Формирование информации о затратах на производство в бухгалтерском и налоговом учете проектных организаций

Актуальность темы

исследования. Процесс проектирования является начальной фазой инвестиционного цикла, поэтому эффективность управления инвестиционной деятельностью во многом определяется грамотным управлением проектными организациями в целом и в частности проектными работами. Затраты на производство проектных работ составляют существенную часть капитальных вложений. Минимизация этой доли инвестиционных затрат определяет эффективность хозяйственной деятельности проектной организации (проектировщика).

Эффективное управление затратами на производство возможно лишь на основе постоянного совершенствования управленческого учета, как одной из функций управления проектной организацией.

Рыночные условия хозяйствования с жестокой борьбой за выживаемость потребовали усиления внимания к развитию теории и практики управленческого учета затрат на производство проектных работ. Ранее в проектных организациях превалировали задачи соблюдения сроков работ, выполнения планов выпуска проектов, повышения их качества. В настоящий момент данные задачи не потеряли своей значимости, но при формировании портфеля заказов проектировщик в первую очередь оценивает рентабельность выполняемого проекта, а управленческий учет служит информационным полем, обеспечивающим менеджеров аналитической информацией о затратах на производство и рентабельности проектных работ.

На сегодняшний момент в отечественной практике бухгалтерского учета не выработан единый подход к формированию категорий «затраты», «расходы» и «себестоимость», тем не менее все они находят широкое применение в экономической литературе и практической деятельности хозяйствующих субъектов.

Следует отметить наличие больших расхождений не только в трактовке категорий, но и в методике их формирования по различным нормативным документам. Регламентированная 25 главой Налогового Кодекса методика определения суммы расходов принципиально отличается от методики исчисления себестоимости в бухгалтерском учете. Поэтому одной из актуальных задач на данном этапе является интеграция налогового и бухгалтерского учета затрат.

При формировании информации о затратах на производство проектных работ необходимо учитывать два направления ее использования: в целях управления рентабельностью проектных работ и в целях налогообложения прибыли.

Реализация первого направления требует постоянного совершенствования бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости проектных работ. Недостаточное внимание к вопросам исчисления себестоимости проектных работ приводит к несвоевременному выявлению непроизводительных расходов, невозможности выработки и реализации мер по их недопущению, определению оптимального объема выпуска проектов и, как результат, к снижению эффективности работы хозяйствующего субъекта в целом.

Также требует подробного анализа и совершенствования методика формирования информации о затратах на производство в налоговом учете проектных организаций, так как на ее основе принимаются решения по управлению налоговой нафузкой. Система налогового учета должна обеспечить репрезентативность информации в отношении формирования налогооблагаемых показателей не только для выполнения контрольной функции налоговыми органами, но и для внутреннего пользования, поскольку данная информация используется при разработке мероприятий по оптимизации налогообложения, от чего зависит эффективность деятельности проектных организаций.

Степень разработанности проблемы. Большой вклад в развитие научной концепции учета затрат внесли видные отечественные ученые А. С. Бакаев, М. И. Баканов, П. С. Безруких, В. В. Бородина, С. А. Бороненкова, МА. Вахрушина, В. Б. Ивашкевич, Т. П. Карпова, В. В. Ковалев, С. А. Котляров, Н. П. Кондраков, В. Э. Керимов, Ю. А. Мишин, С. А. Николаева, В. Ф. Палий, Я. В. Соколов, А. Д. Шеремет, Л. З. Шнейдман и др., а также зарубежные исследователи: X. Андерсон, Р. Антони, Ван Бред, Р. Вандер Вилл, Ч. Гаррисон, К. Друри, Дж. Фостер, Ч. Т. Хорнгрен и др.

На сегодняшййй момент в науке выработаны оСщце концепции построения системы управленческого учета и предложены различные методики калькулирования себестоимости продукции. Однако большинство из них не прошли процесса адаптации в соответствии с нормами ПБУ 10/99 и не учитывают отраслевые особенности производства проектных работ.

В настоящее время ведется активная деятельность по разработке методики налогового учета затрат, однако, в связи с частым внесением изменений и дополнений в главу 25 Налогового Кодекса, многие положения этих методик требуют пересмотра.

Одним из перспективных направлений развития учетной науки является интеграция бухгалтерского и налогового учета затрат. Интегрированная система позволит на основе единой информационной базы исчислять различные показатели, необходимые для анализа внутренними и внешними пользователями, причем к числу последних относятся инвесторы и заказчики — потребители информации финансового учета, а также налоговые органы — потребители информации налогового учета.

Таким образом, наличие проблемных вопросов разработки интегрированных систем формирования информации о затратах на производство проектных работ и исчисления себестоимости выполняемых проектов обусловливает актуальность исследования.

Цель и задачи исследования

Целью диссертационной работы является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по повышению достоверности и аналитичности информации о затратах на производство проектных работ в бухгалтерском и налоговом учете проектных организаций, а также по совершенствованию системы ее формирования.

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:

— систематизировать точки зрения отечественных и зарубежных ученых, а также нормы законодательства по учету затрат с целью выработки единого подхода к терминологическому аппарату, используемому в работе;

— выявить особенности процесса производства проектных работ и место бухгалтерского учета затрат в управлении проектной организациейрассмотреть классификацию и состав затрат на производство проектных работ, метод их учета;

— разработать рекомендации по совершенствованию методики формирования информации о затратах на производство проектный работ по местам возникновения и центрам ответственности, калькулирования себестоимости выполненных проектов, определения доли затрат, приходящихся на комплект рабочих чертежей, в себестоимости проекта;

— рассмотреть результаты внедрения предложенной методики формирования информации о затратах на производство в бухгалтерском учете проектных организаций, указать аналитические возможности использования полученной информации;

— раскрыть особенности налогового учета затрат в проектных организациях, разработать направления его развития и меры интеграции бухгалтерского и налогового учета затрат на проектирование;

— предложить рекомендации по совершенствованию методики формирования налогооблагаемой базы в налоговом учете проектных организаций.

Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретико-методологических и методических вопросов формирования информации о затратах на производство проектных работ, повышения достоверности и аналитичности этой информации в бухгалтерском и налоговом учете проектных организаций.

Объектом исследования избраны проектные работы в организациях Свердловской области, специализирующихся на проектировании объектов строительства общественных зданий культурно-бытового, торгового и развлекательного назначения.

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах отечественных и зарубежных исследователей, посвященных проблемам управленческого учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В ходе исследования применялись общенаучные и специальные методы: наблюдение, изучение и обобщение отечественного и зарубежного опыта, анализ и синтез информации, группировки и сравнения, использование статистического и математического инструментария и др.

Работа выполнена в соответствии с п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и п. 1.9 «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа» паспорта специальности ВАК 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика.

Информационной базой исследования явились нормативно-правовые акты в области регулирования бухгалтерского учета и налогообложения, международные и российские стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности, статистические материалы, материалы научных конференций, семинаров, публикации в периодических печатных изданиях, а также материалы проектных организаций.

Научная новизна исследования заключается в теоретико-методологическом обосновании методики формирования информации о затратах на производство в бухгалтерском и налоговом учете проектных организаций. Элементы научной новизны представлены следующими результатами, выносимыми на защиту:

— уточнено содержание категорий «расходы», «затраты» и «себестоимость» — усовершенствована классификация и перечень калькуляционных статей затрат в соответствии со спецификой проектных работ;

— обоснована система учета затрат на производство проектных работ по центрам ответственности, направленная на повышение эффективности управления результатами деятельности подразделений проектной организации и позволяющая определять себестоимость комплектов рабочих чертежей;

— предложен и аргументирован выбор критериев при определении базы распределения условно-прямых и косвенных затрат в ходе калькулирования себестоимости проектных работ;

— рассмотрены основные направления интеграции бухгалтерского и налогового учета затрат на проектированиепредложена методика налогового учета затрат на производство с учетом особенностей технологического процесса проектных организаций;

— предложен вариант совершенствования методики формирования налогооблагаемой базы в налоговом учете проектных организаций.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическое значение состоит в систематизации и обосновании методики бухгалтерского и налогового учета затрат на производство проектных работ в проектных организациях.

Практическое значение работы заключается в возможности использования разработанных автором методик формирования информации о затратах широким кругом проектных организаций, а также на предприятиях с позаказным методом.

Апробация результатов исследования. Разработанные практические рекомендации и методические положения внедрены в производственно-хозяйственную деятельность организаций ООО «Архитектурная мастерская БВН», ООО «Барион» ,.

ООО «Проект ОСА», ООО «Энвиро-Хеми ГмбХ» и ООО «Климат-банк», о чем имеются соответствующие акты и справки.

Результаты проведенного исследования докладывались на международных, всероссийских и межвузовских научно — практических конференциях, проводившихся в г. Екатеринбурге в 2002 — 2004 гг.

Материалы диссертации используются в учебном процессе при преподавании курсов «Учет затрат и особенности калькулирования себестоимости в отраслях», «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерский финансовый учет» .

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 12 печатных работах общим объемом 2,75 п.л. (в т.ч. авторские — 2,64 п.л.).

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы, включающего 145 наименований, и приложений. Работа содержит 34 таблицы, 5 рисунков, 21 формулу и 28 приложений. В первой главе рассмотрены особенности формирования затрат на производство в проектных организациях: раскрыта экономическая сущность и дано определение категорий «расходы», «затраты» и «себестоимость», описаны особенности производства проектных работ и их влияние на формирование информации о затратах в проектных организациях, а также рассмотрены основные принципы учета затрат на производство проектных работ.

Заключение

.

Проведенные в ходе диссертационной работы исследования позволили обозначить следующие выводы и предложения.

Процесс реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, несовершенство нормативно-правовой базы, а также меняющиеся условия хозяйствования коммерческих организаций обусловили необходимость переосмысления экономической сущности категорий «расходы», «затраты» и «себестоимость» .

Ключевым моментом в определении категории «расходы» является жесткое соотнесение процесса осуществления расходов с оттоком экономических выгод за определенный период времени (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), когда выбыли активы или возникли обязательства, что привело к уменьшению капитала организации.

При всем многообразии приводимых отечественными и зарубежными исследователями определений категории «затраты» присутствует общий момент — использование различных видов ресурсов (в стоимостной или иной оценке), направленное на достижение конкретной цели, произведенное за определенный период времени (отчетный период). Осуществление затрат не предполагает уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов, происходит смена одного актива на другой. При этом использование ресурсов не обязательно соотносится с получением доходов, оно также не связано с денежным потоком, если потребляемые ресурсы имеются у организации в наличии.

Затраты характеризуют составные части, элементы себестоимости, выраженные в денежной форме (стоимость материальных, трудовых и финансовых ресурсов, израсходованных в процессе производства).

По результатам проведенного анализа различных трактовок категорий и нормативных документов сформирована авторская трактовка категории «затраты» — это используемые при осуществлении целенаправленной деятельности трудовые, материальные (средства и предметы труда), а также финансовые ресурсы.

Именно к затратам следует применять критерии их признания в бухгалтерском учете согласно пункту 16 ПБУ 10/99.

Затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг) и прочие результаты, отражаются в составе расходов в отчете о прибылях и убытках при условии признания дохода, либо при наличии достаточной степени уверенности в отсутствии дохода как в данном, так и в будущих отчетных периодах.

Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на конец отчетного периода, признается не в отчете о прибылях и убытках, а в бухгалтерском балансе в качестве актива, в том числе в виде себестоимости продукции либо остатков незавершенного производства.

Себестоимость продукции (работ, услуг) трансформируется в расходы по обычным видам деятельности лишь по факту ее (их) реализации. До момента реализации продукция (работы, услуги) учитывается в составе активов организации по фактической (нормативной, плановой) себестоимости.

В диссертационной работе предлагается уточнение категорий «расходы», «себестоимость» и «затраты» исходя из следующих признаков: периоды формированиясоставсвязь с производственным процессом и основные признаки группировки.

В рамках первой главы рассмотрены особенности технологического процесса проектирования, определяющие специфику учета затрат проектных организаций, к числу которых относятся следующие:

— проектирование является единичным производством;

— проектируемые объекты индивидуальны и не повторяются;

— объектом калькулирования является конкретный проект объекта строительства, выполняемый на основании конкретного договора, содержащего индивидуальные характеристики объекта;

— процесс проектирования осуществляется при тесной взаимоувязке структурных подразделений организации, выпуск готового проекта осуществляется последним в технологической цепочке отделом выпуска проекта;

— технологический цикл проектирования весьма длительный (определяется договором), неделимый на переделы (после первой стадии проектирования «полуфабрикат» не выпускается);

— на конец отчетного периода значительную величину составляет незавершенное производство по незаконченным и не сданным заказчику проектам;

— нормирование затрат на выполнение проектных работ производится единовременно в момент составления сметы по действующим на момент заключения договора с заказчиком расценкам, учет изменения норм в процессе выпуска конкретного проекта не ведется, остатки незавершенного производства на конец отчетного перио да по текущим нормам не пересчитываются;

— по законченным и сданным заказчикам проектам необходимо определить их полную фактическую себестоимость на предмет соответствия сметной стоимости проектных работ, усеченный вариант себестоимости не позволяет оценить рентабельности конкретных проектов.

Указанные особенности определяют состав затрат на производство проектных работ, которые сгруппированы по калькуляционным статьям. В диссертационной работе разработан номенклатурный перечень калькуляционных статей, который позволяет четко определить характер производимых затрат и соответствующим образом отнести их на проект.

В указанном номенклатурном перечне выделена статья «Затраты на согласование проектов», отражающая сумму платежей производящим экспертизу и согласовывающим инстанцияминформация о данных суммах используется управленческим персоналом как при определении сметной стоимости проектов, так и при обосновании повышения договорной цены на работы или принятии решения о возмещении указанных сумм заказчиком.

Рассредоточена калькуляционная статья «Расходы, связанные с применением ЭВМ», приводимая в Методических рекомендациях по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательской продукции (работ, услуг) и формированию финансовых результатов, в соответствии с экономическим содержанием и целевым назначением указанных затрат, что позволило определить унифицированную методику распределения условно-прямых и косвенных затрат. Детализирована статья «Накладные расходы», в составе которой выделены самостоятельные калькуляционные статьи «Общепроизводственные затраты» и «Общехозяйственные затраты» .

Калькулирование себестоимости проектных работ по предложенной номенклатуре статей обеспечит получение информации, наиболее точно отражающей процесс формирования себестоимости проектов.

Во второй главе диссертационной работы проведен анализ предлагаемой методическими рекомендациями Госстроя РФ (по согласованию с Минэкономики и Минфином России) и фактически применяемой проектными организациями систем учета затрат на производство проектных работ, по результатам которого сделан вывод о несоответствии существующих систем учета затрат требованиям управления хозяйствующим субъектом в современных экономических условиях. В частности:

— не формируется информация о затратах по местам возникновения и центрам ответственности, в результате чего затрудняется управление затратами в ходе технологического процесса;

— косвенные затраты распределяются не по экономически — обоснованной базе распределения, а на основании налоговых норм;

— отсутствует унифицированная методика отнесения прямых затрат многоцелевого назначения на производственные заказы;

— применяемые статьи калькуляции не достаточно четко детализируют затраты с целью управления;

— учет затрат по экономическим элементам ведется недостаточно ясно, смета затрат по экономическим элементам составляется на основании итоговых оборотов по счетам 70, 69, 02, 10, 60 и др. в корреспонденции со счетами учета затрат. Доля каждого элемента затрат в себестоимости проекта не прослеживается, поэлементная смета составляется лишь на период;

— информация в виде отчетных калькуляций не является оперативной, процесс формирования себестоимости проекта не поддается регулированию, так как информация представляется по завершении заказа.

Указанные недостатки свидетельствуют о необходимости пересмотра методики учета затрат на производство в проектных организациях, предложения по совершенствованию которой представлены в диссертационной работе.

Система учета затрат на производство проектных работ должна аккумулировать информацию о затратах по объектам калькулирования (готовой проекгно — сметной документации по конкретному объекту строительства), в разрезе калькуляционных статей, по местам возникновения затрат (центрам затрат и центрам ответственности) и по экономическим элементам затрат.

Систему учета затрат определяют следующие моменты: метод учета затраторганизация синтетического и аналитического учетаорганизация учета затрат по экономическим элементаморганизация учета затрат по местам возникновения и центрам ответственностиорганизация учета затрат по носителям в разрезе калькуляционных статейкалькулирование фактической себестоимости проектов и оценка остатков незавершенного производства.

С учетом особенностей технологического процесса проектных организаций аргументирована целесообразность применения модифицированного варианта позаказ-ного метода учета затрат, позволяющего как определять фактическую себестоимость выполняемых проектных работ, так и управлять затратами в процессе ее формирования.

Итоговая информация о полной себестоимости конкретного проекта собирается на отдельном субсчете счета 20 «Основное производство» (шифре заказа).

Прямые затраты согласно номенклатурного перечня относятся непосредственно в дебет счета 20 с кредита счетов — источников затрат, косвенные предварительно регистрируются по дебету собирательно-распределительных счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» в разрезе статей, формирующих смету косвенных затрат и подразделений, ответственных за осуществление затрат.

Далее производится распределение косвенных затрат по носителям. Точность исчисления фактической себестоимости проектных работ определяется экономической грамотностью выбора базы распределения косвенных затрат. Специфика проектирования расширила рамки известных классификаций, выделив в структуре затрат условно-прямые затраты, имеющие непосредственное отношение к созданию проекта, но относимые на калькуляционный объект посредством механизма распределения.

Главенствующим требованием к выбору базы распределения является ее экономическая обоснованность, то есть база должна учитывать срочность выполнения проекта, его трудоемкость, приоритетность и другие факторы, которые не являются нормируемыми. В условиях укрепления рыночных отношений основным показателем, характеризующим указанные факторы, является договорная цена. Данный пока* затель лежит в основе распределения условно-прямых затрат в виде заработной платы проектировщиков. Причем договорная цена рассредоточена на весь период выполнения проекта, что характеризуется равномерностью включения в себестоимость проектных работ затрат на их производство.

В диссертационной работе продемонстрирован механизм пошагового распределения затрат, причем на каждом последующем этапе логически доказывается применение расчетных баз распределения затрат. Затраты на средства труда (амортизация производственного оборудования, вспомогательные материалы) распределяются пропорционально начисленной заработной плате исполнителей проектных работ, которая характеризует степень использования оборудования и материалов в технологическом процессе. Общепроизводственные и общехозяйственные затраты распределяются пропорционально величине прямых и условно-прямых затрат за месяц по договорам на проектирование.

Фактическая себестоимость проекта формируется накоплением прямых, распределяемых условно прямых и косвенных затрат по дебету субсчета учета затрат на производство конкретного проекта. В период сдачи проекта заказчику сформированная по дебету 20 счета фактическая себестоимость проектных работ списывается в дебет счета продаж, остаток по счету 20 на конец месяца отражает величину затрат по незаконченным и не сданным заказчикам проектным работам.

Таким образом, фактическая себестоимость проектных работ, исчисляемая по предложенной методике, в наибольшей степени учитывает особенности технологического процесса проектирования, представляет информацию о сумме затрат на производство конкретного проекта в процессе его выполнения, что позволяет регулировать затраты в периоде формирования себестоимости. Сформированная в указанном порядке себестоимость проектных работ позволяет определять различные аналитические показатели, учитываемые при оперативном, тактическом и стратегическом бизнес — планировании проектной организации.

Необходимым условием, позволяющим управлять экономикой проектной организации на основе затрат и результатов деятельности на разных уровнях децентрализации ответственности является бухгалтерская модель мест возникновения затрат. При рассмотрении организационной структуры проектных организаций и выполняемых отделами функций сделан вывод о совпадении мест возникновения, центров затрат и центров ответственности в проектных организациях. В разработанной модели систематизируются основные, смешанные и вспомогательные центры, а также у словный центр ответственности. В диссертационной работе изложены рекомендуемые принципы оценки суммы затрат по соответствующим центрам. Основным документом, составляемым по результатам фиксации затрат по местам возникновения является ведомость производственного учета. По результатам анализа данной ведомости делаются выводы об участии каждого подразделения в формировании себестоимости общего объема проектных работ за период времени.

Технологический процесс проектирования диктует необходимость группировки затрат на проект исходя из его составных частей, то есть комплектов рабочих чертежей: общей пояснительной записки, технологических решений, архитектурно-строительных решений, решений по инженерному оборудованию, охране окружающей среды, инженерно-техническим мероприятиям ГО, организации строительства, сметной документации и др.

Совокупность данных учета затрат по статьям калькуляции и центрам ответственности позволяют определить себестоимость каждого комплекта рабочих чертежей по приведенным в работе формулам.

Расчет себестоимости комплектов чертежей в исследуемых организациях по предложенной методике позволил прийти к следующим выводам:

— договором с заказчиком необходимо предусматривать больший процент возмещения затрат на оплату субподрядных работ при привлечении субпроектировщиков для выполнения специализированных частей проекта, так как контрольная функция ложится на генпроектировщика, а проектная организация несет существенные затраты, связанные с осуществлением данной функции;

— целесообразным является расширение отделов — смежников в части проектирования наружных сетей.

Далее в работе раскрыты результаты применения рекомендуемой методики формирования информации о затратах на производство в бухгалтерском учете проектных организаций.

При применении двух методик конечный финансовый результат является идентичным, однако формирование затрат по предложенной методике отличается гораздо большей информативностью, так как позволяет исчислять полную себестоимость, финансовый результат и рентабельность выполнения каждого проекта объекта строительства с его подразделением на стадии проектирования. В частности, как показали расчеты, наиболее выгодным является выполнение эскизных проектов, а также краткосрочных договоров, а убыточными являются долгосрочные договоры на проектирование рабочей документации, рабочих проектов, так как они аккумулируют большую долю косвенных затрат в течение длительного периода.

Апробация предложенной в исследовании методики учета затрат в проектных организациях с комплексной системой организации проектирования (ООО «Барион», ООО «Проект ОСА») позволила более четко обосновать решения о премировании, расширении или сокращении отделов комплексного проектирования на основании данных о рентабельности их работы.

В третьей главе диссертационного исследования рассмотрены проблемы интеграции бухгалтерского и налогового учета затрат на производство проектных работ в проектных организациях.

Методика налогового учета затрат, регламентированная главой 25 Налогового Кодекса РФ, не учитывает технологических особенностей выполнения проектных работ. На наш взгляд, перечень прямых расходов в целях налогового учета затрат на производство проектных работ является неоправданно узким. Основным критерием отнесения расходов в состав прямых, в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, является непосредственная связь расхода с технологическим процессом. В проектировании такая связь наблюдается по затратам на оплату работ субпроектировщиков, на согласование проектов и на командировки, связанные с выбором площадок для строительства, защитой и утверждением проекта, осуществлением авторского надзора и некоторые другие затраты.

В связи с этим, в диссертационном исследовании рекомендовано предоставление права проектным организациям самостоятельно утверждать перечень прямых расходов в соответствии с их отраслевой спецификой.

Далее в работе рассмотрены особенности исчисления затрат в незавершенном производстве (НЗП) в налоговом учете проектных организаций. Регламентированный существующими нормативно-правовыми актами механизм определения суммы затрат в незавершенном производстве при выполнении проектных работ не соответствует экономическому смыслу незавершенного производства, описанному в пункте 1 статьи 319 НК РФ. В налоговом учете оценка затрат в НЗП должна находиться в прямой зависимости от суммы затрат, приходящихся на незавершенные (не принятые заказчиком) проекты, а не от договорных цен на не сданные в текущем месяце работы. В бухгалтерском учете указанная сумма затрат определяется посредством формирования показателя себестоимости выполняемых проектов. В налоговом учете также следует опираться на основополагающие экономические принципы формирования НЗП. Таким образом, предлагается оценку НЗП в налоговом учете проектных организаций осуществлять по прямым затратам, приходящимся на незаконченные и не сданные проектные работы. Указанная процедура обеспечит сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета.

Разноплановость интересов различных групп пользователей в получении информации о произведенных затратах в ходе выполнения проектных работ обусловила необходимость создания интегрированной системы формирования в бухгалтерском и налоговом учете информации о затратах на производство проекта.

В работе приведены основные направления интеграции бухгалтерского и налогового учета затрат, позволяющие сблизить данные о фактически произведенных затратах и затратах, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

При внесении изменений и дополнений в главу 25 согласно предложенным рекомендациям, станет возможным функционирование системы, позволяющей на основе единого информационного массива удовлетворять потребности различных групп пользователей.

Далее в работе рассмотрено влияние различных способов налогового учета затрат на величину налоговой нагрузки, что определяет эффективность работы проектных организаций.

Федеральным законом от 31 декабря 2002 года № 191-ФЗ в Налоговый Кодекс введена норма, обязывающая организации с длительным технологическим циклом (более одного налогового периода), к числу которых относятся проектные организации, распределять доходы от реализации осуществляемых работ на весь период выполнения обязательств по указанным договорам.

При формальном применении правил признания доходов и расходов в налоговом учете по длящимся договорам на производство проектных работ, по которым не предусмотрена сдача этапов, имеет место скачкообразное, экономически необоснованное формирование налогооблагаемой базы. Существующий порядок оценки затрат в незавершенном производстве уже содержит механизм равномерного формирования показателя налогооблагаемой прибыли, соответственно при дополнительном распределении доходов в течение периода действия договора растет налоговая нагрузка, так как прямые затраты учитываются в составе НЗП до момента сдачи работ по договору. Поэтому, с нашей точки зрения, норма о равномерном признании доходов и расходов по длящимся договорам не оправдана с учетом технологических особенностей проектных организаций. В связи с этим в работе рекомендовано обязательно включать в договоры на выполнение проектных работ пункт о поэтапной сдаче работ с подписанием акта приемки-сдачи проектной документации.

Указанные выводы подтверждены отраженными в диссертации расчетами. Проведенные в ходе подготовки работы исследования доведены до прикладных разработок. Спроектированная интегрированная система формирования информации о производственных затратах внедрена в практику учета проектных и проектно-монтажных организаций. Экспериментальная проверка и практическая эксплуатация системы учета подтвердили обоснованность теоретических положений диссертационного исследования и пригодность разработок для применения на различных предприятиях проектного профиля.

Таким образом, на основании вышеизложенных выводов можно судить о решении поставленных в диссертационной работе задач и достижении обозначенной цели. Концептуальные основы формирования в бухгалтерском и налоговом учете информации о затратах могут быть положены в основу разработок прогрессивных учетных систем на предприятиях с позаказным методом. К числу оптимистичных перспектив сформулированных выводов и предложений относится их использование при разработке методических рекомендаций по учету затрат на производство проектных работ в проектных организациях.