Модернизация системы налогового планирования в российской экономике

Актуальность темы

исследования.

Налоговая' система России носит преимущественно фискальный, характер, она не стимулирует экономическое развитие- «налоговый воздух в ценах, значительно превышающий затраты, что делает не эффективным конкуренцию между производителями», двойное налогообложение, большой удельный вес теневой-экономики, не обеспечивающей должные налоговые поступления, плоская налоговая ставка налога на доходы физических лиц, «налоговый террор» и «налоговый рэкет», чрезмерное изъятие доходов у налогоплательщиков без учета их реальной платежеспособности, несовершенство налогового законодательства, ненадлежащее исполнение налоговых обязательств, низкая налоговая культура, уклонения от уплаты налогов и т. д.

В условиях преодоления последствий финансово-экономического кризиса в России необходимо принять все меры, чтобы налоговая система способствовала структурной перестройке, устойчивому инновационно-инвестиционному развитию экономики, и этому во многом будет способствовать признание де-юро налогового планирования, позволяющего стимулировать предпринимателей, с одной стороны, и обеспечить соответствующие потребностям государства налоговые поступления в бюджеты разных уровней, с другой. По данным Всемирного банка налоговая система России занимает 103 место в мировом рейтинге с учетом трех главных параметров — временем, затрачиваемым на уплату налогов, их количеству и совокупной величине налоговых отчислений.

Налоговая система России не должна представлять собой «перевернутую пирамиду» с преобладанием федеральных налогов, а опираться на налоговый потенциал, который базируется на экономических потенциалах России и ее регионов, предполагает четко отлаженную систему налогового планирования: налоговое планирование на макро, на мезо и микро уровнях.

Модернизация налогового планирования и налоговой системы предполагает, что налоги должны регулировать и стимулировать инновационное предпринимательство крупного, среднего и малого бизнеса, осуществлять структурную перестройку российской экономики, перераспределение налоговых доходов.

Все вышеперечисленное определяет актуальность данной работы, посвященной проблемам налогового планирования на всех уровнях экономической системы, обеспечения объемов налоговых поступлений, разработки государственной налоговой-стратегии.

Решение проблем. налогового планирования актуально-как в теоретическом, так и в практическом аспектах, так как формирует методологические основы разработки принципов обеспечения стабильного развития экономики страны, развития элементов структуры налогового потенциала.

Степень разработанности проблемы. Концептуальные основы сущности и содержания налогового планирования достаточно широко представлены в экономической литературе.

Теоретико-методологические основы исследований налогов как государственного инструмента регулирования системы социально-экономических отношений заложены в работах таких исследователей зарубежной экономической школы, как Кейнс Д., Маркс К., Монтескье Ш., Нар Г., Петти В., Рикардо Д., Смит А., Стрюэрл К., Франклин Б., У. Фокс, Хаддер Дж., и др.

Исследованию вопросов, связанных с налоговым планированием, посвящены труды российских ученых: Александрова И., Брызгалина А., Берни-ка В., Врублевской О., Вылковой Е., Гончаренко JL, Джаарбекова С., Иванте-ра В., Кожинова В., Ксенофонтова М., Майбурова И., Маслова Б., Медведева А., Павловой Д., Панскова В., Пепеляева С., Петракова Н., Романовского М., Севрюковой Л.3 Черника Д., Юткиной Т. и др.

Социально-экономическая эффективность налогового планирования, а также ее связь с проблемами бюджетирования на макро-, мезои микроуровнях находится в центре научных работ ученых Бобоева М., Букаева Г., Горшкова Д., Кашина В., Мишина В., Паскачева А., Полякова Н., Пепеляева С., Пономарева А., Саакян Р., Яндиева М.

Методологической основой диссертационной работы послужили труды представителей институционализма — Веблена Т., Коммонса Д. и др., неоин-сти-туционализма Бем-Баверка Е., Визера Ф., Коуза Р., Менгера К., Нельсона Р., Норта Д., Саймона Г., Уильямсона О., Уинтера С. и др.

Вместе с тем, в современных условиях необходима дальнейшая теоретико-методологическая проработка проблем эффективного налогового планирования как инструмента решения социально-экономических проблем об-общества, что и предопределяет актуальность, диссертационного исследования, посвященного модернизации* управления, налогообложением и налоговым планированием, разработке направлений повышения их социально-экономической! эффективности.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является разработка основных направлений модернизации системы налогового планирования для решения задач повышения эффективности системы налогообложения и усиления ее социальной направленности, на основе теоретического анализа и исследования существующей отечественной и зарубежной практики.

Реализация поставленной цели определила последовательность постановки и решения задач диссертационного исследования:

— определить институциональные основы налогового планирования как функции управления налогообложением- ,.

— выявить проблемы налогов, налогового менеджмента и налогового администрирования;

— определить основные виды и формы налогового планирования и прогнозирования;

— выявить региональные и федеральные проблемы формирования налогового потенциала, показать деструктивный характер налогового планирования и налогового потенциала под влиянием теневой экономики;

— обосновать необходимость социальной направленности модернизации системы налогового планирования.

Область исследования соответствует пп. 2.4. «Бюджетное и налоговое планирование и прогнозирование в рыночной экономике" — 2.5. «Налоговое регулирование секторов экономики" — 2.28 «Налоговый потенциал региона и муниципальных образований», 3.14. «Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов» Паспорта научной специальности ВАК 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит».

Объектом исследования выступает система налогового планирования на макро-, мезои микроуровне как инструмент обеспечения устойчивого развития всех участников экономической деятельности.

Предметом исследования является система экономических отношений в рамках налогового менеджмента и реализации функций налогового планирования.

Теоретико-методологической основой исследования являются положения современной^ экономической теории и теории финансов, классических и современных теорий налогообложения. В работе использовались материалы законодательных актов, связанные с налоговым планированием.

В процессе исследования в комплексе применялись следующие методы научного познания: метод сравнения, метод анализа и синтеза, индукции и дедукции, абстракции, методы комплексного и системного подхода к изучению государственного налогового планирования.

Информационно-аналитическую базу исследования составили данные и официальные статистические материалы ФНС России, Минфина России, теоретические и фактические материалы, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных экономистов, в периодических изданиях и на сайтах Интернета, в справочных пособиях, материалах научно-практических конференций и семинаров.

Научная новизна исследования заключается в теоретико-методическом обосновании и разработке рекомендаций по модернизации налогового планирования на макро-, мезо и микроуровне с целью повышения его эффективности и придания социальной направленности.

Наиболее существенные научные результаты, полученные автором в ходе исследований, выносимые на защиту, состоят в следующем:

— доказано, что теория институционализма предопределяет систему фундаментальных политических, социальных и юридических правил, в рамках которых протекают процессы производства и обмена, транзакции их участников, что позволяет создать основу для описания и анализа налогового планирования (пп. 2.4, 2.5, 08.00.10);

— установлено, что налог есть форма согласования интересов государства, общества и участников рыночных отношений, позволяющая государству за счет агентов экономической деятельности реализовать социально-экономические функциидоказано, что налоговый менеджмент является процессом согласования интересов всех участников системы налогообложения, а налоговое администрирование является подсистемой налогового менеджмента. Минимизируя затраты в части уплаты налогов, предприниматель максимизирует прибыль. Капитализация, и дальнейшее потребление прибыли позволит увеличить налогооблагаемуюбазу в следующих производственных циклах (пп. 2.4, 2.5, 3.14, 08:00.10);

— определены, основные виды и формы налоговогопланирования как инструменты реализации налогового потенциала страны, в целом, и ее регионов, в частностив разрезе модернизации налоговой системы показано, что налоговое планирование должно реализовываться с учетом региональных особенностей, отражающих различия территорий по экономическому и налоговому потенциалупредставлена необходимость в рамках действующей налоговой системы начать перегруппировку налогообложения с дальнейшим решением задачи формирования такой налоговой системы, которая позволит выявить реальный налоговый потенциал и обеспечить устойчивый экономический рост каждого региона (пп. 2.4, 2.28, 08.00:10);

— показано, что модернизация системы налогового планирования заключается в отходе от составления планов по сбору налогов с опорой на достигнутый уровень за предыдущий периодв основе модернизации — научно обоснованное налоговое планирование на макро-, мезои микроуровнях. Государство, формируя целостную налоговую систему, должно полностью учитывать производительные силы того или иного региона, их экономический и налоговый потенциал, соблюдать интересы всех хозяйствующих субъектов, это позволит ему в полной мере реализовать свои экономические и социальные функции, приведет к устойчивому экономическому росту, стимулирует экономическую активность хозяйствующих субъектов, повысит благосостояние населения (пп. 2.4, 2.28, 08.00.10);

— обоснована необходимость обеспечения социальной направленности модернизации налогового планирования на макро-, мезои микроуровнеустановлено, что не затраты на взимание налогов, а качественно-количественные характеристики степени удовлетворения общественных потребностей налогоплательщиков определяют его эффективностьподход, при котором социальным приоритетом налогового планирования считается увеличение эффективности проводимой в стране социальной и налоговой политики, способен обеспечить развитие человеческой общности, взаимодействие государства, личности, бизнеса, реализовать принципы социальной справедливости и защищенности малоимущих слоев населения (пп. 2.4, 3.14, 08.00.10).

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в анализе и обобщении различных подходов к проблемам формирования, использования и модернизации налоговогопланирования, налогового потенциала государства и регионов, воздействия-на них теневой экономики. Представленные в диссертационном исследовании основные направления повышения эффективности налогообложения и налогового планирования могут быть использованы при дальнейшей разработке проблем модернизации налоговой системы.

Практическое значение диссертационного исследования заключается в том, на основании представленных научных положений и выводов могут быть разработаны практические методики налогового планирования' на государственном уровне, с одной стороны, и для предприятий — другой, направленные на гармонизацию взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков путем согласования интересов в сфере налогового планирования и оптимизации налогообложения.

Кроме того, авторские наработки являются основой для определения экономического и налогового потенциала на. микро, мезо и макроуровне.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования сформулированные в диссертации, докладывались в порядке обсуждения на научно-практических конференциях в Северо-Кавказской академии государственной службы и в Кабардино-Балкарском государственном университете им. Х. М. Бербекова. Результаты исследований используются при преподавании курсов «Налоги и налогообложение», «Налоговое администрирование», «Макроэкономика», «Финансовое право».

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликованы.

11 научных статей общим объемом 5,67 п. л., в том числе 3 статьи опубликованы в журналах, рекомендованных ВАК.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы, включающего 178 источников, 6 рисунков, 2 таблицы. Объем основного текста включает 199 страниц.

Заключение

.

Результативность и положительный эффект посткризисного экономического развития во многом определяется грамотным налоговым регулированием экономики и-планированием в сфере налогообложения, умением и реальной способностью реагировать! на необходимость модернизации-экономики-и прогнозировать ее дальнейшие изменения, а также способностью стимулировать налогоплательщиков для обеспечения инновационного устойчивого экономического роста.

Актуальность диссертационного исследования определяется тем, что для обеспечения модернизации необходимо эффективное налоговое планирование, соответствующее производительным силам, экономическому и налоговому потенциалу страны и региона.

В первой главе «Теоретико-методические основы налогового планирования» были определены институциональные характеристики налогового планирования. Было показано, что институты налогового планирования складывались спонтанно, на базе уже существующих неформальных правил и механизмов, обеспечивающих их выполнение, как дополнительный эффект взаимодействия агентов экономической деятельности, реализующих свои интересы. Существование и функционирование институтов-налогового планирования есть способ разрешения социально-экономических противоречий между государством, участниками экономической деятельности и обществом. Прежде всего, имеется в виду противоречие между уменьшающейся долей государственной собственности и все возрастающим влиянием чиновничьего аппарата.

Определена сущность налогового планирования в условиях посткризисной рыночной экономики, были выявлены проблемы и противоречия налогов, налогового менеджмента и налогового администрирования.

Уточнено понятие налогового планирования на государственном уровне, или государственного налогового планирования как составной части налогового администрирования, представляющая собой деятельность органов государственной-власти и местного самоуправления по оценке перспектив увеличения* налоговой базы и поступлений, налогов исборов в бюджетную систему, осуществляемую на базе прогноза социально-экономического* развития Российской^ Федерации и ее' субъектов, с одновременной выработкой решений и разработкой мер, — обеспечивающих достижение этих перспектив.

С одной стороны, движущей силой налогового планирования для налогоплательщика является его стремление избежать или сократить сумму налоговых платежей в бюджет, а основной целью — минимизировать налоговые отчисления.

С другой стороны, движущей силой налогового планирования для государства является его стремление не допустить сокращения поступления налоговых сумм в казну, а основной целью — максимизировать налоговые поступления в бюджет. Поиск оптимума в данных противоположных устремлениях — это длительный процесс согласования интересов налогоплательщиков и государства. Было определено, что налог должен иметь экономическое основание, соответствовать, стимулировать, угадывать направление производственных отношений, но ни в коем случае не тормозить их развитие. Налог является не только и не столько фискальным средством, безвозмездно взимаемым государством в форме отчуждения «по праву сильного», а выступает основной формой экономической взаимосвязи «государство — налогоплательщик». Необходимо обеспечить прозрачность, возмездность, а в идеале эквивалентность налога, признать его в качестве результата «публичного» договора/между гражданами и государством, согласно которому граждане вносят плату за оказываемые государством услуги.

Далее была раскрыта сущность, формы и принципы налогового менеджмента и налогового администрирования и их взаимосвязь с налоговым планированием. Налоговое администрирование было представлено как процесс управления взиманием налогов и деятельностью экономических агентов, задействованных в этом процессе (представителей налоговых органов, налогоплательщиков, консультантов), имеющий целью достижения соответствия налогового статуса налогоплательщика уровню производственных отношений, существующим формам хозяйствования и налоговой системе, типу рынка, требованиям государства, а, также, эффективного участияпредприятияв воспроизводственном процессе. Определены направления перестройки налогового процесса, сформулированы основныемероприятия по совершенствованию налогового администрирования.

В заключение первой главы диссертационного исследования определены на макро-, мезои микроуровнях основные виды и формы налогового планирования.

Анализ функций и задач государственного налогового планирования во взаимосвязи с реализуемой налоговой политикой позволяет выделить его важнейшие элементы:

1. прогноз суммы налоговых поступлений в прогнозируемом периоде;

2. прогноз налогового потенциала, уровня собираемости налогов по основным группам налогоплательщиков;

3. прогноз изменения общей структуры налогов и сборов, изменений их ставок и порядка взимания, определение более эффективного порядка использования налогов и сборов;

4. оценка эффективности мер по соблюдению налоговой дисциплины;

5. прогноз возможных мер по стимулированию и принуждению налогоплательщиков;

6. перспективная оценка платежеспособности различных групп корпоративных структур и физических лиц, прогноз увеличения (сокращения) количества налогоплательщиков;

7. прогнозы доходов, мотиваций и поведения корпораций и населения;

8. прогноз развития хозяйственного механизма в целом: отношений собственности, роли и места государства в управлении экономикой, негосударственных корпоративных структур, малого и среднего предпринимательства, домашних хозяйств;

9: демографический прогноз (прогноз численности населения, его половозрастной структуры-, масштабов. и векторов. миграционных процессов, уровня мобильности, профессиональной структуры трудоспособного и занятого, населения, прогноз занятости, динамики-и состава, пенсионного контингента).

Государственное налоговое планирование находит свое отражение в используемых государством методах и формах налогового администрирования в соответствии с реализуемой налоговой политикой в стране. Налоговое администрирование является тем связующим элементом между государством и обществом, которой непосредственно отражает основные направления параметры государственной налоговой политики. Наличие подсистемы налогового администрирования в системе налогового менеджмента является одним из элементов, которые отличают государственный налоговый менеджмент от налогового планирования.

Во второй главе «Процесс осуществления налогового планирования: проблемы и противоречия» в результате анализа действующей практики налогового планирования на макро-, мезои микроуровнях в условиях посткризисной модернизации экономики выявлено, что необходимо* полнее использовать экономический и налоговый потенциал общества в целях обеспечения устойчивого экономического роста и растущего благосостояния налогоплательщиков.

Уточнено понятие «управление налогообложением», выявлена классификация налогового планирования в зависимости от уровня управления: налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта и налоговое планирование на государственном уровне, или государственное налоговое планирование. Анализ зарубежного опыта налогового планирования показывает, что необходимо признать налоговое планирование де-юро и изменить подходы к формированию налогового потенциала и повысить социально-экономическую эффективность налогообложения в целом.

Показано,* что экономический потенциал, который является странством налогового потенциала и налогового планирования-всецело определяется производительными силами страны и регионов. Действительно, каждый российский регион* имеет различный технический уровень, природные ресурсы, отличающуюся общую и деловую инфраструктуру, климатические условия и т. д. Это с необходимостью требует учета этих различий в российской налоговой системе.

Деструктивная экономика, существующая вопреки действующим в ее отношении запретительным законам, образует сектор теневой экономики, что определяет деструктивный характер налогового планирования и налогового потенциала, показывает сложность и противоречивость теневой экономики. Теневая экономика (точнее, теневой сектор хозяйственной системы) -это совокупность-экономических отношений, находящихся вне поля зрения статистических, регулирующих и контролирующих органов и агентов, она имеет воспроизводственный характер.

Одной из основных причин «легальной» теневой экономики является уклонение от налоговперед налоговыми органами стоит задача не просто выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и пытаться идти на шаг вперед посредством признания налогового планирования, совершенствования нормативно-правовой базы, оперативного перекрытия возможных каналов возникновения налоговых нарушений. Легализация планирования налогов направлена на снижение бремени налогообложения общественно полезной деятельности и тем самым сокращения теневого сектора хозяйственной системы.

В третьей главе «Основные направления модернизации налогового планирования» показано, что управление налогообложением включает в себя прогнозирование, планирование, регулирование, анализ и контроль, это особый вид деятельности, направленный на осуществление руководства персоналом — администрирование.

Управление налогообложением — это процесс принятия управленческих решений в сфере налоговых отношений, как на уровне государства, так и на уровне хозяйствующего субъекта.

В связи с тем, что акцент в модернизации и инновационном развитии российской экономики ставится на регионы, необходимо осуществлять налоговое планирование с учетом особенностей субъектов Российской Федерации.

Налоговое планирование на мезои макроуровне представляет собой многоуровневый процесс, состоящий из целого ряда элементов, таких как определение налоговых баз по каждому элементу налогообложения, мониторинг динамики поступления налогов за ряд периодоврасчет уровней собираемости налогов и сборов, расчет объемов выпадающих доходованализ состояния задолженности по обязательным платежам в бюджетоценка результатов изменения налогового законодательства и др.

Определение путей повышения эффективности налогового планирования его критериев и показателей в теории и на практике весьма противоречиво и, на наш взгляд, требует дальнейшего осмысления и проработки. Целью налогового планирования является согласование государственных, общественных, корпоративных и личных экономических интересов участников экономической деятельности.