Использование бюджетирования в управлении эффективностью предпринимательской деятельности

Актуальность темы

исследования. В условиях развития рыночных отношений и усиления конкуренции, связанной с особенностью географического положения Амурской области, большое значение для хозяйствующих субъектов, функционирующих в пищевой отрасли, приобретает повышение эффективности предпринимательской деятельности. Ценовые и технологические преимущества конкурентов вызывают необходимость использования предпринимательскими структурами региона новых технологий и методов управления эффективностью предпринимательской деятельности, способных повысить уровень их конкурентоспособности.

В этих условиях предприниматели все чаще используют такой инструмент, как внутреннее бюджетирование. Однако традиционно бюджетирование рассматривается как методика краткосрочного планирования, представляющая систему взаимосвязанных таблиц, что обусловливает фрагментарное его применение в основном с целью ограничения затрат подразделений.

Согласно зарубежному опыту использования бюджетирования, данная технология управления позволяет повышать эффективность достижения не только тактических, но и стратегических целей предпринимательской деятельности. При этом в качестве количественного выражения финансовой цели используются показатели, соответствующие стоимостной концепции управления, направленной на увеличение стоимости бизнеса предпринимателя, например, экономическая добавленная стоимость. Такая технология управления создает возможность анализа и оценки эффективности предпринимательской деятельности, разработки и принятия обоснованных управленческих решений, направленных на её повышение.

Отечественные предпринимательские структуры еще не оценили преимуществ данного подхода, и нередко внедрение бюджетирования не приводит к росту стоимости бизнеса.

Как следствие, использование дополнительных возможностей бюджетирования в качестве технологии управления эффективностью предпринимательской деятельности, ориентированной на повышение стоимости бизнеса, позволит прииимать взвешенные в финансовом отношении управленческие решения, и усилит конкурентные преимущества.

Степень разработанности проблемы. Теоретические и практические аспекты управления предпринимательством рассматриваются в классических трудах Р. Акоффа, Й. Шумпетера, П. Друкера. Современные тенденции управления бизнесом представлены в работах Р. Дафта, Р. Каплана, Д. Нортона, К. А. Нордстрема. Проблемы российского предпринимательства рассмотрены в трудах В. Я. Горфинкеля, В. К. Заусаева, Г. Б. Клейнера, М. Г. Ла-пусты, А. П. Латкина, М. И. Разумовской, К. П. Янковского и многих других. В их работах исследуются особенности становления и проблемы развития предпринимательства в России, его формы, риски, ему присущие. Но, на наш взгляд, в данных работах недостаточно внимания уделяется финансовым вопросам управления предпринимательством, в том числе финансовой оценке эффективности деятельности.

Теория и практика управления бизнесом с применением финансовых подходов представлена большим количеством зарубежных исследователей, в первую очередь, отметим: 3. Боди, Ю. Бригхема, Дж. Бримсона, К. Друри, Р. Мертона, Дж. Сигела, Дж. Фостера, Р. Фрейзера, Ч. Хорнгрена, X. Ширенбе-ка и др. В их трудах особое внимание уделяется вопросам использования бюджетирования с целью увеличения стоимости фирм. Однако, прямое применение предлагаемых ими методов и моделей управления в российской практике невозможно, так как развитие предпринимательства находится на разных этапах.

В отечественной экономической литературе бюджетирование деятельности предприятий представлено в работах следующих экономистов: И. Т. Балабанова, И. А. Бланка, С. В, Большакова, В. В. Бочарова, О. Н. Волковой, О. В. Грушиной, А. И. Ильина, И. Б. Немировского, В. П. Савчука, А. Д. Шеремета и др. Этими авторами глубоко изучены принципы, функции бюджетирования, форматы бюджетов, регламенты бюджетного процессав меньшей степени отражена роль бюджетирования в согласовании стратегических целей и текущих задач. При этом бюджетирование часто рассматривается как методика краткосрочного планирования, чем сужается его роль в управлении эффективностью предпринимательства с точки зрения роста стоимости бизнеса.

Практические рекомендации по разработке и внедрению бюджетных моделей в деятельность предприятий дают такие авторы, как Е. Ю. Добровольский, Б. М. Карабанов, А. Е. Карпов, Д. В. Кислов, В. Е. Хруцкий, К. В. Щиборщ. Однако практическая направленность этих трудов, несколько снижает их научную ценность.

Отсутствие цельного методического подхода к использованию бюджетирования как технологии управления эффективностью предпринимательской деятельности, в которой в качестве цели ставится увеличение стоимости предпринимательской структуры, предопределило выбор темы, постановку цели и задач диссертационного исследования.

Область исследования соответствует Паспорту специальностей ВАК 08.00.05 — экономика и управление народных хозяйством (предпринимательство) п.п. 10.12 «Технология процесса разработки и принятия управленческих решений в предпринимательских структурах" — 10.14 «Стратегическое планирование и прогнозирование предпринимательской деятельности" — 10.21 «Анализ и оценка эффективности предпринимательской деятельности».

Целью диссертации является развитие теоретических основ и разработка методических положений по использованию бюджетирования в управлении эффективностью предпринимательской деятельности.

Задачи исследования заключаются в следующем: исследовать теоретические подходы к применению бюджетирования и экономической добавленной стоимости в управлении эффективностью предпринимательской деятельностираскрыть особенности внешней и внутренней среды предпринимательства в регионе (Амурская область), выделить предпосылки внедрения бюджетированиятипизировать характерные для отечественных предпринимательских структур проблемы, возникающие при разработке и внедрению бюджетирования, а также уточнить стадии принятия решений в процессе его разработкиразработать финансовую и бюджетную структуру предпринимательского комплекса как основу управления эффективностью его деятельности по центрам финансовой ответственностисформировать методику анализа и оценки эффективности деятельности предпринимательской структуры на основе экономической добавленной стоимостипредложить и апробировать методику определения основных показателей бюджетов центров финансовой ответственности.

Объект исследования — управление предпринимательской деятельностью на примере предприятий пищевой промышленности Амурской области.

Предметом исследования являются методические подходы к бюджетированию как к технологии управления эффективностью предпринимательской деятельности.

Методология и методы проведения исследований. Теоретической и методологической основой исследования послужили теоретические разработки и результаты практических исследований отечественных и зарубежных специалистов, посвященные проблемам управления предпринимательством, анализу и оценке его эффективности, принятию управленческих решений, бюджетированию. Диссертационное исследование проводилось с использованием элементов теории принятия решений, применения как общенаучных методов, таких как наблюдение, эксперимент, анализ, синтез, системный подход, так и специальных методов, таких как анкетирование, статистические методы обработки данных, балансовый метод, метод экономических сравнений, цепных подстановок и др.

Информационная база диссертационного исследования. В диссертации использовались статистические данные, финансовая и управленческая отчетность предприятий, данные из периодических деловых изданий, результаты авторского исследования.

Основные результаты диссертационного исследования: обосновано использование бюджетирования в управлении эффективностью предпринимательской деятельности, выбор экономической добавленной стоимости как количественного показателя ее оценкивыделены предпосылки внедрения бюджетирования как технологии управления эффективностью предпринимательской деятельноститипизированы и классифицированы проблемы, возникающие при внедрении бюджетирования в систему управления эффективностью предпринимательской деятельности, предложена последовательность и раскрыто содержание стадий разработки бюджетирования, в которых используется бенчмаркингсформирована финансовая и бюджетная структура предпринимательского комплекса, ориентированная на управление его эффективностью и учитывающая особенности деятельностипредложена методика определения экономической добавленной стоимости и оценено создание стоимости товарными направлениями, выявлено влияние отдельных факторов на результирующий показатель эффективности предпринимательстваразработана и апробирована методика определения основных показателей бюджетов центров финансовой ответственности.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем: уточнено содержание предпринимательства как процесса непрерывного выбора альтернатив между риском и доходностью, и бюджетирования как инструмента управления предпринимательством в отличие от распространенного его понимания как исключительно инструмента планирования деятельностиобосновано использование в качестве цели предпринимательской деятельности экономической добавленной стоимости, и одновременно ее применение как количественного показателя эффективности предпринимательства, отражающего требуемую предпринимателем отдачу на вложенный капиталуточнено представление о методических подходах к разработке и внедрению бюджетирования в систему управления предпринимательством за счет выделения последовательности и содержания его стадий, дополненных этапами бенчмаркингапредложена методика управления экономической добавленной стоимостью как целью предпринимательской деятельности по ряду факторов с оценкой эффективности товарных направленийразработана методика формирования показателей бюджетов центров ответственности предпринимательской структуры на основании расчетного дохода.

Теоретическая значимость работы заключается в том, что предложенные обоснованные выводы способствуют развитию научных представлений об управлении эффективностью предпринимательства, углублении теоретических аспектов использования бюджетирования в предпринимательстве, а положения и рекомендации могут быть использованы в качестве теоретической основы управления в предпринимательских структурах.

Практическая значимость работы. Непосредственное практическое значение имеют представленные в диссертации: обоснование конкретных рекомендаций по использованию экономической добавленной стоимости как показателя эффективности и количественного измерения цели предпринимательской деятельностиматричный формат представления финансовой и бюджетной структуры предпринимательстваметодика определения отдельных показателей бюджетов центров финансовой ответственности. Все это будет способствовать принятию обоснованных решений в процессе управления предпринимательством и эффективному достижению его целей.

Материалы исследования могут быть использованы в учебных курсах по дисциплинам «Предпринимательство», «Экономика организаций», «Финансы организаций», «Бюджетирование». Основные положения диссертации могут являться базой для дальнейших научных изысканий в области совершенствования системы управления эффективностью предпринимательской деятельности.

Апробация результатов работы. Основные выводы и практические результаты, полученные автором, докладывались и обсуждались на пяти научно-практических конференциях в Амурской и Нижегородской областях, в г. Санкт-Петербурге и Москве в 2005;2008 гг. Они обсуждались на методических семинарах профессорско-преподавательского состава и аспирантов Амурского государственного университета в 2005;2008 гг.

По теме исследования опубликовано 9 научных работ, общим объемом 2,55 печатных листов (автором — 2,25 п. л.).

Отдельные положения, изложенные в диссертационном исследовании, использовались автором в практической деятельности при разработке и внедрении бюджетирования на предприятиях пищевой промышленности. Кроме того, основные теоретические положения и практические рекомендации диссертационного исследования применяются автором в дисциплине «Финансы организаций», при руководстве дипломными работами.

Структура и содержание работы. Цели и задачи исследования определили объем и структуру работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 194 наименований работ отечественных и зарубежных авторов и 11 приложений. Она содержит 195 страниц машинописного текста, иллюстрируется 34 рисунками, 40 таблицами.

Выводы по разделу.

В соответствии с выделенными в нашем исследовании этапами разработки и внедрения бюджетирования в третьем разделе сформированы финансовая и бюджетная структуры предпринимательства с учетом особенностей его деятельности и возможностей делегирования полномочий по управлению эффективностью лицом, принимающим решения.

Особенностью нашего подхода к формированию двухуровневой финансовой структуры является выделение в качестве объекта управления товарных направлений, что соответствует задаче, поставленной лицом, принимающем решения. В разрезе товарных направлений выделение ЦФО производится по бизнес-процессам, что придает финансовой структуре второго уровня матричный формат, способствующий согласованию стратегических (по товарным направлениям) и тактических (по бизнес-процессам) целей.

Рассчитана экономическая добавленная стоимость с учетом корректировок на сумму резерва на разработку и продвижение продукции.

Предложены методические подходы к управлению эффективностью предпринимательской деятельности на основе детализации экономической добавленной стоимости по двум направлениям: результатам деятельности (доходы, затраты, капитал) и товарным направлениям. Это позволило определить причины изменения эффективности предпринимательской деятельности и вклад отдельных товарных направлений в формирование стоимости предпринимательской структуры. При этом предусмотрено, чтобы значения указанных факторов содержались в статьях сформированных бюджетов.

Для анализа и оценки эффективности предпринимательской деятельности по отдельным центрам финансовой ответственности, обоснован порядок определения расчетного дохода бюджетов. Данные показатели являются составными элементами при расчете экономической добавленной стоимости в целом по предпринимательскому комплексу и позволяют определить вклад каждого ЦФО в формирование его стоимости.

Таким образом, предложенные автором методические подходы к использованию бюджетирования позволяют управлять эффективностью предпринимательской деятельности. При этом в качестве эффективности деятельности предпринимательства рассматривается рост стоимости бизнеса, измеренный при помощи экономической добавленной стоимости.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

По результатам исследования можно сделать вывод, о том, что одним из основных субъектов развития экономики в целом, являются предприниматели. Их отличительной особенностью является творческий подход, активность и желание рисковать.

Исследовав эволюцию подходов к количественной формулировке целей предпринимательства и оценке его эффективности во взаимосвязи с этапами развития организации, мы пришли к выводу, что использование для этих целей финансовых показателей по-прежнему актуально. Но традиционный показатель прибыли не способен оценить потенциальную стоимость предприятия. Отличительной чертой нашей предпринимательской структуры является то, что предприниматель (собственник) одновременно является и руководителем предприятия. Следовательно, в процессе управления возникает конфликт в согласовании его стратегических целей как собственника (рост капитализации) и тактических, как менеджера (рост прибыли).

Нами отмечено, что в зарубежной практике сформировалась концепция управления стоимостью (VBM), направленная на качественное улучшение принимаемых решений, с учетом фактора стоимости. Для российских предпринимательских структур в диссертации обосновано использование экономической добавленной стоимости (EVA). Это вывод аргументирован тем, что этот показатель может использоваться не только для акционерных обществ, но и для любых форм предпринимательских структур, расчет его довольно прост и понятен смысл. Если предпринимательская деятельность создает экономическую добавленную стоимость, то она эффективна. Именно в том, что на основе данного подхода можно оценить результативность ранее принятых управленческих решений, и заключается его ценность.

Показано, что показатель экономической добавленной стоимости имеет двойственную природу. С одной стороны, сама добавленная стоимость может являться целью предпринимательской деятельности, сформулированной лицом, принимающим решения, с другой — способом оценки эффективности такой деятельности, поскольку выражается количественно.

Эта двойственная сущность показателя EVA должна быть учтена в системе управления эффективностью предпринимательской деятельности.

В работе доказано, что базовым инструментом такого управления является бюджетирование, функции которого соответствуют основным функциям управления.

В работе выделены предпосылки внедрения бюджетирования и обоснованы возможные способы их развития для конкретного предпринимательского комплекса. В качестве предпосылок указаны: наличие проблемы в управлении предпринимательствомвозможность формализации объектов управления и учета их особенностейналичие целей и задач у объектов управлениясуществование планирования и управленческого учета.

Поскольку изменения в управлении предпринимательской деятельности возможны только при осознании лицом, принимающим решение, проблемы, в работе выполнен её содержательный анализ, ориентированный на формирование предпосылок решения. В целом нами сделан вывод, что указанный предпринимательский комплекс испытывает «кризис автономии» (по JT. Грейнеру) и в дальнейшем должен перейти к развитию, основанному на делегировании, а основной предпосылкой внедрения бюджетирования является желание предпринимателя (собственника) использовать данный инструмент в управлении предпринимательской деятельностью.

В диссертации обосновано, что успешное внедрение бюджетирования возможно только при альтернативном решении целого ряда проблем, которые типизированы нами на основе критического анализа опыта разработки и внедрения бюджетирования в российском предпринимательстве. Концептуальные проблемы возникают при обосновании и выборе основных положений бюджетирования. Проблемы технологии бюджетирования вызваны выбором инструментария финансового планирования. Проблемы организации бюджетирования связаны с распределением полномочий и ответственности между подразделениями и сотрудниками. Информационные проблемы связаны с несовершенством системы учета.

По нашему мнению, возникновения проблем, связанных с разработкой и внедрением бюджетирования, можно частично избежать, изучая опыт других, что позволит сократить время на обоснование и выбор собственных альтернативных решений. В диссертации предлагается на каждой стадии процесса разработки и внедрения бюджетирования, использовать бенчмар-кинг — инструмент менеджмента, под которым понимается процесс изучения и оценки всего лучшего, что достигнуто другими предпринимателями, с целью использования полученных знаний в работе своей организации.

В соответствии с выделенными элементами технологии бюджетирования, в работе выделены четыре стадии разработки и внедрения технологии бюджетирования. На подготовительной стадии предприниматель (собственник) инициирует поиск информации о новых инструментах управления эффективностью производственной деятельности, формулирует задачи для менеджеров. На стадии разработки бюджетирования кроме предпринимателя (собственника) в процесс бюджетирования включаются и другие менеджеры предприятия. Решается проблема выбора постановщика из двух альтернатив: сторонние специалисты, собственные сотрудники. На стадии внедрения бюджетной модели документы, разработанные и утвержденные в соответствии с бюджетным регламентом, доводятся до сотрудников подразделений. Стадия функционирования и корректировки бюджетирования имеет цикличную форму. Составляются и исполняются текущие бюджеты на очередной период. Опыт бюджетирования накапливается в процессе исполнения и анализа бюджетов и используется при составлении их на следующие периоды.

Нами сформирована финансовая и бюджетная структура предпринимательства с учетом особенностей его деятельности и возможностей делегирования полномочий по управлению эффективностью лицом, принимающим решения. Особенностью авторского подхода к формированию финансовой структуры является выделение в качестве объекта управления товарных направлений, что соответствует задаче, поставленной лицом, принимающем решения.

Дальнейшая детализация финансовой структуры осуществляется с использованием матричного принципа, что обосновывается наличием в предпринимательстве множества каналов сбыта, которые формируют центры доходов, и потребностью в определении эффективности каждого из них.

На основе финансовой структуры в работе предложена бюджетная структура, которая включает в себя совокупность операционных, функциональных и финансовых бюджетов и их форматы. При этом предлагается использовать матричную форму их представления, что расширяет возможности анализа эффективности предпринимательства.

Произведена оценка экономической добавленной стоимости с учетом обоснованных корректировок и выявлено влияние отдельных факторов на ее величину, оценена эффективность отдельных направлений предпринимательской деятельности.

Для использования экономической добавленной стоимости в качестве цели предпринимательской деятельности и показателя её эффективности обоснованы её корректировки и предложена детализация по факторам. Предложено создавать резерв на разработку и продвижение продукции в сумме затрат на реализацию стратегического маркетингового бюджета. Тогда последовательность действий по корректировке добавленной стоимости будет состоять из следующих шагов: выделить стратегические маркетинговые мероприятия и увеличить прибыль на величину этих расходовсформировать резерв либо стоимость нематериального актива и на эту сумму увеличить инвестированный капиталрассчитать амортизацию нематериального актива и уменьшить на ее величину прибыль за период.

В работе предложена расширенная факторная модель экономической добавленной стоимости. При этом предусмотрено, чтобы значения указанных факторов содержались в статьях сформированных бюджетов.

В связи с тем, что объектом управления на предприятии являются.

ЦФО, выделенные по товарному признаку, формула EVA была преобразована таким образом, чтобы можно было проанализировать её изменения, вызванные изменением эффективности отдельного товарного направления. По результатам расчетов выявлено, что стоимость предприятия формирует товарное направление «напитки», а «прочие товары» уменьшают ее.

На основании проведенного в работе анализа эффективности предпринимательской деятельности с использованием показателя экономической добавленной стоимости, нами предложено сделать перераспределение активов в пользу товарных направлений «майонез», «мороженое», отказавшись от их использования в товарном направлении «прочие».

Для анализа и оценки эффективности предпринимательской деятельности по отдельным центрам финансовой ответственности, нами обоснован порядок определения основных показателей их бюджетов.

Особенность заключается в том, что для определения финансового результата необходимо рассчитать доходы и расходы каждого отдельного центра ответственности, в том числе и для тех, которые доходов реально не получают. Доход носит название «расчетный».

В основу определения расчетного дохода положены базовые формулы формирования оптовых и розничных цен:

Предложенный механизм определения расчетного дохода, по нашему мнению, позволит ограничить затраты торговых и производственных ЦФО при условии сохранения качества продукции, упростит определение эффективности их деятельности.

Таким образом, нами доказано, что внедрение бюджетирования в систему управления предпринимательской деятельностью позволит анализировать и оценивать эффективность как отдельных направлений деятельности, так и подразделений.