Учет и анализ долгосрочных активов предприятия

Министерство образования и науки Республики Казахстан Костанайский социально технический университет имени академика З. Алдамжар ДИПЛОМНАЯ РАБОТА На тему: «Учет и анализ долгосрочных активов предприятия»

по специальности 50 508 — Учет и аудит

Выполнил М.Б. Абдрахманова

Научный руководитель Т. К. Жапаров К. э. н., доцент Костанай 2012

• Введение
• 1. Классификация и структура долгосрочных активов. Политика управления долгосрочными активами
• 1.1 Экономическая сущность и классификация активов предприятия. Понятие основных средств и нематериальных активов
• 1.2 Бухгалтерский учет долгосрочных активов
• 2. Учет и анализ основных средств и нематериальных активов на ТОО «ТрансПромСервис»
• 2.1 Экономико-организационная характеристика ТОО «ТрансПромСервис
• 2.2 Учет основных средств и нематериальных активов на ТОО «ТрансПромСервис»
• 2.3 Анализ основных средств и нематериальных активов ТОО «ТрансПромСервис»
• 3. Предложения по совершенствованию учета основных средств и нематериальных активов на ТОО «ТрансПромСервис»
• 3.1 Пути совершенствования учета основных средств и нематериальных активов на ТОО «ТрансПромСервис»
• 3.2 Предложения по улучшению эффективности использования основных средств и нематериальных активов ТОО «ТрансПромСервис»
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложения

В производственно-хозяйственной деятельности каждого предприятия огромная роль принадлежит долгосрочным активам. Хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, внеоборотные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на промышленном предприятии — основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

В условиях современной рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и долгосрочных активов.

Долгосрочные активы являются тем инструментом, который дает возможность предприятию вести бизнес, совершая многократные обороты оборотных активов. К долгосрочным активам относятся основные средства (здания, сооружения, оборудование и т. п.), нематериальные активы (программное обеспечение, зарегистрированные товарные знаки, права на использование изобретений и т. п.), долгосрочные финансовые вложения и др.

Основные средства и нематериальные активы нуждаются в периодической модернизации и замене. Выпуск новой продукции, освоение новых рынков, расширение деятельности предприятия требуют вложения средств в долгосрочные активы. Конечно, если создается совершенно новое направление деятельности или даже происходит выделение нового направления во вновь создаваемую дочернюю организацию, инвестиции необходимо делать не только в долгосрочные, но и в оборотные активы нового предприятия. Тем не менее, для предприятия, осуществляющего вложения в уставный капитал дочерней организации, эти инвестиции являются долгосрочными финансовыми вложениями, т. е. долгосрочными активами.

У предприятия всегда есть несколько путей развития. Учитывая известный тезис о том, что мы живем в мире ограниченных ресурсов, предприятие должно осуществлять непростой выбор между возможными направлениями вложения средств. Для принятия решений в области управления долгосрочными активами используются методы экономического анализа.

Как правило, в большинстве производственных предприятий существенная часть имущества принадлежит к долгосрочным активам, а подавляющую часть долгосрочных или внеоборотных активов составляют основные средства. Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.

Более полное и рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений. И в этом случае для повышения эффективности выбора и осуществления управленческого решения необходимо применение экономического анализа.

долгосрочный актив учет нематериальный Задачами анализа состояния и эффективности использования основных производственных фондов являются: установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами — соответствия величины, состава и технического уровня фондов потребности в них; выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия; изучение технического состояния основных средств и особенно наиболее активной их части — машин и оборудования; определение степени использования основных фондов и факторов, на нее повлиявших; установление полноты применения парка оборудования и его комплектности; выяснение эффективности использования оборудования во времени и по мощности; определение влияния использования основных фондов на объем продукции; выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных фондов.

Безусловно, чтобы происходила нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников. Основные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности фирмы. Без их наличия вряд ли могло что — либо осуществиться.

Имея ясное представление о каждом элементе основных фондов в производственном процессе, об их физическом и моральном износе, о факторах, которые влияют на использование основных фондов, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и, конечно, рост производительности труда.

Таким образом, тема дипломной работы является актуальной.

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы — нематериальные активы. В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах.

Сущность нематериальных активов заключается в следующем:

не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

способно приносить организации экономическую выгоду;

В последнее время в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных активов. Вместе с тем, увеличивается и экономический интерес в повышении доходности предприятия за счет использования нематериальных активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международных финансовых рынков.

Объектом исследования представленной дипломной работы выступает Товарищество с Ограниченной Ответственностью «ТрансПромСервис» .

Предметом исследования являются основные средства и нематериальные активы, используемые коммерческой организацией в процессе производства.

Целью исследования является учет и анализ эффективности использования долгосрочных активов, а именно: основных средств и нематериальных активов исследуемого предприятия и разработка предложений по их совершенствованию.

Для достижения данной цели в работе были поставлены следующие задачи:

1. Изучить в теоретическом аспекте основы учета, анализа основных средств и нематериальных активов.

2. Представить организационно-экономическую характеристику ТОО «ТрансПромСервис» .

3. Рассмотреть организацию учета основных средств и нематериальных активов на исследуемом предприятии.

4. Провести анализ эффективности использования основных средств и нематериальных активов предприятия.

5. Разработать предложения по совершенствованию учета и повышению экономической эффективности основных средств и нематериальных активов.

Работа состоит из введения, заключения, трех глав, списка использованных источников и приложений.

Во введении обоснована актуальность, объект, предмет исследования и определены цель и задачи исследования.

В первой главе изложены нормативно-методические требования системы нормативного регулирования учета основных средств и нематериальных активов, изложена методика анализа эффективности их использования.

Во второй главе изложен порядок организации учета основных средств и нематериальных активов и проведен анализ эффективности их использования на основе данных ТОО «ТрансПромСервис» .

Основное внимание направленно на выяснение обобщающих и частных показателей, характеризующих основные производственные фонды и нематериальные активы. К ним относятся фондоотдача, фондоемкость, рентабельность. Необходимо рассмотреть обеспечение воспроизводства, восстановления основных фондов, то есть, как наиболее полно используются основные средства, так как, чем дольше по времени функционирует оборудование, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка. По нематериальным активам необходимо рассмотреть их структуру, состав, что характеризует их пригодность в современных условиях рынка.

В третьей главе работы разработаны мероприятия, совершенствующие организацию учета основных средств и нематериальных активов на предприятии, а также исследованы пути повышения эффективности использования основных средств и нематериальных активов.

В заключении работы сформулированы выводы и предложены мероприятия по улучшению эффективности использования основных средств.

В ходе выполнения работы автором были использованы статьи периодических изданий, учебно-методическая литература, финансовая отчетность исследуемого предприятия за 2009;2011 гг.

1. Классификация и структура долгосрочных активов. Политика управления долгосрочными активами

1.1 Экономическая сущность и классификация активов предприятия. Понятие основных средств и нематериальных активов

Долгосрочные активы характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в процессе хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями.

В состав долгосрочных активов предприятия входят следующие их виды:

основные средства;

нематериальные активы;

незавершенные капитальные вложения;

оборудование, предназначенное к монтажу;

долгосрочные финансовые вложения;

другие виды долгосрочных активов.

Долгосрочные активы характеризуются следующими положительными особенностями:

а) они практически не подвержены потерям от инфляции, а, следовательно, лучше защищены от нее;

б) им присущ меньший коммерческий риск потерь в процессе операционной деятельности предприятия; они практически защищены от недобросовестных действий партнеров по операционным коммерческим сделкам;

в) эти активы способны генерировать стабильную прибыль, обеспечивая выпуск различных видов продукции в соответствии с конъюнктурой товарного рынка;

г) они способствуют предотвращению (или существенному снижению) потерь запасов товарно-материальных ценностей предприятия в процессе их хранения;

д) им присущи большие резервы существенного расширения объема операционной деятельности в период подъема конъюнктуры товарного рынка.

Вместе с тем, долгосрочные активы в процессе операционного использования имеют ряд недостатков:

а) они подвержены моральному износу (особенно активная часть производственных основных средств и нематериальные операционные активы), в связи с чем, даже будучи временно выведенными из эксплуатации, эти виды активов теряют свою стоимость;

б) эти активы тяжело поддаются оперативному управлению, так как слабо изменчивы в структуре в коротком периоде; в результате этого любой временный спад конъюнктуры товарного рынка приводит к снижению уровня полезного их использования, если предприятие не переключается на выпуск других видов продукции;

в) в подавляющей части они относятся к группе слаболиквидных активов и не могут служить средством обеспечения потока платежей, обслуживающего операционную деятельность предприятия.

Разнообразие видов и элементов долгосрочных активов предприятия определяет необходимость их предварительной классификации в целях обеспечения целенаправленного управления ими. С позиций финансового менеджмента эта классификация строится по следующим основным признакам:

1. По функциональным видам: основные средства; нематериальные активы; незавершенные капитальные вложения; оборудование, предназначенное к монтажу; долгосрочные финансовые вложения; другие виды долгосрочных активов.

2. По характеру обслуживания отдельных видов деятельности предприятия: долгосрочные активы, обслуживающие операционную деятельность (операционные долгосрочные активы); долгосрочные активы, обслуживающие инвестиционную деятельность (инвестиционные долгосрочные активы); долгосрочные активы, удовлетворяющие социальные потребности персонала (непроизводственные долгосрочные активы).

3. По характеру владения: собственные долгосрочные активы; арендуемые долгосрочные активы.

4. По формам залогового обеспечения кредита и особенностям страхования: движимые долгосрочные активы; недвижимые долгосрочные активы.

В соответствии с этой классификацией дифференцируются формы и методы финансового управления долгосрочными активами предприятия в процессе осуществления различных финансовых операций.

Для обеспечения своей деятельности предприятия должны располагать соответствующей материально-технической базой. Основными составляющими материально-технической базы являются основные средства. В их составе отражаются различные материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в течение длительного времени в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия. Эти средства должны приносить доход предприятию и не могут быть использованы для перепродажи.

Основные средства — это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Актив, принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сохраняя первоначальную натуральную форму, они переносят свою стоимость на изготовляемую или добываемую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги частями в сумме начисленной амортизации.

В состав основных средств, кроме того, включаются осуществленные капитальные вложения в арендованные объекты, в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), а также земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), приобретенные организацией в собственность.

Независимо от срока службы не учитывают в составе основных средств специальные инструменты и приспособления, предназначенные для изготовления определенных изделий, машины и оборудование, предназначенные для монтажа, материальные объекты, учитываемые как товары на складах торговых, снабженческих и других посреднических организаций.

К основным средствам не относятся финансовые и незавершенные капитальные вложения.

Окончательное решение о том, какие предметы и объекты учитывать в составе основных средств, принимает руководитель организации в зависимости от характера и условии ее хозяйственной деятельности. Обычно оно принимается не по каждому предмету в отдельности, а применительно к группе (виду) объектов и оформляется как элемент учетной политики организаций.

Основными задачами бухгалтерского учёта основных средств является:

1. правильное документальное оформление и своевременное отражение в учётных регистрах поступление основных средств, их внешнего перемещения и выбытия;

2. правильное исчисление и отражение в учёте сумм износа основных средств;

3. точное определение результатов при ликвидации основных средств;

4. контроль за затратами на ремонт основных средств;

5. за их сохранностью и эффективностью использования.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов в бухгалтерском учете к основным средствам относятся:

1. здания,

2. сооружения,

3. рабочие и силовые машины и оборудование,

4. измерительные и регулирующие приборы и устройства,

5. вычислительная техника,

6. транспортные средства,

7. инструмент,

8. производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,

9. рабочий, продуктивный и племенной скот,

11. многолетние насаждения.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и т. д.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства предприятий подразделяются на: производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.

По видам основные средства предприятий подразделяются на следующие группы: здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструмент; производственный инвентарь; хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктовый скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель; прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в арендованные объекты, относящиеся к основным средствам.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные, а по признаку использования — на находящиеся в эксплуатации (действующее); в реконструкции и техническом перевооружении; в запасе (резерве); на консервации. Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.

Для организации бухгалтерского учета предусмотрена укрупненная классификация основные средства по следующим признакам:

а) в зависимости от имеющихся прав на объекты основных средств;

б) по степени использования;

в) в зависимости от характера участия в хозяйственной деятельности;

г) по видам.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основных средств выделяют:

а) объекты, принадлежащие организации на правах собственности, (в том числе и сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

б) находящиеся у организации на правах оперативного управления или хозяйственном ведении;

в) арендованные основные средства, т. е. находящиеся во временном пользовании за определённую плату;

г) основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

д) основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

В учётном отношении все числящиеся на балансе организации объекты основных средств, в том числе временно неиспользуемые, сданные в аренду или лизинг, учитываются как основные средства в эксплуатации. Данная классификация позволяет определить счета и субсчета, необходимые для учета объектов основных средств.

В зависимости от степени использования различают:

а) действующие в эксплуатации;

б) в запасе (резерве);

в) в ремонте;

г) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

д) на консервации.

Для определения источника начисления амортизации необходима детализация информации в зависимости от характера участия основных средств в процессах хозяйственной деятельности.

В зависимости от характера участия основных средств в процессах хозяйственной деятельности они подразделяются на:

а) производственные;

б) непроизводственные;

г) жилье.

Главным критерием группировки основных средств по этому признаку является вид деятельности данной организации или её подразделения. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе.

В состав производственных основных средств входят объекты, используемые при осуществлении хозяйственной деятельности. В частности, производственные здания, сооружения, передаточные устройства, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование и др.

К непроизводственным основным средствам относятся объекты, предназначенные для обслуживания социально-бытовых и культурных потребностей населения. В частности, здания клубов, дворцов и домов культуры, здания гостиниц, бань, санпропускников и др.

В состав жилья включаются объекты, предназначенные для проживания людей: жилые дома, общежития и пр.

При классификации основных средств по их видам и назначению бухгалтеру следует руководствоваться официально принятой для составления бухгалтерской и статистической отчетности группировкой основных средств. Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей является основой аналитического учета основных средств.

Нематериальные активы классифицируются как права, которые наряду с правовыми нормами отвечают следующим двум требованиям:

1. используются в течение длительного периода, превышающего один год;

2. приносят доход в процессе их использования.

К нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

1) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

2) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

3) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6) способно приносить организации экономическую выгоду;

7) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т. п.).

Основными задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются достоверное и полное:

1. формирование информации, отражающей движение (поступление, выбытие, получение (передача) прав по лицензионным или авторским договорам) объектов нематериальных активов в организации;

2. формирование на счетах бухгалтерского учета первоначальной стоимости;

3. отражение в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов;

4. определение результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.

Нематериальные активы можно определить так: часть основных фондов (внеоборотных активов), не имеющих физической основы, но которые имеют стоимость (представляют ценность), базирующуюся на правах или привилегиях. Исключением из этого определения являются квартиры, приобретаемые организациями в собственность, которые в соответствии с действующим порядком учитываются в составе нематериальных активов; активы, которые покупаются или создаются в порядке долгосрочных инвестиций; активы, выступающие в качестве отдельного объекта, с возможностью его отделения от носителя и передачи актива другим пользователям. Не могут быть отнесены к нематериальным активам какие-то качества физических лиц (квалификация, деловые связи и т. п.), поскольку эти качества, с одной стороны, могут быть учтены в оплате их труда, а с другой, не могут быть отделены от их носителя и переданы другому пользователю; активы, которые не предназначены для продажи; активы, при создании которых могут быть учтены затраты, связанные с их разработкой.

Тематически можно выделить и охарактеризовать следующие виды нематериальных активов:

1. объекты интеллектуальной собственности;

2. права пользования природными ресурсами;

3. отложенные затраты; деловая репутация организации.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.

Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.

Объекты, регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности). Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом Российской Федерации, а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.

Изобретение подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, способом, веществом, но имеет новое применение. Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения, авторство, а также исключительное право на его использование.

Промышленный образец — художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного образца являются его новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен еще на срок до 5 лет.

Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки полезной модели — новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого Патентным отделом на срок до 10 лет и продлеваемого по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет.

Основные формы использования охраняемых патентным правом объектов — передача прав по лицензионному договору и внесение объекта в качество вклада в уставный капитал организации. Лицензионный договор существенно отличается от договора купли-продажи и найма, поскольку патентовладелец передает по лицензионному договору не само изобретение, а лишь исключительное право на его использование; патентовладелец может передать право на использование изобретения широкому кругу третьих лиц и сам использовать изобретение. Стоимость охраняемых патентом объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и других затрат.

Товарный знак и знак обслуживания — обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических или физических лиц. Правовая охрана товарного знака и знака обслуживания осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, удостоверяющего приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок.

Наименование места происхождения товара — название страны, населенного пункта или другого географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными или людскими факторами либо обоими факторами одновременно. Правовая охрана наименования места происхождения товара осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, выдаваемого на срок 10 лет и продлеваемого каждый раз на этот же срок.

Фирменное наименование — индивидуальное название юридического лица. Оно регистрируется при государственной регистрации юридического лица и действует во время его существования.

Правовой формой использования товарного знака, знака обслуживания и фирменного наименования является лицензионный договор.

" Ноу-хау" - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая действительную или потенциальную коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам. К этой информации нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее конфиденциальности. В отличие от других объектов промышленной собственности «ноу-хау» не подлежит регистрации, а охраняется путем запрета на ее разглашение для лиц, имеющих доступ к этой информации. По договору о передаче «ноу-хау» передается само «ноу-хау», а не право пользования им. Обязательными элементами договора о передаче «ноу-хау» являются описание всех признаков передаваемого объекта, меры по охране конфиденциальности и содействия в практической осуществимости «ноу-хау» .

Объекты, регулируемые авторским правом. Регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с Законом РК. Программа для ЭВМ — объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств. К ней относятся также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы, и аудиовизуальные отображения. База данных — объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных. Топология интегральных микросхем — зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними. Помимо указанных объектов авторских прав могут быть и другие произведения науки, а также литературы и искусства.

Правовой формой передачи объектов авторского права является авторский договор (на воспроизведение произведения, его переработку, распространение).

К объектам интеллектуальной собственности следует отнести лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитом и др.), если они выдаются на срок более 1 года.

Права пользования природными ресурсами составляют право пользования земельным участком, недрами (например, на добычу полезных ископаемых) и право на геологическую и другую информацию о недрах. Отложенные затраты — организационные расходы и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационным сборам и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

Следует отметить, что в состав организационных расходов, включаемых в состав нематериальных активов, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

Деловая репутация организации — разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. В отечественном учете цена фирмы определена законодательно как «разница между покупкой и оценочной стоимостью имущества» по приватизируемым организациям.

Таким образом, основные средства — это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, сохраняя первоначальную натуральную форму, они переносят свою стоимость на изготовляемую или добываемую с их участием продукцию, выполняемые работы или оказываемые услуги частями в сумме начисленной амортизации.

Нематериальные активы — часть основных фондов (внеоборотных активов), не имеющих физической основы, но которые имеют стоимость (представляют ценность), базирующуюся на правах или привилегиях.

1.2 Бухгалтерский учет долгосрочных активов

Синтетический учёт долгосрочных активов ведётся на счетах 2 раздела «Долгосрочные активы». Счета раздела 2 «Долгосрочные активы» предназначены для учета активов организации, классифицируемых как долгосрочные.

Раздел 2 «Долгосрочные активы» содержит следующие подразделы:

2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции» .

2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность» .

2200 «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия» .

2300 «Инвестиции в недвижимость» .

2400 «Основные средства» .

2500 «Биологические активы» .

2600 «Разведочные и оценочные активы» .

2700 «Нематериальные активы» .

2800 «Отложенные налоговые активы» .

2900 «Прочие долгосрочные активы» .

Аналитический учет по счетам 2 раздела ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Единицей учёта основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определённый инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на всё время нахождения его в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляют или обозначают на учитываемом предмете и обязательно указывают в документах, связанных с движением основных средств.

По сложным инвентарным объектам, то есть включающим те или иные приспособления, обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, как правило, на каждом элементе обозначают тот же номер, что и на основном, объединяющем их объекте.

К бухгалтерскому учету объект основных средств принимают на основании и акта приема-передачи, который подписывается членами комиссии.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

В первоначальную стоимость основных средств включаются суммы, подлежащие:

а) уплате (уплаченные) поставщику при покупке, или подрядчику при строительстве основных средств,

б) затраты на доставку объектов и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования,

в) затраты на информационные, консультационные, посреднические услуги, таможенные пошлины, регистрационные сборы, госпошлины,

г) прочие затраты, связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основного средства.

При этом общехозяйственные и иные непрямые расходы, непосредственно не связанные с приобретением или сооружением основных средств, на первоначальную стоимость приобретаемых и создаваемых основных средств не распределяются.

Если в соответствии с договорами стоимость основных средств или связанных с их покупкой или строительством ценностей, работ, услуг выражаются в условных денежных единицах, а оплата производится в рублях, то фактические затраты на приобретение или сооружение основных средств определяются с учетом соответствующих суммовых разниц (т.е. по фактически произведенным расходам, фактически уплаченным суммам). Таким образом, если оплата основного средства, стоимость которого согласно договору выражена в условных денежных единицах, производится после ввода этого основного средства в эксплуатацию, то после осуществления оплаты первоначальная стоимость основного средства и все связанные с ней показатели (например, амортизация) должны быть скорректированы.

Если же основные средства или связанные с их покупкой или созданием ценности, работы, услуги приобретаются за иностранную валюту, то первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из валютной оценки этих основных средств или ценностей, работ, услуг и курса Национального Банка Республики Казахстан на дату их принятия к учету (курсовые разницы относятся на внереализационные доходы или расходы).

При внесении основного средства в качестве вклада в уставный капитал организации его оприходование производится в оценке, согласованной участниками (акционерами) организации. Затраты по доведению такого основного средства до состояния, в котором они пригодны к использованию, будут увеличивать эту оценку.

В коммерческих организациях по мере использования безвозмездно полученного имущества в хозяйственной деятельности в отчетном периоде (при начислении амортизации по долгосрочным активам) его стоимость признается внереализационными доходами.

Если основные средства (или соответствующие ценности, работы, услуги, формирующие их первоначальную стоимость), в соответствии с договором оплачиваются не денежными средствами, а иными активами, работами, услугами, то цена, фактически указанная в договоре, не является основой для определения первоначальной стоимости соответствующего основного средства [13, с. 19].

Первоначальная стоимость таких основных средств определяется исходя из обычной цены переданных в их оплату активов, работ, услуг (т.е. цены этих активов, работ, услуг, которая была бы установлена организацией в сравнимых обстоятельствах при их реализации в обмен на денежные средства). Если же такую обычную цену определить невозможно, то основные средства оцениваются исходя из их собственной обычной стоимости, по которой они в сравнимых обстоятельствах могли бы быть приобретены.

Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на величину расходов, связанных с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой), если в результате их осуществления увеличивается срок полезной службы или производственная мощность объекта, повысится количество выпускаемой продукции или снизится её производственная себестоимость.

Не подлежит переоценке стоимость земельных участков и объектов природопользования.

Остаточную стоимость основных средств определяют вычитанием из первоначальной стоимости износа основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и др.). Переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производится по соответствующим решениям правительства.

Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта с периодичностью свыше одного года, при котором, как правило, производится полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата; при капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т. п.).

Из данного определения видно, что капитальный ремонт вполне может включать в себя замену частей основного средства на более современные, а не просто обеспечивать поддержание основного средства в рабочем состоянии.

При улучшении в результате модернизации или реконструкции основного средства первоначально принятых нормативных показателей его функционирования (увеличения срока полезного использования, увеличения мощности, улучшения качества производимых изделий и т. п.) соответствующие затраты могут признаваться капитальными вложениями и после окончания реконструкции или модернизации относиться на увеличение первоначальной стоимости основного средства, а срок полезного использования после осуществления таких затрат может уточняться.

Ремонт может быть осуществлен как собственными силами организации, так и подрядным способом, т. е. силами сторонней организации.

Таким образом, организация при осуществлении любого восстановления основных средств должна определить, какие из произведенных затрат должны увеличивать первоначальную стоимость основного средства (поскольку результатом осуществления этих затрат является улучшение его исходных характеристик), какие — относиться на издержки производства и обращения в качестве затрат по ремонту (поскольку их результатом является лишь поддержание основного средства в работоспособном состоянии), а какие — относиться на операционные расходы (поскольку, например, при перепрофилировании здания под иной вид деятельности, результатом работ будет являться изменение основного средства, а не поддержание его в рабочем состоянии, но об улучшении его исходных характеристик говорить может быть сложно).

Отдельным является вопрос о порядке учета затрат на демонтаж основных средств при их переносе на другое место эксплуатации.

Поскольку в результате демонтажа основные средства переходят в категорию оборудования к установке, указанные затраты следует признать связанными с ликвидацией «старых» основных средств, а не с подготовкой к эксплуатации основных средств на новом месте, то есть расходы на демонтаж не могут увеличивать первоначальную стоимость «новых» основных средств, а должны рассматриваться как расходы по ликвидации «старых» объектов основных средств.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено законодательно.

По основным средствам, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и другие).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

а) при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

б) при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

в) при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

г) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

а) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

б) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

в) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» .

Цель инвентаризации — подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:

при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса);

при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);

перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);

при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразу после установления таких фактов);

в других случаях, предусмотренных законодательством РК или нормативными актами Министерства финансов РК.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года.

Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.

Перед проведением инвентаризации уточняется и правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.).

Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.

Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись.

На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.

Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.

Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.

Если в случае инвентаризации выявлены объекты основных средств, в качестве излишка то они приходуются по рыночной стоимости.

Выбытие основных средств, то есть списание его с бухгалтерского учета, может происходить в случае:

1. Передачи права собственности на основное средство (продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал).

2. Ликвидации основного средства ввиду морального и физического износа или в связи с чрезвычайными обстоятельствами (после аварии, стихийного бедствия).

Доходы и расходы, возникающие в связи со списанием основного средства, подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. Выручка от реализации основного средства оценивается в соответствии с условиями договора; расходы по выбытию — по сумме фактических расходов по реализации, демонтажу, разборке, утилизации; полученные в результате разборки основного средства; материальные ценности — по рыночной цене их возможной реализации.

Обязательным для предприятий, использующих нематериальные активы, является следование учетной политике в части этих объектов учета (в частности, срок полезного использования, порядок начисления амортизации).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология). Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу); таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива; и так далее.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 2 раздела «Долгосрочные активы» .

Счет активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов осуществляется в первоначальной оценке.

По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают налог на добавленную стоимость по установленным ставкам.

Первичными документами, которыми оформляются операции поступления нематериальных активов, являются:

1) акт о приеме-передаче объекта основных средств;

2) первичные документы, разработанные в самой организации и утвержденные приказом руководителя об учетной политике:

3) акт приема (оприходования) нематериальных активов;

4) акт приема-передачи нематериальных активов и др.

В этих документах обязательными реквизитами, характеризующими объект нематериальных активов, должны быть его первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, срок полезного использования, инвентарный номер, данные охранного документа (патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на объект интеллектуальной собственности и др.).

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

Аналитический учет по счету «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальным активам. Аналитический учет нематериальных активов осуществляется в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

При инвентаризации нематериальных активов проверяют:

1. наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;

2. правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Эффективность использования основных средств и нематериальных активов в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации, необходимой для принятия управленческих решений. К такой информации, в частности, относятся сведения о наличии и техническом состоянии объектов основных средств и нематериальных активов, получаемые в процессе инвентаризации. На основе указанной информации принимаются решения о списании с баланса неиспользуемых объектов основных средств и нематериальных активов путем продажи или ликвидации.

1.3 Методика анализа основных средств и нематериальных активов

Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов производства.

Анализ основных фондов производится по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств.

Выбор направлений анализа и реальных аналитических задач определяется потребностями управления, что составляет основу финансового и управленческого анализа, хотя четкой границы между этими видами анализа нет.

Таблица 1.1

Основные направления анализа основных средств

Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия.

Оценка движения основных средств проводится на основе коэффициентов, которые анализируются в динамике за ряд лет.

Таблица 1.2

Показатели движения и состояния основных средств

Оценка эффективности использования основных средств основана на применении общей для всех ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 тг. ресурсов.

Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 тг. выпуска продукции.

При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за период необходимо рассчитать среднюю величину запасов на тот же период.

Обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондоотдача (ФО):

ФО= ОП/Ср. п. в. с (1.1)

где ОП — объем производства;

Ср. п. в. с — Средняя первоначальная (восстановительная) стоимость.

При расчете показателя учитываются собственные и арендованные основные средства, не учитываются основные средства, находящиеся на консервации и сданные в аренду.

Показатель фондоотдачи анализируют в динамике за ряд лет, поэтому объем продукции корректируют на изменение цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств — на коэффициент переоценки.

Повышение фондоотдачи ведет к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на один рубль готовой продукции или амортизационной емкости.

Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции (ВП). Эту зависимость описывает факторная модель:

ВП = ОС ФО (1.2)

где ОС — основные средства, ФО — фондоотдача.

На основе факторной модели рассчитывают прирост объема выпуска за счет увеличения основных средств и роста фондоотдачи:

?ВП=?ВП (ос) +?ВП (фо) (1.2)

где ?ВП — отклонение по выпуску продукции;

?ВП (ос) — отклонение по основным средствам;

?ВП (фо) — отклонение фондоотдачи.

Прирост выпуска продукции за счет фондоотдачи можно рассчитать способом абсолютных разниц:

?ВП (ос) = ?ОСФО (1.3)

где ?ОС — основные средства;

ФО — фондоотдача.

?ВП (ос) = ?ФО ОС1 (1.4)

или интегральным методом:

?ВП (ос) =?ОСФОо+ (?ОСФО) /2 (1.5)

?ВП (фо) =?ФОСОо+ (?ОСФО) /2 (1.6)

где ОС₀, ОС1 — стоимость основных средств в базисном и отчетном периоде соответственно;

ФОо, ФО _- фондоотдача базисного и отчетного периода соответственно.

Другим важным показателем, характеризующим эффективность использования основных средств, является фондоемкость:

ФЕ=1/ФО=Ср. ОС/Об. В (1.7)

где Ср. ОС — среднегодовая стоимость основных средств;

Об. В — объем выпуска продукции Изменение фондоемкости в динамике показывает изменение стоимости основных средств на один рубль продукции и применяется при определении суммы относительного перерасхода или экономии средств в основные фонды (Э):

Э = (ФЕ_{1 -} ФЕо) VВП₁ (1.8)

где ФЕ₁, ФЕо — фондоемкость отчетного и базисного периода соответственно;

VВП_{1 -} объем выпуска продукции в отчетном периоде.

Для разработки технологической политики предприятия необходим углубленный факторный анализ показателей эффективности использования основных средств и в первую очередь фондоотдачи. На основе схемы можно построить факторную модель фондоотдачи:

ФО = ФОа Уда (1.9)

где УДа — доля активной части фондов в стоимости всех основных средств;

ФОа — фондоотдача активной части основных средств.

Факторная модель для фондоотдачи активной части ОС имеет вид:

ФОа = (К Т СВ) / Оса (1.10)

где

К — среднее количество технологического оборудования;

Т _- время работы единицы оборудования;

СВ — среднечасовая выработка с стоимостном выражении;

ОСа — среднегодовая стоимость технологического оборудования.

Совокупность факторов, влияющих на показатель фондоотдачи и их подчиненность, показана на Рисунке 1.

Рисунок 1 — Схема факторной системы фондоотдачи Если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм), средней продолжительности рабочего дня (t), то факторная модель примет вид:

ФОа=КДКсмtСВ/Оса (1.11)

Расширим факторную модель, представив среднегодовую стоимость технологического оборудования в виде произведения количества оборудования и стоимости его единицы в сопоставимых ценах (Ц):

ФОа=КДКсмtСВ/КЦ (1.12) Или ФОа=ДКсм tСВ/Ц (1.13)

Анализ работы оборудования основан на системе показателей, характеризующих его использование по численности, времени работы и мощности.

Для анализа количественного использования оборудования его группируют по степени использования (Рисунок 2).

Рисунок 2 — Состав наличного оборудования Для характеристики степени привлечения оборудования рассчитывают:

коэффициент использования парка наличного оборудования (Кн):

Кн=Кол. д. о. /Кол. н. а. (1.14)

где Кол. д. о. — количество действующего оборудования;

Кол. н. а. — количество наличного оборудования коэффициент использования парка установленного оборудования (Ку):

Ку= Кол. д. о. /Кол. уст. об. (1.15)

где Кол. уст. об. — количество установленного оборудования коэффициент использования оборудования сданного в эксплуатацию (Кэ):

Кэ=Кол. уст. об. /Кол. нал. об. (1.16)

Если значения показателей близки к единице, то оборудование используется с высокой степенью загрузки, а производственная программа соответствует производственной мощности.

Для характеристики экстенсивной загрузки оборудования анализируют использование оборудования по времени: баланс времени работы и коэффициент его сменности.

Уровень условного использования оборудования характеризует коэффициент сменности (Ксм):

Ксм=Ф. отр. ч. ст. — смен. /Макс. возм. ч. ст. — мен, отр. уст. обор. за1см. (1.17)

где Ф. отр. ч. ст. — смен. — фактическое отработанное число станко-смен за период;

Таблица 1.3

Показатели, характеризующие фонд времени использования оборудования.

Макс. возм. ч. ст. — смен, отр. уст. обор. за 1 см. — Максимально возможное число станко-смен, отработанных установленным оборудование за 1 смену.

Под интенсивной загрузкой оборудования понимают оценку его производительности.

Коэффициент интенсивной нагрузки оборудования (Ки) определяется:

Ки=Ср. выр. об. ф. /Ср. выр.1об. п (1.18)

где Ср. выр. об. ф. — средне-часовая выработка оборудования фактическая Ср. выр.1 об. п — средняя часовая выработка единицы оборудования плановая Обобщающим показателем, характеризующим комплексное использование оборудования, является показатель интегральной нагрузки (Кинт):

Кинт = Кз. Ки (1.19)

Методика анализа нематериальных активов.

Объектами анализа нематериальных активов являются: объем и динамика нематериальных активов; структура и состояние нематериальных активов по видам, срокам полезного использования, источникам образования и правовой защищенности; доходность и оборачиваемость нематериальных активов;ликвидность нематериальных активов и степень риска вложений капитала в данный вид актива.

Анализ динамики и структуры нематериальных активов можно провести по данным баланса предприятия и приложения к нему.

Составляется аналитическая таблица, где приводятся данные о видах нематериальных активов на предприятии за прошлый и отчетный период, считается абсолютное и относительное отклонения за прошлый и отчетный период. На основании данных таблицы можно делать вывод о структуре и динамике нематериальных активов.

Таблица 1.4

Анализ объема, динамики и структуры нематериальных активов

В ходе последующего анализа целесообразно изучить состав нематериальных активов по источникам их поступления (например, государственные субсидии, внесенные учредителями, приобретенные за плату и так далее), то есть формируется аналогичная таблица.

По степени правовой защищенности различают следующие группы нематериальных активов: защищенные авторским правами, патентами на изобретение, свидетельствами на полезную модель, зарегистрированными лицензиями, патентами на промышленные образцы, свидетельствами на товарный знак, свидетельствами на право пользования наименованием мест происхождения товара, свидетельствами об официальной регистрации программных продуктов, баз данных и так далее.

Составляется так же таблица по группам нематериальных активов, которая имеет вид:

Таблица 1.5

Анализ структуры нематериальных активов по степени правовой защищенности.

Затем необходимо проанализировать структуру нематериальных активов по сроку полезного использования. Для данного анализа составляется следующая аналитическая таблица:

Таблица 1.6.

Структура нематериальных активов по срокам полезного использования.

По степени ликвидности и риска инвестиции в нематериальные активы могут быть разбиты на три группы: высоколиквидные, среднеликвидные и низколиквидные.

Согласно мнению Савицкой Г. В., нематериальные активы при оценке ликвидности имущества предприятия принято относить к низколиквидным, так как реализовать их значительно труднее, чем основные средства и оборотные активы.

Согласно данному мнению, можно сделать вывод, что необоснованный рост нематериальных активов приводит к уменьшению собственного оборотного капитала, снижению показателя текущей ликвидности и замедлению оборачиваемости совокупного капитала.

Вложение средств в нематериальные активы преследует цель — получение дополнительной прибыли от их использования. Поэтому эффективность их использования оценивается по уровню дополнительного дохода на рубль вложенного капитала в нематериальные активы (ДВК):

ДВК = Прнма /Срнма (1.20)

где Прнма — Прибыль, полученная от использования нематериальных активов;

Срнма — Среднегодовая стоимость нематериальных активов Величина этого показателя зависит от рентабельности данного вида активов (отношение полученной прибыли к сумме амортизации нематериальных активов) и коэффициента их оборачиваемости (отношение суммы годовой амортизации по нематериальным активам к среднегодовой первоначальной их стоимости). Взаимосвязь данных показателей можно представить следующим образом:

ДВК = П/НА = П/Ам Ам/НА (1.21)

где П — прибыль, полученная от использования нематериальных активов;

НА — среднегодовая стоимость нематериальных активов;

Ам — сумма годовой амортизации по нематериальным активам.

Если для расчета эффективности использования нематериальных активов отсутствует информация о сумме прибыли, полученной от применения интеллектуального продукта, то доходность нематериальных активов рассчитывается по общепринятой формуле доходности всего капитала:

RO н. а. = П/НА = П/В В/НА (1.22)

где В — выручка от реализации продукции и услуг;

П/В — рентабельность продаж;

В/НА — отдача материальных активов.

Эффективность нематериальных активов будет повышаться, если темпы роста прибыли и выручки будут опережать темпы роста нематериальных активов.

2. Учет и анализ основных средств и нематериальных активов на ТОО «ТрансПромСервис»

2.1 Экономико-организационная характеристика ТОО «ТрансПромСервис

Основными видами деятельности является промышленно-хозяйственное строительство, обеспечение города Костанай пассажирским городским транспортом, а также предоставление грузовой и специальной техники другим предприятиям города, вывоз твердых бытовых отходов (ТБО).

Коллектив средней численностью 120 человек состоит в основном из бывших работников Строительного Управления-3 и Специализированного управления отделочных работ. Практически все работники имеют специальное образование различной степени.

Компания имеет свою строительную технику — автотранспорт и грузоподъемные механизмы, производственную базу, на территории которой находится столярный цех.

При производстве работ применяются новейшие технологии Южной Кореи, США, Японии и Германии.

Производственная мощность предприятия представлены в Таблице 2.1.

Таблица 2.1

Производственная мощность предприятия

Используются новейшие электрифицированные инструменты и технологическая оснастка ведущих зарубежных производителей.

Работы производятся в соответствии со Строительными нормами и правилами, технологическими картами на соответствующие виды работ, с соблюдением требований по качеству работ, охране труда и пожарной безопасности.

Рабочие предприятия на 100% обеспечиваются спецодеждой, спецобувью и средствами индивидуальной защиты, смывающими и обезвреживающими средствами.

Работникам, связанным с тяжелыми и вредными условиями труда (сварщики, электросварщики) предоставляется дополнительный отпуск.

Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов.

Предприятие находится на общей системе налогообложения.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. А также формами, разработанными предприятием самостоятельно.

Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных организацией самостоятельно.

Все учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение пяти лет.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится на 31 декабря отчетного года, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится раз в три года.

ТОО «ТрансПромСервис» реализует свои работы по ценам и тарифам, установленным самостоятельно или на договорной основе. Планирование хозяйственной деятельности осуществляется на основе полной экономической самостоятельности.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности Общества за 2009;2011 годы представлены в Таблице 2.2 «Динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ТОО «ТрансПромСервис» .

Таблица 2.2

Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «ТрансПромСервис» (тыс. тг.)

Из таблицы 2.2 видно, что выручка, полученная от выполненных работ в 2010 году увеличилась по сравнению с 2009 годом на 41 626 тыс. тг., а в 2011 по сравнению с 2010 на 32 309 тыс. тг., это связано с увеличением роста заказов на ремонт и отделочные работы зданий, но вместе с тем в 2011 году прибыль по отношению к 2010 падает на 6,23% (в абсолютном выражении 1503 тыс. тг.). Данный факт связан с увеличением себестоимости произведенных работ вследствие удорожания материальных затрат, затрат на труд.

В составе имущества организации имеют место как оборотные, так и долгосрочные активы.

Из приведённых данных видно, что большую часть активов предприятия ТОО «ТрансПромСервис» занимают оборотные активы. По данному виду активов наблюдается положительная динамика. Прирост оборотных активов в 2011 году по сравнению с 2009 годом составил 98,88%, что в абсолютном выражении равно 34 200 тыс. тг., это обусловлено увеличением заказов на ремонт зданий, вследствие чего предприятие ТОО «ТрансПромСервис» закупило материалы в большем количестве, чем в прошлом периоде. Кроме того, возросла и стоимость приобретаемых материалов для строительства, ремонта и последующей перепродажи материалов.

Рисунок 4 — Динамика изменения активов ТОО «ТрансПромСервис» за 2009;2011 гг., тыс. тг.

Таким образом, исследуемая организация имеет положительный финансовый результат своей деятельности. В 2009 году Товарищество получило прибыль в размере 5321 тыс. тг. В 2010 году предприятие получило прибыль в размере 17 769 тыс. тг., на 12 448 тыс. тг. превышает прибыль, полученную в предыдущем году. Повышение прибыли обусловлено увеличением заказов на осуществление строительных и ремонтных работ. Однако в 2011 году наблюдается снижение прибыли по сравнению с 2010 годом, что обусловлено увеличением себестоимости произведенных работ и составляет на 1591 тыс. тг. меньше, чем в предыдущем году.

В результате анализа полученных данных можно сделать вывод о достаточно эффективной работе ТОО «ТрансПромСервис» .

2.2 Учет основных средств и нематериальных активов на ТОО «ТрансПромСервис»

На ТОО «ТрансПромСервис» в бухгалтерском учете в отношении объектов основных средств и нематериальных активов отражаются следующие операции:

1. приобретение объектов основных средств и нематериальных активов;

2. постановка на учет объектов основных средств и нематериальных активов;

3. начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальные активы;

4. выбытие объектов основных средств и нематериальных активов.

Учёт основных средств ведётся на счетах 2 раздела Подраздела 2400 «Основные средства» предназначен для учета основных средств. Данный подраздел включает следующие группы счетов:

2410 «Основные средства» ;

2420 «Амортизация основных средств» ;

2430 «Убыток от обесценения основных средств» .

Основные средства — это материальные активы, которые удерживаются организацией для использования в производстве или поставке товаров или услуг для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей, и предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Основные средства детализируются по видам. Вид основных средств — это объединение активов, одинаковых по характеру и использованию в деятельности организации. Примерами отдельных видов являются:

земля;

земля и здания; машинное оборудование; суда;

самолеты; автотранспортные средства;

мебель и движимость, соединенная с недвижимостью;

офисное оборудование.

В зависимости от детализации по видам основных средств открываются синтетические счета.

После первоначального признания в качестве актива, основные средства учитываются по его себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации и всех накопленных убытков от обесценения или по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом всей последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения.

Для аккумуляции амортизации основных средств предназначена группа счетов 2420 «Амортизация основных средств». Для аккумуляции убытков от обесценения основных средств предназначена группа счетов 2330 «Убыток от обесценения основных средств» .

Корреспонденция счетов типовых операций по подразделу 2400 «Основные средства» представлена в Приложении А.

" Амортизация основных средств". Согласно учетной политике организации, установлено, что амортизация начисляется способом списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и остаточного срока службы оборудования. Срок полезного использования определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер и обозначается на нем, делается надпись краской.

Переоценка основных средств и нематериальных активов на ТОО «ТрансПромСервис» не производится.

Подраздел 2700 «Нематериальные активы» предназначен для учета нематериальных активов. Данный подраздел включает следующую группу счетов:

2710 «Гудвилл», где отражаются операции, связанные с наличием и движением гудвилла.

2720 «Обесценение гудвилла», где отражаются операции по отражению обесценения гудвилла по итогам регулярно проводимого тестирования на предмет возможных убытков от обесценения.

2730 «Прочие нематериальные активы», где учитываются группы активов, сходных по характеру и применению в деятельности организации, например:

товарные знаки;

титульные и издательские права; компьютерное программное обеспечение; лицензии и франшизы;

авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на услуги и эксплуатацию; рецепты, формулы, модели, чертежи и опытные образцы;

и нематериальные активы в процессе разработки.

2740 «Амортизация прочих нематериальных активов», где аккумулируются суммы амортизации нематериальных активов, при этом амортизация на нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не начисляется, а ежегодно проводится тест на обесценение.

2750 «Убыток от обесценения прочих нематериальных активов», где аккумулируются суммы убытков от обесценения прочих нематериальных активов.

Корреспонденция счетов типовых операций по разделу 2700 «Нематериальные активы» представлена в Приложении Б.

Основные средства и нематериальные активы на предприятия поступают в следующих случаях: покупка, безвозмездное поступление.

В июне 2009 года ТОО «ТрансПромСервис» приобрело у ТОО «СтройМаркет» электродрель Bosh 2000 (паспорт № 984 766 930, заводской номер 3 856-р8, дата выпуска — сентябрь 2008) стоимостью 41 300 тенге, включая налог на добавленную стоимость.

При покупке дрели были произведены дополнительные транспортные расходы, которые составили 1770 тенге, включая НДС.

Нормативный срок службы электродрели — 5 лет.

При приеме дрели был оформлен акт о приеме-передаче объекта основных средств № 735 от 14.06 2009. Так же заведена инвентарная карточка учета объекта основных средств № 735 от 14.06.2009.

Бухгалтером были оформлены следующие операции:

Таблица 2.3

Журнал хозяйственных операций.

Так как на предприятии используется способ списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования, то бухгалтер произвел следующие расчеты:

Сума чисел лет = 1+2+3+4+5 = 15

Сумма амортизационных отчислений за 1-ый год = 35 000 тг. 5/15 = 11 666,67 тг.

Сумма амортизации за месяц = 11 666,67 /12= 972,22

В августе 2011 года ТОО «ТрансПромСервис» безвозмездно получает от ТОО «Рассвет» столярный станок ВОСТОК-4 (паспорт № 094, заводской номер 78 733, дата выпуска — июль 2008). Бухгалтер ТОО «ТрансПромСервис» ставит данный станок на учет в качестве объекта основных средств. Станок оценивают по рыночной стоимости в размере 11 000 тенге. Срок полезного использования — 3 года.

При передаче столярного станка ВОСТОК-4 ТОО «Рассвет» оформляет акт приемки-передачи № 140 808 от 14.08.2010 г. При вводе в эксплуатацию, был оформлен акт приема № 824 от 15.08.2010 г. и открыта инвентарная карточка № 824 от 15.08.2010 г.

В бухгалтерии оформляются следующие операции:

Таблица 2.4. Журнал хозяйственных операций.

Амортизация начисляется в общеустановленном порядке, то есть способом списание стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования, следовательно, бухгалтер произвел следующие расчеты:

Сумма чисел лет = 1+2+3 = 6

Сумма амортизационных отчислений за 1-ый год = 11 000 тг. 3/6 = 5500 тг.

Сумма амортизации за месяц = 5500 /12= 458,33

Амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом — исходя из первоначальной стоимости нематериального актива и норм амортизации, рассчитанных, исходя из полного срока действия данного нематериального актива. Для этого используется счет «Амортизация нематериальных активов» .

Согласно учетной политике, для начисления амортизации на объекты нематериальных активов используется линейный метод, следовательно, бухгалтер ТОО «ТрансПромСервис» произвел следующие расчеты:

Сумма ежегодных амортизационных отчислений = 40 000/10 лет =4000

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = 4000/12 месяцев = 333,33 тенге.

Ремонт основных средств на ТОО «ТрансПромСервис» осуществляется собственными силами либо с помощью сторонних организаций.

В сентябре 2010 года на предприятии возникли неполадки с подъемным механизмом — краном TODANO, потребовался ремонт. Для этого необходимо было заменить гидронасос, который был заказан и приобретен. Для осуществления ремонта со сторонней организации ТОО «СпецТехника» были приглашены специалисты, которые произвели замену гидронасоса.

Стоимость насоса — 23 600 тг. (в том числе НДС — 3 600 тг.), стоимость услуг специалистов ТОО «СпецТехника» — 11 200 тг. (в том числе НДС — 1 200 тг.).

Бухгалтером ТОО «ТрансПромСервис» были сделаны следующие проводки:

Таблица 2.5

Журнал хозяйственных операций

При выбытии объектов основных средств в бухгалтерском учете на ТОО «ТрансПромСервис» делаются следующие записи:

Таблица 2.6. Журнал хозяйственных операций

При выбытии нематериальных активов в бухгалтерском учете на ТОО «ТрансПромСервис» делаются следующие записи:

Таблица 2.7

Журнал хозяйственных операций

Основные средства и нематериальные активы на ТОО «ТрансПромСервис» выбывают вследствие полного их износа.

В марте 2012 года бухгалтер ТОО «ТрансПромСервис» списывает с бухгалтерского учета перфоратор Bosh 4535 № 233 (паспорт № 57 983 945, заводской номер 4755-т62, нормативный срок службы перфоратора — 10 лет) вследствие его полного износа и непригодности к эксплуатации. Первоначальная стоимость перфоратора 47 000 тенге, сумма накопленной амортизации на начало месяца 46 928,79 тенге.

При ликвидации перфоратора был оформлен акт о списании объекта основных средств № 134 от 23.03.2012г, в котором была указана причина списания. Так же вследствие утилизации был получен металлолом, который оприходовали и продали.

В бухгалтерии были оформлены следующие операции:

Таблица 2.8

Журнал хозяйственных операций

У ТОО «ТрансПромСервис» на балансе находится нематериальный актив — лицензия на строительство дорог, но предприятие на 2011 год не обладало соответствующей техникой для осуществления такой деятельности, потому руководством предприятия было решено продать данную лицензию. В марте 2011 года покупателем стала строительная компания ТОО «СтройРем» .

Первоначальная стоимость лицензии составляла 60 000 тг. Срок полезного использования — 5 лет. Лицензия была приобретена в октябре 2008 году (инвентарный номер № 132). По договору покупатель уплатил за лицензию 41 300 тг. (в том числе НДС — 6 300 тг).

Сумма амортизационных отчислений в год = 60 000/5 = 12 000 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 12 000/12 = 1 000 тг.

Сумма начисленной амортизации всего составила: 29 000 тг.

В связи с выбытием нематериального актива бухгалтером ТОО «ТрансПромСервис» были сделаны следующие проводки:

Таблица 2.9

Журнал хозяйственных операций

2.3 Анализ основных средств и нематериальных активов ТОО «ТрансПромСервис»

Для того чтобы дать объективную оценку эффективности использования основных средств и нематериальных активов на ТОО «ТрансПромСервис» необходимо сравнить показатели эффективности использования за последний отчетный период с аналогичным периодом прошлого и позапрошлого годов.

Сначала необходимо провести анализ основных средств по составу и структуре.

Таблица 2.10

Состав и структура основных фондов ТОО «ТрансПромСервис» за 2009;2011 гг.

Из Таблицы 2.10 следует, что наибольшую долю основных фондов занимают «Грузоподъемные устройства» и «Машины и транспортные средства», т. е. это основные механизмы, за счет которых предприятие осуществляет свою деятельность. В 2011 году доля грузоподъемных устройств в общей сумме основных фондов снизилась на 1,51%, что в суммовом выражении равно 527 тыс. тг., но возрастает доля машин и транспортных средств на 1,01%. В 2011 году «Здания» занимают 13,05% или 3078 тыс. тг., что по сравнению с 2010 годом эта группа снизилась на 0,56%.

Динамика структуры основных производственных фондов в ТОО «ТрансПромСервис» показана на Рисунках 5, 6,7.

Рисунок 5 — Динамика структуры основных производственных фондов в ТОО «ТрансПромСервис» за 2009 год.

Рисунок 6 — Динамика структуры основных производственных фондов в ТОО «ТрансПромСервис» за 2010 год.

Рисунок 7 — Динамика структуры основных производственных фондов в ТОО «ТрансПромСервис» за 2011 год.

Если рассмотреть активную часть фондов, то нужно отметить, что она занимает значительную часть основных производственных фондов и составляет на конец 2011 года 69,04%. Наибольший удельный вес в активной части основных фондов занимают «Грузоподъемные устройства» — 50%. Доля активной части в общей стоимости основных производственных фондов, по сравнению с 2010 годом, снизилась на 0,16%. Основное влияние на снижение доли активной части основных фондов оказало увеличение групп «Машины, транспортные средства» на 1,01%, «Оборудование» на 0,34% и «Сооружения» на 0,66%.

Оценка движения основных средств производится на основе коэффициентов, которые анализируются в динамике за ряд лет.

Таблица 2.11

Исходные данные для анализа движения и состояния основных средств

Коэффициент поступления ввода (Квв) рассчитывается:

Квв 2009 = 3975/20 292 = 0, 196%

Квв 2010 = 2569/21 131 = 0,122%

Квв 2011 = 4499/23 582 = 0, 191%

Доля поступивших в 2011 году основных средств составила 0, 191%.

Коэффициент обновления:

Коб 2009 = 2178/20 292 = 0,107%

Коб 2010 = 1073/21 131 = 0,051%

Коб 2011 = 2053/23 582 = 0,087%

Доля новых основных средств в 2011 году составила 0,087%.

Коэффициент выбытия:

Квыб 2009 = 2035/18 352 = 0,111%

Квыб 2010 = 1730/20 292 = 0,085%

Квыб 2011 = 1248/21 131 = 0,059%

Доля выбывших основных средств за 2011 год составила 0,059%.

Коэффициент прироста основных средств, рассчитывается по следующей формуле:

Кпр 2009 = (20 292 — 18 352) / 18 352 = 0,106%

Кпр 2010 = (21 131 — 20 292) / 20 292 = 0,041%

Кпр 2011 = (23 582 — 21 131) / 21 131 = 0,116%

Рассчитаем показатели состояния основных средств:

Ки 2009 = 2138/22 430= 0,095%

Ки 2010 = 1970/23 101= 0,085%

Ки 2011 = 2071/25 653 = 0,081%

Доля стоимости основных средств, перенесенная на выполненные работы на в 2011 году составила 0,081%.

Кг 2009 = 20 292/22430 = 0,905%

Кг 2010 = 21 131/23101 = 0,915%

Кг 2011 = 23 582/25653 = 0,919%.

Уровень годности основных средств в 2011 году составил 0,919%.

Таблица 2.12

Показатели движения и состояния основных средств ТОО «ТрансПромСервис»

Из таблицы 2.12 можно сделать вывод, что доля поступивших основных средств в 2010 году уменьшилась на 0,074%, но вместе с тем, в 2011 году наблюдается повышение коэффициента ввода основных средств на 0,069%. Доля новых основных средств на предприятии возросла на 0,036%. Доля выбывших основных средств постепенно снижается. Темп прироста основных средств на 2011 год составил 0,116%, что на 0,075% больше, чем в предыдущем. С каждым годом сокращается доля стоимости основных средств, перенесенная на продукцию, что ведет к снижению себестоимости, коэффициент годности наоборот постепенно растет.

Таблица 2.13

Исходная информация для анализа эффективности использования основных фондов на ТОО «ТрансПромСервис» 2009;2011 гг:

Данные таблицы 2.13 показывают, что фактический уровень рентабельности основных производственных фондов в 2010 году выше, чем в 2009 на 80,29%, а в 2011 году наоборот наблюдается снижение — на 15,29%. Это связано с понижением уровня прибыли предприятия. За три года произошло повышение фондоотдачи основных производственных фондов. Повышение фондоотдачи ведет к сокращению затрат основных производственных средств, следовательно, к повышению использования основных фондов. Показатель фондоёмкости является обратным показателем фондоотдачи. Фондоёмкость определяет необходимую величину основных фондов для производства продукции заданного объема на перспективный период. В 2011 году при объеме производства 132 654 тыс. тг. и при среднегодовой стоимости производственных основных средств 22 356,5 тыс. тг. показатель фондоёмкости будет равен 0,17, что на 0,04 ниже показателя 2010.

Степень оснащенности оборудования и техникой рабочих, непосредственно выполняющих работы, характеризует показатель фондовооруженности, в 2011 году он составил 178,85, что на 18,4 меньше, чем в предыдущем.

Чтобы определить, как изменяется рентабельность основных производственных фондов за счет фондоотдачи и рентабельности продаж, воспользуемся приемом абсолютных разниц.

Изменение фондорентабельности за счет:

1. фондоотдачи основных производственных фондов:

?Rопф = ?ФО Rрп2009 = (4,85 — 3,04) 11,92 = 21,58%

2. рентабельности продаж:

?Rопф = ФО2010? Rрп = 4,85 (24,05 — 11,92) = 58,83%

Данные расчеты демонстрируют, что за счет изменения уровня фондоотдачи рентабельность основных средств в 2010 году повышается на 21,58%, а вследствие изменения рентабельности продаж — на 58,83%.

Проведем параллельно анализ изменения фондорентабельности 2008 года по сравнению с 2010:

?Rопф = ?ФО Rрп2010 = (5,93 — 4,85) 24,05 = 25,97%

?Rопф = ФО2011? Rрп = 5,93 (17,06 — 24,05) = - 41,45%

Из расчетов видно, что в 2011 году фондорентабельность за счет изменения фондоотдачи повысилась на 25,97%, но показатель рентабельности продаж наоборот понизился вследствие чего, понизилась и фондорентабельность на 41,45%.

Произведем расчет влияния факторов первого уровня, влияющих на фондоотдачу основных производственных фондов (это: изменение доли активной части фондов в общей сумме основных производственных фондов и изменение фондоотдачи активной части фондов) способом абсолютных разниц:

1.2009 к 2010 году:

?ФОуд = (0,706 — 0,739) 4,11 = - 0,1356

?ФОфо@ = (6,86 — 4,11) 0,706 = + 1,9415

0,1356 + 1,9415 = 1,8059

2.2010 к 2011 году:

?ФОуд = (0,728 — 0,706) 6,86 = + 0,151

?ФОфо@ = (8,15 — 6,86) 0,728 = + 0,939

0,151 + 0,939 = 1,0901

Расчет влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования выполним способом цепной подстановки:

ФО@2010 = (348 2 5 115,59) / 97,77 = 4114,28 тг.

ФО@2011 = (332 1,82 5,3 225,49) / 105,19 = 6864,96 тг.

Для определения первого условного показателя фондоотдачи возьмем среднегодовую стоимость единицы оборудования за 2010 год и за 2011 год:

ФО@усл1 = (348 2 5 115,59) /105,19 = 3824,06 тг.

ФО@усл1 = (332 1,82 5,3 225,49) /114,65 = 6298,52 тг.

В результате изменения структуры оборудования уровень фондоотдачи в 2010 году уменьшился на 290,22 тг., а в 2011 — на 566,44 тг., что связано с увеличением доли более дорогого оборудования.

Далее следует установить, какой была бы фондоотдача при структуре оборудования и количестве отработанных дней за 2010 и 2011 года, но при величине остальных факторов за 2009 и 2010 соответственно:

ФО@усл2 = (332 2 5 115,59) /105,19 = 3648,24 тг.

ФО@усл2 = (342 1,82 5,3 225,49) /114,65 = 6488,24 тг.

Снижение фондоотдачи на 175,82 тенге является результатом целодневных простоев оборудования (в среднем по шестнадцать дней на каждую единицу), но в 2011 году наблюдается повышение фондоотдачи на 189,72 тенге, вследствие увеличения количества отработанных дней единицей оборудования.

Третий условный показатель фондоотдачи рассчитывается при структуре, количестве отработанных дней, коэффициенте сменности за 2010 и 2011 года, но при уровне остальных факторов за 2009 и 2010 года:

ФО@усл3 = (332 1,82 5 115,59) /105,19 = 3307,33 тг.

ФО@усл3 = (342 1,92 5,3 225,49) /114,65 = 6844,73 тг.

За счет уменьшения коэффициента сменности работы оборудование его фондоотдача снизилась в 2010 году на 340,91 тг., а в 2011 — 356,49 тенге.

При расчете четвертого показателя фондоотдачи прежним остается только уровень среднечасовой выработки:

ФО@усл4 = (332 1,82 5,3 115,59) /105,19 = 3519,09 тг.

ФО@усл4 = (342 1,92 5,5 225,49) /114,65 = 7103,02 тг.

В связи с тем, что продолжительность смены в 2010 году увеличилась на 0,3 часа, следовательно, фондоотдача повысилась на 211,76 тг., а в 2011 — на 258,29 тенге.

При изменении выработки оборудования за 1 машинно-час фондоотдача основных средств на ТОО «ТрансПромСервис» составит:

ФО@2010 = (332 1,82 5,3 225,49) /105,19 = 6864,96, что на 3345,87 тенге выше, чем при выработке оборудования за 2009 год.

ФО@2011 = (342 1,92 5,5 258,58) /114,65 = 8145,37, что на 1042,35 тенге выше, чем при выработке оборудования за 2010 год.

Для того чтобы узнать, как эти факторы повлияли на уровень фондоотдачи основных производственных фондов в 2010 году, полученные результаты нужно умножить на удельный вес активной части фондов за 2010 в общей сумме основных производственных фондов:

?ФО хi = ?ФО@хi УД@2010

Изменение фондоотдачи основных производственных фондов в 2010 году за счет:

структуры оборудования:

290,22 0,706 = - 204,89

целодневных простоев:

175,82 0,706 = - 124,12

коэффициента сменности:

340,91 0,706 = - 240,68

внутрисменных простоев:

+ 211,76 0,706 = + 149,5

среднечасовой выработки:

+ 3345,87 0,706 = + 2362,18

Таблица 2.14

Изменение фондоотдачи основных производственных фондов на ТОО «ТрансПромСервис» 2010 год:

Из таблицы 2.14 видно, что за счет изменения структуры основных фондов фондоотдача сокращается на 204,89, что говорит о преобладании более дорогого оборудования, за счет повышения целодневных простоев фондоотдача сокращается на 124,12, за счет сокращения внутрисменных простоев, фондоотдача увеличивается на 149,5, так как сократились внутрисменные постои, следовательно. Увеличилась среднечасовая выработка, что привело увеличение фондоотдачи на 2362,18

Проведем аналогичный анализ за 2011 год:

Изменение фондоотдачи основных производственных фондов за счет:

структуры оборудования:

566,44 0,728 = - 412,37

целодневных простоев:

+ 189,72 0,728 = + 138,12

коэффициента сменности:

356,49 0,728 = - 259,52

внутрисменных простоев:

+ 258,29 0,728 = + 188,04

среднечасовой выработки:

+ 1042,35 0,728 = + 758,83

Таблица 2.15. Изменение фондоотдачи основных производственных фондов на ТОО «ТрансПромСервис» 2011 год:

Из таблицы 2.15 видно, что в 2011 году за счет изменения структуры основных фондов фондоотдача сокращается на 412,37, что говорит о преобладании более дорогого оборудования, за счет снижения целодневных простоев фондоотдача повышается на 138,12, за счет сокращения внутрисменных простоев, фондоотдача увеличивается на 188,04, за счет сокращения целодневных и внутрисменных простоев увеличивается среднечасовая выработка, что ведет к увеличению фондоотдачи на 758,83.

Динамика показателей фондоотдачи представлена на Рисунке 8.

2009 2010 2011

Рисунок 8 — Динамика показателей фондоотдачи Проанализируем эффективность использования нематериальных активов на ТОО «ТрансПромСервис» .

Таблица 2.16 ;

Анализ объема, динамики и структуры нематериальных активов на ТОО «ТрансПромСервис» 2009;2011 гг.

Из таблицы 2.16 следует, что основную долю в структуре нематериальные активы занимают интеллектуальные продукты (патенты, программа для ЭВМ), хотя за отчетный период абсолютная их величина и относительная доля в общей сумме несколько уменьшилась. Это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия, так как 2010 и 2011 году не было инвестиций в данный вид активов.

По данным таблицы 2.16 можно сделать вывод, что за отчетный период несколько изменилась структура нематериальных активов по степени их защищенности: увеличилась доля активов, защищенная лицензиями, патентами и авторскими правами и уменьшилась доля незащищенных нематериальных активов, что следует оценить положительно, но вместе с этим снижается доля нематериальных активов защищенных свидетельствами.

Таблица 2.17

Анализ структуры нематериальных активов по степени правовой защищенности на ТОО «ТрансПромСервис» .

Таблица 2.18

Срок полезного использования нематериальных активов

Согласно данным таблицы 2.18 средний срок полезного использования результатов промышленного новшества составляет 10 лет и более, что вполне нормально для современных условий. Доля нематериальных активов со сроком полезного использования менее 10 лет на анализируемом предприятии составляет 25,93%.

Рассчитаем эффективность использования нематериальных активов по формуле:

RO н. а. 2009 = (6997/58 719) (58 719/135) = 0, 1192 434, 9556 = 51, 85 тг.

RO н. а. 2010 = (24 129/100345) (100 345/135) = 0, 2405 743, 2963 = 178, 76 тг.

RO н. а. 2011 = (22 626/132654) (132 654/135) = 0, 1706 983, 6222 = 167, 81 тг.

Таблица 2.19

Эффективность использования нематериальных активов на ТОО «ТрансПромСервис»

Наглядно динамика показателя эффективности использования нематериальных активов на ТОО «ТрансПромСервис» представлена на Рисунке 9.

2009 2010 2011

Рисунок 9 — Эффективность использования нематериальных активов на ТОО «ТрансПромСервис», тыс. тг.

Из таблицы 2.19 видно, что эффективность использования нематериальных активов в 2010 году повысилась по отношению к 2009 году на 126,92 тг., в 2011 наоборот наблюдается снижение эффективности — на 10,96 тг., что свидетельствует об изменении структуры нематериальных активов предприятия, то есть активы, используемые в 2010 году наиболее востребованными в хозяйственной деятельности предприятия нежили в 2011 году.

3. Предложения по совершенствованию учета основных средств и нематериальных активов на ТОО «ТрансПромСервис»

3.1 Пути совершенствования учета основных средств и нематериальных активов на ТОО «ТрансПромСервис»

По итогам проведенных исследований по организации учета основных средств и нематериальных активов в ТОО «ТрансПромСервис» для улучшения использования имеющегося оборудования можно предложить провести следующие мероприятия:

1.

Введение

системы забалансовых счетов по основным средствам, стоимостью менее 100 000 тенге за объект.

2. Пересмотреть способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

3. Формирование резервного фонда на все виды ремонта основных средств.

Активы, в отношении которых выполняются условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 100 000 тг. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Иными словами, организация должна самостоятельно определять, учитывать подобные объекты в составе основных средств на счете или в составе материально-производственных запасов на счете «Материалы», что должно найти отражение в формируемой учетной политике организации.

Если организация решает учитывать активы стоимостью в пределах лимита в составе материально-производственных запасов, то в учетной политике организации должен быть отражен не только сам факт этого выбора, но и размер данного лимита. Лимит стоимости объекта основных средств определяется организацией также самостоятельно, но его размер не может превышать 100 000 тенге за единицу.

В том случае, когда данные активы учитываются в составе материалов, в отношении них организация соответственно не применяет формы первичных учетных документов по учету основных средств. В частности, не оформляются утвержденные форма при приеме-передаче основных средств, форма при внутреннем перемещении объектов, форма при их выбытии, не открывается инвентарная карточка учета основных средств и т. д. Таким образом, на практике норма об учете активов стоимостью в пределах лимита в составе материалов дает организациям возможность значительно сократить документооборот. Однако в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

При списании стоимости такого имущества оно перестает числиться в учете ТОО «ТрансПромСервис». Однако фактически оно имеется. Поэтому организация должна решить вопрос контроля сохранности имущества, которое не числится в учете. Такое имущество, как правило, передается работникам, и оформляется материальная ответственность за его сохранность. В учетной политике ТОО «ТрансПромСервис» (в разрезе ее организационно-технического аспекта) следует предусмотреть процедуры инвентаризации и применения материальной ответственности по отношению к имуществу, не учтенному на счетах бухгалтерского учета. Необходимо построить эти процедуры при условии организации аналитического учета соответствующих объектов на забалансовых счетах по материально-ответственным лицам.

Для организации бухгалтерского учета на забалансовых счетах для объектов основных средств менее 100 000 тг., целесообразно использовать счет «Износ основных средств». К данному счету возможно открыть субсчета «Оборудование», «Производственный и хозяйственный инвентарь» и т. д.

Для реализации забалансового аналитического учета в ТОО «ТрансПромСервис» имеет смысл разработать систему показателей, по которым этот учет будет осуществляться. Необходимо разработать аналитическую таблицу по учету объектов основных средств по своей стоимости, отнесенных в состав материально-производственных запасов, списанных в производство (Таблица 3.1).

Необходимо издать внутренний документ на предприятии, в котором будут указаны нормативные сроки использования таких объектов, использующихся в деятельности ТОО «ТрансПромСервис» .

Данная аналитическая таблица позволит быстро и качественно проводить инвентаризацию списанных с учета, но используемых в производстве объектов. Также она даст возможность контролировать наличие и сохранность объектов, переданных в эксплуатацию, по местам их использования и материально-ответственным лицам. При сравнении нормативного и фактического срока использования на дату инвентаризации можно будет определить, какое имущество подлежит списанию с забалансового учета.

Таблица 3.1

Аналитическая таблица по учету объектов основных средств, стоимостью ниже установленного лимита в ТОО «ТрансПромСервис»

Если организация принимает решение не вводить стоимостный лимит при принятии объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, то вне зависимости от их стоимости списание таких объектов должно производиться в общеустановленном порядке.

По результатам проведенного исследования предприятию целесообразно пересмотреть способ начисления амортизации на объекты основных средств и нематериальные активы.

В ТОО «ТрансПромСервис» используется: на объекты основных средств — способ списания стоимости основных фондов по сумме чисел лет срока полезного использования, а на нематериальные активы — линейный способ амортизации.

Автор данной работы предлагает применить на объекты основных средств — линейный способ начисления амортизации.

Рассмотрим на примере действующий способ начисления амортизации, а затем предлагаемый:

Начисление амортизации в ТОО «ТрансПромСервис» на электродрель Bosh 2000. Срок полезного использования — 5 лет, первоначальная стоимость — 35 000 тг.

Сумма чисел лет срока полезного использования = 1+2+3+4+5 = 15

Сумма амортизационных отчислений за 1-ый год = 35 000 5/15 = 11 666,67 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 11 666,67/12 = 972,22 тг.

Сумма амортизационных отчислений за 2-ой год = 35 000 4/15 = 9333,33 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 9333,33/12 = 777,78 тг.

Сумма амортизационных отчислений за 3-ий год = 35 000 3/15 = 7000 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 7000/12 = 583,33 тг.

Сумма амортизационных отчислений за 4-ый год = 35 000 2/15 = 4666,67 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 4666,67/12 = 388,89 тг.

Сумма амортизационных отчислений за 5-ый год = 35 000 1/15 = 2333,33 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 2333,33/12 = 194,44 тг.

Остаточная стоимость = 35 000 — 35 000 = 0

Преимущества данного способа — ежегодное сокращение сумм амортизации, но существует и недостаток — сложность расчетов.

Если предприятие применит линейный способ начисления амортизации, то:

Сумма амортизационных отчислений за год = 35 000/5 лет = 7000 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 583,33 тг.

Главными преимуществами данного способа являются простота расчетов и, в результате, не остается не списываемого остатка суммы амортизации.

Таблица 3.2

Начисление амортизации на объект основных средств электродрель Bosh 2000

Для нематериальных активов, возможно, применить способ уменьшаемого остатка, т. е. исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало года и нормы амортизации, рассчитанной по полному сроку полезного использования.

Рассмотрим на примере действующий способ начисления амортизации нематериальных активов, а затем предлагаемый:

Начисление амортизации в ТОО «ТрансПромСервис» по нематериальному активу № 3 — логотип (товарный знак).

Сумма ежегодных амортизационных отчислений = 40 000/10 лет =4000

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = 4000/12 месяцев = 333,33 тенге.

Преимущества данного способа — простота расчетов, недостаток — суммы амортизации находятся на постоянном уровне.

Если предприятие применит способ уменьшаемого остатка, то:

Na (норма амортизации) = 100% / 10 = 10%

Сумма амортизационных отчислений за 1 год = (40 000 10) /100 = 4000 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 4000/12 = 333,33

Остаточная стоимость ОФ = 40 000 — 4000 =36 000 тг.

Сумма амортизационных отчислений за 2 год = (36 000 10) /100 = 3600 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 3600/12 = 300 тг.

Остаточная стоимость ОФ = 36 000 — 3600 = 32 400 тг.

Сумма амортизационных отчислений за 3 год = (32 400 10) /100 = 3240 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 3240/12 = 270 тг.

Остаточная стоимость ОФ = 32 400 — 3240 = 29 160 тг.

Сумма амортизационных отчислений за 4 год = (29 160 10) /100 = 2916 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 2916/12 = 243 тг.

Остаточная стоимость ОФ = 29 160 — 2916 = 26 244 тг.

Сумма амортизационных отчислений за 5 год = (26 244 10) /100 = 2624,4 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 2624,4/12 = 218,7 тг.

Остаточная стоимость ОФ = 26 244 — 2624,4 = 23 619,6 тг.

Сумма амортизационных отчислений за 6 год = (23 619,6 10) /100 = 2361,96 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 2361,96/12 = 196,83 тг.

Остаточная стоимость ОФ = 23 619,6 — 2361,96 = 21 257,64 тг.

Сумма амортизационных отчислений за 7 год = (21 257,64 10) /100 = 2125,76 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 2125,76/12 = 177,15 тг.

Остаточная стоимость ОФ = 21 257,64 — 2125,76 = 19 131,88 тг.

Сумма амортизационных отчислений за 8 год = (19 131,88 10) /100 = 1913,19 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 1913, 19/12 = 159,43 тг.

Остаточная стоимость ОФ = 19 131,88 — 1913,19 = 17 218,69 тг.

Сумма амортизационных отчислений за 9 год = (17 218,69 10) /100 = 1721,87 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 1721,87/12 = 143,49 тг.

Остаточная стоимость ОФ = 17 218,69 — 1721,87 = 15 496,82 тг.

Сумма амортизационных отчислений за 10 лет = (15 496,82 10) /100 =

= 1549,68 тг.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 1549,68/12 = 129,14 тг.

Остаточная стоимость ОФ = 15 496,82 — 1549,68 = 13 947,14 тг.

Одним из главных преимуществ данного метода является — ежегодное сокращение сумм амортизации, что приводит к снижению себестоимости произведенных работ.

Таблица 3.3 ;

Начисление амортизации на нематериальный актив № 3 — логотип (товарный знак)

Так же на предприятии представляется целесообразным предложить в целях равномерного включения в состав затрат расходов на ремонт основных средств создавать резерв.

Отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.

Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств предельная сумма отчислений в резерв определяется исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. При накоплении средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода.

В случае, если ТОО «ТрансПромСервис» создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов ТОО «ТрансПромСервис» .

Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств ТОО «ТрансПромСервис» осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

Сумма резерва на ремонт основных средств будет ежемесячно включаться в себестоимость продукции в размере норматива, установленного организацией самостоятельно. Норматив должен быть разработан сроком на пять лет. Для ТОО «ТрансПромСервис» оптимальным вариантом норматива является норматив в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использования будет проверяться по данным смет, расчетов и при необходимости корректироваться.

Резерв на ремонт основных средств формируется исходя из двух показателей: совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых ТОО «ТрансПромСервис» самостоятельно в своей учетной политике.

В течение года сумма резерва равномерно по 1/12 ежемесячно будет включатся в затраты ТОО «ТрансПромСервис» .

В бухгалтерском учете информация о сумме резерва на ремонт основных средств будет отражаться на счете «Резервы предстоящих расходов» .

За 2009 — 2011 гг. фирма израсходовала на ремонт 630 000 тг., то есть в среднем 210 000 тг. в год. Согласно утвержденной смете в 2012 году запланировано отремонтировать основных средств на 270 000 тг. (работы должны были быть произведены в июле 2012 года).

Кроме того, в 2014 году планируется провести капитальный ремонт производственной базы. Его сметная стоимость составила 240 000 тенге. Для этого было решено резервировать средства в течение 2012 — 2014 гг. Отчисления будут производиться по 80 000 тенге в год (240 000/3 года).

В ТОО «ТрансПромСервис» отчетным периодом является квартал.

Для ремонта основных средств согласно запланированной смете ТОО «ТрансПромСервис» отчисляет в резерв каждый квартал 67 500 тенге (270 000/4квартала).

На капитальный ремонт базы в течение трех лет фирма будет ежеквартально резервировать 20 000 тг. (240 000 тг. / 3 года / 4 квартала).

Таким образом, общая сумма ежеквартальных отчислений в 2012 году составит 87 500 тенге (67 500 + 20 000).

В бухгалтерском учете ТОО «ТрансПромСервис» были сделаны следующие проводки.

Остаток фонда в сумме 80 000 тенге на капитальный ремонт базы в 2012 году перенесен на следующий год.

Сводный экономический эффект от реализации предложенных мероприятий представлен в Таблице 3.2

Таблица 3.2

Экономический эффект от реализации мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов в ТОО «ТрансПромСервис»

3.2 Предложения по улучшению эффективности использования основных средств и нематериальных активов ТОО «ТрансПромСервис»

По итогам анализа наличия, состояния, воспроизводства основных средств ТОО «ТрансПромСервис», изучения обеспеченности производственным оборудованием и эффективности его использования, можно сделать вывод, что увеличение объемов производства на данном предприятии может быть достигнуто за счет:

1. Ввода в действие новых основных фондов и нематериальных активов.

2. Улучшения использования действующих основных фондов.

Прирост основных фондов на изучаемом предприятии может быть достигнут благодаря, приобретению нового производственного оборудования, а также реконструкции и расширению действующего.

Однако решающую часть прироста объема выполняемых работ в целом по предприятию можно получить с действующих основных фондов. Поэтому одной из наиболее важных задач развития ТОО «ТрансПромСервис» является обеспечение производства, прежде всего за счет повышения его эффективности и более полного использования внутрихозяйственных резервов. Для этого необходимо рациональнее использовать основные фонды.

Улучшение использования действующих основных фондов ТОО «ТрансПромСервис» может быть достигнуто благодаря:

1) повышению интенсивности использования производственных мощностей и основных фондов;

2) повышению экстенсивности их нагрузки.

Интенсивный путь использования основных фондов изучаемого предприятия включает в себя техническое их перевооружение, повышение темпов обновления основных фондов.

Интенсивность использования основных фондов ТОО «ТрансПромСервис» может быть повышена также путем совершенствования технологических процессов; обеспечения равномерной, ритмичной работы предприятия и его производственных участков; проведения ряда других мероприятий.

Улучшение использования основных фондов ТОО «ТрансПромСервис» зависит в значительной степени от квалификации кадров, особенно от мастерства рабочих, выполняющих работы на машинах, механизмах и других видах производственного оборудования.

Улучшение экстенсивного использования основных фондов ТОО «ТрансПромСервис» предполагает, с одной стороны, увеличение времени работы действующего оборудования в календарный период (в течение смены, суток, месяца, квартала, года) и с другой стороны, увеличение количества и удельного веса действующего оборудования в составе всего оборудования, имеющегося на предприятии и в его производственных участках.

Для повышения эффективности использования основных производственных фондов ТОО «ТрансПромСервис» необходимо подсчитать резервы выполняемых работ. Для изучаемого предприятия ими являются ввод в действие дополнительного оборудования, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное использование оборудования. При определении текущих и перспективных резервов вместо фактического уровня факторных показателей за 2011 год учитывается их плановый или максимально возможный уровень.

В 2012 году планируется ввести в эксплуатацию 5 дополнительных единиц оборудования. Резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования определяются умножением дополнительного его количества на фактическую величину среднегодовой выработки или на фактическую величину всех факторов, которые формируют ее уровень:

Рассчитаем резерв увеличения выполняемых работ ТОО «ТрансПромСервис» за счет ввода в действие пяти единиц оборудования по формуле 4.25:

РВПк = 5 342 1,92 5,5 258,58 = 4 669,33 тыс. тг.

По итогам расчета можно сделать вывод, что если бы ТОО «ТрансПромСервис» ввело в действие пять дополнительные единицы производственного оборудования, это позволило бы увеличить объем выполненных работ на 4669,33 тыс. тг.

Сокращение целодневных простоев оборудования за счет конкретных оргмероприятий приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой его единицей за год. Этот прирост необходимо умножить на возможное количество единиц оборудования и фактическую среднедневную выработку единицы:

На 2011 год планировалось, что единицей оборудования будет отработано 348 дней, фактически же данный показатель в 2011 году составил 342 дней, т. е. меньше на 6 дней. Подсчитаем резерв увеличения выполнения работ на 2012 год ТОО «ТрансПромСервис» за счет сокращения целодневных простоев на 6 дней:

РВПд = 147 6 1,92 5.5 258,58 = 2408,39 тыс. тг.

Так, если бы на изучаемом предприятии целодневные простои оборудования уменьшились на 6 дней, это позволило бы ТОО «ТрансПромСервис» повысить объем выполняемых работ на 2408,39 тыс. тг.

Увеличение времени работы оборудования на изучаемом предприятии может быть достигнуто за счет: улучшения ухода за основными фондами, соблюдения предусмотренной технологии производства, совершенствования организации производства и труда, что способствует правильной эксплуатации оборудования, недопущению простоев и аварий, осуществлению своевременного и качественного ремонта, сокращающего простои оборудования в ремонте и увеличивающего межремонтный период.

Важным направлением улучшения использования оборудования является повышение сменности его использования. Чтобы подсчитать резерв увеличения выполняемых работ за счет повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации производства, необходимо возможный прирост последнего умножить на возможное количество дней работы всего оборудования и на фактическую сменную выработку.

Так, в 2011 году коэффициент сменности составил бы 2, однако фактически данный показатель составил 1.92. Подсчитаем резерв увеличения объема произведенных работ за счет повышения коэффициента сменности на 0,08:

РВПксм = 147 348 0,08 5,5 258,58 = 5820,28 тыс. тг.

Можно сделать вывод, что повышение коэффициента сменности позволило бы предприятию увеличить объем выполняемых работ на 5820,28 тыс. тг.

Важнейшим условием повышения сменности является механизация и автоматизация производственных процессов, так как это позволяет перевести людей с тяжелых немеханизированных работ на квалифицированные работы во второй смене.

Ускоренные темпы механизации подъемно-транспортных, погрузочно-разгрузочных работ являются основой для ликвидации имеющейся диспропорции в уровне механизации основного и вспомогательного производства на изучаемом предприятии, высвобождения значительного количества вспомогательных рабочих, обеспечения пополнения основного производства рабочей силой, повышения коэффициента сменности работы предприятия и расширения производства без дополнительного привлечения рабочей силы.

По итогам вышеприведенных расчетов резервов повышения выполненных работ ТОО «ТрансПромСервис» за счет различных (экстенсивных и интенсивных) факторов можно сделать вывод, что если бы изучаемое предприятие достигло максимально возможных значений целодневных простоев, коэффициента сменности, производительности труда, то объем выполненных работ был бы больше на сумму 12 898 тыс. тг., из них за счет:

счет ввода в действие пяти единиц оборудования — на 4 669,33 тыс. тг.;

сокращения целодневных простоев на 6 дней — на 2408,39 тыс. тг.;

повышения коэффициента сменности на 0.08 — на 5820,28 тыс. тг.;

Так же для повышения эффективности использования основных средств необходимо вести правильную политику в области ремонтных мероприятий и своевременной замены изношенного оборудования.

Для более эффективного использования основных средств проведем на предприятии модернизацию основного производственного оборудования.

Модернизация оборудования на изучаемом предприятии — это процесс увеличения единичной мощности за счет следующих мероприятий:

в грузоподъемных кранах, механизмах, машинах упрочняются наиболее ответственные детали и узлы;

механизируются и автоматизируются не только основные производственные процессы и операции, но и вспомогательные и транспортные операции, нередко сдерживающие нормальный ход производства и использование оборудования.

Большое значение имеет замена старого оборудования на более производительное.

В результате проведенных мероприятий произошло сокращение затрат, связанных с эксплуатацией старого оборудования. Использование более нового оборудования позволило увеличить объем выполняемых работ на 25 224 тыс. тг. и получить прибыль.

Таблица 3.3

Данные для расчета

Расчет показателей эффективности использования внеоборотных активов после проведения мероприятий по модернизации:

Фондоотдача: Фо = 157 879 384/22 767 098= 6, 934

Фондоемкость: Фе = 22 767 098/157 879 384 = 0,144

Фондовооруженность: Фв=22 767 098/120=189 725,82

Фондорентабельность: R опф = 57 089 941/ 22 767 098= 2,51

Таблица 3.4 — Экономический эффект от внедрения мероприятий

Из Таблицы 3.5 видно, что в результате модернизации произошло увеличение фондоотдачи основных фондов. Рост фондоотдачи повлиял на увеличение объема выполняемых работ.

Динамику показателей эффективности использования основных средств до и после внедрения мероприятия можно проиллюстрировать на Рисунках 10,11.

Рисунок 10 — Динамика показателей фондоотдачи основных средств в ТОО «ТрансПромСервис» до и после внедрения мероприятия Рисунок 11 — Динамика показателей рентабельности основных средств в ТОО «ТрансПромСервис» до и после внедрения мероприятия Прирост объема выполняемых работ за счет роста фондоотдачи составляет 116 766,2 тыс. тг. (1,004 Ч 22 767 = 22 858 тыс. тг.), показатель фондоемкости снижен на 15,29%.

В результате проведенных мероприятий предприятием получена прибыль. Основным фактором, повлиявшим на увеличение рентабельности основных фондов, является снижение стоимости основных фондов и увеличение рентабельности выполняемых работ.

Произведенные расчеты свидетельствуют об эффективности предложенных мероприятий, так как улучшают структуру основных средств ТОО «ТрансПромСервис», повышают эффективность их использования и улучшают финансовое положение предприятия.

На исследуемом предприятии целесообразно приобрести новые современные виды нематериальных активов для получения дополнительной прибыли. Например, это могут быть лицензии для осуществления дополнительных видов деятельности и т. д.

Дополнительное вложение средств в нематериальные активы приводит к получению дополнительной прибыли от их использования.

Таблица 3.5. Данные для расчета

Рассчитаем доходность нематериальных активов до приобретения дополнительных видов и после по формуле:

ROна = П/НА = (П/В) (В/НА) (3.1)

где В — выручка от реализации, П/В — рентабельность продаж, В/НА — отдача материальных активов. Рентабельность нематериальных активов до приобретения дополнительных видов:

ROна = (22 626/132655) (132 655/135) = 167,6 тг.

Рентабельность нематериальных активов после приобретения дополнительных видов:

ROна = (43 102/178564) (178 564/205) = 210,25 тг.

Наглядно динамика рентабельности нематериальных активов представлена на Рисунке 12.

Рисунок 12 — Динамика рентабельности нематериальных активов ТОО «ТрансПромСервис», тг.

В результате приобретения дополнительных нематериальных активов произошло повышение прибыли и выручки, связанных с осуществлением дополнительных видов деятельности. Это позволило увеличить объем выполняемых работ на 45 910 тыс. тг. и увеличить прибыль от оказываемых услуг на 20 475 тыс. тг.

Заключение

Изучив суть проблемы излагаемой в данной работе, рассмотрев теоретические основы учета, анализа основных средств и нематериальных активов, а так же организацию учета и анализа эффективности использования основных средств и нематериальных активов в ТОО «ТрансПромСервис», можно сделать следующие выводы:

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации на правах собственности осуществляется на активном счете 2400 «Основные средства» по первоначальной стоимости, которая формируется на калькуляционном счете «Вложения во внеоборотные активы». Аналитический учет по счету «Основные средства» ведется по отдельным объектам, при этом построение учета на счете должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении этих активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Начисление амортизации по основным средствам производится по выбранному методу, который должен быть отражен в учетной политике. Начисленная амортизация по основным средствам отражается по кредиту пассивного счета «Амортизация основных средств» .

Аналитический учет по счету «Амортизация основных средств» ведется по отдельным объектам, при этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных об амортизации этих активов необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Оценка эффективности использования основных средств основана на применении общей для всех видов ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 тенге ресурсов. Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 тенге выпуска продукции.

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных производственных фондов используются следующие показатели: фондоотдача, фондоемкость, фондорентабельность, относительная экономия основных производственных фондов.

Нематериальные активы — это часть имущества, не имеющая материально-вещественной формы, но может быть выделена от другого имущества, предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности осуществляется на активном счете 2700 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости, которая формируется на калькуляционном счете «Вложения во внеоборотные активы». Аналитический учет по счету «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам, а так же по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские технологические работы. При этом построение учета на счете должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении этих активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Начисление амортизации по нематериальным активам производится по выбранному методу, который должен быть отражен в учетной политике. Начисленная амортизация по нематериальным активам отражается по кредиту пассивного счета 2740 «Амортизация нематериальных активов» .

Аналитический учет по счету 2740 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам, при этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных об амортизации этих активов необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Для оценки эффективности использования нематериальных активов необходимо рассмотреть объем и динамику нематериальных активов, их структуру и состояние, доходность и оборачиваемость.

Объектом при написании дипломной работы послужило ТОО «ТрансПромСервис». Основными целями создания предприятия являются наиболее полное удовлетворение спроса населения и организаций, на выполнение заказов на строительство, ремонтные работы, иная деятельность в соответствии с действующим законодательством и получение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности.

Основными видами деятельности является промышленно-хозяйственное строительство. Компания имеет свою строительную технику — автотранспорт и грузоподъемные механизмы, производственную базу, на территории которой находится столярный цех.

Рассмотрев основные экономические показатели, характеризующие деятельность предприятия за 2009;2011 годы, можно сказать, что в 2011 году при росте выручки прибыль от продаж уменьшилась на 1503 тыс. тенге, по отношению к 2010 году. Снижение прибыли связано с ростом себестоимости выполняемых работ вследствие удорожания материальных затрат и затрат на труд.

В ТОО «ТрансПромСервис» поступившие объекты основных средств и нематериальных активов в исследуемом периоде были приобретены за плату, а так же путем безвозмездного поступления. На каждый объект основных средств и нематериальных заводится инвентарная карточка, в которой указывается наименование объекта, место его нахождения, дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, срок полезного использования, краткая индивидуальная характеристика.

Первичным учетным документом по списанию с баланса ТОО «ТрансПромСервис» имущества, является акт на списание. В акте указываются данные списываемого объекта, акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем фирмы.

Начисление амортизации в ТОО «ТрансПромСервис» на объекты основных средств производится способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а для начисления амортизации по нематериальным активам — линейный метод.

Проведенный анализ состава и структуры основных фондов в ТОО «ТрансПромСервис» показал, что наибольшую долю основных фондов занимают «Грузоподъемные устройства» (34,55%) и «Машины и транспортные средства» (31,27%). В 2011 году доля грузоподъемных устройств снизилась на 1,51%, а доля машин и транспортных средств наоборот выросла на 1,01%.17,33% занимают «Сооружения», по сравнению с 2010 годом эта группа выросла на 0,66%. «Здания» в структуре основных фондов составляют 13,05%. В 2011 году, по сравнению с 2010 годом, в этой группе произошло снижение на 0,56%.

Проведенный анализ состава и структуры нематериальных активов в ТОО «ТрансПромСервис» показал, что основную долю в структуре нематериальных активов занимают интеллектуальные продукты (55,85%), хотя в 2011 году по сравнению с 2010 их доля уменьшилась на 2,22%.33,34% занимают прочие нематериальные активы, в 2011 году их доля возрастает на 2,22%.

Рассчитанные показатели эффективности использования основных производственных фондов в ТОО «ТрансПромСервис» показали, что за три года произошло повышение фондоотдачи основных производственных фондов. Повышение фондоотдачи ведет к снижению затрат основных производственных средств, следовательно, к повышению использования основных фондов. Показатель фондоёмкости является обратным показателем фондоотдачи. Фондоёмкость определяет необходимую величину основных фондов для производства продукции заданного объема на перспективный период. В 2011 году при объеме производства 132 654 тыс. тенге и при среднегодовой стоимости производственных основных средств 22 356,5 тыс. тг. показатель фондоёмкости будет равен 0,17, что на 0,04 ниже показателя 2010 года.

В течение трех лет предприятие работало и получало прибыль. Однако, в 2011 году наблюдается снижение фондорентабельности на 15,29% по сравнению с 2010 годом, соответственно снизилась и рентабельность продаж на 6,99%.

Эффективность использования нематериальных активов в 2011 году снижается на 10,96 тг., что свидетельствует об изменении структуры нематериальных активов предприятия, то есть активы, используемые в 2010 году наиболее востребованными в хозяйственной деятельности предприятия нежили в 2011 году.

Таким образом, рассчитанные показатели свидетельствуют о средней эффективности использования основных фондов и нематериальных активов на предприятии, что вызывает необходимость предпринимать меры по повышению эффективности их использования.

С целью улучшения качества системы учета основных средств было предложено провести следующие мероприятия:

1.

Введение

системы забалансовых счетов по основным средствам, стоимостью менее 100 000 тенге за объект.

2. Пересмотреть способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

3. Формирование резервного фонда на все виды ремонта основных средств.

Проведенные мероприятия позволят обеспечить контроль за реальным наличием и движением основных средств; постепенно снизить себестоимость выполняемых работ; аккумулировать финансовые резервы на ремонт основных средств; повысить степень механической годности основных средств.

Для повышения эффективности использования основных средств предприятию рекомендовано проведение следующих мероприятий:

1. Ввода в действие новых основных фондов и нематериальных активов.

2. Улучшения использования действующих основных фондов.

В результате проведенных мероприятий предприятием получена прибыль. Основным фактором, повлиявшим на увеличение рентабельности основных фондов, является снижение стоимости основных фондов и увеличение рентабельности выполняемых работ. Так же за счет приобретения новых дополнительных видов нематериальных активов расширяется круг деятельности предприятия, следовательно, предприятие получает дополнительную прибыль.

Произведенные расчеты свидетельствуют об эффективности предложенных мероприятий, так как улучшают структуру основных средств и нематериальных активов ТОО «ТрансПромСервис», повышают эффективность их использования и улучшают финансовое положение предприятия.

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007.

2. Закон об аудиторской деятельности РК.

3. Налоговый Кодекс РК

4. НСФО

5. МСФО

6. Гражданский Кодекс РК.

7. Типовой план счетов бухгалтерского учета.

8. Стандарты аудита.

9. Практическое пособие по Типовому плану счетов бухгалтерского учета со схемами корреспонденции счетов.

10. Конституция Республики Казахстан

11. Постановлением Правительства Республики Казахстан от 8 апреля 1996 года № 402 «О выдаче гражданам и юридическим лицам акт на право собственности на земельный участок, право постоянного пользования» .

a. «Правила исполнения республиканского и местных бюджетов»

b. Особенности национального учета и МСФО

12. «Нормативные акты для бухгалтера» выпуск 5 2006 год

13. «Новый Казахстан в новом мире» Послание Президента Республики Казахстан Н. Назарбаева народу Казахстана 2007 год.

14. Архипов А. И., Нестеренко А. Н., Большакова А. К. «Экономика» Москва 2001 г.

15. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория анализа хозяйственной деятельности; Учеб. М.: Финансы и статистика, 2003.;

16. Булатов А. С. «Экономика» Москва 2004 г.

17. Борисов Е. Ф. «Экономическая теория» Москва: Юрайт — М, 2000 г.

18. Видянина В. И., Добрынина А. И. «Экономическая теория» Инфра — М

19. Гиляровская Л. Т. Экономический анализ под ред. Профессора Гиляровской Л. Т., Москва, 2001 ;

20. Горемыкин В. А. Планирование на предприятии. Учебник. — Изд.3-е, переработанное и дополненное — М.: Информационно — издательский дом «Филинъ» 2003 г. — 520 с.

21. Дюсембаев К. Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. — Алматы: «Каржы-каражат», 2003. — 512с.

22. Дюсембаев К. Ш. Анализ финансового положения предприятия. Учебное пособие, Алматы, 2002 — 293с

23. Дюсембаев К. Ш. Аудит и анализа финансовой отчетности: Учебное пособие/ Под ред. .К. Ш. Дюсембаев, С. К. Егембердиева, З. К. Дюсембаева — Алматы: «Каржы-каражат», 1998

24. Дюсембаев К. Ш., Егембердиева С. К. Аудит денежных средств — банковские операции, — Алма БИКО, ББ «Аудит», № 3, март 1999,-с.4−10.

25. Дюсембаев К. Щ., Егембердиева С. К. Аудит денежных средств: проверка кассовых операций. —; Алматы: БИКО, ББ «Аудит», № 2, февраль 1999. — с.17−25.

26. Ержанов М. С. Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов. Алматы, 2003.

27. Ержанов М. С. Теория и практика аудита. — Алматы, 1994.151 с.

28. Ефимова О. В. Финансовый анализ, М.: Бухгалтерский учёт, 1998 — 314с

29. Жуйриков К. К., Раимов Г. Б., Танирбеогенова Г. Б. Финансовый анализ предприятия. Учебник, Алматы, 2003 — 225с

30. Ковалёв В. В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник, Москва, 2004 — 421сКох Р. Менеджмент и финансы от, А до Я. — СПб — М.: Харьков — Минск, 1999 г. — 496 с.

31. Крупченко Е. А., Замыцкова О. И. «Аудит» Ростов-на-Дону, 2000 г.

32. Мамедов О. Ю. «Современная экономика» Ростов-на-Дону, Феникс 2000 г.

33. Родостовцев В. К., Родостовцев В. В., Шмидт О. И. «Бухгалтерский учет на предприятии» Алматы, 2002 г.

34. Салин А. П. «Принципы бухгалтерского учета» Алматы: Экономика 2003 г.

35. Сейдахметов Ф. С. «Налоги в Казахстане» Алматы, 2002 г.

36. Ходов Л. Г. «Налоги и налогообложение» Москва ФОРУМ Инфра — М, 2002 г.

37. Худяков А. И. «Налоговое право Республики Казахстан» Алматы, 2003 г.

38. Айтказы Д. «Денежно-финансовые проблемы макроэкономической стабильности» НПЖ «Транзитная экономика» № 1, 2005 г.

39. Кондаков Н. П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М Перспектива 2004 г. С156.

40. Ниулз Б., Андерсон Х., Колдуэн Д. Принципы бухгалтерского учета-М. «Финансы и статистика», 2003 г. С 54−62.

41. Палий В. Д., Палий В. В. Финансовый учет. Учебное пособие, часть 1, ФБК — пресс, М, 2003. С22−28.

42. Радостовец В. К., Радостовец В. В., Шмидт О. И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы 2003 г. С 4−778.

43. Радостовец В. В., Шмидт О. И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. Алматы. Центр Аудит-Казахстан. 2000 г. С-425.

44. Радостовец В. К., Радостовец В. В., Шмидт О. И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы. Центр Аудит-Казахстан. 2002 г. С-728.

45. Сейдахметова Ф. Реформа бухгалтерского учета — международный аспект.

46. Заочная школа бухгалтера № 1, Алматы «Центр обучения бухгалтеров и аудиторов», 2008

Приложения

Приложение А

Корреспонденция счетов типовых операций по подразделу 2400 «Основные средства»

Приложение Б

Корреспонденция счетов типовых операций по разделу 2700 «Нематериальные активы»

Приложение В

Бухгалтерский баланс ТОО «ТрансПромСервис» на 31 декабря 2009 г., тыс. тг.

Руководитель _________ ____________

(подпись) (расшифровка) Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка)

(подписи) подписи)

" __" _____________ 200_ г.

Приложение Г

Отчет о прибылях и убытках ТОО «ТрансПромСервис» за Январь-декабрь 2009 г., тыс. тг.

Руководитель _________ ____________

(подпись) (расшифровка) Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка)

" __" _____________ 200_ г.

Приложение Д

Бухгалтерский баланс ТОО «ТрансПромСервис» на 31 декабря 2010 г., тыс. тг.

Руководитель _________ ____________

(подпись) (расшифровка) Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка)

" __" _____________ 200_ г.

Приложение Е

Отчет о прибылях и убытках ТОО «ТрансПромСервис» за Январь-декабрь 2010 г., тыс. тг.

Руководитель _________ ____________

(подпись) (расшифровка) Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка)

" __" _____________ 200_ г.

Приложение Ж

Бухгалтерский баланс ТОО «ТрансПромСервис» на 31 декабря 2011 г., тыс. тг

Руководитель _________ ____________

(подпись) (расшифровка) Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка)

" __" _____________ 200_ г.

Приложение И

Отчет о прибылях и убытках ТОО «ТрансПромСервис» за Январь-декабрь 2011 г., тыс. тг.

Руководитель _________ ____________

(подпись) (расшифровка) Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка)

" __" _____________ 200_ г.