Бухгалтерский финансовый и управленческий учет инноваций

Актуальность темы

исследования. В начале XXI века экономика Российской Федерации, находясь в условиях рыночных реформ, требует значительных усилий для достижения эффективности ее функционирования. Важнейшим условием положительного осуществления рыночных реформ и функционирования экономики является ее гибкость и способность оптимально реагировать на изменения рыночной конъюнктуры. Залогом успешной деятельности как экономики в целом, так и любого предприятия выступает максимально результативное использование всех доступных материальных и интеллектуальных активов, а также осуществление инновационных процессов, определяющих устойчивую динамику развития предприятия.

Предметом современной инноватики выступает, прежде всего, создание, освоение и распространение различных интеллектуальных продуктов. Новшество является тем объектом, который представляет собой стержень инновации. В свою очередь, новые технические решения — новации — являются ядром нововведений. Внедрение инноваций обуславливает мобилизацию усилий предприятия по осуществлению рационального их менеджмента, деятельности в области маркетинга и использование оптимальной системы бухгалтерского финансового и управленческого учета инновационных процессов.

Развитие рыночных отношений объективно предполагает появление спроса на новшества, который формирует содержание и структуру их предложения, устанавливает цены на этот специфический товар.

С переходом России на международные стандарты учета, а также введением нового плана счетов с 2001 года роль финансового и управленческого учета изменилась и, в первую очередь, в сторону повышения информативности. Поэтому исследование организации финансового и управленческого учета инновационных процессов, выделение объектов учета, определение затрат и результатов инновационной деятельности, постановка управленческого учета представляются весьма актуальными.

К сожалению, приходится акцентировать внимание на том факте, что вопросы учета инновационной деятельности в российской науке и практике остаются по сей день наименее изученными. Отсутствует четкое представление об инновациях как о специфическом объекте учета, не дана их учетная характеристика, в то время как нерациональный учет инноваций влечет за собой неправильную оценку рентабельности, величины активов предприятия, нецелесообразные платежи и, как следствие, снижение прибыли.

Отнесение основной массы расходов по инновациям за счет чистой прибыли, отсутствие ПБУ по учету инноваций, многочисленные штрафы налоговых органов из-за неурегулированности учета затрат по рационализации и изобретательству, пусконаладочным работам привели к тому, что Россия, ранее относимая к странам с исключительно высоким научным и образовательным потенциалом, в 1999 г. была отнесена к группе государств с «малым научным потенциалом». Затраты на исследования и разработки в расчете на одного исследователя в настоящее время в 25 раз меньше, чем в развитых странах.

В связи с этим исследование и систематизация научных и практических взглядов об инновационной деятельности, моделирование, разработка управленческого учета являются весьма актуальными на пути реформирования бухгалтерского учета. В современных условиях значительную роль приобретает международная практика учета интеллектуальной собственности, нематериальных активов и НИОКР по конкретному несистематизированному материалу, так как в России определенные источники учетных аспектов инноваций отсутствуют и данная тема не освещена в специальной литературе.

О необходимости изменения методологии учета инноваций указывали десятки ведущих директоров (В. Каданников ОАО «АвтоВАЗ», С. В. Кислов ОАО «Юг Руси», Л. А. Шаулов ОАО «Стройфарфор», Ю. В. Котик ОАО «Виброприбор», В. Е. Евтушенко АФК «Система» и др.). На актуальность этой проблемы указывает и то положение, что, несмотря на тяжелое финансовое положение, в соответствии с Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2001 год» на создание только информационной системы учета и контроля объектов интеллектуальной собственности предусмотрено финансирование в сумме 70, 0 млн. р.

Идеи совершенствования финансового и управленческого учета в современных условиях приобретают элитное направление, что признается ведущими экономистами, в том числе и лауреатами Нобелевских премий.

На совершенствование многочисленных проблем бухгалтерского учета инноваций были направлены усилия классиков отечественного бухгалтерского учета: Н. А. Блатова, А. М. Галагана, Ф. Б. Езерского, А. П. Рудановского, Е. Е. Сиверса и наших современников: А. С. Бакаева, П. С. Безруких, Н. А. Бреславцевой, Ю. А. Данилевского, В. Г. Гетьмана, Л. Т. Гиляровской, Д. А. Гндовицкого, В. Б. Ивашкевича, О. И. Кольваха, В. В. Ковалева, Н. П. Кондратьева, Н. Т. Лабынцева, В. Д. Новодворцева, В. Ф. Палий, В. И. Петровой, Ф. Б. Риполь-Сарагоси, Я. В. Соколова, В. П. Суйц, В. И. Ткача, А. Н. Хорина, А. Д. Шеремета и др.

Среди зарубежных ученых, занимающихся проблемами бухгалтерского учета и анализа инноваций, следует отметить таких, как: М. Алле, О. Амат, X. Андерсон, Р. Антони, Д. Блейк, Э. Бриттон, М. Ван Бреда, Дж. К. Ван Хорн, Я. Вильяме, К. Ватерсон, Д. Колдуэлл, Дж. Ф. Маршалл, М. Р. Мэтьюс, Б. Нидлз, М. X. Д. Перера, Б. Райан, Э. Райс, Дж. Рис, Ж. Ришар, Д. Стоун, К. Хитчинг, Э. Хендриксен и др. Актуальность, теоретическая и практическая значимость, а также недостаточность разработки вопросов становления и развития инновационной деятельности как специфического объекта учета, элементов эффективной организации финансового и управленческого учета, оценка объектов интеллектуальной собственности, направлений совершенствования учета в рамках инновационной деятельности собственности обусловили выбор темы, цели и задач диссертации.

Цели и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в необходимости разработки системы бухгалтерского учета инновационных процессов институциональных единиц, теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по финансовому и управленческому учету инновацийв обосновании научных принципов и рекомендаций по использованию бухгалтерских счетов для отражения экономических процессов, связанных с созданием и внедрением инноваций, а также полученных результатов.

Сформулированная цель исследования обусловила необходимость решения следующих задач:

— создать генеральную бухгалтерскую модель инновационных процессов;

— разработать бухгалтерскую модель учета затрат-продуктов-результатов инновационной деятельности;

— спроектировать и обосновать бухгалтерскую модель финансирования инновационных процессов;

— разработать организационный механизм учета затрат по инновационным процессам и полученным результатам и их отражения в финансовом учете предприятия;

— создать и реализовать в финансовом и управленческом учете модель оценки интеллектуальной собственности и апробировать показатель интеллектуальной собственности в различных экономических ситуациях;

— обосновать содержания и определить механизма организации учета объектов интеллектуальной собственности;

— уточнить сущность и характер амортизации интеллектуальной собственности, выделить объектов амортизации, амортизационные методы;

— сформировать систему организации управленческого учета инновационной деятельностью;

— определить внутренние и внешние сегментов деятельности в качестве объектов управленческого учета инновационными процессами.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и методические проблемы, связанные с организацией финансового и управленческого учета инновационных процессов.

Объектом исследования избраны международная практика учета, национальные и международные стандарты. Объектом практической реализации явились предприятия Ростовской области: ООО «Астон Энтерпрайз», ОАО «Ростовский вино-водочный завод», ЗАО «Навигатор», ОАО «Ростелеком ТЦМС -9», ОАО «Хлебозавод-1», ОАО «Стройфарфор», ЗАО «Аризона», ООО «Югаудит», ООО «Аудитсанация».

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования стали научные работы отечественных и зарубежных авторов по проблемам учета, анализа и аудита, международные и российские стандарты учета, официальная бухгалтерская и статистическая информация, материалы научных конференций, монографических исследований, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности.

В процессе исследования проблем учета инновационной деятельности исследовались общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, моделирование, конкретизация, классификация, группировкасистемный и комплексные подходы к получению доказательств и аргументации новых положений исследования, а также конкретно-научные методы экономического анализа, такие как статический, динамический, сравнительный и другие.

Научная новизна проведенного исследования состоит в теоретико-методическом обобщении и практической разработке наиболее важных вопросов финансового и управленческого учета инновационных процессов. Диссертантом получены следующие научные и практические результаты, выносимые на защиту:

— обосновано и рассмотрено влияние различных факторов на основные этапы инновационного процесса, учитывающих цель, результаты создания и бухгалтерские принципы;

— предложена бухгалтерская модель затрат-продуктов-результатов инновационной деятельности, систематизирующая объекты учета инноваций во взаимосвязи с учетными позициями;

— определены виды инноваций в качестве учетных объектов финансирования и предложена бухгалтерская модель финансирования инновационных процессов;

— обоснована необходимость отражения учета инновационных затрат за счет себестоимости и капитализации в составе активов;

— разработана бухгалтерская модель оценки интеллектуальной промышленно-торговой собственности, позволяющая решить проблему.

Чр отражения в учете объектов интеллектуальной собственности, учитывая их признаки и особенности;

— определены методические и организационные принципы учета интеллектуальной собственности;

— систематизированы объекты амортизации интеллектуальной собственности на основе разработанной бухгалтерской модели амортизации интеллектуальной собственности;

— предложена система управленческого учета инноваций;

— разработаны схемы организации управленческого учета по внешним и внутренним сегментам деятельности.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том. что разработанные диссертантом теоретические положения и практические рекомендации обеспечивают:

— совершенствование финансового и управленческого учета инновациями на основе разработанной генеральной бухгалтерской модели отражения в учете инновационных процессов;

— организацию учета инноваций с начала создания до последующего использования и определена их эффективность на основе разработанной бухгалтерской модели затрат-продуктов-результатов;

— выработку эффективных методов финансирования инновационной деятельности, а также использование себестоимости продукции и нематериальных активов в качестве основного источника финансирования, отнесение затрат за счет себестоимости, что позволит рационально отражать инновационные процессы;

— оценку объектов интеллектуальной собственности, во многом определяющую результаты их капитализации;

— систематизацию учетных признаков интеллектуальной собственности, а также внедрение группы субсчетов к счету 04 «Нематериальные активы» для учета объектов интеллектуальной собственности;

— организацию учета амортизации интеллектуальной собственности и ^ создание соответствующей модели бухгалтерского учета, позволяющей выделить объекты интеллектуальной собственности, подлежащие амортизации, а также отнести результаты интеллектуальной собственности за счет себестоимости продукции;

— использование внутренних и внешних сегментов рынка для организации управленческого учета инновациями с целью определить финансовые результаты внедрения инноваций по центрам прибыли, реализации, себестоимости и инвестиций, а также результаты реализации инновационных продуктов.

Разработанные положения диссертационной работы используются в учебном процессе Южно-Россйского государственного университета экономики и ^ сервиса и Ростовского государственного строительного университета по специальности 60 500 «Бухгалтерский учет и аудит».

Апробация и реализация результатов исследований. Результаты проведенного исследования были доложены и получили одобрение на научных и на>чно-практических конференциях РГУ и РГСУ. Изложенные практические рекомендации внедрены в производственно-хозяйственную деятельность предприятий: ООО «Астон Энтерпрайз», ОАО «Ростовский вино-водочный завод», ЗАО «Навигатор», ОАО «Ростелеком ТЦМС -9», ОАО «Хлебозавод-1», ОАО «Стройфарфор», ЗАО «Аризона», ООО «Югаудит, ООО «Аудитсанация».

Основные результаты и содержание исследования были представлены на международных, межрегиональных и межвузовских конференциях: * 1) Внутривузовской конференции молодых ученых и аспирантов по актуальным направлениям экономики, финансов, бухгалтерского учета, экологии и социальным проблемам № 27 (Шахты, ДГАС, 1998 г.);

2) Международной научно-практической конференции, посвященной 425-летию г. Уфы «Сервис большого города» (Уфа, УТИС, 1999 г.);

3) Внутривузовской конференции молодых ученых и аспирантов по актуальным направлениям экономики, финансов, бухгалтерского учета, экологии и социальным проблемам № 31 (Шахты, ДГАС, 1999 г.);

4) Межвузовской научно-практической конференции «Вопросы методологии и методики формирования учетной политики предприятия» (Ростов-на-Дону, РГСУ, 1999 г.);

5) Межвузовской научно-практической конференции «Проблемы совершенствования бухгалтерского учета и аудита в условиях рынка» (Ростов-на-Дону, РГСУ, 1999 г.);

6) Втором всероссийском экономическом форуме студентов и молодых ученых «Возрождение и перспективы роста экономики современной России» (Санкт-Петербург, СПГУЭФ, 1999 г.);

7) Материалах межрегиональной конференции «Студенческая наукаэкономике технического прогресса» (Ставрополь, СКГТУ, 2000 г.);

8) Межвузовской научно-практической конференции «Проблемы техники, технологии и экономики сервиса» (Шахты, ЮРГУЭС, 2000 г.);

9) Межвузовской научно-практической конференции «Актуальные вопросы учета, аудита, анализа и финансов в условиях рынка» (Ростов-на Дону, РГСУ, 2000 г.).

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 10 печатных работах, общим объемом 3,25 пл.

Диссертант принял участие в работе по гранту (от кафедры «Бухгалтерский учет и аудит», РГСУ) по теме «Практика оценки строительных предприятий».

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

В последнее время стало очевидным возникновение необходимости в новых ориентирах, механизмах, стимулирующих ускорение преобразований к производимой продукции и оказываемым услугам. Важным механизмом этого стимулирования выступает инновационная деятельность, значение которой на макро-, мезои микроуровне трудно переоценить. Без интеллектуального продукта, получаемого в результате этой деятельности, невозможно создание конкурентоспособной продукции, имеющей высокую степень новизны и востребовательности потребителями.

Процесс появления и внедрения инноваций охватывает практически все стороны деятельности предприятия. Поэтому несомненен тот факт, что от выбора наиболее совершенных организационных форм управления инновационными процессами, а также использования эффективной системы бухгалтерского финансового и управленческого учета данного процесса зависят благоприятные условия для устойчивого функционирования и развития предприятия.

С целью разработки бухгалтерского и финансового учета инновационных процессов диссертантом разработан ряд бухгалтерских моделей, в том числе генеральная бухгалтерская модель инновационных процессов предприятия. Данная модель, являющаяся основополагающей в области бухгалтерского учета инноваций, включает в себя три основных этапа инновационного процесса (НИОКР, технологические инновации и маркетинговые исследования), которые характеризуются факторами, определяющими инновационный процесс и его результаты, а также основные бухгалтерские принципы (продолжения деятельности, автономности, начисления/соответствия, консерватизма/осторожност и концепции рыночной стоимости), нормирующие бухгалтерский учет предложенных этапов инновационного процесса. Таким образом, генеральная модель лежит в основе совершенствования финансового и управленческого учета инноваций и их результатов.

Использование модели затрат-продуктов-результатов представляется основным этапом процесса управления инновациями, потому что именно моделирование решает проблему управления инновациями по данным финансового и управленческого учета. Представленная модель позволяет решить и другие вопросы, связанные с инновационной деятельностью. Так, например, отношение инновационных продуктов к затратам или активам в пользу ф последних, в силу того, что инновации отражаются по статье нематериальные активы, которые хотя и не имеют вещественного воплощения, но бесспорно являются таковыми.

Предложенная модель затрат-продуктов-результатов отвечает на вопросы классификации затрат и инновационных продуктов в финансовом и управленческом учете. Модель включает три основных блока (учетный характер расходов по инновационным процессам, инновационные продукты и инновационные результаты), посредством которых систематизируются объекты учета в зависимости от соответствующих учетных позиций и формируется финансовый и управленческий учет с позиций затрат, продуктов и результатов. ^ Анализ системы финансирования инновационных проектов, проведенный диссертантом, позволил сделать выводы, связанные с необходимостью совершенствования существующих механизмов финансирования инноваций.

Кажущаяся очевидной необходимость государственного стимулирования расходов на НИОКР остается таковой, к большому сожалению, лишь на словах. В реальности же существует целый ряд препятствий, затрудняющих предприятиям проведение НИОКР. Одним из основных диссертант считает тот факт, что расходы на научно-исследовательскую и опытно-конструкторскую работу предприятие должно оплачивать из чистой прибыли, тогда как на Западе они включаются в себестоимость.

С переходом на рыночные отношения резко сократились масштабы * финансирования, исчезли централизованные фонды развития производства.

Требования налоговой инспекции, касающиеся отнесения затрат на прибыль после уплаты налогов, противоречат международным стандартам. Существующая система финансирования за счет внешних и внутренних источников крайне несовершенна, так как позволяет использовать формы и методы, не характерные для цивилизованного рынка. Предложенная автором модель источников финансирования инновационных процессов и продуктов включает основные объекты инновационной деятельности в разрезе двух блоков, представляющих административно-командный и рыночный подходы. Данная модель, основанная на бухгалтерских методах и принципах учета (хозяйствующей единицы, начисления/соответствия, осторожности, последовательности), позволила сделать вывод о необходимости использования источников финансирования в комплексе, а также себестоимости на основе налоговых льгот. Таким образом, расходы на подготовку и освоение производства, рационализацию, изобретательство целесообразно возмещать за счет себестоимости.

Затраты на НИОКР оказывают определяющее влияние на развитие страны, причем это касается не только экономической, но и других сфер. Инновационные технологии зачастую становятся средством завоевания рынка. В связи с этим необходимость создания эффективной системы учета инновационных процессов является бесспорной и требует уточнения некоторых ее аспектов.

Следует соотносить удельный вес новых продуктов и проектов в НИОКР с вероятностью их успеха и длительностью периода. Как следствие, диссертантом предложена концепция капитализации затрат в составе нематериальных активов, расходов будущих периодов или их прямого включения в себестоимость через основные затраты либо накладные расходы. Очень важным является тот факт, что научно-исследовательские подразделения чаще всего имеют статус обслуживающих в составе предприятия, что делает невозможным отнесение затрат на НИОКР на себестоимость, необходимость чего отмечалась ранее. Нужно заметить, что в данной работе диссертантом рассматриваются коммерческие производственные предприятия, заинтересованные в проведении инновационных процессов, но не специализированные.

В новом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31, 12. 2000 г. № 94н четко указано, что на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются разнообразные обслуживающие подразделения и научно-исследовательские и конструкторские предприятия. По мнению автора затраты на НИОКР следует учитывать так, как предлагают международные стандарты учета, то есть на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Разработанная диссертантом модель учета расходов по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам .ф призвана обеспечить рациональное отражение внедрения инноваций в производство.

Признание интеллектуальной собственности в качестве объекта активов предприятия требует ее оценки и отражения в бухгалтерской отчетности. Существует ряд объективных трудностей в оценке интеллектуальной собственности как основной составляющей нематериальных активов. К таким трудностям относится то, что из-за специфики нематериальных активов их стоимость трудно определить. Нематериальные активы, полученные безвозмездно или созданные самим предприятием, в балансе отражать нельзя. Однако от правильности отражения объектов интеллектуальной собственности зависит правильность оценки чистых активов, собственности, рентабельности.

Оценка интеллектуальной собственности означает создание эффективного механизма оценки себестоимости инноваций, возможной доходности, степени риска и цены, а также подразумевает установление определенной зоны, определенных параметров, в рамках которых можно заявлять определенную достоверность оценки. По мнению диссертанта одной из основных проблем оценки интеллектуальной собственности является капитализация доходов и расходов на НИОКР, то есть признание их как активов. Сложность заключается в определении перечня доходов и расходов, которые подлежат капитализации и резервированию, другими словами какие следует включать в баланс, а какие в отчет о прибылях и убытках.

Для решения обозначенных проблем диссертантом и была разработана модель оценки интеллектуальной собственности, в которой выделены, пять укрупненных объектов интеллектуальной собственности. Модель содержит четыре блока (учетная оценка интеллектуальной собственности, рыночная цена, особенности оценки интеллектуальной собственности с бухгалтерских и юридических позиций, основные признаки интеллектуальной собственности).

Интеллектуальная собственность как объект учета долгое время игнорировалась в России, несмотря на то, что она являлась и является довольно существенным объектом учета. Но и в настоящее время по прошествии восьми лет (со дня появления в России понятия нематериальных активов) остается достаточно много нерешенных вопросов, таких как идентификация, капитализация интеллектуальной собственности, использование принципа платности, неопределенности дохода и т. п. Основываясь на этих и других фактах, автором разработана бухгалтерская модель учета интеллектуальной собственности с целью систематизации. Объекты учета по счету 04 «Нематериальные активы» представлены следующими субсчетами:

— 04−1 «Изобретения и их результаты»;

— 04−2 «Компьютерные программы»;

— 04−3 «Товарные марки»;

— 04−4 «Цена слияния»;

— 04−5 «Положительная деловая репутация»;

— 04−6 «Отрицательная деловая репутация».

Разработанная модель учета интеллектуальной собственности включает четыре блока (бухгалтерская характеристика интеллектуальных объектов, механизмы бухгалтерского агрегирования интеллектуальной собственности, учетные признаки объектов, синтетический и аналитический учет объектов интеллектуальной собственности), решающих задачу создания с целью использования на практике системы бухгалтерского учета объектов интеллектуальной собственности.

Исследование бухгалтерской характеристики интеллектуальных объектов привело к выводу, что они представлены тремя показателями: интеллектуальные активы, стоимость слияния, положительная и отрицательная деловая репутация. Кроме того, выделено девять признаков интеллектуальной собственности, наиболее значительным из которых явилась идентификация объектов интеллектуальной собственности, амортизация (при сроке полезного использования более 12 месяцев) и капитализация. Последняя означает, что расходы, связанные с формированием себестоимости интеллектуальной собственности при ее использовании в течение более одного года, подлежат Ф капитализации с отражением на счете 04 «Нематериальные активы», а с периодом менее года — на счете 94 «Расходы будущих периодов».

В условиях переходного периода значение процесса амортизации для предприятий в России существенно возросло. Амортизация нематериальных активов изучается бухгалтерами в течение последних 30 лет, и в настоящий момент можно насчитать около 10 способов амортизации. Тем не менее, вопросы амортизации интеллектуальной собственности остаются малоисследованными и по сей день. Данные обстоятельства привели диссертанта к мысли о необходимости разработки модели амортизации интеллектуальной собственности. Модель представлена шестью интеллектуальными объектами амортизации (патенты, промышленные образцы, технологиикомпьютерные программыстоимость слиянияположительная и отрицательная деловая репутациятоварные марки) во взаимосвязи с пятью блоками, призванными ответить на вопросы, связанные с процессом амортизации.

Проведенное диссертантом исследование амортизации объектов интеллектуальной собственности позволило сформировать ряд выводов, к числу которых относится тот факт, что наиболее рациональным является использование счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Это объясняется тем, что раздельный учет первоначальной и амортизированной стоимости позволяет использовать нулевые балансовые отчеты для определения рыночной стоимости чистых активов, а также прогнозировать использование интеллектуальной * собственности.

Для того, чтобы списание стоимости нематериальных активов на издержки производства было правомерным, необходимо выполнение двух условий: длительного периода использования и наличия дохода. С этой целью автором предложено ведение учета эффективности использования интеллектуальной собственности. Таким образом, предложенная бухгалтерская модель амортизации объектов интеллектуальной собственности имеет практическое значение, так как решает вопрос об отнесении результатов интеллектуальной деятельности на себестоимость.

В условиях быстротечного развития рыночной экономики необходимым условием эффективного осуществления инновационных процессов является систематизация данных в бухгалтерском учете для обеспечения возможности ее использования при принятии управленческих решений. Следует заметить, что способность освоения инноваций выше у фирм не с механистическими управляющими системами, а с организмическими, которые основываются на использовании данных управленческого учета.

С позиции диссертанта создаваемая система управленческого учета инноваций должна соответствовать следующим критериям:

— представление информации в форме, наиболее удобной для ее эффективного использования;

— создание оптимальных условий для учета доходов, расходов и результатов инновационных процессов;

— определение риска внедрения инноваций, его учета и контроль уровня;

— принятие оптимальных оперативных, тактических и стратегических решений;

— обеспечение контроля и внутреннего аудита эффективности инновационных процессов;

— представление результатов в необходимом аналитическом разрезе;

— определение влияния инноваций на величину капитала, чистых активов предприятия.

Изменяющиеся экономические условия в России требуют использования новых для российского учета понятий и категорий. Одной из таких категорий является категория внутреннего и внешнего сегмента рынка. Традиционные сегменты деятельности предприятия — внутренние (инновационные изделияцентры прибыли, рентабельности и т. д.), а новые — обычно внешние (географические зоны реализации, типы покупателей, франчайзинг, лизинг и др.).

Важно отметить, что организация в системе управленческого учета соответствующих сегментов или их групп требует определения результатов по инновационным продуктам (франчайзинг, лизинг, продажа лицензий и др.).

Основываясь на ряде факторов, обуславливающих необходимость системы управленческого учета по внешним сегментам рынка, автор разработала модель управленческого учета по внешним сегментам рынка. В основу модели положены управленческие счета внешних сегментов рынка, разделенные автором на две группы: счета для калькулирования себестоимости по сегментам рынка (географические зоны реализации инновационных товаров, типы покупателей, категории покупателей, реализация франчайзинговых услуг, лизинг, роялти) и счета продаж по сегментам деятельности с аналогичной градацией. В модели содержатся счета результатов по внешним сегментам рынка и отражающие счета затрат и продаж.

Счета 20−29 используются для группировки расходов по статьям, а 30−39 -по элементам затрат. Для установления взаимосвязи учета расходов по статьям и элементам предложено использование отражающих счетов к счетам 30−39, а также к счету 90 «Продажи» для отражения продаж из финансового и управленческий учет. Таким образом, разработанная модель управленческого учета по внешним сегментам рынка создаст условия для определения финансовых результатов по различным внешним сегментам деятельности.

Весьма актуальной и малоразработанной в России является система управленческого учета по внутренним сегментам деятельности, призванная обеспечить определение результатов реализации инновационных продуктов (изделий, «ноу-хау», услуг), а также определять результаты внедрения инноваций по соответствующим центрам (прибыли, себестоимости). Исходя из этого, диссертантом предложена модель управленческого учета по внутренним сегментам деятельности, состоящая из трех блоков, центральный из которых представлен системой управленческих счетов внутренних сегментов деятельности, в котором счета разбиты на две группы (счета для калькулирования себестоимости по внутренним сегментам деятельности и счета продаж по внутренним сегментам деятельности). Как и в модели по внешним сегментам деятельности модель управленческого учета по внутренним сегментам деятельности представлена тремя блоками, центральным из которых являются управленческие счета внутренних сегментов деятельности, разбитые на две группы: счета для калькулирования себестоимости и счета продаж по внутренним сегментам деятельности. Причем обе группы делятся на внутренние сегменты, предназначенные для учета инновационных продуктов, их реализации и определения результатов, и на внутренние сегменты, представленные центрами прибыли, доходов и себестоимости. На практике данная модель призвана обеспечить наличие положительных результатов по новым изделиям, услугам, центрам ответственности, центрам прибыли и т. п.