Формирование системы контроллинга затрат на промышленном предприятии (на примере металлургического комбината)

АКТУАЛЬНОСТЬ ТЕМЫ

ИССЛЕДОВАНИЯ В условиях рыночной экономики затраты на производство и реализацию продукции (работ и услуг) стали определять экономическую безопасность жизнедеятельности предприятий и конкурентоспособность его продукции. При многооперационной обработке предмета труда каждое место возникновения затрат требует не только четко отлаженной системы учета затрат, но и активного воздействия на них. Это требование в условиях крупного промышленного предприятия реализуется через систему управления себестоимостью продукции.

К сожалению, преобладающее большинство отечественных предприятий ограничивается учетом фактических (прошлых, исторически сложившихся) затрат, не имея возможности оперативно воздействовать на их формирование, отсутствует контроль затрат по центрам ответственности. Управленческий учет, функционирующий в рамках единой системы бухгалтерского учета, часто отождествляется с системой контроллинга затрат. Все это создает трудности теоретического, методологического и технического характера при разработке системы управления затратами, которая отвечала бы самым современным требованиям.

Несмотря на то, что по популярности в качестве инновации современного менеджмента контроллинг занимает у менеджеров, экономистов и финансистов одно из первых мест, концепция контроллинга затрат до настоящего времени остается не достаточно разработанной. Хотя, безусловно, отдельные ее составляющие нашли широкое распространение, живут, развиваются, позволяют получать хороший результат в достижении поставленной цели.

СТЕПЕНЬ ИЗУЧЕННОСТИ ПРОБЛЕМЫ Термин «контроллинг» как характеристика области деятельности на предприятии в современном понимании стал использоваться в США в конце XIX века. В европейскую культуру идеи контроллинга пришли из практики его применения на дочерних предприятиях американских корпораций. Если в США контроллинг рассматривался исключительно в прикладном смысле, как способ управления прибылью, то в Германии в 70-х годах XX века стала развиваться теоретическая концепция контроллинга. Ее основоположниками считаются П. Хорват, Т. Райхман, X. — Ю. Кюппер, И. Вебер, Д Шнайдер, Д. Хан. Главная цель контроллинга определена ими как, оптимизация финансового результата за счет своевременного предоставления менеджерам предприятия качественной информации о фактическом состоянии дел. К фундаментальным работам в области контроллинга относятся труды П Вебера, А. Дейна, Р. Манна, Э. Майера, Р. Антони, Г. Гесса, Д. Хикси и других.

Основы контроллинга затрат — принципы исчисления нормативных затрат, системного учета изменения норм и отклонений от норм, были реализованы за рубежом в системе «стандарт-кост», в Советском Союзе — в нормативном методе учета затрат, который раньше назывался «системой стандартных норм». Большой вклад в развитие этого метода в 30-е годы XX века внесли Жебрак М. X., Либерман Е. Г., Середа А. С., а в 60-е — 80-е — Безруких П. С., Баканов М. И., Ивашкевич В. Б., Аксененко А. Ф., Шеремет А. Д., Палий В. Ф., Чумаченко Н. Г. и другие.

Анализ трудов по указанным выше проблемам показал, что синтез концепций контроллинга и принципа предварительного исчисления нормативных затрат позволит разработать систему контроллинга затрат, спроектировать и реализовать на этой основе такую систему управления затратами, которая отвечала бы всем современным требованиям.

Следует отметить, что контроллинг, как инновационное направление в управлении, возник и развивается на прочном фундаменте. Основу контроллинга заложили труды классиков теории управления: Ф. Тейлора, А. Файоля, Г. Саймона, П. Лауренса, Б. Карлофа, Г. Эмерсона, К. Адамецки и другие. Большой вклад в науку управления внесли российские ученые: A.A. Богданов, С. Н. Булгаков, A.B. Чаянов, Н. Д. Кондратьев, М.И. Туган-Барановский и другие.

Развитие отраслевой науки об экономике и управлении металлургическими предприятиями связаны с работами Н. П. Банного, И. А. Приймака, A.C. Осинцова, Р. Н. Ройтбурда, С. А. Аптекаря, Т. Г. Беня, Б. П. Бельгольского, Л.А.

Коновалова, В. А. Роминца, И. С. Соломахина, И. Г. Степанова, К. А. Штеца, О. В. Юзова, Н. М. Хоменко и другие.

Анализ трудов позволил сформулировать основные теоретические положения, используемые в диссертационной работе.

Под управлением будем понимать целенаправленное воздействие субъекта на объект управления для достижения определенной цели или результата.

Система управления рассматривается нами как совокупность субъекта и объекта управления, а также совокупность функций и полномочий, необходимых для осуществления воздействия.

ЦЕЛЬ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ заключается в разработке современной системы управления затратами металлургического предприятия, формирование системы контроллинга затрат.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие ЗАДАЧИ:

1) определить сущность, роль и место контроллинга затрат в системе управления предприятием;

2) исследовать затраты в качестве объекта управления;

3) исследовать тенденции развития передовых зарубежных и отечественных систем управления затратами и себестоимостью продукции и выявить «узкие места» в действующей системе управления затратами;

4) разработать методологические подходы к формированию системы контроллинга затрат;

5) определить этапы (стратегию) и механизм (тактику) внедрения системы контроллинга затрат на предприятии и на этой основе разработать методику формирования системы контроллинга затрат.

ОБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ. Объектом исследования явились крупнейшие металлургические предприятия Сибири: Новокузнецкий металлургический комбинат и Западно-Сибирский металлургический комбинат.

ПРЕДМЕТ ИССЛЕДОВАНИЯ. Предметом исследования является система управления затратами предприятия на производство продукции, работ и услуг.

ТЕОРЕТИЧЕСИКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИССЛЕДОВАНИЯ. Диссертационное исследование базируется на фундаментальных положениях экономических теорий, научных концепциях управления эффективностью производства, законах РФ, нормативных и инструктивных положениях, а также учебной и справочной литературе и периодических изданиях.

Результаты исследования получены как следствие анализа и синтеза имеющихся теоретических подходов и эмпирических фактов.

РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ. Основным результатом исследования является разработанная инновационная система контроллинга затрат металлургического комбината, ориентированная на будущие затраты и позволяющая обеспечить высокую степень оперативности управления затратами.

НАУЧНАЯ НОВИЗНА. Научная новизна состоит в том, что предложен процесс формирования инновационной системы контроллинга затрат крупного промышленного предприятия. К элементам научной новизны можно отнести следующее:

— дано определение понятия контроллинга затрат, системы контроллинга затрат, элемент системы контроллинга затрат;

— определены принципы системы контроллинга затрат;

— определены факторы формирования системы контроллинга затрат и на этой основе разработан метод оценки готовности исходной базы предприятия к восприятию экономико-организационного нововведения (внедрению системы контроллинга затрат);

— разработана методика формирования системы контроллинга затрат.

ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ. Результаты исследования восполняют некоторые пробелы в теории управления производством на уровне промышленного предприятия. В диссертации представлена концепция управления затратами, построенная на синтезе теории и методологии контроллинга и принципах современных систем управления затратами. Совокупная реализация научных разработок будет способствовать повышению эффективности и результативности работы крупных промышленных предприятий, представляющих собой основу народного хозяйства страны.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ. Практическая значимость состоит в возможности применения предложенных положений не только на предприятиях металлургического комплекса, но и в машиностроительной, химической, автомобилестроительной, легкой, и других отраслях промышленности. Результаты исследований используются в учебном процессе, внедрены на Новокузнецком металлургическом комбинате (бывшем КМК).

АПРОБАЦИЯ РАБОТЫ. Основные положения диссертации докладывались на научных семинарах экономического факультета Новокузнецкого филиала-института КемГУ, технических и экономических советах Кузнецкого металлургического комбината и на пяти научно-практических конференциях различного уровня, в том числе международных.

По результатам внедрения основных положений диссертационной работы Кузнецкий металлургический комбинат был назначен ведущим предприятием отрасли по реализации передовых методов управления затратами на производство металлопродукции. Основные положения диссертационной работы приняты к внедрению на Западно-Сибирском металлургическом комбинате.

ПУБЛИКАЦИИ. По результатам диссертационного исследования опубликован^ восемнадцать работ, общим объёмом двадцать девять печат- ^ ных листов (14 печатных листов авторских), в том числе монографии:

Организация нормативного учета затрат на металлургическом комбинате" - Челябинск. Металлургия, Челябинское отделение, 1992. — 168с. (в соавторстве).

Контроллинг затрат на предприятии" - Кемерово, Кузбас-свузиздат, 2001. — 124с. (в соавторстве).

ОБЪЕМ И СТРУКТУРА ДИССЕРТАЦИИ. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. Она содержит 170 страниц основного текста, включая 26 рисунков, 25 таблиц, приложений 12, в библиографическом списке 120 наименований.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Цель диссертационной работы заключается в разработке современной системы управления затратами на металлургическом предприятии, а именно формирование системы контроллинга затрат. Для обоснования системы контроллинга затрат в качестве системы управления затратами, отвечающей требованиям современного менеджмента, в работе были решены следующие задачи.

Анализ существующей системы управления затратами на комбинате выявил ее узкие места и позволил сделать следующие выводы:

1. Структура управления металлургическим предприятием характеризуется как многоуровневая с высокой степенью централизации. Недостатком данной системы управления является значительная зарегламен-тированность и небольшое количество полномочий в низовых звеньях управления. Это затрудняет формирование центров ответственности и определение круга задач решаемых в них.

2. Анализ структуры себестоимости основных видов металлопродукции подтверждает особенности металлургического производства как мате-риалои энергоёмкое. Доля материальных затрат в себестоимости продукции доходит до 93%. Материальные потоки жестко связаны горячим и жидким металлом, что предъявляет повышенные требования к технологической дисциплине.

3. Сложившаяся система учёта затрат и планирования направлена на использование прошлых затрат по видам продукции и калькулирование себестоимости единицы продукции. Менеджеры получают информацию о прошлых, свершившихся, исторических затратах, повлиять на которые не представляется возможным. Анализ графика документооборота подтверждает это утверждение, так как фактическая себестоимость продукции по комбинату формируется только 23 числа за отчётным месяцем.

4. Все операции по формированию фактических затрат осуществляет главная бухгалтерия, а планирование — экономическое управление, что делает весь процесс учёта и планирования длительным во времени, вызывает многократное дублирование информации, а всю систему учёта неэффективной. Исправить положение можно путём перераспределения полномочий между функциональными службами и по уровням управления.

5. Согласно действующей методике оценка запасов на складе осуществляется инвентарным методом для корректировки объёма заданных шихтовых материалов в производство агломерата и доменного чугуна, что приводит к негативным последствиям:

— нарушается принцип отнесения затрат по местам возникновения;

— происходит подмена экономической категории «затраты» на «убытки» ;

— возникает необоснованное удорожание заданных материалов на первом переделе производства, что приводит к завышению фактических затрат на последующих переделах и бесполезности воздействия системы управления затратами в целом по предприятию.

6. Сдерживающим фактором построения эффективной системы управления затратами (планирование, учёт, контроль, анализ) является обработка огромного массива информационных данных в процессе планирования и учёта, а постоянно меняющаяся организационная структура управления предприятием затрудняет организовать хорошо отлаженную систему информационных потоков между структурными подразделениями.

7. Анализ структуры себестоимости металлопродукции выявил, что переменные затраты составляют от 75% до 92% в зависимости от технологического передела, что является существенным с позиции управления затратами. Следовательно, система управления затратами, соответствующая современным требованиям, должна быть ориентирована на управление переменными затратами. Кроме того, предпосылкой для внедрения такой системы является используемая на предприятии база данных норм сырья и материалов.

8. Анализ влияния затрат на прибыль с использованием инструментов операционного анализа выявил наибольшую ее чувствительность к изменению переменных затрат, что также указывает на существенность величины переменных затрат в управлении прибылью. Для устранения недостатков действующей системы управления затратами предложены пути ее совершенствования, основанные на совершенно новой концепции менеджмента — контроллинге.

С этой целью были проведены теоретические исследования управления затратами в системе контроллинга, которые позволили сделать следующие выводы:

1. Сравнительный анализ американской и немецкой моделей контроллинга, а также целей и задач позволили сделать вывод о различии их. концепций.

2. Установлено, что в изученной литературе нет единого мнения по номенклатуре и количеству функций управления в системе управления предприятием. Предложена собственная номенклатура и система взаимосвязей функций управления предприятием, которые являются содержательной основой системы контроллинга на предприятии.

3. Отмечено, что чем ниже уровень управления производством и меньше масштаб решаемых задач, тем больше доля зарегламентированных решений, которые носят скорее исполнительный, чем управленческий (творческий) характер.

4. Доказана необходимость децентрализации управления с выделением центров ответственности (затрат), имеющих собственную (сегментарную) отчётность.

5. Необходимо различать стратегический и оперативный контроллинг. Сравнительный анализ оперативного контроллинга и контроллинга затрат, показывает, что:

— контроллинг затрат имеет самостоятельную цель, собственные объект управления, методы и технические средства и индивидуальные полномочия.

— контроллинг затрат представляет собой часть системы (подсистему) управления прибылью. Как часть целого, имеет общие с контроллингом задачи, реализует в процессе управления одни и те же функции, использует общую информационную базу.

— концепция контроллинга затрат имеет полное право на существование, развитие и реализацию.

— сегментирование производства, сопровождающееся выделением центров затрат, создает необходимую среду, определяет структуру системы управления затратами на предприятии, что является необходимым, базовым условием создания эффективной системы управления затратами.

— особенность цели, задач, объекта управления, полномочий менеджеров, управленческой информации, исторического прообраза позволяет утверждать, что существование подсистемы контроллинга в рамках системы контроллинга предприятия — объективная реальность. Актуальным является ее формализация и дальнейшее развитие.

6. Исследованы затраты как экономическая категория, дано определение в качестве объекта управления. Выявлено, что по поводу трактования понятий «затраты», «расходы», «издержки», «себестоимость» научной дискуссии не ведётся ни в России, ни за рубежом. Однако различие понятий «затраты», «расходы», «издержки» указывает, что объектом управления в системе контроллинга затрат являются «затрат ы».

7. Классификация затрат с позиций контроллинга выделяет наиболее актуальные признаки классификации затрат и их виды по функциям управления.

8. Ретроспективный анализ методов управления затратами выявил, что отечественный нормативный метод учёта затрат развивался параллельно с зарубежной системой «стандарт-кост», и не является его разновидностью. Отставание его внедрения было предопределено не дефектами метода, а условиями его применения (в том числе законодательной базой).

9. Доказано, что и у нормативного метода учёта затрат, и у системы «стандарт-кост» единая методологическая основа — они базируются на принципе «управления по отклонениям». И тот, и другой метод могут использоваться не только для управления затратами, но и для установления цен, выработки ценовой политики, бюджетирования и подготовки финансовой отчётности.

Таким образом, используя выводы теоретических исследований в диссертационной работе предлагается современная система управления затратами металлургического комбината. Такая система обеспечит менеджеров функциональных служб и нефинансовых менеджеров необходимой информацией о затратах и ресурсах предприятия с целью выработки альтернативных вариантов управленческих решений по оптимизации прибыли в оперативной деятельности.

Представленная концепция управления затратами построена на синтезе теории и методологии контроллинга и принципах современных систем управления затратами. Для этого были решены следующие задачи:

1. Определены методологические подходы к формированию системы контроллинга затрат;

2. После всесторонней оценки факторов и ограничений формирования системы контроллинга затрат были выявлены принципы ее формирования, которые определяют ее характеристики и свойства. Типология системы управления затратами с позиций контроллинга в наибольшей степени соответствует нормативному методу учета затрат при реализации принципов системы «директ-костинг».

3. Структурно система контроллинга затрат представлена трехмерной матричной моделью, которая включает следующие элементы: 1) объекты управления — статьи калькуляции и элементы затрат- 2) функции управления- 3) центры затрат — основные, вспомогательные подразделения комбината. Управление элементами затрат осуществляется по отклонениям фактических затрат от плановых как в бюджетах, так и в калькуляциях себестоимости продукции.

4. Информационной базой системы контроллинга затрат предлагается использовать базу нормативного метода учета затрат.

5. С целью реализации контроллинга затрат разработана методика формирования системы контроллинга затрат, которая отражает последовательность решения задач по внедрению экономико-организационного нововведения.