.

16. Никодимова Е. П. Оплата труда с учетом некоторых корректив // Заработная плата. Расчеты. Учет. Налоги. — 2014. — № 8 (163). — С. 64−74.

Приложение А

График документооборота ООО «Мамба» на участке «Расчеты с работниками по оплате труда»