Налог на добавленную стоимость на примере организации расчетов с бюджетом предприятия ООО «ЦЭМ-комплект»

ВВЕДЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость играет ведущую роль в косвенном налогообложении. Налогообложение добавленной стоимости — одна из наиболее важных форм налогообложения деятельности юридических и физических лиц.

Поступления от НДС занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Опыт введения НДС в России выявил все положительные свойства этого налога на потребление. С помощью этого налога удается более успешно решать чисто фискальные цели пополнения средств государственного бюджета, административные задачи, связанные с созданием более эффективной системы сбора налогов. Вместе с тем, целый ряд насущных проблем еще ждет своего решения в ходе дальнейшего совершенствования российского законодательства об НДС. Среди них — реализация принципа нейтральности; более последовательное осуществление принципа равенства и обеспечения прогрессивного характера НДС; повышение его роли в стимулировании роста производства, внутренних и иностранных инвестиций.

Таким образом, основой для выбора данной темы курсовой работы послужила все возрастающая актуальность проблем, связанных с налогом на добавленную стоимость.

Целью курсовой работы является анализ действующей практики исчисления и взимания налога на добавленную стоимость в Российской Федерации на примере конкретной организации.

В процессе проводимого исследования решаются следующие задачи:

— изучить теоретические основы исчисления и уплаты НДС;

— анализ организационно-правовой и экономической деятельности ООО «ЦЭМ-комплект»;

— оценка порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на предприятии;

— определение направления совершенствования исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на предприятии.

Объектом исследования является российская организация ООО «ЦЭМ-комплект», расположенная по адресу 241 013, г. Брянск, ул. Болховская, 73.

Предмет исследования — налог на добавленную стоимость.

Для написания данной работы использовались следующие методы: монографический, расчетноконструктивный, а также метод экономического анализа для изучения финансового положения организации.

При написании работы были изучены и использованы основные законодательные акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты НДС в РФ, учебники, учебные пособия, публикации в периодических изданиях, устав, учетная политика, бухгалтерская отчетность ООО «ЦЭМ-комплект», декларации по НДС.

1. МЕТОДИЧЕСКИЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ МЕТОДИКИ И ПРАКТИКИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1.1 Сущность и основные элементы НДС В российской налоговой системе основную роль играют косвенные налоги, к которым относится НДС. Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог и как любой косвенный налог представляет собой надбавку к цене товара (работы или услуги), которая оплачивается конечным потребителем. НДС является федеральным налогом, за счет него формируется более 35% всех доходов федерального бюджета. Выполняя свою основную функцию — фискальную, НДС влияет на процессы ценообразования, структуру потребления и др.

На территории России НДС введен с 1 января 1992 г. и заменил собой налог с оборота и налог с продаж. В настоящее время порядок налогообложения НДС регламентируется гл. 21 «НДС» НК РФ. [14, c.45]

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемый на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость создается живым трудом, поэтому НДС возникает там, где есть живой труд, в результате которого создается новая стоимость. А живой труд есть на каждом этапе создания товара — начиная от добычи сырья и заканчивая торговлей. При этом по мере продвижения товара растут затраты, соответственно, возрастает и величина НДС. Каждый участник этой цепочки включает НДС в цену своего товара, реализует его и получает от покупателя деньги. Из этих денег и уплачивается налог. Таким образом, предприятия и организации можно рассматривать только как сборщиков налога, конечным же его плательщиком является конечный потребитель товара. Именно на нем лежит вся тяжесть налогового бремени, что дает полное основание причислить НДС к налогам на потребление.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст. 143 НК РФ):

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

1) налогоплательщики «внутреннего» НДС, т. е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2) налогоплательщики «ввозного» НДС, т. е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

Не обязаны платить налог по операциям внутри РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые:

1 — применяют специальные налоговые режимы: упрощенную систему налогообложения (УСН), единый налог на вмененный доход (ЕНВД), единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) ;

2 — освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС — это право не платить НДС по операциям на внутреннем российском рынке в течение 12-ти календарных месяцев и не представлять декларации по НДС в налоговую инспекцию.

От обязанностей налогоплательщика НДС могут быть освобождены организации и предприниматели, у которых общая сумма выручки без учета НДС за три последовательных календарных месяца не превышает 2 млн руб. При этом в сумме выручки вы не учитывается выручка, полученная по деятельности, которая облагается ЕНВД. [19, c.112]

Не могут воспользоваться правом на освобождение лица:

— сумма трехмесячной выручки которых превышает 2 млн руб.;

— вновь созданная организация;

— лица, реализующие только подакцизные товары.

Если предприятие решило не платить НДС, то об это оно должно уведомить налоговую инспекцию по месту учета и представить документы, подтверждающие объем выручки. Документы разрешено представить как лично, так и заказным письмом по почте. Ждать какого-либо решения от налоговой инспекции не нужно, поскольку освобождение носит уведомительный, а не разрешительный характер.

Освобождение от уплаты НДС должно применяться в течение 12 последовательных календарных месяцев. Однако досрочно утратить право на освобождение можно в двух случаях:

1 — когда совокупная трехмесячная выручка превысит 2 млн руб.;

2 — когда предприятие начнет реализовывать только подакцизные товары.

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, то нет и оснований для уплаты налога. Объектами налогообложения по НДС являются следующие операции:

1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на возмездной или безвозмездной основе.

2. Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд. При этом должно выполняться условие — расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли (говорят, что они не уменьшают налогооблагаемую прибыль). Уменьшают налогооблагаемую прибыль те расходы, которые:

а) обоснованны (экономически оправданны);

б) документально подтверждены;

в) произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, которые налогоплательщик выполняет самостоятельно для себя. Поэтому если строительно-монтажные работы для предприятия выполняют исключительно подрядные организации, то объекта налогообложения не возникает. [16, c.101]

4. Ввоз товаров на территорию РФ — это фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие предусмотренные Таможенным кодексом РФ действия с товарами до их выпуска таможенными органами.

В ст. 146 НК РФ указаны операции, которые не признаются объектом налогообложения, то есть исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется.

К ним относятся, например:

— передача имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;

— передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

— передача имущества участнику организации при его выходе из состава организации;

— передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации.

— наследование имущества;

— обращение в собственность брошенных вещей, клада;

— передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, и других объектов и сооружений органам государственной власти и органам местного самоуправления;

— передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

— выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках возложенных на них полномочий. Например, не облагается налогом плата:

— за услуги, оказываемые подразделениями вневедомственной охраны по охране имущества физических и юридических лиц на основе заключенных с ними договоров;

— взимаемая медицинскими вытрезвителями;

— взимаемая за вскрытие дверей в рамках аварийно-спасательных работ, которые проводятся Государственной противопожарной службой МЧС России и т. д.;

— операции по реализации земельных участков (долей в них).

— передача объектов ОС организациям, находящимся на бюджетном финансировании;

— реализация российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в г. Сочи 2014 года товаров (работ, услуг) и имущественных прав в рамках установленных соглашений. [12, c.83]

При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных и освобождены от обложения НДС. Их перечень установлен ст. 149 НК РФ и является закрытым. Льготируемые операции можно разделить на две части:

1 — реализация товаров (работ, услуг) на территории России, применение льгот по которым является обязательным, в том числе:

— медицинских товаров по установленному перечню;

— долей в уставном капитале;

— ценных бумаг;

— медицинских услуг;

— ритуальных услуг;

— услуг в сфере образования;

— услуг по перевозке пассажиров общественным транспортом;

— услуг учреждений культуры и искусства и др.

2 — операции, условно освобождаемые от налогообложения, по которым налогоплательщик вправе отказаться от освобождения, например:

— реализация предметов религиозного назначения;

— реализация товаров (работ, услуг) общественными организациями инвалидов;

— банковские операции (за исключением инкассации);

— услуги по страхованию и др.

Налогоплательщики не обязаны уведомлять налоговые органы о применении той или иной льготы или испрашивать подтверждение на право воспользоваться льготами. Если льгота распространяется на конкретную операцию, то можно смело не платить с нее НДС.

Применение льгот по НДС в некоторых случаях может быть невыгодным. Одним из возможных неудобств является то, что сумма «входного» НДС не может быть принята к вычету, а включается в себестоимость продукции. Поэтому, прежде чем воспользоваться соответствующей льготой, необходимо проанализировать, не приведет ли это к отрицательному экономическому эффекту. Если налогоплательщик сочтет применение льготы экономически невыгодным для своей деятельности, то он вправе отказаться от нее. Для этого он представляет заявление в налоговую инспекцию. Таким образом, отказ от льгот носит уведомительный характер При этом отказаться от льгот возможно только на срок не менее одного года. Следовательно, отказаться от льготы на меньший срок, например на три месяца, невозможно. В то же время, если организация желает отказаться от применения льготы на более продолжительный срок, она вправе это сделать.

Налоговая база по НДС — это стоимость объекта налогообложения, то есть выручка, которую организация предполагает получить от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав исходя из цен, определенных сторонами в договоре. В некоторых случаях, установленных налоговые органы могут проверить правильность цен. [8, c.212]

Налоговая база определяется только в рублях. Поэтому валютную выручку следует пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ. Если реализуется подакцизный товар, то учитывается акциз.

НБ = Цопт. + А (1)

где Цопт. — оптовая (договорная) цена товара (Цопт. = С+П);

А — акциз (для подакцизных товаров).

Важным является момент определения налоговой базы — это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее НДС. На указанную дату налогооблагаемая операция должна быть учтена и одновременно должен быть начислен НДС.

Налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

1) на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

2) на день их оплаты.

Таким образом, момент определения налоговой базы зависит от порядка расчетов с покупателем и не зависит от момента перехода права собственности на отгруженный товар или результат выполненной работы.

Для всех налогоплательщиков НДС установлен единый налоговый период — квартал. Это значит, что исчислять сумму НДС к уплате в бюджет налогоплательщики должны по итогам каждого квартала. При этом расчет производится по тем операциям, по которым момент определения налоговой базы приходиться на данный налоговый период.

В настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки основные — 0, 10 и 18%, и две ставки расчетные — 10/110 и 18/118.

Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, содержится в п. 1 ст. 164 НК РФ. В их числе:

— экспортируемые товары;

— товары (работы, услуги) в области космической деятельности и др.

Налогообложение по ставке НДС 10% производится при реализации:

1) общедоступных продовольственных товаров (макаронные изделия, молоко и молочные продукты, яйца, масло растительное, сахар, соль, овощи, детское питание и т. д.);

2) товаров для детей по установленному Правительством РФ перечню;

3) периодических печатных изданий и книжной продукции по установленному перечню;

4) лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

5) скота и птицы в живом весе. [10, c.87]

Ставка НДС 18% применяется во всех остальных случаях. Расчетные ставки применяются при получении авансов в счепредстоящей поставки товаров (работ, услуг).

1.2 Нормативно — правовая база налога на добавленную стоимость на примере предприятия ООО «ЦЭМ комплект»

Глава 21 НК РФ устанавливает законодательные основы для расчета и уплаты НДС.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства, определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения.

Плательщиками НДС являются предприятия, организации, имеющие статус юридического лица и индивидуальные предприниматели при наличии объектов налогообложения. Если их выручка от реализации товаров не превышает сумму, установленную НК РФ (2 миллиона рублей выручки без учета НДС за три последовательных месяца в 2007 году), то в соответствии со ст. 145 НК РФ они имеют право на освобождение от уплаты налога.

НДС взимается с выручки от реализации товаров, материальных ценностей, работ и услуг, в налогооблагаемую базу включаются также суммы авансов и предоплаты под поставку товаров, оказания услуг.

Начисление налога производится независимо от формы расчетов и характера осуществления реализации. В частности не имеет значения форма расчетов: производятся ли они посредством денежных средств, путем прямого товарообмена (бартера), с частичной оплатой. В случае передачи имущества безвозмездно уплата налога производится передающей стороной. Если оплата производится за счет государственных средств, то это также не влияет на вопрос включения этой операции в налогооблагаемый оборот. Поэтому аудитор при проверке правильности уплаты НДС должен проконтролировать все счета, отражающие движение материальных ценностей, платежные поручения и другие расчетные поручения.

Учет налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате поставщикам, ведется на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по при-обретенным ценностям», НДС, начисляемый от реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитывается на счете 68 «Расчеты с бюджетом» по субсчету «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»: по кредиту учитывается начисление налога, по дебету — налоговые вычеты.

Таким образом, необходимо проверить правильность отражения в учете сумм НДС, полученных (начисленных) с оборотов по реализации и других объектов налогообложения, а также сумм НДС, уплаченных поставщикам ТМЦ.

Не подлежит налогообложению предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничение, установленное настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или указанным учреждениям.

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

7) услуг по перевозке пассажиров.

Полный перечень операций приведен в ст. 149 НК РФ. Налоговая база (ст.153) при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал ст. 163 НК РФ. В соответствии со ст. 164 налоговыми ставками по НДС является 0%, 10%, 18%.

1. Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическое поступление их.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.(в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 главы 21 Налогового кодекса РФ предприятия при реализации товаров (работ, услуг) выставляют соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж» утверждены: типовая форма счета-фактуры, порядок ведения журналов учета счетов-фактур, форма книги продаж и книги покупок и требования к их ведению.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса РФ, производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих принятие этих товаров (работ, услуг) к учету.

В статье 169 Налогового кодекса РФ определен минимум требований к оформлению счет-фактуры, который необходимо выполнить, чтобы применить вышеуказанный налоговый вычет по НДС. Кроме того, вышеуказанной статьей определена обязанность каждого налогоплательщика по осуществлению регистрации выписанных счетов-фактур покупателям в книге продаж, а полученных от поставщиков — в книге покупок. К книгам обеих форм предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или уполномоченное им лицо. Книги являются налоговыми регистрами и ведутся с целью обеспечения получения полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги — на основе книги продаж и подлежащему налоговому вычету — на основе книги покупок.

При учете момента определения налогооблагаемой базы по мере отгрузки НДС начисляется со стоимости товаров, работ, услуг переход права собственности к покупателю, по которым осуществлен в данном налоговом периоде. В книге продаж регистрируются в хронологической последовательности выписанные счета-фактуры, предъявленные покупателям.

Таким образом, итоговые суммы по начислению НДС за налоговый период определяются по итогу книги продаж за соответствующий период. Кроме того, в книге продаж должны быть зарегистрированы и авансовые, а также прочие поступления средств, если их получение связано с реализацией товаров, работ, услуг.

2. При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически предъявленные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты. (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 28.02.2006 N 28-ФЗ).

Сумма НДС, полученная от покупателей, учитывается по К 68 счету с оборотов по реализации продуктов, работ, услуг и иного имущества предприятия, а также со всех сумм, получаемых предприятием, если это получение связано с расчетами по оплате товара Д 90,91- К 68 (журнал-ордер № 8).

Воспользоваться правом на налоговый вычет организация может в течение трех лет после окончания налогового периода.

Если предприятие не получает права на налоговый вычет, то сумма «входного» НДС включается в стоимость приобретаемых ценностей, что означает, что она относится на себестоимость продукции.

Если предприятие осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и освобожденные от НДС, то ему необходимо вести раздельный учет суммы «входного» НДС: по товарам, которые используются в облагаемых и необлагаемых операциях. По приобретаемым ценностям, используемым для облагаемых и не облагаемых НДС операций, «входной» НДС необходимо разделить пропорционально доле выручки от этих операций.

Рис. 1. Схема полчения налогового вычета по НДС

Сумма налога, которую организации следует уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов:

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога:

НДС = НБ x НС (2)

При осуществлении операций, которые облагаются по разным ставкам НДС, необходимо учитывать их операции раздельно. При этом НДС исчисляется так:

НДС = (НБ1 x НС1) + (НБ2 x НС2) + (НБ3 x НС3) (3)

где НБ1, НБ2, НБ3 — налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

НС1, НС2, НС3 — ставки налога.

Счет-фактура является обязательным документом при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Счет-фактура является документом налогового учета (налоговым свидетельством). В нем помещаются требования по учету налогов, включенных в цену товара: НДС и акциза. [13, c.28]

НДСбюд. = НДС нач. — НДСвх (4)

Таким образом, налоговый вычет позволяет не только избежать двойного налогообложения, но и уменьшает обязательства предприятия перед бюджетом.

На их основании бухгалтерия выписывает на имя покупателя счет-фактуру установленной формы.

2. АНАЛИЗ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДС НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «ЦЭМ — комплект»

2.1 Организационно — правовая и экономическая характеристика предприятия Общество с ограниченной ответственностью «ЦЭМ-комплект» создано с целью получения прибыли учредителями-гражданами Российской Федерации Фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «ЦЭМ-комплект».

Сокращенное наименование Общества на русском языке: ООО «ЦЭМ — комплект».

Местонахождение и юридический адрес общества: 241 013, г. Брянск, ул. Болховская, 73.

Целью деятельности общества является получение прибыли.

Видами деятельности ООО «ЦЭМ-комплект» являются:

— торгово — закупочная деятельность,

— коммерческо — посредническая деятельность;

— организация точек общественного питания.

Отдельные виды деятельности осуществляются только после получения лицензии.

Рассмотрим основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЦЭМ-комплект» в табл. 1.

Проанализировав основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЦЭМ-комплект», заметим, что выручка от продажи снизилась за три года на 37,52%, а себестоимость проданной продукции также сократилась на 43,01%. Сокращение этих показателей пропорционально по отношению друг к другу, т.к. снижение себестоимости больше сокращения выручки, отсюда следует увеличение прибыли от продаж на 50%. Также произошло сокращение оборотных активов на 14,44% и кредиторской задолженности на 20,34%.

В целом на основании показателей чистого убытка по годам ООО «ЦЭМ-комплект» работает с прибылью, которая с каждым годом сокращается (к 2012 г. прибыль снизилась на 90,29%).

Таблица 1 — Показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «ЦЭМ-комплект» в 2010 — 2012 г. г.

Оценим финансовое состояние предприятия.

Для определения ликвидности баланса предприятия ООО «ЦЭМ-комплект» сопоставим группы активов и группы обязательств. Для удобства проведения анализа ликвидности баланса и оформления его результатов составим таблицу анализа ликвидности баланса анализируемого предприятия ООО «ЦЭМ-комплект» (таблица 2).

Баланс считается ликвидным при следующих соотношениях групп активов и обязательств: А1? П1, А2? П2, А3? П3, А4? П4.

Сравнение наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами показывают текущую ликвидность, т. е. платежеспособность или неплатежеспособность предприятия в ближайшее к моменту проведения анализа время.

Учитывая, что А1 < П1 на протяжении всего анализируемого периода, делаем вывод о неплатежеспособности предприятия ООО «ЦЭМ-комплект» в ближайшее время.

Таблица 2 — Анализ ликвидности баланса ООО «ЦЭМ-комплект» в 2010 — 2012 г. г.

Остальные соотношения соответствуют условию абсолютно ликвидного баланса.

Ликвидность предприятия определяется также с помощью ряда финансовых коэффициентов, представленных в таблице 3.

Проанализировав ликвидность предприятия ООО «ЦЭМ-комплект», можно сделать следующее заключение.

Коэффициенты абсолютной ликвидности имеют размер ниже нормальных ограничений, что говорит об отсутствии кредитоспособности.

Однако коэффициенты быстрой и текущей ликвидности в пределах нормативных значений.

Таблица 3 — Динамика коэффициентов платежеспособности ООО «ЦЭМ-комплект» в 2010 — 2012 г. г.

Рассчитаем основные показатели финансовой устойчивости предприятия ООО «ЦЭМ-комплект» за 2010;2012 гг. Все расчеты представлены в таблице 4.

Таблица 4 — Анализ финансовой устойчивости ООО «ЦЭМ-комплект» в 2010 — 2012 г. г.

Таким образом, анализируя данные таблицы 3, можно сделать следующие выводы.

Наличие собственных оборотных средств предприятия ООО «ЦЭМ-комплект» за анализируемый период сократилось на 37 тыс. руб. При этом общая величина основных источников формирования запасов и затрат уменьшилась на 121 тыс. руб. и составила 717 тыс. руб.

Расчет типа устойчивости предприятия показал, что ООО «ЦЭМ-комплект» обладает абсолютной устойчивостью, т.к. З < ЕС + М. Однако, в 2012 г. она уменьшилась на 131 тыс. руб., что является отрицательным фактором для работы предприятия.

Коэффициенты автономии, финансирования и обеспеченности собственными оборотными средствами постоянно растут и превышают свое нормальное ограничение, что положительно сказывается на финансовой устойчивости предприятия.

Величина коэффициента маневренности также находится в пределах нормального ограничения. Это свидетельствует о высокой возможности у предприятия для маневрирования своими средствами и, как следствие, устойчивом финансовом состоянии предприятия.

Таким образом, учитывая все выше сказанное, можно сделать вывод о том, что за анализируемый период предприятие ООО «ЦЭМ-комплект» обладает абсолютной устойчивостью.

Далее проанализируем деловую активность предприятия ООО «ЦЭМ-комплект» (таблица 5).

Данные таблицы 5 показывают, что эффективность использования всех активов предприятия снизилась, т.к. замедлилась их оборачиваемость — с 12,09 оборотов до 9,58 оборотов. Отрицательным моментом также является замедление оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности (на 3,25 оборотов и 19,28 оборотов соответственно) и, как следствие, увеличение периода их оборота (на 9 дней и 12 дней соответственно). Оборачиваемость собственного капитала ООО «ЦЭМ-комплект также замедлилась и составила 18,32 оборотов, что на 11,7 оборотов меньше, чем в 2010 году.

Таблица 5 — Анализ деловой активности ООО «ЦЭМ-комплект» в 2010 — 2012 г. г.

В целом можно сделать вывод о снижении эффективности использования всех ресурсов предприятия.

Следующим этапом анализа финансового состояния является оценка показателей рентабельности (таблица 6).

Таблица 6 — Показатели рентабельности ООО «ЦЭМ — комплект» в 2010 — 2012 г. г.

Из данных этой таблицы видно, что фактический уровень рентабельности продукции в 2012 г. выше рентабельности в 2010 г. на 4%. Это объясняется тем, что за отчетный период произошло повышение прибыли от продажи на 123 тыс. руб. и снижение затрат на 4315 тыс. руб.

Рентабельность продаж ООО «ЦЭМ — комплект» увеличилась с 2,19% в 2010 году до 5,26% в 2012 году или на 3,07%. На рентабельность продаж влияют те же факторы, что и на прибыль от продажи.

Рентабельность всего капитала снизилась и составила 10,9%. Рентабельность собственного капитала также снизилась и составила 2,58%, что на 21,66% меньше, чем в 2010 г. Сокращение данных показателей обусловлено, как снижением чистой прибыли предприятия, так и сокращением суммы капитала. Рентабельность оборота, наоборот, возросла и составила 22,70% (+10,78%). Это связано с сокращением себестоимости продукции и ростом валовой прибыли.

В целом по итогам проведенного анализа финансового состояния ООО «ЦЭМ-комплект» можно сделать вывод, что предприятие является платежеспособным, финансово устойчивым. Однако эффективность используемых ресурсов ООО «ЦЭМ-комплект» снижается, о чем свидетельствует динамика показателей деловой активности и рентабельности предприятия.

2.2 Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии В ходе осуществления производственной деятельности предприятия регистрация хозяйственных операций производится бухгалтерской службой ООО «ЦЭМ-комплект», численность которой составляет 3 чел.

В ООО «ЦЭМ-комплект» сложилась линейная структура бухгалтерии: все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО «ЦЭМ-комплект» несет руководитель предприятия.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций осуществляется по журнально-ордерной форме с применением автоматизированной формы учета, созданная на базе ЭВМ.

Первичные учетные документы по совершенным хозяйственным операциям принимать к учету с подписями должностных лиц, имеющих право подписи. Право подписи первичных документов имеет только директор.

Предприятие ООО «ЦЭМ-комплект» не ведет налоговый учет и также не имеет разработанной учетной политики для целей налогообложения.

Для целей налогообложения учетная политика определена статьей 11 Налогового кодекса РФ как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

На основании вышеизложенного можно порекомендовать ООО «ЦЭМ-комплект» разработать собственную учетную политику для целей налогообложения.

3.ПРАКТИКА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ЦЭМ — КОМПЛЕКТ»

3.1 Формирование налогооблагаемой базы по НДС в ООО «ЦЭМ-комплект»

Организация ООО «ЦЭМ-комплект» является плательщиком налога на добавленную стоимость, так как реализует товары, работы и услуги на территории Российской Федерации. То есть ООО «ЦЭМ-комплект» является налоговым субъектом, под контролем которого находятся все экономические объекты — товары, работы и услуги, подлежащие обложению налогом на добавленную стоимость.

ООО «ЦЭМ-комплект» несет ответственность перед налоговыми органами, ведет соответствующий бухгалтерский учет, имеет право на зачет авансового налога, обязан выставлять счета по требованию своих клиентов, выделяя сумму налога в счете отдельной строкой, имеет право на отдельные льготы по налогу, и только оборот этого субъекта подлежит обложению НДС.

Объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость у предприятия ООО «ЦЭМ-комплект» является оптовая и розничная торговля.

ООО «ЦЭМ-комплект» реализует различные товары электротехнического, производственно-технического, хозяйственного, бытового назначения. Например, выключатели Makel Lilium белые, щиты распределительные, контактные приставки, трубы ПВХ, шины, провода ПТПЖ 2*1, магнитные пускатели КТЭ и так далее.

Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, так как реализуемые товары находятся на территории России и не отгружаются и не транспортируются.

Предприятие ООО «ЦЭМ-комплект» не использует право на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость. Кроме того, ООО «ЦЭМ-комплект» не осуществляет операции, не признаваемые объектом налогообложения, операции, не подлежащие налогообложению, а так же операции, не признаваемые реализацией.

Таким образом, ООО «ЦЭМ-комплект» уплачивает НДС с каждой операции по реализации товаров, работ и услуг.

При продаже товаров, услуг выписываются накладные, акты и счета — фактуры. Все выписанные счета-фактуры заносятся в журнал учета счетов-фактур продаж. Налогооблагаемая база определяется на основании Книги покупок и Книги продаж.

Книга покупок предназначена для регистрации документов (счетов-фактур), подтверждающих оплату налога на добавленную стоимость при покупке товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в целях определения суммы налога, подлежащей вычету (возмещению) в порядке, установленном Налоговым Кодексом.

Продукция ООО «ЦЭМ-комплект» в течение первого квартала 2013 года была реализована таким организациям, как ООО «Луч ЛТД», ОАО БМУ «Центрэлектромонтаж», ООО «ЦЭМ плюс», ООО «Газкомплект», ООО «СтройМаркет» и так далее.

Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) — это стоимость этих товаров (работ, услуг) исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ. В налоговую базу не входит НДС.

Налоговая база при реализации товаров, работ и услуг определяется ООО «ЦЭМ-комплект» в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров, работ и услуг.

Налоговая база определяется ООО «ЦЭМ-комплект» суммарно по всем видам операций, так как применяется только одна налоговая ставка — 18%.

При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов ООО «ЦЭМ-комплект», связанных с расчетами по оплате указанных товаров, работ и услуг, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В первом квартале 2013 года у предприятия ООО «ЦЭМ-комплект» отсутствовали такие объекты налогообложения как:

— передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

— выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

— ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

За первый квартал 2013 года ООО «ЦЭМ-комплект» всего было реализовано товара на 862 596,62 руб., в том числе НДС.

Данные операции облагаются по налоговой ставке 18%. Таким образом, можно рассчитать стоимость продаж без НДС и величину НДС.

НДС = выручка * НС НДС = 826 596, 62 * 18/118 = 126 091, 02 руб.

Стоимость продаж без НДС = 862 596,62 — 126 091,02 = 700 505,6 руб.

Таким образом, НДС с продаж за первый квартал 2013 года составляет 126 091,02 руб.

ООО «ЦЭМ-комплект» имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные предприятию ООО «ЦЭМ-комплект» и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Суммы НДС, предъявленные ООО «ЦЭМ-комплект» и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, подлежат вычету независимо от принятой им в целях налогообложения учетной политики при одновременном соблюдении следующих условий:

— принятия к учету на баланс налогоплательщика товаров (работ, услуг);

— документальное оформление приобретенных товаров, работ, услуг;

— использование в операциях, подлежащих налогообложению НДС;

— наличия счета-фактуры с выделенной отдельной строкой суммой НДС;

— оплата в некоторых случаях приобретенных товаров, работ, услуг — при приобретении основных средств, нематериальных активов, строительно-монтажных работ.

В первом квартале 2013 года предприятием ООО «ЦЭМ-комплект» было приобретено товара на общую сумму 824 273,45 руб. Кроме того были приобретены товары, освобождаемые от налога, на общую сумму 17 112 руб.

Данные операции облагаются по ставке 18%. Таким образом, можно рассчитать сумму, на которую был приобретен товар без НДС, а также величину НДС, подлежащего вычету:

НДС= (824 273,45 — 17 112) * 18/118 = 123 126, 31 руб.

Стоимость покупок без НДС = (824 273,45 — 17 112) — 123 126,31 =

= 684 035,14 руб.

Таким образом, налоговому вычету за первый квартал 2013 года подлежит сумма 123 126,31 руб.

3.2 Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на предприятии Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется ООО «ЦЭМ-комплект» как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на суммы налога, подлежащих восстановлению. То есть:

НДС к уплате = НДС с реал. — НДС к возмещ. + НДС к восст.

Следовательно, чтобы правильно определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, ООО «ЦЭМ-комплект» необходимо в полном объеме и своевременно рассчитать сумму:

— НДС, полученного от покупателей;

— НДС, уплаченного поставщикам.

При определении суммы НДС, полученной от покупателей, ООО «ЦЭМ-комплект» необходимо учитывать не только налог с реализации товаров (работ, услуг), но также налог, исчисленный в соответствии с действующим законодательством по другим облагаемым оборотам.

К подобным облагаемым оборотам относятся:

— суммы полученных авансовых платежей;

— налог, исчисляемый по спецрасчетам;

— прочие средства, получение которых обусловлено расчетами за поставленные товары (работы, услуги), — финансовая помощь, пополнение спецфондов и т. д.

Что касается периода, в котором должны быть учтены все перечисленные показатели, то он определяется предприятием по следующим правилам:

— в отношении реализации товаров (работ, услуг) — в момент реализации, согласно выбранному в целях налогообложения методу, определения выручки «по оплате» либо «по отгрузке»;

— в отношении иных средств — в момент их получения.

При исчислении НДС, уплаченного поставщикам, следует учитывать, что не все суммы налога, уплаченные поставщикам, могут быть отнесены к зачету. Налог на добавленную стоимость, подлежащий зачету, равен разнице между всей суммой НДС, уплаченной поставщикам (в том числе НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров), и суммой НДС, которая зачету не подлежит:

НДС к зачету = Сумма НДС уплаченного — НДС, не подлежащий зачету.

Иными словами, если ООО «ЦЭМ-комплект» приобретет у предприятия-изготовителя за наличный расчет какие-либо материалы на сумму 10 тыс. руб. (при установленном лимите в 3 тыс. руб.), то, помимо применения к нему ответственности за нарушение расчетов наличными, оно отнесет к зачету только сумму НДС исходя из 3 тыс. руб.

Для правильного исчисления сумм НДС, подлежащих зачету, важно точно определить период, в котором указанные суммы должны быть возмещены.

Таким образом, исходя из вышеприведенной формулы, мы можем рассчитать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам первого квартала 2013 года:

НДС к уплате = 126 091,02 — 123 126,31 = 2 964, 7 руб.

К уплате в бюджет подлежит сумма, равная 2 964,7 руб.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению ООО «ЦЭМ-комплект» в порядке и на условиях, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

ООО «ЦЭМ-комплект» предоставляет в налоговые органы по месту своего учета (МРИ ФНС России № 6 по Брянской области) соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Уплата сумм налога была произведена предприятием 18ого числа каждого месяца первого квартала. То есть, 18ого января, 18ого февраля и 18ого марта, платежным поручением, на основании данных Книги покупок и Книги продаж и произведенных расчетов.

Декларация по налогу на добавленную стоимость за первый квартал 2013 года была предоставлена в налоговые органы 16 апреля 2013 года.

3.3 Совершенствование исчисления и уплаты НДС Налоговое законодательство предусматривает обязанность поставщика предъявить к оплате покупателю сумму НДС дополнительно к цене товаров (работ, услуг), указав эту сумму в счете-фактуре (т.е. обеспечить возможность переложения налога). Такая обязанность установлена ст. 168 НК РФ, прежде всего, в целях обеспечения публичного интереса, связанного с осуществлением налогового контроля за обоснованностью применения налоговых вычетов покупателем товаров (работ, услуг).

Структура налога, позволяющая применять налоговые вычеты и возмещение налога по методу начислений, используется для создания различных схем незаконной минимизации налога, уклонения от налогообложения и даже прямого незаконного субсидирования из бюджета.

В получении необоснованных вычетов НДС недобросовестным налогоплательщиком используется основной документ — счет-фактура, регулирующий исчисление, уплату и вычеты НДС. Выявление фиктивных счетов-фактур и необоснованных вычетов ФНС России осуществляет сегодня в ходе выездных и встречных проверок, вынуждена тратить значительные средства и время на анализ книг продаж, книг покупок и платежных документов налогоплательщиков. Однако эти проверки оказываются малоэффективными — счета-фактуры не используются при льготных режимах налогообложения.

Освобождение от уплаты НДС в рамках специальных налоговых режимов определяет исключение из общего правила функционирования данного налога. НДС, уплаченный поставщику материалов, работ, услуг, по приобретению основных средств и нематериальных активов, включается в расходы и не принимается к возмещению.

Базу обложения НДС следует исчислять не на основе объема реализованной продукции, а исходя из уровня произведенной и присвоенной субъектом налогообложения добавленной стоимости. При таком подходе будет достигнута объективная оценка приращения стоимости на каждом этапе движения товара и услуги от момента ее создания до конечного потребителя, что повысит обоснованность налоговых доходов и будет соответствовать основному налоговому принципу — равнонапряженности.

Экономическим основанием (объектом) взимания НДС является сам акт товарообмена, продвижение товара в гражданском обороте, но не конкретный финансовый результат, полученный налогоплательщиком.

Источник уплаты этого налога — это начисленный НДС, взимаемый с потребителя как доля от налогооблагаемых продаж. В форме № 2 «Отчет о финансовых результатах» финансовый результат организаций определяется без НДС, акцизов и других налогов на потребление, следовательно, НДС является перелагаемым налогом на потребление. Налоговая нагрузка по этому налогу на предприятия не зависит от величины и структуры добавленной стоимости, так как изменение налоговой ставки не влечет за собой изменение порядка его исчисления и уплаты в бюджет, уплата налога осуществляется покупателем не на этапе производства, а на этапе реализации произведенной продукции.

Налог собирается в виде последовательных платежей, многократно на каждой стадии производства и обращения, поэтому сумма налога начинает поступать в бюджет государства задолго до того, как товар дойдет до конечного потребителя. Это позволяет государству оказывать воздействие на все стадии производства и обращения товара и иметь стабильный источник доходов. Механизм его взимания предусматривает право вычета сумм налога, уплаченного поставщикам. Именно поэтому налог является нейтральным по отношению к налогоплательщику, а не по отношению к конечному потребителю.

Необходимо перейти к принципиально иной методологии расчета этого налога. Считать НДС по новой налоговой базе, в качестве которой следует принять добавленную стоимость, созданную данным предприятием и входящую в состав реализованной продукции. Добавленная стоимость должна считаться как сумма фонда оплаты труда, прибыли, амортизации и начисленных за этот период налогов.

Для устранения противоречий, возникающих в настоящее время при исчислении налоговых обязательств по НДС, необходимо внести изменения в отдельные статьи гл. 21 НК РФ:

1. Так, в ст. 146 НК РФ объектом налогообложения необходимо признать добавленную стоимость.

2. В связи с изменением объекта налогообложения изменяется и налогооблагаемая база в ст. 153 НК РФ.

Налоговая база определяется как денежное выражение добавленной стоимости (ДС), исчисленной в виде разницы между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг, оплаченных покупателем (В), и стоимостью материальных затрат (МЗ):

ДС = В — МЗ где В — выручка от реализации товаров (работ, услуг);

МЗ — стоимость сырья, материалов, топлива, электроэнергии, услуг и другие материальные расходы, приобретенные у других производителей и потребленные в процессе производства, которые определены НК РФ.

В соответствии с системой национальных счетов добавленная стоимость — это разность между выпуском товаров и услуг (выручка) и стоимостью потребленных материальных средств производства и услуг других организаций (промежуточным потреблением).

3. В соответствии со ст. 52 НК РФ и с п. 1 ст. 53 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как арифметическое произведение двух, установленных в п. 1 ст. 17 НК РФ, обязательных элементов налогообложения — налоговой базы и налоговой ставки.

Поэтому в ст. 173 НК РФ необходимо установить, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как произведение исчисленной по данным бухгалтерского учета добавленной стоимости и ставки налога.

SUM НДС в бюджет = ДС x Ставка налога

4. Добавленная стоимость товара (на которую начисляется налог) включает в себя амортизационные отчисления. При приобретении основных средств и нематериальных активов у предприятия возникает право на возмещение из бюджета уплаченной суммы НДС с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов.

Сумма уплаченного налога в этом случае возвращается предприятию из бюджета или используется в виде уменьшения текущих сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, что соответствует инвестиционной льготе, сокращающей сроки возврата НДС из бюджета.

5. Можно определить как льготу для малого бизнеса и достоинство НДС. Чем продолжительнее период между фактическим поступлением налоговых платежей на счет производителя или продавца и сроком их перечисления в бюджет, тем больше выгода.

6. Прямой бухгалтерский метод методологически сложен для многопрофильных предприятий, для сельскохозяйственных товаропроизводителей, имеющих развитую собственную перерабатывающую базу.

Целесообразно предоставить право уплаты НДС по выбору одного из двух методов, прямого бухгалтерского или зачетного, так как эти два метода позволяют лишь проверить достоверность исчисления суммы НДС для перечисления в бюджет. Сумма НДС для перечисления — это сумма налога, исчисленная от созданной добавленной стоимости самим предприятием. По нашему мнению, погрешность расчета оправдает административные издержки существующей в настоящее время методики уплаты и предоставления льгот по НДС.

7. Добавленная стоимость формируется на региональном уровне, но НДС, как федеральный налог, формирует только федеральный бюджет.

То есть происходит изъятие налоговых доходов с территории регионов в другие регионы, следовательно, назрела необходимость рассмотреть вопрос об учете и отчетности по месту формирования добавленной стоимости и закрепление части НДС за территориальным бюджетом.

8. Методологическая путаница в объектах налогообложения и в методах исчисления НДС в законодательной и нормативной базе, применяемой в налоговой системе РФ, связана с массой терминов, определений, понятий, имеющих синонимы их экономического содержания. Суммы НДС, предъявленные и оплаченные покупателем, называются: «НДС входной», «НДС покупателя», «НДС горизонтальный», «НДС вертикальный», а НДС, определяемый НК РФ как вычет, — «НДС поставщика», «НДС выходной», «НДС исходящий», «НДС, подлежащий зачету».

Необходимо установление единого понятийного аппарата, совместно разработанного учеными и практиками, с закреплением его в нормативных актах.

9. При использовании предлагаемой методики плательщики НДС, включая на специальных налоговых режимах, будут находиться в равных условиях, так как каждый хозяйствующий субъект начисляет налог на свою добавленную стоимость.

10. С изменением методики исчисления НДС появится возможность реально изменить учет в рамках локальной системы (экономической или производственной) объема вновь созданного продукта. Поскольку добавленная стоимость характеризует вновь созданную стоимость, задача производителя заключается в максимизации этой величины. Чем выше добавленная стоимость, тем больше доходов получает государство и, как следствие, создается больше ресурсов для перераспределения этого дохода.

Для оценки вклада в создание регионального валового продукта (на уровне муниципальных образований — территориального продукта) появится возможность проводить социально-экономический мониторинг в разрезе отраслей экономики, крупных предприятий и малого бизнеса.

Анализ полученной добавленной стоимости позволит определить:

— вклад отдельных предприятий в общеотраслевой (региональный) выпуск товаров и услуг и в общеотраслевую (региональную) добавленную стоимость;

— эффективность использования инвестиций и факторов производства;

— структуру добавленной стоимости по источникам ее образования (удельный вес расходов на оплату труда, амортизационных отчислений, прибыли, налогов (налоговую нагрузку) в добавленной стоимости);

— объем добавленной стоимости в разрезе муниципальных образований любого другого территориального образования.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов, поскольку, во-первых, обеспечивает регулярность поступления налогов, во-вторых, обладает высокой степенью универсальности, в-третьих, дает значительные поступления в бюджет, и эти его свойства сделали этот вид налога весьма распространенным в мировой практике.

Из этого можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость, являясь одним из ключевых налогов при формировании государственного бюджета, будет оставаться им и впредь, то есть он будет одним из самых взимаемых налогов, и налоговыми органами будет обращаться на его взимание особое внимание.

С помощью этого налога удается более успешно решать чисто фискальные цели пополнения средств государственного бюджета, административные задачи, связанные с созданием более эффективной системы сбора налогов. Вместе с тем, целый ряд насущных проблем еще ждет своего решения в ходе дальнейшего совершенствования российского законодательства об НДС. Среди них — реализация принципа нейтральности; более последовательное осуществление принципа равенства и обеспечения прогрессивного характера НДС; повышение его роли в стимулировании роста производства, внутренних и иностранных инвестиций.

В данной дипломной работе рассматривался налог на добавленную стоимость на примере организации расчетов с бюджетом у предприятия ООО «ЦЭМ-комплект».

Исходя из проведенной работы, можно сделать краткие выводы.

На примере ООО «ЦЭМ-комплект» мы видим, что правильное исчисление и уплата НДС требует внимательности при определении объекта налогообложения, суммы налоговых вычетов и так далее.

Анализируя формирования налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость, на примере конкретного предприятия ООО «ЦЭМ-комплект», можно выделить следующие особенности.

На рассматриваемом предприятии объектом налогообложения является реализация товаров, работ и услуг. Налоговая база формируется по данным Книги продаж, которая, в свою очередь, заполняется по данным счетов-фактур, выставляемых ООО «ЦЭМ-комплект» при реализации товаров, работ и услуг. налог стоимость учет К вычету в организации принимаются суммы НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам у поставщиков, используемых в дальнейшем для облагаемых НДС операций. Данные о принимаемых к вычету сумм налога формируются в Книге покупок.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является квартал. Уплата производится предприятием с трехмесячной рассрочкой, исходя из реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период, то есть, каждый месяц, не позднее 20ого числа.

Налоговая декларация заполняется и предоставляется предприятием в МРИ ФНС № 6 по Брянской области не позднее 20ого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обобщая порядок расчетов ООО «ЦЭМ-комплект» с бюджетом по НДС, можем отметить, что бухгалтер предприятия справляется со своими обязанностями в отношении исчисления данного налога, общий процесс не является трудоемким. Данное обстоятельство практически исключает возможность осуществления ошибок и применения к предприятию штрафных санкций со стороны налоговой инспекции.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.2010 г. № 51-ФЗ.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.2011 г. № 146-ФЗ.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2008 г. № 117-ФЗ.

Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2012 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Приказ МНС от 20 ноября 2011 г. БГ-3−03/644 «Об утверждении форм деклараций по НДС».

Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. — М.: Бератор-Пресс, 2011. — 412 с.

Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение. Серия «Учебники и учебные пособия». — Ростов н/Д: Феникс, 2012. — 416 с.

Касьянова Г. Ю. Упрощенная система налогообложения. Практическое применение с учетом последних изменений. Учебное пособие. — М.: Информцентр 21 века, 2013. — 224 с.

Колчин С. П. Налогообложение. Учебное пособие. — М.: ИПБ-БИНФА, 2012. — 320 с.

Лукаш Ю. А. Оптимизация налогов. Методы и схемы. — М.: ГороссМедиа, 2010. — 416 с.

Комова Н. А. Налог на добавленную стоимость // Консультант. 2012. № 1. С. 83.

Кочетова Н. Д. Налог на добавленную стоимость // Аудит и налогообложение. 2013. № 6. С.28

Лосицкий О. А. Налог на добавленную стоимость: Порядок включения сумм НДС в расходы. // Российский налоговый курьер. 2012. № 4. С.44−45.

Мельников А. Ю. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй (выпуск четвертый). — М.: ЗАО Редакция журнала Главбух, 2012. — 412 с.

Налоги и налоговое право / Под ред. А. В. Брызгалина. — М.: Аналитика-Пресс, 2010. — 280 с.

Налоги и налогообложение / Под ред. проф. М. В. Романовского и проф. О. В. Врублевской. Питер, 2011. — 338 с.

Никонова Л., Уварова Н. Исчисление и уплата НДС // Финансовая газета Региональный выпуск. 2012. № 5. С.16−21.

Окунева Л. П. Налоги и налогообложение в России. — М.: Финстатинформ, 2013. — 336 с.

Пепеляев С. Г. Налог на добавленную стоимость: законодательство и практика // Бухгалтерский учет. 2013. № 1. С.11−15.

Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 429 с.