Учет затрат на обеспечение качества продукции

Актуальность темы

исследования. Качество является одной из основополагающих характеристик продукта труда, формирующих потребительские предпочтения и успешное развитие предприятия в целом. Поскольку качество продукции является важнейшим фактором повышения уровня конкурентоспособности предприятия в современных условиях хозяйствования при выходе на международные рынки сбыта, то бухгалтерский учет, как основной поставщик экономической информации, не может стоять в стороне от учета затрат на качество продукции. В свете проводимого реформирования российского бухгалтерского учета трудно переоценить значимость кардинального пересмотра сложившегося десятилетиями стереотипа взглядов на бухгалтерский учет затрат по обеспечению качества продукции, согласно которым предпочтение отдается показателю фактической производственной себестоимости конечных продуктов труда без обособления информации о затратах на качество продукции.

По существу, затраты на обеспечение качества продукции в отечественном учете не являются объектами бухгалтерского учета, они отсутствуют в бухгалтерской и статистической отчетности, а также в тематике теории экономического анализа. Обособленный учет затрат на обеспечение качества продукции не предусмотрен ни действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, ни ПБУ и другими стандартами российского бухгалтерского учета. То же можно сказать и о МСФО. Указанные затраты также не выделены в теории и практике управленческого учета. Наши исследования показали, что отечественные предприятия автомобилестроения учитывают затраты, непосредственно относящиеся к обеспечению качества продукции, обезличенно в составе отраслевых комплексных статей затрат. Одни предприятия учитывают упомянутые затраты в составе общепроизводственных и общехозяйственных затрат, другие относят их к расходам на продажу, либо к затратам на капитальные вложения. На некоторых предприятиях учетной политикой предписывается относить затраты на обеспечение качества продукции на финансовые результаты в составе прочих расходов.

Таким образом, тема настоящего диссертационного исследования является актуальной в области реформирования российского бухгалтерского учета производственных затрат в целом и одной из важнейших его составляющих — учета затрат на обеспечение качества продукции, в частности.

Степень изученности проблемы. Учету затрат на производство продукции посвятили свои труды отечественные и зарубежные ученые: П. С. Безруких, М. А. Бахрушина, K.M. Гаррифуллин, В. Б. Ивашкевич, Т. П. Карпова, Н. П. Кондраков, А. Ш. Маргулис, Е. А. Мизиковский, И. Е. Мизиковский, С. А. Николаева, В. Ф. Палий, J1.B. Попова, А. Д. Шеремет, Д. П. Дойл, К. Дру-ри, Ч. Т. Хорнгрен и др.

Значимость вклада названных ученых в развитие бухгалтерского учета трудно переоценить. Однако справедливо будет отметить, что в их работах проблематика учета затрат на обеспечение качества продукции либо отсутствует, либо рассматривается на концептуальном уровне.

Цель и задачи исследования

Цель диссертационного исследования состоит в разработке рекомендаций, касающихся постановки учета затрат на обеспечение качества продукции на отечественных автомобилестроительных предприятиях. Для достижения указанной цели определены следующие задачи:

• уточнить экономическое содержание категорий «качество» и «затраты на обеспечение качества», а также термина «жизненный цикл продукции»;

• определить объекты учета затрат на обеспечение качества продукции в бухгалтерском учете и классифицировать их по однородным группам для предупреждения обезличивания затрат («котлового» учета);

• сформировать состав затрат на качество по всему жизненному циклу продукта труда и внутри — по каждой однородной группе;

• разработать процедуры учета указанных затрат и рекомендовать порядок документооборота данных об этих затратах внутри однородных групп;

• разработать методику учета на бухгалтерском собирательно-распределительном счете 24 «Затраты на обеспечение качества продукции», систему учетных кодов по однородным группам указанных затрат и ведомости аналитического учета затрат по каждой однородной группе;

• предложить специализированную методику бюджетирования (сметного планирования), а также разработать формы внутренней отчетности по затратам на обеспечение качества продукции.

Предметом исследования диссертационной работы являются теория и практика современного отечественного бухгалтерского учета затрат на обеспечение качества продукции.

Объектом исследования выступает состояние и перспективы бухгалтерского учета производственных затрат на российских предприятиях автомобилестроения. При этом используются материалы предприятий автомобилестроения: ЗАО «Транспорт» (г. Н. Новгород), ОАО «ГАЗ» (г. Н. Новгород), ООО «ЗЗГТ» (г. Заволжье), ООО «ЗВМ» (г. Заволжье), ООО «Агат» (г. Н. Новгород) и др.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, периодическая литература, нормативные акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета производственных затрат, общегосударственные (типовые) и отраслевые учетно-экономические и технические стандарты.

Информационным обеспечением диссертационной работы послужили учетная информация о формировании производственных затрат предприятий автомобилестроения, в том числе нормативные, плановые и отчетные калькуляции производственной себестоимости продукции, сметы (бюджеты) затрат на НИОК и ТР, учетно-экономическая информация о производственной деятельности и сервисном обслуживании, приказы по учетной политике, внутренние нормативные документы предприятий отечественного автомобилестроения, внешняя и внутрихозяйственная отчетность. В отдельных случаях рассмотрены положения МСФО, относящиеся к теме настоящего исследования.

Методика исследования базируется на диалектическом методе познания, способствующем углубленному изучению особенностей учета затрат на обеспечение качества продукции в автомобилестроении. В процессе исследования использовались общенаучные методы: моделирование, обобщение и синтез, логический, системный и комплексный подходы, а также способы экономического анализа.

Область исследования. Диссертационное исследование проведено в рамках раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ» паспорта специальности 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика, пункта 1.9. «Проблемы учета затрат и калькуляция себестоимости, метод ее статистического анализа».

Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке практических рекомендаций в области отечественного бухгалтерского учета затрат на обеспечение качества продукции применительно к предприятиям автомобилестроения.

При проведении исследования получены результаты, включающие элементы научной новизны:

• уточнено экономическое содержание категорий «качество» и «затраты на обеспечение качества» и определена их взаимосвязь в системе бухгалтерского производственного учета, конкретизировано содержание термина «жизненный цикл продукции»;

• определены объекты учета затрат на обеспечение качества продукции в бухгалтерском учете и классифицированы по однородным группам для предупреждения обезличивания затрат («котлового» учета) — рекомендован состав затрат на обеспечение качества продукции по всему жизненному циклу продукта труда и по каждой однородной группе указанных затрат;

• рекомендован вариант группировки затрат на обеспечение качества продукции по экономическим элементам и статьям затрат, сформирован порядок документооборота затрат на обеспечение качества продукции внутри каждой однородной группы затрат;

• предложена схема бухгалтерских проводок по учету затрат на обеспечение качества продукции на самостоятельном собирательно-распределительном счете 24 «Затраты на обеспечение качества продукции», разработана система учетных кодов по однородным группам указанных затратрекомендованы ведомости аналитического учета затрат по каждой однородной группе;

• предложены формы и специализированные методики составления смет и консолидированных бюджетов затрат на обеспечение качества продукцииразработаны формы внутренней отчетности по затратам на обеспечение качества продукции.

Практическая значимость исследования заключается в детальной разработке самостоятельного раздела бухгалтерского учета — учета затрат на обеспечение качества продукции по однородным группам, соответствующим основным этапам жизненного цикла готовой продукции, и ориентированного на предприятия автомобилестроения. С незначительными уточнениями предлагаемые рекомендации могут использовать предприятия других отраслей машиностроения.

Предлагаемая методика организации учета затрат на обеспечение качества продукции позволит ликвидировать имеющее место обезличивание этих затрат в общих показателях производственных затрат и определить их как самостоятельный объект бухгалтерского учета. Это, в свою очередь, позволит получить достоверную и детальную учетную информацию для принятия решений о финансировании научно-исследовательских работ по обеспечению качества продукции, а также обоснованно регулировать бюджеты затрат на указанную деятельность.

Апробация и внедрение результатов исследования. Обоснованные в диссертационном исследовании выводы и предложения могут быть использованы в дальнейших теоретических исследованиях в области бухгалтерского учета затрат на обеспечение качества продукции, а также в учебном процессе высших учебных заведений для подготовки студентов и практических работников по курсам «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование себестоимости продукции», «Управление качеством». Основные положения настоящего исследования сообщались на Международных научно-практических конференциях Нижегородского государственного университета им. Н. И. Лобачевского в 2005;2010 гг.

Содержащиеся в диссертационном исследовании отдельные практические рекомендации приняты и внедрены предприятиями автомобилестроения: ОАО «ЗЗГТ» (г. Заволжье Нижегородской области), ЗАО «Транспорт» (г. Н. Новгород). Основные положения исследования и рекомендации, изложенные в работе, обсуждались с ведущими специалистами предприятий автомобилестроения.

По результатам исследования опубликовано 15 научных работ, общий объем которых составляет 7,52 печатных листа, в том числе в изданиях, рекомендованных к публикации ВАК — 5 статей, объемом в 1,92 п. л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, включающих девять параграфов, заключения и библиографического списка, содержащего 124 наименования. Работа изложена на 155 стр. и содержит 16 табл., 14 рис. и 19 приложений.