Формирование механизма бюджетного управления организаций инвестиционно-строительного комплекса

Актуальность исследования. Осуществление государством макроэкономических реформ путем изменения политики цен, стимулирования банковской деятельности, развития рынка ценных бумаг и других создало условия для повышения активности всех субъектов рыночной экономики. За последние годы в связи с неуклонным ростом номенклатуры строительной продукции и темпов ее обновления характер строительных организаций изменился, управление ими стало невозможным без эффективного планирования деятельности и контроля за реализацией планов. Планирование деятельности строительных организаций в условиях рынка приобретает новое значение, которое призвано обеспечить производство конкурентоспособной продукции при оптимальном использовании всех ресурсов. При этом ограниченность финансовых ресурсов усиливает роль правильного выбора приоритетов экономической политики.

В условиях усложняющейся конкуренции на рынке строительной продукции бюджетирование позволяет повысить эффективность использования ресурсов, создает объективную основу оценки результатов деятельности строительных организаций и их структурных подразделений. Кроме того, бюджетирование является средством координации деятельности различных подразделений, повышает объективность и обоснованность мотивационной функции управления строительными организациями.

Детально проработанный бюджет и операционный контроль его выполнения позволяют принимать обоснованные решения в части ценообразования, анализа безубыточности производства, планирования ассортимента продукции, определения структуры производства с учетом ресурсных ограничений, реконструкции бизнеса и повышения эффективности капитальных вложений.

Система бюджетирования как управленческая технология в России из-за отсутствия связи между ее элементами и программным обеспечением по автоматизации финансового планирования используется недостаточно. Большинство консалтинговых разработок и компьютерных программ используются неэффективно, что значительно осложняет постановку внутрифирменного бюджетирования и финансового планирования. Без совершенствования бюджетного управления как основного инструмента, обеспечивающего точной, полной и своевременной информацией руководителей и специалистов организаций инвестиционно-строительного комплекса невозможно обеспечить высокорентабельную экономическую деятельность. С его помощью осуществляется разработка стратегии развития строительных организаций в условиях конкуренции и нестабильности, формирование, анализ их работы, а также контроллинг.

Степень разработанности проблемы. Проблема организации современной системы бюджетного управления на хозяйствующем субъекте для отечественных организаций является относительно новой. Интерес к данной теме появился сравнительно недавно и был связан, в основном, с развитием рыночной экономики, возрождением конкуренции в России.

В отечественной научной литературе доминируют переводные источники, а ученые-экономисты предпринимают попытки адаптировать существующие системы бюджетирования к российским условиям. Из первоначальных источников по бюджетированию наибольший интерес вызывают работы Д. Шима и Д. Сисела, Б. Кол-ласа, Д. Ирвина, Г. Бенвенисте, Д. Хана, Р. Брейли и С. Майсрса, П. Грэй, В. Максвелла и JI. Миллера и др.

В последние годы появились отечественные научные исследования, рассматривающие вопросы бюджетного управления применительно к особенностям российских организаций. Из них наиболее известными являются теоретические исследования Н. И. Бодановской, В. П. Панагушина, Э. С. Минаева, М. М. Алексеевой, P.A. Фатхутдинова, И. Т. Баланова, Е. С. Стояновой, В. В. Ковалева, С. А. Стукова, И. А. Бланка и др.

Анализируя подходы отечественных и зарубежных авторов к понятию бюджетирование, данный процесс можно определить как метод распределения ресурсов, в количественной форме, для достижения целей организации, представленных количественно, а также как процесс принятия управленческих решений, через которые организация оценивает целесообразность притока и оттока активов.

Однако, не смотря на значительное число научных публикаций, связанных с исследованием бюджетного процесса, недостаточно изученными остаются вопросы бюджетного управления и финансового моделирования бюджетов устойчивости строительных организаций, а также бюджета капиталовложений и выбор оптимального варианта долгосрочного инвестирования инвестиционно-строительного комплекса. Недостаточный уровень разработанности проблемы, дискуссионный характер многих вопросов, ее теоретическая и практическая сложность и значимость и обусловили выбор темы настоящего диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является формирование механизма управления организациями инвестиционно-строительного комплекса в краткосрочной перспективе.

В соответствии с поставленной целью были определены следующие основные задачи исследования:

— изучить и обобщить теоретические исследования российских и зарубежных ученых по бюджетному управлению;

— выявить основные проблемы бюджетного управления в организациях инвестиционно-строительного комплекса;

— исследовать процесс планирования бюджетов и основные этапы бюджетирования строительных организаций;

— разработать методику формирования бюджетов организаций инвестиционно-строительного комплекса;

— предложить механизм постановки бюджетного управления в организациях инвестиционно-строительного комплекса;

— разработать рекомендации по совершенствованию бюджетного управления капиталовложениями и предложить методику выбора оптимального варианта долгосрочного инвестирования;

— выявить особенности применения автоматизированных систем бюджетирования в организациях инвестиционно-строительного комплекса и разработать мероприятия по совершенствованию информационного обеспечения строительных организаций.

Объектом исследования выступают строительные организации в составе инвестиционно-строительного комплекса: условия, ресурсы, факторы и системы их управления.

Предметом исследования является экономический механизм бюджетного управления и управленческие отношения, возникающие в процессе бюджетирования строительных организаций.

Методология и методы исследования. Методология исследования базировалась на научных работах отечественных и зарубежных ученых по проблемам бюджетного управления в организациях инвестиционно-строительного комплекса, а также на трудах общетеоретического и общеметодологического характера.

В ходе исследований автор руководствовался законами и законодательными актами, относящимися к проблеме исследования, нормативными и правовыми документами. Для написания диссертационной работы использовались материалы Госкомстата РФ, Госстроя РФ, данные отчетности строительных организаций, научные разработки институтов, связанные с рассматриваемой проблемой.

При подготовке диссертационной работы использовались системный и программно-целевой подход, монографический, экономико-статистический, абстрактно-логический, графический, расчетно-конструктивный, балансовый методы исследования. В процессе работы применялись современные компьютеры и программные средства.

Научная новизна диссертации определяется как самой сущностью авторского подхода к исследованию проблемы, так и содержанием ряда основных положений и выводов работы. Названные выше цели и задачи исследования ранее другими авторами не ставились. К основным научным результатам исследования можно отнести следующие:

— уточнены основные принципы и факторы эффективного бюджетирования организаций инвестиционно-строительного комплекса;

— выявлены проблемы бюджетного управления и определены основные требования к разработке бюджетов организаций инвестиционно-строительного комплекса;

— предложены основные этапы бюджетного планирования и разработан механизм формирования бюджетов организаций инвестиционно-строительного комплекса;

— предложена финансово-экономическая модель бюджетного управления организаций инвестиционно-строительного комплекса;

— даны рекомендации по совершенствованию бюджетного управления строительных рекомендаций и предложена методика выбора оптимального варианта долгосрочного инвестирования;

— выявлены особенности применения автоматизированных систем бюджетирования и предложены варианты решения задачи бюджетирования строительной деятельности.

Практическая значимость исследования заключается, прежде всего, в том, что значительные части его разделов и положений доведены до стадии, обеспечивающей возможность их непосредственного использования при постановке системы бюджетирования в организациях инвестиционно-строительного комплекса. Предложенные рекомендации могут быть использованы в учебном процессе при изучении дисциплин «Основы бюджетирования», «Стратегическое управление», «Экономическая теория».

Теоретические и практические выводы диссертации, составляющие ее новизну, могут быть использованы на практике при переходе экономики к состоянию устойчивого бюджетирования как на федеральном, так и на региональном уровнях. Проведенные расчеты вносят существенный научно-практический вклад, повышают информационный уровень, а также позволяют делать практические выводы об уровне системы бюджетирования в организации.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования на различных этапах научной деятельности соискателя были отражены в научных докладах, научно-практических отчетах и методических разработках автора. Полученные научные результаты докладывались и обсуждались на различных международных и всероссийских научно-практических конференциях. По материалам диссертационного исследования опубликовано 8 печатных работ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

По основным результатам выполненного диссертационного исследования нам представляется возможным сформулировать вполне определенные выводы и предложения. К числу важнейших из них следует отнести:

1. В условиях ужесточающейся конкуренции на рынке строительной продукции бюджетирование позволяет повысить эффективность использования ресурсов, создает объективную основу оценки результатов деятельности строительных организаций и их структурных подразделений. Кроме того, бюджетирование является средством координации деятельности различных подразделений, повышает объективность и обоснованность мотивационной функции управления строительными организациями.

Детально проработанный бюджет и операционный контроль его выполнения позволяют принимать обоснованные решения в части ценообразования, анализа безубыточности производства, планирования ассортимента продукции, определения структуры производства с учетом ресурсных ограничений, реконструкции бизнеса и повышения эффективности капитальных вложений.

2. Система бюджетирования как управленческая технология в России из-за отсутствия связи между ее элементами и программным обеспечением по автоматизации финансового планирования используется недостаточно. Большинство консалтинговых разработок и компьютерных программ используются неэффективно, что значительно осложняет постановку внутрифирменного бюджетирования и финансового планирования. Без совершенствования бюджетного управления как основного инструмента, обеспечивающего точной, полной и своевременной информацией руководителей и специалистов организаций инвестиционно-строительного комплекса, невозможно обеспечить высокорентабельную экономическую деятельность. С его помощью осуществляется разработка стратегии развития строительных организаций в условиях конкуренции и нестабильности, формирование, анализ их работы, а также контроллинг.

В диссертационной работе рассмотрены теоретические аспекты постановки системы бюджетирования в организации инвестиционно-строительного комплекса, дана сущность бюджетного управления, дана классификация бюджетов на основные, операционные, вспомогательные и специальные.

3. Проведенные нами исследования показали, что в современных условиях при внутрифирменном бюджетировании организации инвестиционно-строительного комплекса возникает целый ряд проблем. Все проблемы разделены нами на две большие групп: проблемы общефирменного (недостаточное понимание задач, которые могут быть решены с помощью системы бюджетирования, Неправильный подбор технологии бюджетирования и др. и проблемы внутрифирменного (отсутствие квалифицированных кадров, отсутствие взаимосвязи между затратами и расходованием денежных средств и др.) бюджетирования.

4. Автоматизация финансовых расчетов, предусматривающая не только составление финансовых прогнозов (включая сценарный анализ, расчет различных вариантов финансового состояния предприятия и его отдельных видов бизнесов), но и постановку сплошного управленческого учета, в рамках которого в любое время можно получать оперативную информацию о ходе исполнения ранее принятых бюджетов (о движении денежных средств, уровне издержек, структуре себестоимости, норме и массе прибыли и т. п.), и по отдельным видам хозяйственной деятельности предприятия или его структурным подразделениям, а не только для юридического лица в целом (что отчасти делают, пусть с изъянами и упущениями, некоторые бухгалтерские программы).

5. В диссертации рассмотрены проблемы внедрения бюджетирования на российских предприятиях и предложены пути их решения. Для эффективной постановки бюджетирования, для обеспечения оптимального соотношения «затраты-выгоды» необходимо начинать не с закупки дорогостоящего программного обеспечения, а с создания собственной, специализированной, а не универсальной компьютерной программы, используя возможности Excel (для автоматизации финансового прогнозирования) и Access (для формирования баз данных первичной документации, сбора и обработки данных управленческой отчетности). Такой подход позволяет не только сэкономить много денег и времени (стоимость таких разработок в сотни раз ниже SAP/R3 и сопоставима со стоимостью’базового комплекта Project Expert), но и, самое главное, сделать автоматизацию действительно эффективной, так как со временем можно будет быстро и легко внести в нее соответствующие изменения. Либо реализовывать свой программный продукт своими силами, который уже будет точно соответствовать структуре и бизнесу предприятия.

6. Исследования показали, что в строительстве бюджетирование имеет свою специфику. По сравнению с другими отраслями экономики в строительном производстве кругооборот оборотного капитала (финансовый цикл) и основного капитала (инвестиционный цикл) имеет свои особенности, которые определяют основы бюджетирования деятельности строительных компании.

По результатам приведенного нами анализа финансово-хозяйственного состояния ПСО «Кантек» можно сделать следующие выводы:

В 2004 году по сравнению с 2003 годом строительная организация сработала менее эффективно: прибыль от реализации выполненных работ уменьшилась на 27,3 млн руб. и стала отрицательнойзначительное влияние на снижение прибыли оказало изменение себестоимости на 10,2 млн руб.- уменьшение выручки от реализации снизило прибыль от реализации на 9,6 млн руб.- за счет управленческих расходов прибыль уменьшилась на 7,6 млн руб. Рентабельность продукции значительно уменьшилась в 2004 году относительно 2003 года, она стала ниже на 139,47%.

Руководству следует обратить внимание на превышение по статье «управленческие расходы» относительно темпа прироста себестоимости реализации выполненных работ — (+9,7)%.

Положительным моментом в деятельности организации является снижение доли накладных расходов в себестоимости выполненных строительных работ на 0,10%.

Средняя величина дебиторской задолженности в 2004 году по сравнению со средней величиной предыдущего периода снизилась на 59,2% или на 58,2 млн руб.

В 2004 году наблюдается снижение объемов выполнения строительных работ на.

56,03% в связи с отсутствием новых договоров на выполнение строительно-монтажных работ и дорожных работ в первом полугодии 2004 года. Перепады по статьям «готовая продукция» и «запасы» свидетельствуют о недостаточно эффективной работе логистической цепи «закупка — производство — реализация». На ПСО «Кантек» не разработаны нормативы оборотных средств.

7. Разработанные в диссертации рекомендации предусматривают, что следует обратить внимание на превышение по статье «управленческие расходы» относительно темпа прироста себестоимости реализации выполненных работ — (+9,7)%. положительным моментов в деятельности организации является снижение доли накладных расходов в себестоимости выполненных строительных работ на 0,10%. средняя величина дебиторской задолженности в 2004 году по сравнению со средней величиной предыдущего периода снизилась на 59,2% или на 58 170 тыс. руб.

8. Для улучшения финансово-хозяйственного состояния деятельности ПСО «Кантек» в диссертации внесены следующие предложения:

1) Разработать систему управления оборотными средствами организации и обеспечить ее эффективное функционирование. Разработать и внедрить мероприятия по ускорению оборачиваемости оборотных средств.

2) Разработать систему управления кредиторской задолженностью перед поставщиками и подрядчиками с целью использования ее в качестве источника финансирования оборотных средств.

3) Необходимо уменьшить долю заемных средств в собственных средствах компании.

4) Провести анализ общехозяйственных расходов с целью снижения затрат на управление.

5) Разработать и утвердить нормативы деятельности предприятия.

Все вышеперечисленные предложения могут быть реализованы через внедрение системы бюджетного управления в строительной организации.

9. В диссертации предложено выделять центры финансовой ответственности, имеющие статус центров дохода и центров затрат. К центрам дохода рекомендуется отнести строительные участки, каждый из которых соответствует строительному объекту. В центры затрат рекомендуется выделить отдел материально-технического обеспечения, складское хозяйство и транспортный отдел. Для каждого отдела должен составляться операционный бюджет центра финансовой ответственности. Бюджеты центров затрат рекомендовано составлять экономистами планово-экономического отдела на основании заявок, представленных отделами.

Помимо бюджетов центров финансовой ответственности предприятию рекомендовано разрабатывать функциональные бюджеты, к которым относятся налоговый бюджет, бюджет административных расходов и бюджет оплаты труда.

Внедрение бюджетирования позволит компании оценить влияние различных факторов на финансовые результаты деятельности предприятия. Бюджетное управление повысит финансовую устойчивость организации.

10. В диссертационном исследовании нами предложена методика постановки автоматизированной системы бюджетирования для строительной организации. Особенность предлагаемой методики заключается в использовании проектно-сметной документации организации в качестве базы для планирования. Методика позволит автоматизировать процесс планирования объема выполненных работ и расходов по работам, материалам, инструментам и механизмам для организации в целом, для каждого объекта строительства, также привлечь к участию в процессе бюджетирования все структурные подразделения строительной организации.

11. Поскольку основой для разработки финансовых планов являются бюджеты текущей деятельности, нами предложен порядок составления текущих бюджетов организации инвестиционно-строительного комплекса. К операционным бюджетам относятся бюджет: продаж, запасов, производства, потребностей в материалах, прямых затрат на оплату труда, общепроизводственных расходов, цеховой себестоимости, коммерческих расходов, капитальных вложений.

12. В основе метода комплексной финансовой оценки организации инвестиционно-строительного комплекса лежит построение дерева показателей. Оценку финансового состояния следует производить как минимум по четырем позициям: финансовой устойчивости, платежеспособности, деловой активности, прибыльности, которые интегрированы на базе нескольких коэффициентов.

Общее финансовое состояние компании можно оценить по шкале: «благоприятное» «удовлетворительное», «неудовлетворительное» и «критическое». Для качественной оценки основных позиций следует использовать такие характеристики, как «высокая», «нормальная» и «низкая». Значение коэффициентов нижних уровней оценивается интервальным способом: те, кто попадает в интервал, — нормальные, а те, которые оказываются за его пределами, — высокие или низкие.

13. При построении дерева финансовых показателей нами рекомендовано следовать определенным правилам:

— большое число показателей не является первостепенной задачей при разработке методики финансового анализа.

— дерево финансовых показателей должно иметь не более 3−5 уровней, иначе задача финансового анализа существенно усложняется.

— на нижнем уровне каждой «ветви» должно быть не более 5−7 коэффициентов, которые можно оценить количественно.

— на каждом уровне иерархии показатели целесообразно ранжировать по степени их влияния на показатели более высокого уровня, причем важность того или иного показателя, а также степень их взаимовлияния зависят от специфики компании и от многих субъективных и объективных факторовот предыстории компании, отношений с контрагентами, от положения на рынке, от состава акционеров, от рейтинга компании, от ее кредитной истории и пр.

14. В диссертации нами предложено объединение бюджетирования с системой сбалансированных показателей и с менеджментом качества. Основные преимущества предлагаемого подхода заключаются в том, что система сбалансированных показателей добавляет в бюджетирование системный подход к учету показателей, отражающих цели и эффективность ведения бизнеса в конкретной организации. Целевые показатели системы образуют иерархию: от стратегических целей к тактическим и оперативным. Эта иерархия задается различием в горизонте планирования, уровнем консолидации показателей, а также качественным уровнем. Стратегия, прежде всего, определяет какие параметры следует контролировать и по отношению к каким нормам выполнять сравнение этих показателей. Система сбалансированных показателей позволяет учитывать в бюджетах финансовые и натуральные показатели. В связи с этим, помимо центра финансовой ответственности нами предложено ввести центр ответственности, отражающий структуру (систему) управления в целом.

15. Проведенные нами исследования показали, что система менеджмента качества, как система, контролирующая регламент бизнес-процессов, дополняет бюджетирование как систему анализа показателей по этим бизнес-процессам. Эффективный контроль показателей возможен только в регламентированной бизнес среде, так как все операции в бизнес-процессах распределены по ресурсам, порядку исполнения и результату. Однако условия функционирования организации постоянно меняются и жесткий регламент бюджетирования так же должен адаптироваться и совершенствовать технологию системы менеджмента качества.

В связи с этим новая концепция бюджетирования будет выглядеть совершенно иным образом. Стандартный механизм бюджетирования в организации инвестиционно-строительного комплекса будет работать в пространстве сбалансированных показателей, специфицированном через объекты, над которыми работают основные бизнес-процессы предприятия.

Такое понимание и использование бюджетирования работает сразу в трех направлениях: бюджетированиепространство сбалансированных показателейсистема менеджмента качества.

Основное преимущество предложенной нами модели управления состоит в том, что организация получает сбалансированную, эффективную схему управления, прозрачную для владельца бизнеса, позволяющую получить сертификат по системе качества.