Управленческий учёт материально-производственных запасов в сельском хозяйстве в условиях неопределённости и риска

Актуальность темы

исследования. Сельское хозяйство является сферой материального производства, обеспечивающей население продовольственным и промышленным сырьем. Важнейшее место при этом занимает растениеводство. Одной из главных проблем сельскохозяйственного производства является крайне неэффективное использование ресурсного потенциала, включая и материальные ресурсы. В условиях углубления структурных диспропорций, нарушения интеграционной целостности, диспаритета во взаимоотношениях сфер и отраслей аграрного комплекса, финансовой дестабилизации и организационной слабости его предприятий резко сужены резервы роста, самообеспечение материально-производственными запасами: семенами, кормами, органикойограничены возможности приобретения материально-производственных запасов в необходимом объёме и ассортименте. В большей степени это относится к основным нормируемым топливно-энергетическим ресурсам.

Таким образом, производство сельскохозяйственной продукции происходит в условиях дефицита или полного отсутствия материально-производственных запасов, предусмотренных технологией. Нарушение технологии производства, экстенсивное потребление материально-производственных запасов, слабый контроль качества и экологической чистоты запасов и продуктов неизбежно приводят к снижению конкурентоспособности отечественной сельскохозяйственной продукции, усугубляют сложности её сбыта, что в финансовом аспекте означает утрату источников формирования текущих активов.

Для решения обозначенных проблем на уровне отдельного предприятия возникает необходимость принятия правильных и адекватных управленческих решений, обеспеченных достаточной информационной базой. Такую базу предоставляет управленческий учёт.

Для отечественных сельскохозяйственных предприятий характерны низкая степень и неквалифицированное использование возможностей и инструментов управленческого учёта, что связано с недостаточностью теоретических, методологических и методических разработок по его ведению. Таким образом, требуется как совершенствование существующих, так и создание новых концептуальных представлений, методического инструментария с учётом отраслевых особенностей для ведения эффективного управленческого учёта.

Вышеизложенное подтверждает значимость рассматриваемой проблемы, предопределило тему диссертационного исследования и обусловило актуальность разработки инструментов управленческого учёта для сельскохозяйственных предприятий, а также практических рекомендаций по становлению и развитию управленческого учёта в аграрном секторе экономики.

Степень разработанности проблемы. Актуальность указанной проблемы подтверждается постоянным вниманием к ней отечественных и зарубежных учёных. В сложившихся условиях особую роль должен сыграть управленческий учёт использования материально-производственных запасов (МПЗ) в сельскохозяйственном производстве. Различные аспекты управления оборотным капиталом, в состав которого входят и МПЗ, исследованы в трудах отечественных и зарубежных экономистов: JI. Бернстайна, М. В. Бахрушиной, К. Друри, И. П. Забродина, В. Б. Ивашкевича, Т. П. Карповой, Н. П. Кондракова, В. В. Ковалева, С. А. Николаевой, В. Ф. Палия, JI.B. Поповой, Я. В. Соколова, В. П. Суйц, В. И. Ткача, Д. Фостера, Ч. Т. Хорнгрена, К. Уорда, А. Д. Шеремета и др.

Проблемам функционирования и организации системы учетно-аналитического обеспечения в аграрной сфере посвятили свои труды Н. Г. Белов, Д. А. Ендовицкий, М. В. Мельник, Л. И. Проняева, М. Ф. Овсийчук, Н. Г. Сапожникова, Л. И. Хоружий, В. Г. Широбоков и др.

Общие вопросы организации управленческого учёта применительно к аграрному производству рассматривают в своих трудах C.B. Булгакова, Г. М. Гарифуллин, Г. В. Савицкая, В. Т. Чая, Н. И. Чупахина и другие отечественные ученые.

По достоинству, оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что на сегодняшний день недостаточно проработанными остаются вопросы теории, методики и организации управленческого учёта материально-производственных запасов на предприятиях аграрного профиля. В частности, отсутствует методическая проработка вопросов управленческого учета материально-производственных запасов, обеспечивающих воспроизводственный процесс в сельскохозяйственном производстве в условиях неопределенности и риска, которые обусловлены технологическими особенностями отрасли. Методы (промышленный, биологический, перманентный) и средства (технологические, технические, организационно-экономические) ведения сельского хозяйства определяют систему отслеживания всех путей снабжения и сбыта предприятия, что приводит к необходимости комплексного исследования вопросов управленческого учета материально-производственных запасов в разрезе всех стадий воспроизводственного процесса в сельском хозяйстве. Наиболее существенными проблемами управленческого учёта в этой области являются проблемы ценообразования на сельскохозяйственную продукцию, недостаточная адаптация общих методик управленческого учёта материально-производственных запасов к отраслевой специфики растениеводства, отсутствие методических разработок в области дифференцированного подхода к нормам использования МПЗ на единицу земельных ресурсов, отсутствие регистров управленческого учёта МПЗ, которые осуществляли бы взаимную увязку между технологической и учётно-экономической информацией, недостаточная проработка вопросов формирования управленческой отчётности в условиях неопределенности и риска, присущих сельскохозяйственному производству.

Потребность в адекватной современным условиям системе управленческого учёта материально-производственных запасов на предприятиях аграрного профиля предопределили выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования.

Диссертационная работа выполнена в рамках хозяйственно-договорной научной деятельности СТИ НИТУ МИСиС, проводимой по приоритетному направлению развития науки «Рациональное природопользование» на период 2010 — 2011 гг, и подтверждена договором № 956 от 01.12.2010 г. с ООО Агрохолдинг «Авида» (г. Старый Оскол Белгородской области).

Цель и задачи исследования

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и организационно-методических положений и обоснование практических рекомендаций по организации управленческого учёта материально-производственных запасов (МПЗ) на сельскохозяйственных предприятиях в условиях неопределенности и риска. В соответствии с поставленной целью определены задачи: — уточнить экономическое содержание материально-производственных запасов в структуре текущих активов аграрных формирований как составляющей объекта управленческого учёта «технология возделывания растеНИИ ,.

— критически оценить современное состояние учетно-аналитического обеспечения управления затратами сельскохозяйственных предприятий и его достаточность для принятия оптимальных управленческих решений по ценообразованию продукции;

— уточнить классификацию материально-производственных запасов, связанных с технологиями возделывания сельскохозяйственных культур, расширяющую информационные возможности процесса минимизации рисков производственной деятельности;

— разработать классификацию рисков производственной деятельности на основе функционального подхода, связанного с теми видами деятельности, которые характерны для сельскохозяйственной организации;

— предложить регистр управленческого учёта (технологическая карта), позволяющий прогнозировать варианты будущего состояния технологических процессов в растениеводстве;

— обосновать дифференцированный подход к использованию материально-производственных запасов на единицу земельных ресурсов в зависимости от интенсификации применяемых технологических процессов;

— построить статистическую модель для исследования влияния факторов на надёжность использования материально-производственных запасов при обработке почвы на основе технологической карты для оценки надёжности технологических процессов;

— разработать для автоматизации организации и поддержания логической структуры хранения данных в базе данных графическое представление сгруппированных объектов для технологической карты;

— обосновать методический подход к формированию внутренней управленческой отчётности для отражения отклонений материально-производственных запасов, связанных с обработкой почвы, от норм расхода.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учёт в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.8 «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчётности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности», п. 1.10 «Методология применения современных информационных и коммуникационных технологий в области бухгалтерского учёта и отчётности», п. 1.11 «Проблемы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции» (раздела 1 «Бухгалтерский учет»), п. 2.14 «Анализ активов и капитала субъектов хозяйствования» (раздела 2 «Экономический анализ»), п. 4.15 «Методы измерения финансовых и страховых рисков, оценки бизнес-рисков, принятия решений в условиях неопределённости и риска, методология финансово-экономических и актуарных расчётов» (раздела 4 «Статистика») специальности 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика — паспорта специальностей ВАК России.

Предмет исследования — совокупность теоретических и огранизацион-но-методических проблем управленческого учёта материально-производственных запасов, связанных с технологией изготовления сельскохозяйственной продукции.

Объект исследования. Объектами исследования является деятельность сельскохозяйственных предприятий в части организации учёта материально-производственных запасов в растениеводстве. Наиболее детальные исследования проведены по материалам подразделений ООО Агрохолдинга «Авида» Белгородской области.

Теоретическая и методологическая основа. Теоретическую основу исследования составили концепции отечественной и зарубежной экономической теории в области бухгалтерского и управленческого учёта, монографии по бухгалтерскому учёту, контролю, экономическому анализу, финансовому менеджменту, статьи периодических изданий, материалы научных конференций.

Методологической основой диссертационного исследования является использование общенаучных методов — наблюдения, сравнения, систематизации, анализа, синтеза, дедукции, индукции, исторического, логического и системного подходов, а так же методов экономико-статистического и монографического исследования. Методика исследования основана на использовании диалектического метода познания, главной особенностью которого является системный и комплексный подход к изучаемому явлению, методов сравнения, группировки, а так же иных способов систематизации и аналитической обработки экономической информации и изложения полученных результатов.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области учёта запасов, материалы Федеральной службы государственной статистики, территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Белгородской области, технико-экономические и финансовые показатели деятельности сельскохозяйственных предприятий, отечественные и зарубежные монографии, периодические издания, а также собственные расчеты автора.

Научная новизна работы состоит в разработке теоретических и организационно-методических положений управленческого учёта материально-производственных запасов (МПЗ) в сельском хозяйстве в условиях неопределённости и риска, имеющих существенное значение для развития научно-методического инструментария бухгалтерского учёта.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, заключаются в следующем:

— уточнена классификация материально-производственных запасов, связанных с обработкой почвы и применением их по технологическим схемам, добавлены новые классификационные признаки — сертификат на материалы, дополнительная характеристика материалов по сертификату (08.00.12, п. 1.7);

— разработана классификация рисков, связанных с технологической подготовкой производства, в частности, предложено классифицировать технологические риски по функциональному признаку в рамках управленческой деятельности (08.00.12, п. 4.15);

— разработан регистр управленческого учёта — технологическая карта использования материально-производственных запасов при обработке почвы, применение которого позволяет взаимоувязать технологическую и учётно-экономическую информации, принимать обоснованные решения по интенсификации технологических процессов и рациональному использованию земельных ресурсов (08.00.12, п. 1.7, п. 1.11);

— предложен дифференцированный подход к использованию материально-производственных запасов на единицу земельных ресурсов в зависимости от интенсификации применяемых технологических процессов, позволяющий варьировать нормы МПЗ на единицу земельных ресурсов (08.00.12, п. 2.14);

— построена статистическая модель, позволяющая оценить влияния факторов на надёжность использования материально-производственных запасов при обработке почвы на основе технологической карты (08.00.12, п. 2.14);

— разработана схема логической модели формирования технологической карты использования материально-производственных запасов при обработке почвы для поддержания логической структуры хранения данных в базе данных, которая может быть использована для автоматизации учёта МПЗ в растениеводстве (08.00.12, п. 1.10);

— предложен методический подход к формированию внутренней управленческой отчётности по выполнению норм в разрезе сельскохозяйственных культур, видов работ, видов обработки почвы и других элементов учёта затрат на основании технологической карты использования материально-производственных запасов при обработке почвы, которая позволит оценить техническое обслуживание машинно-тракторного парка, его изношенность, технологические риски (08.00.12, п. 1.8).

Практическая значимость результатов исследования состоит в использовании основных организационно-методических положений в деятельности сельскохозяйственных организаций. Теоретические и методические разработки автора могут быть использованы при организации управленческого учёта материально-производственных запасов для принятия управленческих решений по интенсификации технологических процессов и расчёта потребности в МПЗ в зависимости от принимаемых управленческих решений в условиях неопределённости и риска. Для практического применения рекомендована методика разработки технологических карт использования МПЗ при обработке почвы, норм расхода МПЗ на единицу земельных ресурсов. Результаты исследования могут быть использованы в преподавании таких дисциплин по экономическим специальностям, как «Управленческий учет», «Учет затрат, калькулирование, бюджетирование в разных отраслях», «Управленческий анализ в отраслях» .

Апробация результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, опубликованы, доложены и получили одобрение на международных, региональных научно-практических конференциях. Отдельные результаты диссертации в форме методических разработок и рекомендаций внедрены в деятельность подразделений ООО Агрохолдинга «Авида» Белгородской области.

Публикация результатов исследования. Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в Щ публикациях автора общим объемом 2,6 печатных листа. Из них статьи опубликованы в журналах, входящих в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, рекомендованных ВАК.

Структура и объём диссертации. Общий объём диссертации составляет ЩЩ страниц. Работа включает введение, три главы, заключение, библиографический список (§||2 наименования), §-Ц приложений, Ш таблицы, 20 рисунков, формулу, включая представленные в приложении.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Проведенное диссертационное исследование позволяет сделать следующие выводы и предложения:

1. Управленческий учёт МПЗ в сельском хозяйстве в условиях неопределённости и риска, по нашему мнению, должен быть организован исходя из специфики сельскохозяйственного производства, его производственной и технологической особенностей. Путь к построению эффективной системы управленческого учёта лежит в обосновании основных информационных потребностей управления и поиске оптимальных путей их удовлетворения.

2. Дополненный автором вариант классификации материально-производственных запасов в растениеводстве, связанных с обработкой почвы в соответствии со спецификой сельскохозяйственного производства, основан на том, что предложенный подход связан с технологиями возделывания сельскохозяйственных культуриспользуется для снижения степени технологических рисков (рисков применения новых технологий, несоблюдения установленных норм и правил) и целей управленческого учетапозволяет определить границу между обеспечением интенсивной технологии и процессом сельскохозяйственного производства в целомиспользуется для настройки форм управленческой отчётности.

Мы дополнили классификацию рисков, связанных с внедрением в сельскохозяйственное производство новой техники и технологий, добавив риск несоблюдения технологических операций и риск, связанный с несогласованностью процессов при внедрении новых технологий, что позволит снизить риски, которые несут в себе интенсивные технологии.

3. В структуре себестоимости растениеводческой продукции основная.

часть затрат имеет технологическое и техническое происхождение. В последние годы производство пошло по линии упрощения рекомендуемых технологических операций при выращивании посевных культур. Это объясняется отсутствием материально-производственных запасов, финансовыми трудностями, слабой подготовкой кадров. В условиях экономического кризиса возможно изменение цен на семена, удобрения, средства защиты растений, нефтепродукты.

Мы считаем, что трудно обосновать технологию возделывания сельскохозяйственных культур, рассчитать затраты. Повышенный уровень неопределенности в отрасли растениеводства требует особого учёта МПЗ на всех этапах производства продукции, для чего были разработаны технологическая карта использования материально-производственных запасов при обработке почвы, дифференцированный подход к использованию материально-производственных запасов на единицу земельных ресурсовстатистическая модель, позволяющая исследовать влияние факторов на надёжность использования материально-производственных запасов при обработке почвы (под надёжностью понимается фактический расход различных материалов относительно экологических потребностей растения, в соответствии с продуктивными свойствами которого необходимо изменять почву).

Это позволит формировать необходимую качественную управленческую информацию, соответствующую требованиям оперативности, достоверности, доступности и простоты восприятия с целью принятия эффективных текущих управленческих решений и повышения результативности функционирования сельскохозяйственных предприятий.

4. Актуальной задачей автоматизации обработки учётной информации является принципиальные изменения в технологии обработки учётной информации и управлении производством. В настоящий момент на рынке представлено значительное количество готовых программных комплексов. Доработка таких систем под нужды конкретного предприятия требуется почти всегда — этим достигается максимальное соответствие особенностям конкретного управленческого процесса.

Нами разработана по стандарту ГОЕР1Х и приведена на рисунке 3.1 схема логической модели формирования технологической карты использования материально-производственных запасов (МПЗ) при обработке почвы.

5. В зависимости от планируемых работ и внешних факторов, воздействующих на хозяйство, происходит документальный учёт фактических мероприятий. При обработке и анализе планируемых и фактических мероприятий создается информационная база системы поддержки управленческих решений по использованию материально-производственных запасов при обработке почвы, на основе которой принимаются оперативные управленческие решения по производственной деятельности предприятия.

Объём потребляемых нефтепродуктов при возделывании сельскохозяйственных культур существенно отличается в зависимости от вида продукции. Действующим техническим регламентом о требованиях к моторному топливу в РФ с 2008 года установлены экологические требования к топливу на уровне стандартов «Евро». Возвращение в Россию производства топлива стандарта «Евро-2» сопровождается увеличением акциза на топливо стандарта «Евро-2». Экологические показатели работы двигателей машинно-тракторного парка в растениеводстве зависят от многих конструктивных и эксплуатационных факторов. Поэтому экологический стандарт «Евро» диктует разработку новых двигателей.

Дизельное топливо составляет значительную часть себестоимости при возделывании сельскохозяйственных культур. Дизельное топливо в РФ с 2011 года стоит в среднем больше, чем автомобильный бензин.

По нашему мнению, формирование информационной, базы системы поддержки управленческих решений по использованию материально-производственных запасов при обработке почвы к условиям реального сельскохозяйственного производства, рекомендации по применению разработанной технологической карты использования материально-производственных запасов при обработке почвы, внутренняя отчётность по ведению управленческого учёта определят выбор технологии возделывания, которая применима к экономическому состоянию хозяйства.

6. Для компенсации роста цен на ресурсы необходимо рассчитывать прогнозируемую цену продажи производимой продукцию.

Мы считаем, что в прогнозируемую цену продажи производимой продукции наряду с уровнем доходности необходимо закладывать риск в виде определенной процентной ставки.

Это позволит сельскохозяйственным предприятиям приобретать необходимые материально-производственные запасы для следующего производственного цикла без вовлечения дополнительных ресурсов.

7. Снижение роли элеваторно-складского хозяйства усиливает проблему разнокачественности зерна. В условиях упразднения системы государственных заготовок хозяйства, вырастившие зерно, предпочитают хранить его у себя.

Объединение производства и переработки зерна в единую технологическую цепь, в которой конечный продукт будет определять требования к выходу продукции растениеводства, обеспечит качественное использование зерна.