Финансовая отчетность в рыночной экономике: Сравн. 
анализ рос. и зарубеж. 
опыта

в.

Актуальность темы

исследования. Необходимость реформирования системы бухгалтерского учета в России в соответствии с Государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и отчетности и на основании требований развития рыночной экономики является весьма актуальной. х Построение системы бухгалтерского учета и отчетности, отвечающей Международным стандартам финансовой отчетности и потребностям реформируемой рыночной экономики предопределяет необходимость переосмысления и более четкого определения элементов финансовой отчетности, например таких как активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы.

Данная проблема актуальна и потому, что в период функционирования планово-регулируемой экономики подлинное содержание названных элементов отчетности было трансформировано и, по существу, не было востребовано. Отчетность, несмотря на декларируемое требование открытости, была недоступна внешнему пользователю. Появление под воздействием рынка новых заинтересованных пользователей и. их требований к качеству отчетности вызвало необходимость насыщения ее элементов содержанием в полном соответствии с Международными стандартами, финансовой отчетности. у Возникновение большого круга внешних пользователей, имеющих прямой. финансовый интерес в делах хозяйствующего субъекта обусловило потребность в придании отчетности не только доступности и прозрачности, но и высокой степени объективности. Однако российская практика подготовки и представления бухгалтерской отчетности свидетельствует, что последняя в силу своей приверженности требованиям прежней системы и консерватизма не может адекватно решить поставленные перед ней современные задачи. Среди них: информационное обеспечение фондового рынкасодействие созданию инвестиционной привлекательности бизнеса для притока отечественных и особенно иностранных капиталов в российскую экономикусодействие открытому контролю за соблюдением экономических интересов наиболее значимых для общества и предприятия участников в делах организации, а также выполнением обязательств перед нимивыполнять роль индикатора степени достижения монетарных целей предпринимательства.

V В виду особой роли среди финансовой отчетности бухгалтерского баланса возникла необходимость адекватной требованиям рынка оценки отдельных его элементов. Только при условии существования такой оценки баланс может охарактеризовать в полной мере финансовую устойчивость предприятия, его имущественное состояние, использование капитала. Ситуация активизируется тем, что рыночные отношения остро выдвигают проблемы банкротства, санирования, ликвидации, разделения, объединения, выделения предприятий, реструктуризации его долгов и капитала.

Важное значение и актуальность исследования всех названных проблем бухгалтерской отчетности на стадии ее адаптации к Международным стандартам, недостаточная разработанность вопросов представления и оценки ее элементов обуслов*?ли выбор темы диссертационного исследования, его цели и задачи.

Степень разработанности проблемы.

В экономической литературе и на международных форумах бухгалтеров ф проблеме большей обеспеченности пользователей надежной и своевременной финансовой информацией уделено чрезвычайно много внимания. Об этом свидетельствуют научные труды П. С. Безруких, О. В. Ефимовой, Т. Б. Крыловой, В. Д. Новодворского, В. Ф. Палия, Я. В. Соколова, О. В. Соловьевой, А. Н. Хорина, А. Д. Шеремета, Л. З. Шнейдмана и др.

В современной зарубежной экономической литературе исследования роли отчетности и бухгалтерского учета в энергично развивающемся мировом рынке стали одной из проблем методологии международного бухгалтерского учета и отчетности, что подтверждают работы Бернстайна Л. А., Ван Бреда М. Ф., Бетге Й., Д. Даманта, Нобуса С. Хендриксена Э. С., и др.

На особую роль бухгалтерского учета и отчетности в хозяйстве указывал еще в свое время великий швейцарский ученый Шер И. Ф., его последователи — немецкие ученые Симон Г. В., Шмаленбах О., Шмидт Ф., а также их российские последователи, развивавшие балансоведение как науку и практику хозяйствования, такие, как Аринушкин Н. С., Бахчисарайцев Г. А., Блатов Н. А., Вейцман Н. Р., Галаган А. М., Кипарисов Н. А, Лунский Н. С., Николаев И. Р., Помазков Н. С., Рудановский, А. П., которые заложили методологические основы современной рассматриваемой нами учетной проблемы, создали научный фундамент для ее развития.

К сожалению, как показало исследование, многие теоретические положения бухгалтерского учета и отчетности, сформулированные в начале XX века в условиях командно-административной системы, начиная с 30-х годов, были в значительной мере трансформированы.

Это, в свою очередь, нанесло ущерб развитию науки и практики бухгалтерского учета, что особенно проявилось в переходный период развития российской экономики. В результате чего функциональные возможности бухгалтерской отчетности, разработанные и отлаженные для планово-регулируемой экономики, оказались неприемлемыми для переходного к рынку периода развития отечественной экономики. Это обусловило крайне негативные явления в экономике, такие как кризис неплатежей, дефицит государственного бюджета, ухудшения управляемости предприятиями и, как результат, снижение их конкурентоспособности на внутреннем и мировых рынках. Инвесторы оказались лишенными необходимой экономической информацией и: принятие ими решений об инвестировании стало граничить с большим и, зачастую, непрогнозируемым риском.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обобщение и развитие теоретических и методологических принципов бухгалтерской отчетности применительно к потребностям переходной рыночной экономики России.

В соответствии с поставленной целью в работе были поставлены и решены следующие задачи:

• раскрыта эволюция бухгалтерской отчетности в. информационный инструмент рыночной экономики и осуществлен сопоставительный анализ развития процесса эволюции в России и за рубежом от истоков зарождения бухгалтерской отчетности до наших дней;

— 14.

• установлена степень востребованности информации, содержащейся в публичной бухгалтерской отчетности со стороны различных групп пользователей и выделена среди прочих приоритетная в отношении получения соответствующей информации группа пользователей. ф.

• проведен сопоставительный анализ реализации в зарубежной и российской практике принципов бухгалтерского (финансового) учета, используемых при подготовке бухгалтерской отчетности и требований к информации, представляемой в финансовой отчетности.

• исследован состав элементов отчетности. Выявлены различия в определении терминов, критериев признания и оценки элементов финансовой отчетности в зарубежной и российской практике стандартизации составления и представления финансовой отчетности.

• обобщены результаты исследования применения в России и за рубежом метода балансовых обобщений при подготовке финансовой отчетности.

Предают и объект исследования.

Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с формированием отчетности в целях информационного обеспечения принимаемых решений пользователями в условиях рыночной экономики.

В качестве объекта исследования выбрана система бухгалтерского п учета коммерческих организаций, формирующая финансовую отчетность.

Теоретическая и методологическая основа работы.

Диссертация базируется на Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, на основополагающих принципах международного и национального бухгалтерского учета и отчетности, положениях международных стандартов по бухгалтерскому учету и отчетности, на трудах ведущих российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и отчетности, контроля, экономического анализа и аудита, на нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в России.

В исследовании применялись методы сравнительного анализа, систематизации, приемы логической увязки элементов отчетности.

Научная новизна работы заключается в следующем:

• раскрыта активная роль бухгалтерской отчетности в реформировании экономических взаимоотношений субъектов переходной к рыночной экономики России.

• раскрыта взаимосвязь между постановкой цели и задач бухгалтерской отчетности и интересами различных групп ее пользователей с учетом специфических условий современной российской экономики в сравнении с постановкой соответствующих цели и задач в странах с развитой рыночной экономикой.

• проанализирована отечественная практика представления элементов финансовых отчетов в соответствии с требованиями российской системы нормативного регулирования учета и отчетности в сопоставлении с зарубежной (прежде всего немецкой, основанной на требованиях Торгового Кодекса Германии) и международной (основанной на положениях МСФО) практикой представления отчетности. Выявлены несоответствия, снижающие качество информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности российских предприятийпредставлены рекомендации по устранению указанных несоответствий.

• на основе проведенного исследования представлен анализ ж'.

• хгположений балансовых теорий, представленных в трудах как зарубежных (в основном немецких), так и отечественных авторов, развивавших балансоведение до 1930 г.

• предложены рекомендации по комплексному применению в практике отчетности российских предприятий процесса признания элементов финансовых отчетов, соответствующего рекомендациям МСФО, отмечена возможность многовариантной оценки элементов финансовой отчетности, представленная в МСФО и целесообразность дальнейшего развития многовариантности оценки элементов финансовых отчетов в российских нормативных документах и практике отечественных предприятий.

Апробация и реализация результатов исследования.

Вывода и предложения, обобщенные в диссертационном исследовании, использовались в качестве основы докладов, представленных на Международных научно-практических конференциях, проводимых в 1995, 1997 гг. в г. Белгороде.

Заключение

.

Современный этап развития России характеризуется постепенным поворотом экономики к внешнему миру, осознанием ее как зависимой и влияющей частью мировой хозяйственной системы. Это определяет основные направления изменений в хозяйственном механизме. Сложность решения этой задачи усугубляется тем обстоятельством, что бухгалтерский учет в России являлся инструментом управления закрытой командно — административной экономикой. В настоящее время потребовалась резкая переориентация бухгалтерского учета на рыночную экономику, с одной стороны, а с другой — на приведение его к общему знаменателю, в качестве которого выступают МСФО и другие императивы международного характера.

Переориентация российской системы бухгалтерского учета и отчетности в направлении ее соответствия требованиям основных пользователей экономической информации — субъектов рынка вовсе не означает демонтаж действующей модели формирования этой системы и замен ее МСФО или аналогичной национальной — американской (US GAAP), немецкой (GoB), или какой-нибудь другой. Здесь чрезвычайно важно восстановить преемственность научного фундамента, заложенного представителями русской школы счетоведения и дореволюционного нормативного регулирования бухгалтерской публичной отчетности, которые ло глубине методологической информативно — инструктивной разработок еще 70 лет назад (период НЭПа) считались одними из передовых во всем мире. В отличие от норм балансового права иностранных государств (за исключением положений Торгового кодекса Германии) в России, а затем в СССР нормативно устанавливался порядок не только обязательной открытости, публичности финансовой отчетности через ее публикацию, но и были официально закреплены формы и содержание такой отчетности. Более того, концептуальные основы бухгалтерского учета, изложенные в МСФО и позаимствованная из последних нашей страной Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России не что иное, как интерпретация балансовой теории и закона двойной записи, глубоко проработанных русскими счетоведами балансоведами.

Исходя именно из этих правил, сегодня дается толкование терминов «доход», «расходы», «имущество» и т. п.

Игнорирование бухгалтерского учета в социалистической экономике продолжается и в постсоциалистический период развития экономики нашей страны.

Тем более ценными, на наш взгляд являются следующие выводы, которые позволяет нам сделать проведенное нами исследование.

1. Исследование истории развития бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и за рубежом позволяет сделать нам вывод о том, что публичная финансовая отчетность за столетия ее развития эволюционировала в действенный инструмент рыночных отношений, став связующим звеном взаимоотношений практически всех субъектов рынка. Применение этого инструмента позволяет как внешним заинтересованным пользователям, так и руководству предприятия принимать адекватные экономические решения.

2. В процессе проведенного исследования интересов и состава основных групп заинтересованных пользователей информации, содержащейся в финансовых отчетах были выделены наиболее приоритетные интересы этих групп и определены проявления воздействия этих интересов на формирование цели и задач финансовой отчетности.

Кроме того, сделан существенный, по нашему мнению, вывод о том, что субъект отчетности (главным образом, руководство предприятия, представляющего отчетность), при формировании отчета должен определить для себя (ориентируясь на общепринятую практику или рамки, установленные документами системы нормативного регулирования) целевую аудиторию, в интересах которой составляется и представляется финансовая отчетность.

В процессе исследования нами было определено, что именно интересы преобладающей группы пользователей финансовой информации о предприятии играют определяющую роль в формировании модели построения учета и отчетности, принятой в определенной стране или мировом регионе. Учитывая, что интересы различных групп пользователей порой не просто отличаются, но и противоположны друг другу, неизбежен вывод, что в мире сформировалось несколько моделей бухгалтерского учета и отчетности, на развитие которых влияли и другие факторы (развитие правового регулирования предпринимательства, социально-экономическая среда деятельности предприятия, интенсивность внешнеэкономических связей и др.). В настоящее время под воздействием интеграции рынков капиталов в мире осуществляются процессы гармонизации, стандартизации и унификации принципов бухгалтерского учета на региональном и глобальном уровнях.

3. Исходя из цели, поставленной перед финансовой отчетностью заинтересованными пользователями, формируются ее задачи, решение которых направленно на соответствие представляемой в отчетности информации запросам пользователей. Для того, чтобы соответствовать специфическим запросам пользователей, информация, содержащаяся в финансовой отчетности должна, прежде всего, формироваться на основе применения в учете общепринятых, выработанных историей учетной практики, принципах (основных допущениях) и удовлетворять определенным требованиям, или, другими словами, иметь вполне определенные качественные характеристики. В процессе нашего исследования были обобщены взгляды ведущих специалистов и представлено собственное мнение о применимости общепринятых за рубежом принципов учета и требований к финансовой отчетности в отношении бухгалтерской отчетности, составляемой в соответствии с практикой РСУиО и положениями отечественной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

4. В процессе проведенного исследования было выявлено, что состав и термины, используемые для определения основных элементов финансовых отчетов, во всех моделях бухгалтерского учета одинаковы (с некоторыми оговорками, например, определения собственного капитала как пассива в балансе предприятия). Однако вопрос об определении, классификации, оценке и представлении в отчетности этих элементов в разных моделях бухгалтерского учета решается по разному. В нашей работе предложены способы гармонизации российской и зарубежной отчетных практик по указанным вопросам.

Что касается синтеза элементов в формы представления финансовой отчетности, то в процессе нашего исследования были представлены различные приложения использования метода балансовых обобщений, эволюция его применения в зарубежной и российской практике отчетности.

5. В процессе исследования современных аспектов проблемы признания и оценки элементов финансовых отчетов был сделан вывод о том, что именно в процессах признания и оценки содержится большинство различий между российской и зарубежной практикой отчетности. Вызвано это в основном попыткой удовлетворения различных, порой противоположных интересов разных целевых аудиторий — групп заинтересованных пользователей, преобладающих в России и за рубежном соответственно.

Кроме того, в результате нашего исследования сделан, по нашему мнению, существенный вывод о недостаточности применения российскими бухгалтерами профессионального суждения в отношении множества аспектов оценки и признания элементов финансовых отчетов в сравнении с практикой применения профессионального суждения, существующей в процессе подготовки финансовой отчетности в соответствии с зарубежными (международными) стандартами.