Формирование системы внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях

Актуальность исследования. Структура агропромышленного комплекса страны в период рыночных реформ существенно изменилась: ряд государственных сельскохозяйственных организаций (совхозы) акционированы, создано множество обществ с ограниченной ответственностью и сельскохозяйственных производственных кооперативов. В составе 26 579 сельскохозяйственных организаций, кооперативы занимают 45,3%, общества с ограниченной ответственностью — 24,7%, открытые акционерные общества — 6,3%, закрытые акционерные общества — 9,0%. Определенное развитие получили фермерские хозяйства.

Структурная перестройка не дала серьёзных положительных результатов в повышении эффективности сельскохозяйственного производства, что связано с плохим состоянием материально-технической базы хозяйств, низкой квалификацией управленческих и рабочих кадров.

Этим определяется то внимание, которое уделяется Правительством развитию и повышению эффективности сельскохозяйственного производства. Особенно активно меры по восстановлению.

В 2005 году в сравнении с 1990 годом наметился некоторый рост объема производства продукции растениеводства и животноводства, особенно в сравнении с 2004 г., что явилось результатом выполнения целевой программы «Повышение плодородия почв России на 2002;2005 годы», а также продолжением реализации Федеральной целевой программы «Социальное развитие села до 2010 года». Вместе с те*м, за этот период в сельском хозяйстве снизились темпы прироста валовой продукции, снизилась рентабельность, что обусловлено низкими инвестиционными возможностями в аграрном секторе. Медленно осваивались современные технологии в растениеводстве и животноводстве, не уделялось должного внимания улучшению социального положения работников, занятых в сельскохозяйственном производстве. Не смотря на принятые Правительством.

Российской Федерации меры по увеличению производства основных видов продовольствия, до сих пор доступ на рынок отечественных сельскохозяйственных товаропроизводителей ограничен, зачастую на рынке обращается менее качественная продукция импортеров, чем производимая в России.

В настоящее время осуществляется реализация приоритетного национального проекта «Развитие АПК», который включает три направления: ускоренное развитие животноводства, развитие малых форм хозяйствования в агропромышленном комплексе, обеспечение доступным жильем молодых специалистов. Успешная его реализация в сельском хозяйстве требует совершенствования управления на всех стадиях воспроизводственного цикла — от селекционных работ до организации реализации и переработки сельскохозяйственной продукции. Поскольку сельское хозяйство представляет отрасль, развитие которой зависит в значительной мере от координации деятельности всех её подотраслей — основных, вспомогательных и обслуживающих производств, то управленческие факторы имеют особое значение для эффективной её деятельности. Учитывая распределенный характер сельскохозяйственных предприятий и особенности организации производственных процессов, особое значение в системе управления приобретают контрольные функции, задачей которых является предупреждение потерь и хищений, порчи и неполного получения продукции, причин снижения урожайности и продуктивности, что обеспечивает повышение качества, серьёзное снижение себестоимости и рост рентабельности производства, т. е. обеспечивает конкурентоспособность сельскохозяйственной продукции в России.

Новые условия развития, изменение организационных структур и поставленные задачи повышения конкурентоспособности продукции предполагают реорганизацию стиля и методов управления, в частности, значительное изменение организации систем внутрихозяйственного контроля, который должен носить превентивный характер, способствовать выявлению причин и виновников потерь, неоправданно высоких затрат по отдельным отраслям производства и сегментам сельскохозяйственного бизнеса. Такой подход трактует разработку новой концепции управления и внутрихозяйственного контроля, основанной на бюджетировании, мониторинге и координации деятельности всех подразделений сельскохозяйственных организаций, а также регулировании внутриотраслевых связей. Важным условием качественного контроля становится последовательное совершенствование его информационной базы, что предполагает последовательное реформирование бухгалтерского учёта и составления отчетности, усиление роли управленческого учёта и бюджетирования, активное привлечение для обоснования управленческих решений рыночной информации.

Отмеченное обуславливают актуальность разработки методологических проблем формирования концепции внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях на основе качественной информационной базы в условиях интеграции функций учета, контроля и анализа, обеспечивающих принятие и реализацию эффективных управленческих решений.

Первоочередная разработка методологии организации методов внутрихозяйственного контроля обусловлена следующими причинами:

1) необходимостью теоретического обоснования новых подходов к организации внутрихозяйственного контроля по постановке управленческого учёта, обеспечивающей оперативный контроль, за затратами на производство в разрезе центров возникновения затрат и центров хозяйственной ответственности сельскохозяйственных организаций;

2) практической востребованностью сельскохозяйственными организациями предложений по организации и новым методам. внутрихозяйственного контроля, учитывающих передовой зарубежный опыт работы сельскохозяйственных организаций в условиях рыночной экономики;

3) актуальностью формирования рыночной модели бюджетирования и оперативного контроля за исполнением бюджетов по сегментам деятельности сельскохозяйственной организации;

4) ориентацией современных сельскохозяйственных организаций на установление долгосрочных хозяйственных связей с предприятиями пищевой Промышленности и торговыми организациями, что обеспечивает глубокую переработку, сохранность и эффективность использования сельскохозяйственной продукции.

Концепция развития ' внутрихозяйственного контроля издержек производства в организациях сельского хозяйства требует теоретического осмысления проблем формирования издержек производства как объектов управленческого учета применительно к условиям реального производства продукции по сегментам исходя из нормативной базы и методов их учёта.

Для эффективного управления производством необходима учетная информация, накапливаемая в разрезе центров возникновения затрат и центров хозяйственной ответственности, которая позволит оперативно осуществлять внутрихозяйственный контроль и превратит его из формального в реальный, что очень важно для повышения эффективности производственной деятельности организаций сельского хозяйства в целом и отдельных их подразделений.

Степень разработанности проблемы.

Вопросы учёта издержек производства и развития систем внутрихозяйственного контроля исследовались разными российскими и зарубежными учёными.

В годы становления рыночной экономики и в разные периоды развития страны вопросы методологии бухгалтерского учета, контроля и экономического анализа, развития теории и методологии управленческого учета издержек производства и калькулирования себестоимости были посвящены работы А. Ф. Аксененко, И. А. Басманова, И. А Белобжецкого, A.C. Бакаева, П. С. Безруких, М. А. Бахрушиной, Р. Я. Вейцмана, В. Б. Ивашкевича,.

В.Г. Гетьмана, С. К. Егоровой, М. Х. Жебрака, Н. П. Кондракова, З. В. Кирьяновой, А. Д. Ларионова, А. Ш. Маргулиса, М. В. Мельник, С. А. Николаевой, В. Ф. Палия, М. З. Пезенголыда, В. И. Петровой, Т. С. Сандриковой, И. С. Санду, И. А. Слабинских, Я. В. Соколова, В. А. Тереховой, Н. Т. Чумаченко, А. А. Шапошникова, А. Д. Шеремета, Л. З Шнейдмана, Л. И. Хоружий.

Значительный вклад в разработку теоретических и практических положений финансового контроля, внутрихозяйственного контроля и ревизии в различных отраслях экономики внесли известные отечественные ученые: Н. Г. Белов, В. В. Бурцев, И. А Белобжецкий, Ю. А. Данилевский, О. В. Ефимова, М. В. Мельник, М. Ф. Овсийчук, О. М. Островский, В. Ф. Палий, В. И Петрова, В. И. Подольский, Т. М. Рогуленко, Т. В. Сотникова, В. П. Суйц, А. Д. Шеремет, М. Я. Штейман и др.

Концептуальным основаниям внешнего и внутреннего аудита как важной формы финансового контроля, а также основным принципам его осуществления применительно к организациям различных отраслей посвящено значительное количество исследований зарубежных авторов, таких как Котлер Ф., Мантгомери Р., Робертсон Дж., Додж Р., Адаме Э. А., Лоббек Дж.К., О Рейлли В. М., Ришар Ж. и др.

Однако в этих работах не нашли достаточное отражение проблемы, связанные с реализацией задач организации и формирования системы внутрихозяйственного контроля в организациях сельского хозяйства. Непосредственно вопросам управленческого учёта, анализа и контроля в сельскохозяйственном производстве посвящено определенное число работ Н. Г. Белова, Т. М. Рогуленко, Л. И. Хоружей. Совершенствование внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях требует проведения дальнейших исследований с позиций комплексного изучения теории, методологии и организации бухгалтерского учёта, анализа и контроля. Методологический аппарат внутрихозяйственного контроля в экономической литературе и на практике сводится в основном к последующему контролю, осуществляемому бухгалтерской службой, без активного участия менеджеров различных уровней в осуществлении контроля за деятельностью сегментов организаций сельского хозяйства, способствующего оперативному изменению в производстве и активно влияющего на эффективность работы предприятий. Обобщение теории и практики внутрихозяйственного контроля позволяет сделать вывод о том, что назрела необходимость в исследовании и разработке новых методологических подходов к формированию и проведению внутрихозяйственного контроля.

Недостаточная теоретическая разработанность проблемы формирования систем внутрихозяйственного контроля, необходимость дальнейшего развития теории, методологии и организации контроля, а также большая практическая востребованность в конкретных методах и методиках внутрихозяйственного контроля в организациях сельского хозяйства обусловили выбор темы исследования и ее актуальность.

Цель исследования состоит в разработке научно обоснованной концепции формирования системы внутрихозяйственного контроля, направленной на выявление факторов и мобилизацию резервов повышения эффективности производства, дальнейшего развития его теоретических и методологических позиций в организациях сельского хозяйства в условиях реформирования отечественного бухгалтерского учета и отчетности, контроля и аудита в соответствии с требованиями международных стандартов.

В рамках исследования были выделены пять подцелей и задачи, обеспечивающие раскрытие их содержания:

Подцель 1. Исследование теоретико-методологических аспектов формирования системы внутрихозяйственного контроля.

Для достижения этой подцели были поставлены и решены следующие задачи:

— определены тенденции развития сельского хозяйства и его влияния на формирование системы внутрихозяйственного контроля в субъектах хозяйствования разных организационно-правовых форм;

— уточнены объекты и субъекты внутрихозяйственного контроля, определены их контрольные функции и взаимосвязь;

— обоснованы задачи внутрихозяйственного контроля в соответствии со стратегией деятельности организации, ее сегментов, центров возникновения затрат и хозяйственной ответственности;

— выявлены концептуальные подходы к формированию внутреннего аудита, доказана необходимость осуществления внутреннего аудита как одного из важнейших звеньев внутрихозяйственного контроля деятельности организации в целом и его структурных подразделений.

Подцель 2. Разработка методологии использования информации управленческого учета для внутрихозяйственного контроля за производственной деятельностью организации.

Для достижения этой подцели были поставлены и решены следующие задачи:

— определены взаимосвязи и взаимодействия структуры управления и постановки управленческого учетаобоснованы функции управленческого учета в системе внутрихозяйственного контроля и регулирования деятельности организации и ее структурных подразделений;

— выявлены общие черты и отличия принципов управленческого и производственного учета по признакам использования информационных технологий;

— сформулированы различия систем фактического и сметного контроля деятельности сельскохозяйственных организаций и обосновано преимущество системы сметного контроля;

— уточнено и расширено содержание элементов управленческой концепции контроллинга как инструмента управления производством, затратами производства, продажей продукции, работ и услуг, обеспечивающей принятие оперативных управленческих решений.

Подцель 3. Развитие методологии производственного учета для целей осуществления внутрихозяйственного контроля затрат и управления производством.

Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи: показаны особенности производственного учета в сельскохозяйственных организациях;

— выявлены факторы, влияющие на возможность формирования полной информации о материальных затратах, затратах 'на содержание основных средств и трудовых ресурсах;

— обоснована комплексность системы производственного учета, состоящей из самостоятельных учетных систем, позволяющих получать информацию о затратах по отдельным субъектам учета и калькулирования себестоимости производимой продукции, а также по центрам хозяйственной ответственностипредложены мероприятия, направленные на усиление внутрихозяйственного контроля, позволяющие совершенствовать производственный учет в сельском хозяйстве;

— уточнена и предложена классификация издержек для целей составления отчетности, целей управления затратами и принятия управленческих решений.

Подцель 4. Разработка методики учета и калькулирования себестоимости и контроля за затратами на производство сельскохозяйственной продукции.

Для определения данной цели поставлены и решены следующие задачи:

— обоснована модель центров хозяйственной ответственности по центрам возникновения затрат в сегментах сельскохозяйственной организации;

— сформулированы принципы закрепления ответственности за менеджерами всех уровней сельскохозяйственных организаций, что позволит организовать функциональный учет в разрезе сфер и функций деятельности организаций и их структурных подразделений;

— обоснована возможность ведения учета общепроизводственных расходов по центрам возникновения затрат (бригадам, фермам, цехам), позволяющего увеличить информативность и аналитичность бухгалтерского учета, повысить персональную ответственность руководителей подразделений за возникновение нерациональных затрат;

— разработаны методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции с применением системы «стандарт-кост», позволяющие контролировать возможность выполнения объемов производства продукции исходя из фактической возможности обеспечения ресурсами: в растениеводстве — семенами и посадочными материалами надлежащего качества, удобрениями, горюче-смазочными материаламив животноводстве — кормами с учетом их питательности в кормовых единицах, надлежащей структурой кормов;

— рекомендована методика определения себестоимости реализованной продукции отраслей растениеводства и животноводства с использованием метода «директ-костинг» и доказана возможность её применения в сельскохозяйственных организациях с учетом особенностей технологий производства.

Подцель 5. Формирование методологии бюджетирования и системы внутрихозяйственного контроля за исполнением бюджетов по сегментам в организациях сельского хозяйства.

Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:

— определены принципы бюджетирования в сельскохозяйственных организациях;

— выделены условия, необходимые для внедрения бюджетирования, характерные для сельскохозяйственных организаций, обусловленные технологиями производства продукции;

— предложены конкретные методики составления бюджетов для разных подразделений сельскохозяйственных организаций, разработаны формы бюджетов и рекомендована методика оперативного контроля за исполнением бюджетов, включающая регламент осуществления внутреннего контроля затрат по центрам ответственности;

— выстроена система методик анализа и контроля за исполнением бюджетов на стадии прогнозирования бюджета доходов и расходов, на стадии исполнения бюджетов прямых материальных затрат, затрат на оплату труда, производства и продаж.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм и отраслей» раздела 1 «Бухгалтерский учет и экономический анализ», п. 2.1 «Методология и технология аудита» раздела 2 «Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности» специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта научных специальностей ВАК Российской Федерации.

Предметом исследования диссертационной работы является методология и организация внутрихозяйственного контроля и его информационная база — производственный и управленческий учет затрат на производство.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организаций сельского хозяйства, информация о которой формировалась на основе многолетних исследований методики управленческого, производственного учета, внутрихозяйственного контроля и аудита, сбора и обработки экономической информации о деятельности сельскохозяйственных организаций.

Теоретической и методологической базой исследования являются конкретные приложения теории научного познания к предмету исследования. Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и методологии бухгалтерского учета, формирования управленческого учёта, калькулирования себестоимости, внутрихозяйственного контроля, бюджетирования, анализа и аудита.

Диссертационная работа базируется на основных положениях законодательных и нормативных документов' Правительства России, Минфина России, Министерства сельского хозяйства, международных стандартов учета и международной теории и практики исчисления себестоимости продукции.

Информационной базой исследования явились статистические данные, информация финансовых (бухгалтерских) отчетов организаций сельского хозяйства, а также публикации, личные наблюдения, данные, размещенные в Интернете.

Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи. Применялись общенаучные и специальные методы исследования — анализ, синтез, индукция и дедукция, логический, комплексный и системные подходы к оценке экономических явлений, тестирование и опрос как методы получения информации о состоянии внутрихозяйственного контроля. Системный подход применялся для уточнения понятия внутрихозяйственного контроля, взаимодействия всех его видов, разработки концепции формирования внутрихозяйственного контроля, методики его осуществления за исполнением бюджетов, анализа и оценки системы бухгалтерского учета и системы внутрихозяйственного контроля. Комплексный подход к проблеме обусловил проведение исследований не только в области организации внутрихозяйственного контроля, но и в смежных областях, включая управленческий учет, финансовый менеджмент, экономику отрасли и управление сельскохозяйственными организациями.

Научная новизна исследования заключается в решении научной проблемы формирования концепции внутрихозяйственного контроля, дальнейшего развития теории и практики его развития с учетом многоотраслевой деятельности сельскохозяйственных организаций на базе совершенствования управленческого учета как основного источника информации реформирования бухгалтерского учёта и отчетности организации.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:

1. Сформулированы теоретико-методологические положения формирования системы внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях, определены пути его дальнейшего совершенствования, которые позволят повысить его эффективность: обоснована сущность и раскрыты особенности системы внутрихозяйственного контроля в организациях сельского хозяйства как совокупность взаимосвязанных элементов, для которых характерны различные аналитические процедуры и методы фактического и документального контроляопределены объекты внутрихозяйственного контроля, детализированные по сегментам деятельности, представляющие собой отдельные виды производственных отраслей и структурных подразделений, что становится базой осуществления контроля по центрам хозяйственной ответственности;

— выделены субъекты внутрихозяйственного контроля, их функции и взаимосвязь, позволяющая обеспечить нормальное функционирование процедур контроля за сохранностью и полнотой оприходования продукции и использования производственных ресурсов по целевому назначению;

— обоснована методология, организация и методический аппарат внутрихозяйственного контроля, используемый менеджерами всех звеньев управления;

— разработаны концептуальные подходы к формированию внутреннего аудита в системе внутрихозяйственного контроля, включающие определение задач внутренних аудиторов, взаимоотношений аудиторов с администрациейпредложена методика осуществления внутреннего аудита, включающая контроль за затратами и выходом готовой продукции животноводства и растениеводства, применение которой позволяет руководителю и главным специалистам получать информацию о деятельности структурных подразделений, давать объективную оценку действий специалистов различных уровней, принимать обоснованные экономические решения;

— сформулирована концепция управленческого учета в организациях сельского хозяйства, включающая в качестве ее основного элемента внутрихозяйственный контроль и направленная на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности организацииданы рекомендации, направленные на совершенствование методологии и методики производственного учета как основы информационного обеспечения внутрихозяйственного контроля.

2. Разработаны новые и усовершенствованы используемые методики учета и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции по различным сегментам сельскохозяйственного производства:

— обоснована возможность применения методов учета затрат по системам «стандарт-кост», «директ-костинг», использование которых в отраслях растениеводства и животноводства позволит осуществлять оперативный контроль за затратами с выявлением отклонений от нормативов, выявить причины их возникновения и виновников своевременно принимать меры к их устранению;

— предложены методики составления бюджетов для разных подразделений сельскохозяйственных организаций и контроля за их исполнением;

— определены методические подходы к составлению операционного и финансового бюджетов, позволяющие осуществлять внутрихозяйственный контроль за своевременностью и полнотой поставок топлива, минеральных удобрений, обеспечения кормами и семенами;

— разработана методика оперативного контроля за выполнением объема работ и затратами производственных ресурсов на возделывание сельскохозяйственных культур по периодам выполнения работ, предусмотренных технологическими картами на каждую культуру;

— предложена методика оперативного контроля за исполнением бюджета производства продукции животноводства, включающая контроль за ассортиментом используемых кормов и их питательностью в величинах обменной и продуктивной энергии;

— рекомендованы методы экономического анализа, применяемые в системе внутрихозяйственного контроля за исполнением бюджетов, позволяющие обеспечить менеджеров информацией, на основе которой возможно выявление резервов увеличения объема продаж, снижения расходов на продажи и повышения уровня рентабельности продаж.

Практическая значимость. Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что разработанный методический аппарат осуществления внутрихозяйственного контроля может быть использован в организациях сельскохозяйственного производства, позволяет решать актуальные прикладные задачи контроля за исполнением бюджетов и совершенствование управленческого учета.

Предлагаемое в работе информационное обеспечение внутрихозяйственного контроля доведено до методики исчисления себестоимости продукции с использованием отечественных и зарубежных методов учета и калькулирования, позволяющих оперативно получить данные для управления затратами.

К числу главных результатов диссертационного исследования, имеющих практическое значение, относятся: разработанные автором методические рекомендации по формированию бюджетов по растениеводству и животноводству, позволяющие осуществлять оперативный внутрихозяйственный контроль за использованием ресурсов и эффективностью производства;

— методические рекомендации по осуществлению оперативного внутрихозяйственного контроля для руководителей центров хозяйственной ответственности;

— методический инструментарий и аналитические процедуры для внутрихозяйственного контроля за исполнением бюджетов.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследования используются в работе Департамента бухгалтерского учета и отчетности Министерства сельского хозяйства Российской Федерации при переходе российского бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности (справка от 06.04.2004 № 29−1-14/207).

Рекомендации по методике осуществления внутрихозяйственного контроля за исполнением бюджетов внедрены и применяются в ОАО «Тучковский» (справка от 10 апреля 2006 № 9), ООО «Агрофирма Кунцалу» (справка от 16 июня 2006 № 11), в аудиторских организациях ООО «Аудиторская фирма «Совет» (справка от 12 мая 2006 № 5), «Фирма Росаудит» (справка от 30 марта 2006 № 4).

Основные положения диссертационной работы апробированы автором в методических и учебных материалах по дисциплинам «Внутренний аудит», «Контроль и ревизия» в системе высшей школы, а также при переподготовке и повышении квалификации специалистов по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту.

Результаты исследования используются в учебном процессе Российского университета кооперации при преподавании дисциплин «Внутренний аудит», «Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях», «Контроль и ревизия», а также при повышении квалификации профессиональных бухгалтеров.

Концептуальные положения, реализованные в ходе исследования, докладывались на международных, всероссийских, региональных научных и научно-практических конференциях (тезисы выступлений опубликованы).

Основные результаты исследования нашли отражение в публикациях автора.

Публикации результатов исследования. По тематике диссертации опубликовано 35 работах, в которых автору принадлежит 81,72 п.л., в том числе в трех монографиях, четырех учебных пособиях, научных статьях, в том числе 8 статей опубликовано в журналах, рекомендованных ВАК для освещения результатов научных исследований.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, содержащих 47 таблиц, 9 рисунков, заключения, списка литературы и 18 приложений.

Выводы: при начислении оплаты труда работникам животноводства не всегда правильно начисляется доплата за стаж работы. Принятие решений: доначислить доплату за стаж следующим работникам: Ларионовой Т.М.- 6 руб. ЗЗ коп., Аноприкову Н.В.-17 руб.75 коп.

Внутренние аудиторы в целях избежания налоговых санкций по налогу на доходы физических лиц должны проверить правильность удержания налога, обоснованность применения налоговых вычетов на работника и детей находящихся на его обеспечении.

Во взаимосвязи с оплатой труда проверяют отчисления единого социального налога (ЕСН). Аудитор проверяет правильность отчислений единого социального налога в федеральный бюджет, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в фонд социального страхования, федеральный и территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Следующим этапом проверки является определение правильности оприходования, списания, движения основных средств, начисления амортизации и распределения её по счетам бухгалтерского учета,.

В процессе проверки прежде всего необходимо выяснить своевременность отражения в учете оприходования основных средств, правильность определения стоимости поступивших основных средств с учетом фактических затрат на изготовление, монтаж и приобретение, правильность оформления акта-приемки передачи основных средств (форма ОС-1). Также проверяется правильность заполнения бухгалтером инвентарной карточки учета основных средств (форма ОС-6).

У бригадира животноводства в основном в подотчете числятся следующие основные средства: здания фермы, оборудование и скот.

Ежемесячно в организации начисляют амортизацию основных средств, за исключением продуктивного скота. Контроль за правильностью начисления амортизации на объекты основных средств и распределения её на затраты животноводства возможно осуществлять посредством проверки правильности установления норм амортизации, сроков определения эксплуатации и определения их балансовой стоимости.

Значительное влияние на себестоимость произведенной продукции животноводства оказывает расходование средств на текущий ремонт основных средств. Контроль за расходами осуществляется на этапе составления смет, дефектных ведомостей, а затем фактические затраты сопоставляются со сметными, выявляются причины перерасхода средств, анализируется целесообразность и эффективность выполнения ремонтов различными способами — хозяйственным, подрядным.

Проверяя расход денежных средств, используемых на ремонт основных средств следует убедиться в достоверности отнесения на затраты продукции, услуг оказанными сторонними организациями по техобслуживанию молочного оборудования и холодильников. Оказанием таких услуг занимаются специализированные организации «Сельхозтехника».

Необходимо проверить наличие счетов-фактур на данные услуги, акты на выполненные работы и имеются ли подписи лиц, подтверждающие факты выполненных работ, услуг.

Важным в аудите проверки является контроль за соблюдением лимитов затрат на подстилку, искусственное осеменение, ветеринарных медикаментов и ветеринарно-профилактические мероприятия, на спецодежду и хозяйственные принадлежности.

Выявить злоупотребления при списании дорогостоящих ветеринарных медикаментов для лечения животных, можно применяя прием встречной проверки документов. Для этого необходимо сопоставить данные в актах на списание ветмедикаментов с данными ветеринарной отчетности. При этом следует обратить внимание на своевременность составления актов на списание ветмедикаметов и утверждение их руководителем хозяйства.

Аудитору следует проверить соблюдение норм на выдачу спецодежды и спецобуви работникам животноводства, выявить факты сверхнормативной выдачи спецодежды, выявить причины.

Исследования концептуальных теоретико-методологических основ внутрихозяйственного контроля позволяют сделать выводы.

Ряд экономистов отрицают контрольные функции учета, тем самым умоляют его значение для выполнения управляющей подсистемой функции контроля. Автор придерживается противоположной точки зрения и считает, что функции «учет и контроль» неразрывно связаны между собой и расчленить их трудно.

В определении задач внутрихозяйственного контроля имеются различные понятия. Исследование теории и практики осуществления внутрихозяйственного контроля позволило определить авторское мнение о том, что система внутрихозяйственного контроля позволяет хозяйствующему субъекту повысить эффективность его деятельности, так как в системе управления затратами одним из важных элементов является контроль, который позволяет управлять не только затратами, а и объемом производства.

По мнению автора внутрихозяйственный контроль в сельскохозяйственных организациях — это систематическая проверка всеми должностными лицами в пределах их компетенции, выполнения решений собраний акционеров, пайщиков, Совета директоров, правлениеисполнение бюджетов производства, материальных, трудовых, общепроизводственных затратобеспечение сохранности имущества собственников и соблюдения законодательства в целях выявления резервов повышения и эффективности производства и предотвращения хищений, злоупотреблений и мошенничества.

Для выполнения поставленных целей (таких как обеспечение рентабельности и эффективности, а также защиты имущества организации) к числу задач внутрихозяйственного контроля, помимо указанных в определении необходимо отнести подтверждение того, что принятые управленческие решения обоснованы и эффективны.

Глава 2. Информационной обеспечение внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственных организациях: анализ и проблемы.

2.1 Эффективность развития сельскохозяйственного производства.

Хозяйствующие субъекты АПК в Российской Федерации имеют различные правовые формы собственности — открытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, кооперативы.

Деятельность сельскохозяйственных организаций подчинена общей цели — обеспечение продуктами питания населения страны, что требует увеличения объемов производства сельскохозяйственной продукции, повышения ее качества и снижения себестоимости.'.

Каждая сельскохозяйственная организация имеет свою производственную и организационную структуру. Под производственной структурой понимается состав и соотношение отраслей в организации. Сельскохозяйственные отрасли подразделяются на главные, дополнительные и подсобные. Главными отраслями являются отрасли растениеводства, животноводства, которые занимают наибольший удельный вес в структуре товарной продукции предприятия и дают наибольший удельный вес дохода от реализации продукции, производимой в этих отраслях.

Количество отраслей в сельскохозяйственных организациях и их размеры определяются почвенно-климатическими условиями, месторасположением, а также объемами производства и продажи продукции, наличием трудовых ресурсов.

Организационная структура сельскохозяйственных организаций определяется составом производственных подразделений — отделений растениеводческих бригад, животноводческих ферм и комплексов, вспомогательных и обслуживающих производств, а также наличием населенных пунктов, их территориальным размещением, размером землепользования и концентрацией производства. Главной отраслью сельскохозяйственных организаций является животноводство и растениеводство.

Животноводство — это группа жизненно важных отраслей сельского хозяйства. Оно включает скотоводство, свиноводство, птицеводство, овцеводство, звероводство, коневодство и др. Животноводство обеспечивает население нашей страны продуктами питания, отличающимися высокой калорийностью, служит источником сырья для пищевой промышленности, оказывает влияние на развитие легкой промышленности (поставляет кожи, шерсть, меховое сырье, пух-перо и др.). Из отходов переработки скота, рыбы, птицы и молока производят костную муку, обрат и другие корма животного происхождения. От животноводства получают так же органические удобрения, которые повышают плодородие почв и урожайность сельскохозяйственных культур.

Достигнутый уровень развития животноводства пока еще не полностью удовлетворяет растущие потребности населения нашей страны в его продукции. Недостаток животноводческой продукции пополняется за счет импорта.

Объем производства продукции животноводства зависит от поголовья и продуктивности животных, обеспеченности скота кормами, сбалансированных рационов кормления, породности животных и условий их содержания. Факторы влияющие на объемы производства продукции животноводства можно подразделить на прямые и косвенные, (рис. 3 с.94).

Продуктивность животных определяется количеством продукции, полученной от одной головы за соответствующий период времени (день, месяц, год).

По взрослому стаду крупного рогатого скота показателем продуктивности является надой молока на одну фуражную корову и выход телят на 100 коров, а по молодняку и откормочному поголовью — среднесуточный прирост живой массы.

Рисунок 3 — Факторы, влияющие на объем производства продукции животноводства.

В свиноводстве показателями продуктивности служат выход поросят на одну свиноматку и живая масса одного поросенка при отъеме, а по молодняку и откормочному поголовью — среднесуточный прирост живой массы.

Показателями продуктивности в птицеводстве являются выход яиц на одну курицу — несушку и среднесуточный прирост молодняка.

Посевные площади сельскохозяйственных культур в хозяйствах всех категорий за период с 1990 по 2005 год уменьшились, главным образом, сократились площади посева зерновых культур: 72,7% (табл. 13 с.95), что явилось дополнительным фактором уменьшения количества производимой в Российской Федерации валовой продукции сельского хозяйства. В 2005 году в сравнении с 1990 посевные площади зерновых уменьшились на 19 283 га.

Заключение

.

Правительством РФ большое внимание уделяется развитию аграрно-промышленного комплекса. При этом важное место занимают проблемы социального обеспечения работников сельского хозяйства и в первую очередь созданию дополнительных рабочих мест на селе.

Рыночные преобразования аграрно-промышленного комплекса России обусловили возникновение проблем, связанных с действенностью контроля и управления, деятельностью организаций сельского хозяйства, что невозможно без текущего и последующего контроля за затратами, объемом производства.

В современном понимании управления информация, полученная в ходе внутрихозяйственного контроля, позволяет не только принимать правильные и оптимальные решения, но и выявлять фактическое состояние дел на управляемых объектах независимо от степени сложности хозяйственных систем.

Экономическая реформа привела к изменению доминирующей формы собственности, которая все в большей степени переходит в руки частных лиц, сужение сферы государственного контроля и необходимость организации новых, присущих рыночным отношениям, форм контроля. Среди видов финансового контроля выделяют внутрихозяйственный (внутренний) контроль, который проводится с целью оценки результативности деятельности организации, ее структурных подразделений, а также для формирования предложений по развитию отдельных служб и их функций.

Наиболее эффективным средством внутреннего контроля является внутренний аудит. Это контролирующий орган внутри организации, на который возложен анализ не только выявления причин неэффективного управления производством и продажей продукции (работ, услуг), но и анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности с целью выработки рекомендаций по повышению эффективности и стабилизации финансового состояния.

Для контроля деятельности любой организации необходимо знать ее отраслевую специфику, в сельскохозяйственных организации — это особенности технологии производства отдельных видов продукции растениеводства, животноводства, вспомогательных и обслуживающих производств. Следовательно, необходимо уметь оценить и отразить в учете факты хозяйственной жизни, процесс формирования затрат на производство, реализацию продукции, работ и услуг, получения финансовых результатов от продажи.

Для организации бухгалтерского учета и обеспечения внутрихозяйственного контроля необходимой информацией имеет значение определение влияния управленческого учета как функции управления производством.

В определении задач внутрихозяйственного контроля имеются различные понятия. Исследование теории и практики осуществления внутрихозяйственного контроля, позволило определить авторское мнение о том, что система внутрихозяйственного контроля позволяет хозяйствующему субъекту повысить эффективность его деятельности, так как в системе управления затратами одним из важных элементов является контроль, который позволяет управлять не только затратами, а и объемом производства.

По мнению автора внутрихозяйственный контроль в сельскохозяйственных организациях — это систематическая проверка всеми должностными лицами в пределах их компетенции, выполнения решений собраний акционеров, пайщиков, совета директоров, правленияисполнение бюджетов производства, материальных, трудовых, общепроизводственных затратобеспечение сохранности имущества собственников и соблюдения законодательства в целях выявления резервов повышения и эффективности производства и предотвращения хищений, злоупотреблений и мошенничества.

Внутрихозяйственный контроль рассматривается нами как стройная система предполагающая наличие многих субъектов взаимосвязанных между собой по подчиненности и по внутрихозяйственным связям.

Субъектами внутрихозяйственного контроля являются главные специалисты и специалисты среднего звена, которые выполняют различные контрольные функции, сгруппированные нами в результате проведенного исследования.

В сельскохозяйственных организациях требуется совершенствование всей системы внутрихозяйственного контроля. Система внутрихозяйственного контроля включает три элемента:

— надлежащую системы бухгалтерского учета;

— контрольную среду;

— отдельные контрольные процедуры.

Надлежащую систему бухгалтерского учета должен обеспечить главный бухгалтер. Контрольная среда более сложная, так как состоит из ряда составных элементов непосредственно взаимосвязанных между собой и влияющих на надежность системы контроля, что важно для повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.

Если рассматривать отдельные элементы внутреннего контроля, то они, как показали исследования, являются тормозом для эффективной системы внутрихозяйственного контроля. Так от стиля управления администрации зависит как центры хозяйственной ответственности относятся к контролю.

Если руководитель организации бюрократ, что присуще отдельным директорам (председателям) сельскохозяйственных организаций, он как правило, безразличен к тому кто осуществляет внутрихозяйственный контроль и как он влияет на повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности. В следствии этого контроль носит формальный характер, что выражается в эпизодических проверках, в результате процветает бесхозяйственность и воровство.

К объектам внутрихозяйственного контроля в сельском хозяйстве относятся:

— производственные ресурсы, которые трудно восстанавливаются (земля, лес, вода). производственные ресурсы восстанавливаемые (трудовые, материальные, финансовые).

— расширенное воспроизводство, распределение, обмен, потребление.

Указанные объекты внутрихозяйственного контроля целесообразно детализировать по сегментам производства: растениеводство, животноводство, вспомогательное производство, обслуживающие производства, а также по центрам хозяйственной ответственности.

Признание объектов контроля и осуществление его по центрам хозяйственной ответственности позволит повысить действенность контроля, оценить качество работы руководителя такого центра. В данном случае возникает возможность за нарушение финансовой дисциплины, несоблюдение технологий производства по возделыванию сельскохозяйственных культур, содержанию животных, виду работ, услуг, которое привело к нарушению договорных обязательств, штрафным санкциям, к перерасходу средств, определить виновных лиц, которые должны нести ответственность дисциплинарную, материальную, уголовную за причинение своими неправомерными действиями или бездействиями ущерб организации.

Внутрихозяйственный контроль рассматривается нами как стройная система предполагающая наличие многих субъектов взаимосвязанных между собой по подчиненности и по внутрихозяйственным связям.

Субъектами внутрихозяйственного контроля являются главные специалисты и специалисты среднего звена по выполнению ими контрольных функций, сгруппированные нами в результате проведенного исследования по выполнению ими контрольных функций.

Становление института внутреннего аудита, как одного из элементов системы внутрихозяйственного контроля международный опыт показывает, что оно включает те же стадии, что и внешний аудит. Международным институтом внутренних аудиторов разработаны стандарты по профессиональной практике проведения внутреннего аудита. Российские стандарты о внутренней аудиторской деятельности еще не являются достаточно профессиональными, что обусловлено тем, что внутренний аудит в нашей стране не утвержден законодательно. В законе об аудиторской деятельности от 7.08.2001 года № 119-ФЗ не определены цели и задачи внутреннего аудита, роль и значение которого многие руководители недопонимают. Применение внутреннего аудита как важнейшего звена процесса управления сельскохозяйственным производством обусловлено следующим:

— разнообразием видов деятельности, усложнением организационной структуры;

— удаленностью структурных подразделений, филиалов от головной организации;

— стремление руководителей получить объективную оценку действий специалистов различных уровней;

— получение информации о деятельности структурных подразделений и принятие оперативно-управленческих решений на основе анализа;

— необходимостью проведения мониторинга деятельности структурных подразделений.

Данные управленческого учета являются информационной базой для контроля за объемом производства, затратами на производство и регулирования деятельности организации и структурных подразделений.

В целях получения информации и принятия решений, руководители центров хозяйственной ответственности должны вести оперативный учет и во внутренних отчетах отражать информацию об отклонениях фактических результатов от плановых, указывать причины отклонений и лиц, виновных в этих отклонениях. В каждом центре ответственности контроль организуется по принципу: затраты — объем — прибыль.

Обобщение методологии производственного учета в сельскохозяйственных организациях показало, что учет ведется с нарушениями: не всегда соблюдается временной период и качественное оформление документов, а так же график передачи их для отражения в бухгалтерском учете. Это влияет на оперативность получения необходимой информации для принятия управленческих решений.

В целях совершенствования методологии производственного учета необходимо произвести ряд мероприятий:

— внедрение прогрессивных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в частности методов «стандарт-кост» (нормативного), «директ-костинг» и др.

— организовать учет по центрам возникновения затрат и центрам хозяйственной ответственности, позволяющий руководителям этих центров оперативно принимать решения по предотвращению неэффективных затрат увеличивающих производственную себестоимости продукции и уменьшающих прибыль;

— учет услуг, работ вспомогательных производств вести по каждому центру ответственности. При этом стоимость услуг в оценке по трансфертным ценам распределять по центрам ответственности. Таким образом по дебету вспомогательных производств будут накапливаться фактические затраты, а по кредиту стоимость работ, услуг по трансфертным ценам, что позволит исчислить условный результат экономию или перерасход затрат на выполнение работ, услуг;

— совершенствование внутреннего контроля за использованием производственных ресурсов центрами ответственности и технологическими процессами производства.

— создание компьютерных информационных систем позволяющих учет и контроль осуществлять в локальной сети компьютеров.

В целях снижения затрат и получения прибыли от производства сельскохозяйственной продукции необходимо управлять затратами, что в настоящее время этого не делается. При этом важно ведение учета затрат по объектам учета затрат и калькулирования себестоимости.

В большинстве случаев в организациях сельского хозяйства нарушается методология учета затрат при определении объектов учета, что не позволяет получать информацию для принятия управленческих решений по снижению себестоимости продукции, работ, услуг. В результате затрудняется внутрихозяйственный контроль и зачастую он носит формальный, эпизодический характер.

Сравнивание методов учета затрат, применяемых в отечественной и зарубежной теории и практике позволило выявить значительное различие между методами по полноте включаемых затрат. Так для российского учета нетрадиционные системы получения информации о затратах являются учет поглощенных затрат, функциональный учет затрат и учет по маржинальной «усеченной» себестоимости. Преимуществом такой методологии учета затрат на производство является снижение затрат труда на калькулирование себестоимости, повышается оперативность исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) и определение финансового результата позволит эффективно использовать учетную информацию для принятия управленческого решений.

Исследование теории и практики производственного и управленческого учета показало, что в системе производственного учета находят отражение учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), и конечной целью является формирование информации для правильной оценки доходов от производства. В системе управленческого учета аккумулируется и классифицируется информация, которая необходима внутренним пользователям для анализа и принятия решений, планирования, осуществления контроля и регулированиям производственной деятельности. В целях увеличения доходов, возникает необходимость управления затратами. Наиболее эффективным управлением затратами является применение системы «стандарт-кост». Предложенная нами система производственного учета основывается на его принципах и элементах, а так же адаптации к зарубежной практике модели учетных данных о затратах и результатах прошлой, настоящей и будущей хозяйственной деятельности, что позволит эффективно управлять затратами и объемами производства.

Исследование теории и практики зарубежного опыта системы учета «стандарт-кост» и нормативного учета применяемого в нашей стране позволяет сделать вывод, что при расчете нормативов затрат по отдельным элементам осуществляется предварительный контроль за обеспечением производства сельскохозяйственной продукции необходимыми семенами, удобрениями, кормами и др. видами материалов и за выполнением объемов производства. При этом норматив за единицу работ, продукции сопоставляют с действующими нормативами. Таким образом контролируется возможность выполнения объемов работ, объемов производства продукции исходя из фактической возможности обеспечения заданий.

В современной рыночной экономике является важным составление основного бюджета, который является составной частью системы управления. Исследования показали, что в организациях сельского хозяйства составляются производственно-финансовые планы, имеются рекомендации по их составлению. Наличие плана необходимо для координации деятельности отраслей. Однако он не раскрывает задания по центрам возникновения затрат и хозяйственной ответственности.

По нашему мнению, в сельскохозяйственных организациях за подготовку бюджетов должны отвечать все службы возглавляемые главными специалистами и они должны выступать главными субъектами контроля за исполнением бюджета.

Субъектами внутрихозяйственного контроля являются центры хозяйственной ответственности с учетом диверсификации деятельности структурных подразделений.

Бюджеты производства, продаж, затрат целесообразно составлять на каждый месяц. Однако составить бюджеты на каждый месяц в отрасли растениеводства не возможно, что обусловлено не совпадением производственного периода с календарным. Например, по отдельным видам продукции период производства длится с апреля — мая до августа — сентября.

Несмотря на эту особенность контроль за возделыванием сельскохозяйственных культур необходимо осуществлять по периодам выполненных работ, предусмотренными технологическими картами, в которых определены виды выполняемых работ, затраты труда, расход семян, удобрений, топлива и смазочных материалов.

По мнению автора, в целях достижения эффективности контроля необходимо, чтобы контроль осуществлялся по схеме:

Центр хозяйственной ответственности — Объем производства — Затраты.

Выявление экономии, перерасхода ресурсов в сравнении с бюджетом.

В большинстве исследуемых организаций применяют устаревшие формы первичного учета, однако приспособленные и произвольные формы по учету труда и его оплаты объективно и достоверно отражают и накапливают информацию о выполненной работе, ее объемах и сумме начисленной оплате труда. Однако, не всегда соблюдается временной период и качественное оформление документов и графика документооборота в части передачи их для отражения в бухгалтерском учете, что не позволит оперативно получать необходимую информацию для принятия управленческих решений. Это возможно при четком распределении должностных обязанностей между руководителями подразделений и бухгалтерами.

Устранение недостатков первичного учета позволит ускорить переход сельскохозяйственных организаций на управленческий учет, что обеспечит не только внутренний контроль за затратами на производство, но и эффективность финансово-хозяйственной деятельности.

Изучение различных точек зрения о производственном учете и его взаимосвязи с управленческим учетом позволяет определить сущность производственного учета. Как учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) включая нормирование, планирование и анализ производственных затрат. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в отдельных сельскохозяйственных организациях находится в не ненадлежащем состоянии, что обусловлено направлением начиная с времен перестройки в СССР на упрощение учета. Такое положение бухгалтера-практики объясняют реформированием учета в результате чего происходит его трансформация в МСФО. Однако, это не так, так как, в системе МСФО стандартов по расходам в настоящее время нет. МСФО 41 «Сельское хозяйство» дает определение сельскохозяйственной продукции полученной в результате ее сбора — это продукт биологических активов. Под сбором понимается отделение продукции от биологического актива. Признание и оценка, учет биологических активов или сельскохозяйственной продукции начинается когда организация:

1)получит контроль над активом или связанными с ним будущими экономическими выгодами и.

2)может надежно оценить его себестоимость или справедливую стоимость.

Следовательно, из этих определений вытекает необходимость контроля и надежной оценки себестоимости сельскохозяйственной продукции.

По нашему мнению положение указанное выше сложилось в результате ослабления внутрихозяйственного контроля за соблюдением принципов организации и методологии учета.

В этой связи, необходимо организациям провести ряд мероприятий, направленных на совершенствование производственного учета в сельском хозяйственных организациях:

— внедрение прогрессивных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, в частности, «стандарт-кост» (нормативного), «директ-костинг» и др.

— организовать учет по центрам возникновения затрат и центрам хозяйственной ответственности, позволяющий руководителям этих центров оперативно принимать решения по предотвращению неэффективных затрат, увеличивающих производственную себестоимости продукции и уменьшающих прибыль;

— учет услуг, работ и затрат по вспомогательным производствам вести по каждому центру хозяйственной ответственности. При этом стоимость услуг в оценке по трансфертным ценам распределять по центрам ответственности. Таким образом по дебету вспомогательных производств будут накапливаться фактические затраты, а по кредиту стоимость работ, услуг по трансфертным ценам, что позволит исчислить условный результат (экономию или перерасход) затрат на выполнение работ, услуг;

— совершенствование внутреннего контроля за использованием производственных ресурсов центрами ответственности и технологическими процессами производства.

— создание компьютерных информационных систем позволяющих учет и контроль осуществлять в локальной сети компьютеров.

С учетом взаимосвязи производственного учета с системой управленческого учета является важным выбором группировки затрат по статьям, так как это повышает аналитичность затрат производства и выявлению резервов снижения себестоимости продукции, работ и услуг.

Усовершенствование методологии учета затрат на производство необходимо осуществлять по таким важнейшим элементам как классификация затрат, бухгалтерский учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).

Методы учета затрат на производство следует разграничивать от методов калькулирования себестоимости, так как они представляют отдельные объекты изучения и исследования и поэтому должны рассматриваться обособленно.

Сравнивание методов учета затрат, применяемых в отечественной и зарубежной теории и практике, позволило выявить значительное различие между методами по полноте включаемых затрат. Так для российского учета нетрадиционной системой получения информации о затратах являются учет поглощенных затрат, функциональный учет затрат и учет по маржинальной «усеченной» себестоимости. Преимуществом такой методологии учета затрат на производство является снижение затрат труда на калькулирование себестоимости, повышением оперативности исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) — определение финансового результата позволит эффективно использовать учетную информацию для принятия управленческого решений.

Учет производственных затрат и доходов от реализации продукции по центрам ответственности является основной частью управленческого учета. В этой связи систему производственного учета, формирующую эти данные, следует рассматривать как основную составную часть или подсистему в структуре управленческого учета.

Исследование теории и практики производственного и управленческого учета показало, что в системе производственного учета находят отражение учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), и, конечной целью является формирование информации для правильной оценки доходов от производства. В системе управленческого учета аккумулируется и классифицируется информация, которая необходима внутренним пользователям для анализа и принятия решений, планирования, осуществления контроля и регулированиям производственной деятельности, управления затратами. Наиболее эффективным управлением затратами является применение системы «стандарт-кост». Предложенная нами система производственного учета основывается на его принципах и элементах, а так же адаптации к зарубежной практике модели учетных данных о затратах и результатах прошлой, настоящей и будущей хозяйственной деятельности в целях эффективного управления.

Исследование состояния калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг как важнейшего элемента методологи и учета затрат проводилась выявлением взаимосвязи последовательности учетных работ и объективности расчетов кулькуляции и порядка закрытия счетов в сельскохозяйственных организациях.

Анализ показал, что в исследуемых организациях обеспечивают такую взаимосвязь около 90% организаций. В отдельных организациях нарушается методология калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг, что выражается в неоприходовании побочной продукции, в нарушение методики распределения расходов. Нарушается методология учета при списании калькуляционных разниц. Для объективного исчисления как производственной так и себестоимости продаж продукции, работ и услуг необходимо более верно методологически на объекты калькуляции распределять расходы, обеспечить ведение раздельного учета затрат и выхода продукции по местам возникновения затрат и центрам хозяйственной ответственности. Все это позволит повысить эффективность и оперативность получения информации используемой в управлении и анализе, а так же применять нетрадиционные системы калькулирования продукции, работ и услуг, что позволит повысить ответственность специалистов всех уровней за надежность системы внутрихозяйственного контроля и эффективность хозяйственно-финансовой деятельности организации в целом и ее структурных подразделений.

Систему учета затрат за производство можно считать соответствующей требованиям рыночной экономики только в том случае если осуществляется раздельный учет затрат в разрезе элементов расходов и статей калькуляции с учетом управления затратами, так как учет по статьям — обеспечивают контроль за рациональным использованием производственных ресурсов, а анализ их позволяет выявить резервы снижения производственной себестоимости сельскохозяйственной продукции.

Исследование теории и практики зарубежного опыта системы учета «стандарт-кост» и нормативного учета, применяемого в нашей стране, позволяет сделать вывод, о том что при расчете нормативов затрат по отдельным элементам осуществляется предварительный контроль за обеспечением производства сельскохозяйственной продукции необходимыми семенами, удобрениями, кормами и др. видами материалов и за выполнением объемов производства. При этом норматив за единицу работ и продукции сопоставляют с действующими нормативами. Таким образом контролируется возможность выполнения объемов работ, объемов производства продукции исходя из фактической возможности обеспечения заданий. Например, норматив кормов по питательности составляет на 1 ц. надоя молока 0,88 центнеров кормовых единиц. На практике планируется потребность кормовых единиц исходя из наличия кормов, которые некачественны и содержат меньше кормовых единиц. Следовательно, при таком рационе кормления заведомо знают, что план по производству молока будет не выполнен.

В этой связи при определении нормативов необходимо скорректировать продуктивность животных с учетом фактической структуры рациона кормления или изыскать возможности приобретения необходимых кормов позволяющих выполнять задание по продуктивности животных. Автор считает, что ведение учета по системе «стандарт-кост» позволяет осуществлять предварительный, текущий, сопроводительный и последующий контроль. Все три вида контроля являются элементом внутрихозяйственного контроля и в условиях рыночной экономики отвечают её требованиям — организация должна работать придерживаясь принциповсамоокупаемости, самофинансирования стабильности финансового положения.

Основным элементом системы управления производством является бюджетирование, так как наличие бюджетов является исходной базой для оперативного внутрихозяйственного контроля.

Информация, содержащаяся в бюджете, должна быть доступной, ясной, понятной для пользователей. Формы бюджетов не регламентированы. Законодательно, каждая организация может создать свои собственные формы бюджетов, которые она будет постоянно использовать. В связи с этим нами предложены формы бюджетов для отраслей сельского хозяйстварастениеводства, животноводства.

В целях реального планирования, бюджетирования в организациях сельского хозяйства должно быть создано руководство по бюджету. Под руководством по бюджету понимается набор инструкций, отражающих политикуорганизационную структуру организацииразделение прав, обязанностей и ответственности исполнителей.

По нашему мнению, в сельскохозяйственных организациях за подготовку бюджетов должны отвечать все службы возглавляемые главными специалистами и они должны выступать главными субъектами контроля за исполнением бюджета.

Субъектами внутрихозяйственного контроля являются центры хозяйственной ответственности с учетом диверсификации деятельности структурных подразделений.

Бюджеты производства, продаж, затрат целесообразно составлять на каждый месяц. Однако составить бюджеты на каждый месяц в отрасли растениеводства не возможно, что обусловлено не совпадением производственного периода с календарным. Так, как по отдельным видам продукции период производства длится с апреля — мая до августа — сентября.

Несмотря на эту особенность контроль за возделыванием сельскохозяйственных культур необходимо осуществлять по периодам выполненных работ, предусмотренными технологическими картами, в которых определены виды выполняемых работ, затраты труда, расход семян, удобрений, топлива и смазочных материалов.

В целях достижения исполнения бюджетов, необходим оперативный контроль за объемами производства, продажей и затратами на производство, что позволит выявить «слабые места» в производстве, нерациональное использование средств и разработать эффективные способы управления как производства, так и затратами.

По мнению автора, в целях достижения эффективности контроля необходимо, чтобы контроль осуществлялся по схеме:

Центр хозяйственности ответственности — Объем производстваЗатраты — Финансовые результаты.

Выявление экономии производственных ресурсов в сравнении с ресурсами предусмотренными бюджетами.