Информационно-аналитическое обеспечение прогнозирования финансовых результатов предприятий консервной промышленности

В условиях, когда организация вправе самостоятельно определять виды предпринимательской деятельности, устанавливать цены и тарифы на свою продукцию и услуги, развивать коммерческую деятельность, направленную на получение прибыли как основного источника прироста капитала, требуется оперативная и вместе с тем достоверная информация о доходах, расходах и финансовых результатах. Такая информация необходима не только для того, чтобы оценить достигнутый результат, но и для определения будущих параметров деятельности предприятия и его финансовых возможностях.

Особое значение прогнозирования финансового результата для деятельности предприятий консервной промышленности обусловлено спецификой этой отрасли производства в условиях рынка:

— результаты хозяйственной деятельности во многом зависят от природно-климатических условий, влияющих на величину урожая, а, следовательно, на обеспеченность сырьем для переработки;

— сезонность производства и реализации продукции. В связи с этим на протяжении года неритмично используются трудовые ресурсы, основные средства, неравномерно реализуется продукция, поступает выручка. Эту особенность необходимо учитывать при анализе и прогнозировании таких показателей, как прибыль и рентабельность продукции и влияния на них инфляционных процессов;

— в деятельности предприятий консервной перерабатывающей промышленности имеют место несовпадения циклов производства и реализации, что несомненно влияет на финансовое состояние предприятий этой отрасли;

— исходное сырье для переработки и готовая продукция имеют ограниченный срок хранения;

— имеющийся технический уровень производства обусловливает слабую конкурентоспособность производимой продукции на внешнем рынке.

Несмотря на определенные позитивные изменения, экономическая обстановка в консервной промышленности остается по-прежнему сложной. Так, по данным Российского статистического ежегодника1 в 2002 года 42% предприятий этой отрасли являются убыточными. Это вызвано:

1) дезинтеграцией производственных связей отраслей продовольственного комплекса и, как следствие, резким спадом производства в отраслях консервной промышленности по темпам, превышающим спад производства сырья;

2) низким технико-технологическим уровнем производства;

3) кризисным состоянием сельскохозяйственной отрасли и сокращением объема производства овощей для переработки, что вынуждает производить закупки в других регионах, вызывает дополнительные транспортно-заготовительные расходы, потери сырья и его качества при транспортировке;

4) высоким уровнем физического и морального износа основных средств. Значительная роль прибыли в обеспечении перспектив развития предприятия и обеспечения интересов собственников, требует построения эффективной системы прогнозирования его финансовых результатов.

Высокий уровень прибыли и рентабельности определяет его конкурентоспособность, а также степень его приспособления к изменениям рыночной конъюнктуры, дает преимущество любому предприятию в привлечении инвестиций, в получении кредитов, крайне необходимых для предприятий консервной промышленности. В связи с этим вопросы экономического прогнозирования финансовых результатов на предприятиях консервной промышленности приобретают особо важное значение.

В основе разработки финансовой политики предприятия должен лежать анализ его финансово-экономического состояния. В специальной.

1 Российский статистический ежегодник. 2003: Стат. сб./ Госкомстат России.- М., 2003. литературе всегда уделялось значительное внимание вопросам перспективного экономического анализа прибыли и рентабельности. Многообразие научных методик прогнозирования финансового результата, основывающихся на разработках как отечественных ученых, так и зарубежных, в основном рассчитаны на предприятия, деятельность которых не подвержена сезонным колебаниям, что делает их малополезными для предприятий консервной промышленности и не позволяет пользователям экономической информации составить объективное представление о перспективах развития предприятия.

К тому же различные точки зрения и использование зарубежного опыта привели к отсутствию единства в подходах к определению прогнозируемых показателей и их расчету.

Таким образом, потребности развития и особенности функционирования предприятий консервной промышленности, необходимость развития предварительного экономического анализа прибыли и рентабельности предприятия на современном этапе определили актуальность темы исследования, его цели и задачи.

Степень разработанности проблемы. Общетеоретические подходы автора основаны на критическом обобщении результатов научных исследований отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности, которые представлены в трудах таких ученых, как А. С. Бакаев, М. И. Баканов, JI.A. Бернстайн, И. А. Бланк, Бочаров Е. П., О. В. Ефимова, В. Э. Керимов, В. В. Ковалев, Н. В. Козлов, Н. П. Кондраков, М.Н., Крейнина, С. А. Николаева, В. Д. Новодворский, В. Ф. Палий, Г. В. Савицкая, В. А. Чернов, А. Д. Шеремет, Ж. Ришар, К. Хедервик. Работы этих авторов послужили теоретической и методологической основой исследования.

Однако следует отметить дефицит целостных научных исследований, посвященных специфике прогнозирования финансовых результатов деятельности предприятий применительно к условиям консервной промышленности. Разработка рекомендаций по организации информационного обеспечения и прогнозного экономического анализа финансовых результатов предприятий данного сектора является важным условием повышения его конкурентоспособности и улучшения финансовой устойчивости.

Актуальность этих вопросов, их недостаточное теоретическое обоснование и большая практическая значимость в современных условиях хозяйствования обусловили выбор темы и объектов исследования.

Цель диссертационного исследования. Основной целью настоящего диссертационного исследования является решение методологических, организационных и методических проблем информационно-аналитического обеспечения прогнозирования финансовых результатов предприятий консервной промышленности.

Задачи исследования. В соответствии с целью диссертационного исследования автором поставлены следующие задачи:

— определить состав информации, используемой при прогнозировании финансовых результатов для предприятий консервной промышленности;

— уточнить понятие доходов и расходов предприятий, их классификацию и состав;

— определить влияние учетной политики на порядок формирования финансовых результатов предприятий консервной промышленности, имеющих сезонный характер деятельности;

— усовершенствовать методику анализа безубыточности консервного предприятия;

— определить методику анализа качества финансовых результатов;

— разработать методику предварительного факторного анализа рентабельности капитала предприятий консервной промышленности. Предмет исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты информационно-аналитического обеспечения прогнозирования финансовых результатов и рентабельности деятельности предприятий консервной промышленности.

Объектом исследования избрана финансово-хозяйственная деятельность предприятий консервной промышленности Саратовской области.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, посвященных проблемам учета и перспективного анализа финансовых результатов деятельности предприятий.

Методика исследования основывалась на наблюдении, изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике, выполнении расчетно-аналитических работ по данным о доходах и расходах предприятий, применении абсолютных и относительных величин, методов группировки, сравнительного и факторного анализа.

Информационной базой исследования явились законодательные и нормативные акты Российской Федерации по бухгалтерскому учету и налогообложению, материалы научно-практических конференций по изучаемой проблематике, аналитические и отчетные материалы обследованных предприятий, имеющиеся методики анализа и прогнозирования финансовых результатов деятельности предприятий консервной промышленности.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем: определен специфический состав информации, используемой для прогнозирования финансовых результатов на предприятиях консервной промышленности, включающей данные об урожайности различных видов сельскохозяйственных культур, погодных условиях, динамике цен и т. п.;

— дано авторское определение понятий «дохода» и «расхода», увязанные с требованиями Гражданского кодекса РФ, позволяющих более полно прогнозировать финансовые результаты деятельности предприятияпредложен порядок определения влияния учетной политики в области амортизации и создания резервов на порядок формирования финансовых результатов предприятий консервной промышленности, имеющих сезонный цикл производствауточнена методика анализа безубыточности консервного предприятия, основанная на расчете точки нормальной рентабельности, под которой понимается рентабельность продаж, обеспечивающая покрытие затрат и их увеличение к моменту реализации продукции в результате инфляционных процессовразработана методика анализа качества финансовых результатов, позволяющая оценить возможность рентабельной работы в перспективепредложена методика перспективного факторного анализа рентабельности капитала предприятия, основанная на восьмифакторной модели, позволяющей наряду с традиционными факторами учесть влияние предстоящих изменений затрат на рубль реализованной продукции, ликвидности, структуры капитала и его оборачиваемости.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретические положения, разработанные в диссертации, могут быть использованы для дальнейшего исследования проблем, связанных с развитием перспективного анализа деятельности предприятий консервной промышленности, для преподавания учетно-аналитических дисциплин. Внедрение разработанных предложений будет способствовать совершенствованию управления предприятием и обеспечит более полное и достоверное прогнозирование формирования финансовых результатов в краткосрочном и долгосрочном периоде.

Апробация результатов исследования.

Основные положения диссертации и результаты исследований были доложены на международных и региональных научных и научно-практических конференциях, проводившихся в 1999;2003 гг. в Москве, Казани, Саранске, Астрахани, а также в Саратовском государственном социально-экономическом университете. Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в 10 публикациях автора общим объемом 2,72 п. л.

Отдельные результаты исследования внедрены на предприятиях консервной промышленности Саратовской области (ООО «Ширококарамышский консервный завод — 2001», ОАО «Базарно-Карабулакский консервный завод», ООО «Мир грибов»).

Выполненные научные разработки также используются в учебном процессе Саратовского государственного социально-экономического университета при преподавании учебных курсов «Анализ финансовой отчетности», «Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия» для студентов, обучающихся по специальности 60 500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Результаты работы консервных предприятий Саратовской области позволяют сделать вывод, что годовые показатели рентабельности по Cashflow будут аналогичны данным расчета рентабельности по прибыли с учетом амортизации. Это связано с отсутствием у предприятия отчислений в резервный и иные фонды, формируемые на какие-либо цели. Однако промежуточные данные в течение года будут иметь различия, что связано с формированием, из-за сезонного цикла производства, резервов на оплату отпусков и ремонт основных средств.

При анализе уровня рентабельности необходимо учитывать некоторые качественные характеристики этого показателя. Такой акцент чрезвычайно важен для объективной оценки деятельности предприятия с позиции всех заинтересованных субъектов рыночных отношений. В научной литературе эта проблема раскрыта недостаточно, точнее, она сведена до более узкого вопроса — качества прибыли. В обобщенном виде это понятие характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности и степень использования хозяйственных резервов для его достижения. Известно, что отсутствие стабильности отражает рискованность бизнеса. Учитывая, что резервы определяют собой возможность наиболее полного и рационального использования экономического потенциала предприятия, можно предположить, что высокая степень их реализации выступает своеобразным гарантом стабильности. Качество прибыли оказывает в свою очередь влияние на качество показателей рентабельности. Действительно, высокий уровень рентабельности не всегда является показателем эффективной работы предприятия, т.к. масса прибыли может быть получена по операциям имеющим нерегулярный характер и непосредственно не связанным с основным видом деятельности предприятия. Поэтому имеет смысл говорить о «качестве» показателей рентабельности, которое можно если не измерить, то хотя бы оценить.

Основными пользователями, заинтересованными в оценке качества показателей прибыли и рентабельности прежде всего являются: собственники предприятияуправленческий персонал, желающий иметь реальную оценку результатов коммерческой деятельности своего предприятия, и менеджеры маркетинговых отделов, создающие стратегии продвижения продукции. инвесторы и кредиторы, принимающие решение о размещении своего капитала.

Необходимость анализа качества прибыли состоит в определении уровня прибыли по сравнению с результатами прошлой деятельности предприятия и факторов, обеспечивающих достижение этого уровня, а также выявлении тех аспектов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которые, обеспечат не только рост рентабельности предприятия, но и окажут влияние на стабильность предприятия в будущем периоде и инвестиционную привлекательность.

Среди факторов, обеспечивающих качество рентабельности предприятий консервной промышленности можно выделить:

— структура и стабильность дохода;

— структура реализованной продукции;

— структура затрат на производство и реализацию продукции;

— внереализационные операции.

При анализе качества прибыли и рентабельности консервного предприятия необходимо определить насколько предприятие использует свои возможности для получения доходов. Т. е. качество прибыли и рентабельности предприятия повышается, если основная масса дохода получена по основному виду деятельности.

Рост данного показателя свидетельствует об эффективности использования ресурсов и способности получать доход от того вида деятельности ради которого создавалось предприятие. Доходы от обычных видов деятельности отличаются постоянством на протяжении длительного периода времени, и вследствие этого, могут легко прогнозироваться на перспективу. Чем больше стабильности в доходах, тем выше качество прибыли и рентабельности предприятия.

При определении стабильности (или нестабильности) в доходах, определяется показатель средней прибыли за ряд лет. Для измерения вероятности расхождения полученных данных с реальными рассчитывается среднеквадратичное отклонение по следующей формуле:

Показатель специализации = доходы от обычных видов деятельности общая величина доходов предприятия где Xj — прибыль (рентабельность) за /-й период времених — среднеарифметическое значение прибыли (рентабельности) — пчисло периодов времени.

Анализ можно дополнить расчетом коэффициента вариации, то есть среднеквадратичного отклонения, нормированного по отношению к среднему значению показателя: х.

Этот коэффициент играет важную роль при определении нестабильности доходов: высокое значение характеризует повышенный риск. В финансовом анализе доходности ценных бумаг применяется обратная величина (по отношению к коэффициенту вариации), которая интерпретируется как средний доход, приходящийся на единицу риска.

Для оценки тенденции в стабильности прибыли и рентабельности деятельности предприятия рассматриваются данные за 2−3 года, а также можно использовать поквартальные данные для оценки сезонных колебаний в жизнедеятельности предприятия. В таблице 3.2.2. представлены данные предприятия о рентабельности продаж за 4 года и соответствующие промежуточные расчеты.

Среднеквадратическое отклонение: cr = V3,945/(4−1) =1,15% Коэффициент вариации: V= 1,15/2,77=0,42.

В течение последних четырех лет рентабельность продаж составила в среднем 2,77%. Относительно невысокое значение среднеквадратического отклонения (1,15%) от средней величины рентабельности (2,77%) характеризует определенную стабильность доходов от реализации продукции, что значительно повышает качество прибыли и рентабельности предприятия.

Заключение

.

В бизнесе решения и действия основаны на представлениях о прогнозируемой прибыли и в основе хозяйственной деятельности организации должно быть представление о размере ожидаемого финансового результата. Предприятие из разных вариантов проекта ожидаемого финансового результата должно выбрать тот, который содержит максимум прибыли или рентабельности.

В результате проведенного диссертационного исследования выявлено, что при перспективной оценке финансовых результатов должен применяться не только бухгалтерский, но и экономический подход, основанный на информации учитывающей влияние текущих и будущих условий функционирования предприятия.

Определены потребности консервных предприятий в информационно-аналитическом обеспечении их деятельности и сформулированы принципы формирования его обеспечения. Под информационно-аналитическим обеспечением деятельности консервных предприятий следует понимать совокупность методологических приемов, организационных форм, технических и иных условий, позволяющих осуществлять рациональный выбор управленческих решений, обеспечивающих успешное прогнозирование финансовых результатов.

• Исходя из роли прибыли в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников, должна строиться система прогнозирования показателей финансовых результатов для предприятий консервной промышленности. Условиями ее построения должны быть: интеграция с общей системой управления предприятиемкомплексный характер формирования управленческих решениймноговариантность подходов к разработке возможных действийориентация на долговременные цели развития.

К информации, используемой при прогнозировании финансовых.

• результатов на предприятиях консервной промышленности рекомендуется относить данные бухгалтерского и управленческого учета, нормативные показатели текущей деятельности, результаты маркетинговых исследований, учитывающие колебания уровня цен на сырье и полуфабрикаты для производства продукции, величину спроса, учитывающих внутригодовые сезонные колебания, информация о поставщиках, покупателях, их платежеспособности и применяемых формах расчетов, изменения в налоговом законодательстве, общегосударственные нормативы, а также специфическая информация, включающая данные об урожайности различных видов сельскохозяйственных культур, погодных условиях, динамике цен и т. п.

Отражаемые в системе бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности позволяют получить сведения о текущих условиях, в которых функционирует предприятие при этом информация о формировании финансовых результатов строится на показателях доходов и расходов организации, определяемых только в системе бухгалтерского учета.

Исследование показало, что учетная и налоговая политика в настоящее время является достаточно значимым инструментом прогнозирования финансовых результатов консервных предприятий, которая позволяет учесть сезонные колебания производства продукции. При этом целью учетной политики является формирование реальных показателей бухгалтерской отчетности и ориентация на инвестиционную привлекательность предприятий консервной промышленности, цель налоговой политики — снижение налогового бремени.

На основе значений показателей прибыли и рентабельности, полученным по данным бухгалтерского учета, можно принять решение об изменении деятельности, но невозможно получить информацию о том, выгодно ли производить данный продукт в текущий момент времени. Наиболее полные данные о себестоимости и рентабельности, как всего объема, так и отдельных видов продукции позволяет получить функционирование на предприятии системы управленческого учета.

Организационное обеспечение прогнозирования финансовых результатов предполагает выделение на предприятиях консервной промышленности центров ответственности и внедрение в практику экономической работы системы долгосрочного и краткосрочного бюджетирования, что позволит осуществлять постоянный контроль за достижением как стратегических, так и оперативных целей деятельности предприятия.

Исследование показало, что составление бюджета долгосрочных расходов предприятия преследует цель оценки инвестиционных предложений и определения их приемлемости.

Прогнозирование объема производства в результате инвестиций предполагает установление соотношений, характеризующих взаимосвязь между уровнем выпуска и затратами на производство (ресурсами), с подразделением последних на две категории: постоянные и переменные. В ходе прогнозирования рекомендовано определение модели вероятностного характера взаимозависимости «затраты-выпуск» (или эластичность производства), для определения степени влияния дополнительных затрат на возможный эффект от реализации всей продукции, а также отдельных видов консервов.

С учетом специфики деятельности консервных предприятий, уточнена методика анализа безубыточности, основанная на расчете точки нормальной рентабельности, под которой понимается рентабельность продаж, обеспечивающая покрытие затрат и их увеличение к моменту реализации продукции в результате инфляционных процессов.

При прогнозном анализе финансовых результатов необходимо учитывать некоторые качественные характеристики этого показателя. Под качеством прибыли понимается то насколько для данной организации является характерным (стабильным) достигнутый уровень прибыли, а также степень использования хозяйственных резервов для его достижения. Известно, что отсутствие стабильности отражает рискованность бизнеса. Учитывая, что резервы определяют собой возможность наиболее полного и рационального использования экономического потенциала предприятия, можно предположить, что высокая степень их реализации выступает своеобразным гарантом стабильности. Качество прибыли оказывает в свою очередь влияние на качество показателей рентабельности. Высокий уровень рентабельности не всегда является показателем эффективной работы предприятия, т.к. масса прибыли может быть получена по операциям имеющим нерегулярный характер и непосредственно не связанным с основным видом деятельности предприятия. Поэтому имеет смысл говорить о «качестве» показателей прибыли и рентабельности, которое можно если не измерить, то хотя бы оценить.

Цель такой оценки состоит в выявлении тех аспектов финансоЕО-хозяйственной деятельности предприятия, которые, как можно ожидать, обеспечат не только рост прибыли и рентабельности предприятия, сколько влияние на стабильность в будущий период.

Среди факторов, обеспечивающих качество прибыли и рентабельности предприятий консервной промышленности можно выделить:

— стабильность дохода;

— структура доходов организации.

— структура реализованной продукции;

— структура затрат на производство и реализацию продукции.

Кроме традиционных факторов влияющих на величину одного из основных показателей финансовых результатов — рентабельность капитала, предложена методика перспективного факторного анализа рентабельности капитала предприятия, учитывающая влияние предстоящих изменений затрат на рубль реализованной продукции, структуры капитала и его оборачиваемости. Использование данной методики позволяет определить основные направления поиска резервов повышения эффективности работы консервного предприятия и его конкурентоспособности.

Выполненное исследование отражает специфические принципы и методические основы формирования информационно-аналитического обеспечения деятельности предприятий консервной промышленности. Внедрение его результатов в практику экономической работы отечественных предприятий позволит существенно повысить качество перспективного анализа деятельности консервной промышленности и эффективность ее деятельности.