Методическое обеспечение качества бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов малого бизнеса

Актуальность темы

исследования. Современный этап развития рыночных отношений в России повышает требования к информационному обеспечению управления бизнес-процессами, важной составляющей которого является бухгалтерский учет и отчетность. Однако отчетные показатели, получаемые на основе бухгалтерских данных, недостаточно информативны и достоверны. Законодательная база, регулирующая методологию бухгалтерского учета и составления отчетности субъектами малого бизнеса, ориентирована на цели и задачи налогового учета и налоговой отчетности. Хозяйствующим субъектам малого бизнеса и индивидуальным предпринимателям, применяющим специальные налоговые режимы, ведение учета и формирование отчетности законодательно не предусмотрено. Действующая практика свидетельствует, что многие хозяйствующие субъекты малого бизнеса составляют индивидуальную отчетность для целей управления и получения необходимых инвестиций.

Процессы инвестирования в малый бизнес средств банковского капитала требуют качественной бухгалтерской отчетности, отражающей реальное финансовое положение хозяйствующего субъекта. Показатели налоговой отчетности не удовлетворяют запросам кредитных организаций, поскольку они значительно отличается от показателей, сформированных в системе бухгалтерского учета. Проблемы отчетности требуют качественных подходов в разработке теории и методики, основ анализа, познавательного инструментария, что обуславливает дополнение научных парадигм.

В условиях рыночной экономики появилась потребность в гармонизации отчетности, повышении ее качества, включая учет и отчетность индивидуальных предпринимателей. Развитие малого бизнеса расширило поток информации, для оперативности которой необходимо внедрение автоматизации учетных процессов и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе программных продуктов «1С: Бухгалтерия».

Спрос на информацию о финансовом положении и финансовых результатах субъектов малого бизнеса со стороны внешних и внутренних пользователей обуславливает потребность в решении проблем методического обеспечения качества учета и отчетности.

Актуальность развития методического обеспечения качества бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов малого бизнеса и недостаточности разработки этой проблемы определили выбор темы диссертационного исследования, его цель, задачи, предмет и объект.

Степень разработанности проблемы. Исследования вопросов развития теории бухгалтерского учета и отчетности в историческом плане осуществляли видные ученые экономисты: Г. А. Бахчисарайцев, H.A. Блатов, В. Д. Белов, Э. Г. Вальденберг, A.M. Вольф, А. И. Гуляев, Ф. В. Езерский, Н.С., Помазков, Н. И. Попов, A.B. Прокофьев, П. И. Ройнбот, А. К. Рощаховский, А. П. Рудановский, Е. Е Сивере и др. Ими разрабатывались такие категории теории бухгалтерского учета, как счетоводство, счетоведение и балансоведение с одной цельюсовершенствовать русскую бухгалтерскую мысль.

За последние годы существенный вклад в исследование бухгалтерского учета, анализа, контроля и формирования отчетности внесли ученые: H.A. Адамов, A.C. Бакаев, C.B. Банк, П. С. Безруких, Т. В. Бодрова, В. Г. Гетьман, JI.B. Донцова, Е. А. Еленевская, В. Б. Ивашкевич, Р. В. Калиничева, М. И. Кутер, В. В. Ковалев, Е. А. Мизиковский, М. Ю. Медведев, М. В. Мельник, O.A. Миронова, В. В. Новодворский, М. Ф. Овсийчук, В. Я. Овсийчук, В. Ф. Палий, В. И. Петрова, Я. В. Соколов, Е. С. Соколова, А. Е. Суглобов, Л. И. Хоружий, А. Д. Шеремет, Л. Ф. Шилова, JI.3. Шнейдман, A.B. Шохнех, и др.

Разнообразные теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета и использование норм международных стандартов в процессе формирования отчетности нашли свое отражение в трудах зарубежных авторов: Бернстайн JI.A., Ван Бред М. Ф., Дипиаза-мл. С. А., Мэтыос М., Перера М.Х.Б., Нидлз Б., Филипс Д. М, Хендриксен Е. С., Экклз Р.Дж. и др.

Проблемы учета в субъектах малого бизнеса освещены в трудах отечественных ученых: B.C. Акимова, Т. Н. Бабченко, И. Н. Бачуринской, E.H. Галанина, Е. А. Еленевской, Д. А. Ендовицкого, Е. В. Зубаревой, Е. А. Козловой, Н. П. Кондракова, В. А. Лугового, М. Ф. Овсийчук, A.B. Шохнех, и др.

Несмотря на то, что вопросами бухгалтерского учета и отчетности занимались многие отечественные и зарубежные ученые, однако, проблемы методического обеспечения их качества в комплексе рассматривались недостаточно.

Цель и задачи исследования

Целью диссертационной работы явилось изучение факторов, влияющих на качество бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов малого бизнеса и разработки ее методического обеспечения. Достижение поставленной в диссертации цели исходит из постановки и решения следующих задач: изучить диалектику категории «качество» применительно к бухгалтерской отчетности, сформулировать собственное определение, данной категории, раскрыть критерии её оценки;

— проанализировать генезис бухгалтерской отчетности на отдельных этапах развития экономики страны, выявить проблемы современного нормативного правового поля бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов малого бизнеса и предложить пути их решения;

— определить влияние учетной и балансовой политики, их элементов на содержание и качество основных форм бухгалтерской отчетности, и финансовые результаты, отражаемые в системе показателей с учетом требований потребителей информации хозяйствующими субъектами малого бизнеса;

— предложить концептуальную модель формирования отчетности хозяйствующими субъектами малого бизнеса в условиях единого информационного пространства автоматизированных систем управления субъектом с интеграцией бухгалтерского и налогового учета;

— обосновать методику ведения бухгалтерского учета и формирования качественной отчетности, адаптированную к субъектам малого бизнеса, включая индивидуальных предпринимателей, в условиях автоматизации, отвечающей задачам управления субъектами малого бизнеса;

— разработать формы отчетности, позволяющие оперативно получать информацию, способствующую эффективности контрольных функций и снижению налоговых рисков.

Область исследования. Выбранная тема диссертационного исследования соответствует п. 1.4 «История развития методологии, теории и организации бухгалтерского учета», п. 1.5 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных», п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.8 «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности», выполнена в рамках раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ» специальности 08.00.12 — «Бухгалтерский учет, статистика» паспорта ВАК РФ (экономические науки).

Предмет исследования — теоретические и методические вопросы формирования качества бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов малого бизнеса.

Объектом исследования явилась деятельность хозяйствующих субъектов малого бизнеса, включая индивидуальных предпринимателей, теория и практика составления бухгалтерской отчетности, автоматизированные системы бухгалтерского и налогового учета.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам бухгалтерского учета и отчетности, системам налогового учета на малых предприятиях- 6 автоматизации бухгалтерского и налогового учета и отчетностинормативные правовые и законодательные акты по организации бухгалтерского учета и отчетности Правительства России, Минфина России и регионального уровня, периодические издания по вопросам бухгалтерского и налогового учета. Использованы нормативно-правовые акты по налогообложениюзаконодательство РФ в области развития и государственной поддержки субъектов малого бизнесаМСФО для малых и средних предприятий.

В процессе исследования применялись следующие общенаучные методы: анализ и синтез, группировка, моделирование, конкретизация и абстрагирование, системный и комплексный подходы к получению доказательств.

Информационной базой исследований послужили данные Федеральной и региональной служб государственной статистикиотечественные и зарубежные труды экономистовматериалы конференций и семинаров по исследуемой теме.

Научная новизна исследования состоит в теоретическом обосновании и комплексном решении проблем формирования качества бухгалтерской отчетности хозяйствующими субъектами малого бизнеса, разработке методического обеспечения оценки качества бухгалтерской отчетности в условиях единого информационного пространства автоматизированных систем управления субъектами и интеграцией учета' и отчетности.

Наиболее существенные результаты, содержащие новизну и приращение научных знаний:

— определена категория «качество», адаптированная к бухгалтерскому учету и отчетности, как интегральная модель в синергетической системе «вход — трансформация — выход»;

— выявлено влияние на качество бухгалтерского учета и отчетности нормативного правового регулирования и обоснована необходимость создания регламента по терминологии системы, содержащейся в отрасли «Бухгалтерское право»;

— определено современное состояние и содержание бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов малого бизнеса, влияние учетной и балансовой политики на ее качество;

— разработаны рекомендации по ведению бухгалтерского учета и формированию отчетности хозяйствующими субъектами малого бизнеса и индивидуальными предпринимателями, в условиях единого информационного пространства автоматизированных систем управления, позволяющие обеспечить оперативность контроля и аналитичность их деятельности;

— обоснованы требования к бухгалтерской отчетности, соблюдение которых повышает информативность и адекватность ее содержания запросам пользователей и снижения налогового риска.

Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации теоретических вопросов качества бухгалтерской отчетности, генезиса формирования отчетности на отдельных этапах развития хозяйствующих субъектов малого бизнеса, разработке нового смыслового категориального аппарата, а также обоснованности гармонизации бухгалтерской и налоговой отчетности.

Практическая значимость полученных результатов диссертационной работы определяется теоретическими выводами и практическими рекомендациями, методическими положениями, которые используются в практической деятельности субъектов малого бизнеса и могут быть использованы для дальнейших исследований концепции роста научного познания повышения качества бухгалтерской отчетности, а также в учебном процессе ВУЗов по экономическим дисциплинам.

Апробация результатов исследования. Основные положения работы докладывались и получили положительную оценку на международных, российских и внутривузовских конференциях профессорскопреподавательского состава: Чебоксарского кооперативного института филиала) AHO ВПО Центросоюза Российской Федерации «Российский университет кооперации» 2008;2012 гг., AHO ВПО Центросоюза Российской 8.

Федерации «Российского университета кооперации» 2008;2012 гг. (Москва), Марийского государственного технического университета (Йошкар-Ола), Саратовского ГСЭУ (Академия управления) 2009;2011гг.

Результаты исследования автором диссертационной работы апробированы в пятидесяти субъектах малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей. Научные разработки и методики внедрены в практическую деятельность ООО «МинАгро-Ставрополь», ООО «Содружество», индивидуальных предпринимателей: C.B. Земляковой, Н. Г. Болтенко, А. Р. Акобджаняна, А. И. Хашировой Ставропольского и Краснодарского краев.

Публикации. Основные положения диссертации нашли отражение в тринадцати публикациях общим объемом 5,52 п.л. (из них авторских — 5,2 п.л.), в т. ч. три работы в изданиях, включенных в реестры ВАК РФ, объемом 1,5 п.л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, которые содержат девять разделов, заключения, списка использованной литературы из 183 наименований. Работа изложена на 160 страницах, содержит 22 таблицы, 5 рисунков и 14 приложений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Без качества учета и отчетности, как составляющих качественной информации, невозможно обеспечить качество менеджмента бизнеса в целом.

Результаты проведенного диссертационного исследования позволили сделать следующие обобщения, выводы и внести предложения по совершенствованию методического обеспечения качества бухгалтерской отчетности, отвечающие требованиям современной эффективности управления субъектами малого предпринимательства.

1. Рассмотрена категория «качество» применительно к бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности и раскрыт категориальный аппарат качества бухгалтерской отчетности (понятие, сущность, требования).

Уровень управления отдельными экономическими субъектами, в том числе и малого бизнеса, во многом связан не только с недостатком информационного обеспечения, но и его качеством, как важной составляющей учета и отчетности.

Мировой финансовый кризис и сопутствующая ему серия банкротств многих компаний поколебали доверие общественности к объективности информации, формируемой в отчетности. Сегодня традиционная отчетность компаний, по мнению зарубежных и отечественных специалистов из числа ученых и практиков, не отвечает информационным запросам пользователей, ибо в ней отсутствует информация, реально отражающая рыночную стоимость бизнеса, позволяющая с высокой степенью объективности оценить финансовое состояние российских предприятий и реальность их финансовых результатов. В связи с этим, актуальной остается проблема принятия широкого спектра мер, способных вернуть доверие общества к качеству бухгалтерской (финансовой) отчетности, в показателях которой заинтересованы различные группы пользователей: руководители компании, Советы директоров, независимые аудиторы, дистрибьюторы информации, независимые аналитики, инвесторы, руководители субъектов малого бизнеса и индивидуальные предприниматели и пр.

Несмотря на актуальность проблемы, комплексный подход к ее решению не отмечен в работах отечественных авторов, занимающихся вопросами бухгалтерского учета и отчетности. Имеющийся опыт в ликвидации информационных пробелов в отчетности зафиксирован в работе группы западных ученых «Революция в корпоративной отчетности» («The Value Reporting Revolution»), однако он в большей степени применим для акционерных компаний и малопригоден при решении данной проблемы, применительно к хозяйствующим субъектам малого бизнеса.

2. На основе монографического метода исследования, обобщения практического материала, полученного в результате обследования мнения собственников, руководителей и бухгалтеров более чем сорока предприятий малого бизнеса Ставропольского и Краснодарского краев, автором выявлены критерии качества бухгалтерской отчетности, проанализированы требования, предъявляемые к нему на отдельных этапах развития общества, различными группами пользователей. Это позволило сформулировать определение качества бухгалтерской отчетности, как к интегральной системе. При этом автор рассматривает бухгалтерскую отчетность как доминирующую составляющую информационной системы бизнеса, необходимую предпринимателю любого уровня.

Поэтому, под качественной информацией диссертантом понимается совокупность функциональных свойств удовлетворяющих информационные потребности пользователей для принятия управленческих решений по регулированию движения финансовых ресурсов и на их основе физических процессов во всех трех элементах бизнес-процессов.

ВХОД — ТРАНСФОРМАЦИЯ — ВЫХОД". Отсюда вытекает следующее авторское определение: качество бухгалтерской (финансовой) отчетности представляет собой категорию, обеспечивающую максимальное удовлетворении информационных потребностей различных групп.

154 пользователей путем построения интегральной системной финансовой характеристики экономического субъекта, за отчетный период в стоимостном выражении, в соответствии с требованиями правовых и нормативных документов.

Бухгалтерская отчетность — это динамическая, структурированная интеллектуально-информационная насыщенная система. Ее качество является диалектическим (постоянно развивающимся) и его обеспечение возможно только на основе совершенствования существующих и внедрения новых элементов и свойств.

На современном этапе, когда вопросы качества бухгалтерской отчетности приобретают всеобъемлющий характер (термин введен ИСО-9000), а нормированность (т.е. нормативно-законодательное поле) и процессы стандартизации выходят на новые уровни развития, необходимо уделять больше внимания методологическим проблемам качества и его месту в бухгалтерском учете и отчетности. Поэтому, с позиции диалектики система бухгалтерской (финансовой) отчетности, по мнению автора, должна рассматриваться не как механическое соединение ее отдельных параметров, а как новое качество, смысл которого состоит в достижении тех целевых установок (в менеджменте) потребностей пользователей, которые в принципе недостижимы параметрами и элементами прежней бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3. Исследован генезис формирования бухгалтерской отчетности на отдельных этапах экономического развития страны. Каждый из периодов представлен сообществом ученых, которые в свое время внесли соответствующий вклад в развитие понятийного аппарата бухгалтерского учета, отчетности и их категорий (счета, двойная запись, баланс и т. д.), а также в развитие балансовой теории и бухгалтерской науки в целом.

Анализ изменений в составе и содержании отдельных форм бухгалтерской отчетности, имевших место в условиях директивной и рыночной экономик, позволил сделать вывод о том, что информативность отчетности постоянно.

155 снижается, особенно это касается ее основной формы бухгалтерского баланса. Интеграция ряда показателей баланса особенно в связи приказом Министерства Финансов РФ от 02.07.2010 № 66н, сделала его менее прозрачным и пригодным для анализа финансового состояния хозяйствующих субъектов. Аналогичную оценку можно распространить и на отчет о прибылях и убытках. Отказ от такой формы как приложения к балансу и кажущаяся компенсация её отсутствия в составе отчетности за счет декларирования целесообразности формирования соответствующих пояснений к балансу, которые носят рекомендательный характер, качество отчетности с точки зрения ее информативности не улучшили. Остается актуальной необходимость дальнейшей более активной разработки отечественных стандартов бухгалтерского учета, коррелированных с МСФО, что подтверждается также Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н и Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 № 107.

4. На качество теории и практики бухгалтерского учета и отчетности большое влияние оказывает институт системы нормативного правового и законодательного регулирования. В диссертации дан критический анализ нормативного правового регулирования деятельности предприятий малого бизнеса, раскрыты его недостатки и достоинства, в части, регулирующей формирование отчетности предприятиями малого бизнеса.

В результате проведенного исследования нормативной правовой базы, сделаны следующие выводы и даны рекомендации:

— в нормативно-законодательной базе и специальной литературе отсутствует единообразие в использовании терминов и определений бухгалтерской, финансовой и консолидированной отчетности;

— промежуточная и годовая отчетности организации, на уровне первичного звена должны рассматриваться как индивидуальная бухгалтерская отчетность, а на всех высших уровнях — как сводная бухгалтерская отчетность;

— выявлены особенности законодательного, правового и нормативного регулирования деятельности субъектов малого бизнеса, в т. ч. и индивидуального предпринимательства.

По мнению автора, назрела необходимость выделения учетного (бухгалтерского) права в самостоятельную отрасль правоведения. Это позволит коренным образом повысить качество нормативного регулирования бухгалтерского учета и, как следствие, формируемой им отчетности. Целесообразность практической реализации этого предложения вытекает из сложности и многообразия хозяйственных и финансовых отношений, между государственными институтами и хозяйствующими субъектами, отношениями между самими хозяйствующими субъектами, нуждающимися на современном этапе рыночных отношений и, в связи с происходящим интегрированием российской экономики в мировой рынок, в четкой регламентации.

5. Раскрыты проблемы современного состояния бухгалтерской отчетности в целом и отчетности субъектов малого бизнеса, в частности. Несмотря на усилия разработчиков нормативных правовых актов с целью упрощения учета и отчетности предприятий малого бизнеса, затраты по их организации весьма ощутимы. Поэтому рациональное ведение учета, и получение отчетных данных должны строиться на соотнесении цены и качества информационной услуги.

Рациональность может сбыть обеспечена не только путем сокращения количества и содержания отчетных форм, но и в результате реализации авторской концепции единой системы налогового, оперативного и бухгалтерского учета с минимальным количеством ручной корректировки регистров каждого их видов учета. В работе раскрываются подходы к построению такой единой интегрированной системы учета.

6. Исследовано влияние элементов учетной и балансовой политики на качество бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов малого бизнеса. В работе дано определение балансовой политики, как осознанного воздействия различными способами, в рамках действующего нормативного правового поля, на форму и содержание бухгалтерского баланса с целыо повышения его качества.

Появление балансовой политики автор связывает, с развитием рыночных отношений, и новым характером взаимоотношений между субъектами хозяйствования, а также особенностями государственного регулирования отношений между государственными институтами и отдельными хозяйствующими субъектами. В связи с этим в работе раскрываются факторы проявления элементов балансовой политики и необходимость обращения к ней в условиях креативного учета.

Раскрыта сущность, достоинство и недостатки креативного учета и его влияние на формирование показателей бухгалтерского баланса, как основной формы отчетности. Разработаны общие принципы балансовой политики предприятий малого бизнеса, направленные на обеспечение повышения качества отчетности, в том числе и в условиях креативного учета.

Проведенное исследование такого феномена, как креативный учет показало, что на современном этапе:

— креативный учет является продуктом рыночной экономики;

— данное явление будет существовать и в дальнейшем, поскольку в противном случае придется ограничить права бухгалтеров на выражение собственного профессионального суждения;

— определенное сдерживание распространения креативного учета возможно только при условии разработки качественно новой концептуальной основы бухгалтерского учета, в которой были бы унифицированы новые понятия, определения и классификации учетных элементов, что позволило бы ограничить саму возможность их различных толкований.

7. Обоснована целесообразность ведения бухгалтерского учета индивидуальными предпринимателями. Разработаны рекомендации по ведению бухгалтерского учета и формированию отчетности индивидуальными предпринимателями, в целях расширения информационного поля и повышения эффективности управления бизнесом, на основе продуманного плана счетов бухгалтерского учета, аналитики к нему и применения современных продуктов.

158 автоматизации учета. Предлагаемая автором интеграция бухгалтерского и налогового учета будет способствовать повышению качества формируемой индивидуальными предпринимателями отчетности.

8. Исследование проблемы кассового метода учета доходов и расходов в хозяйствующих субъектах малого бизнеса выявило, что ни в специальной бухгалтерской литературе, ни в рекомендациях Минфина России нет четкого изложения использования этого метода на практике. Кассовый бухгалтерский и кассовый налоговой методы имеют различную сущность и методику отражения, поэтому применение этого метода как показывает практика 40 малых предприятий Ставропольского и Краснодарского краев не оправдано ни с позиции упрощения учета, ни с позиции обеспечения его достоверности.

При внедрении организацией нескольких режимов налогообложения методы построения в таких случаях раздельного учета нигде не описаны. Решение этой проблемы автор видит в построении трехуровневой системы аналитики счетов бухгалтерского учета, что позволит четко распределить все циклы хозяйственной деятельности не только по видам, но и по системе включения в налоговую базу.

Для обеспечения сопоставимости методов начисления и кассового метода, автором предложено изменить систему бухгалтерских записей по учету отгрузки товара с отсрочкой платежей с использованием счетов 45 «Товары отгруженные» и счета 98 «Доходы будущих периодов. Предложенная схема бухгалтерских записей позволит отслеживать оплаченную выручку и ожидаемые доходы. Кроме того, будет обеспечена возможность составления актов сверки с поставщиками и определения суммы кредиторской и дебиторской задолженности.

Таким образом, вывод автора однозначен. Субъектам малого предпринимательства предлагается использовать в бухгалтерском учете ставший классическим метод начисления.

9. Предложенные автором дополнения в версию 8.2 программы «1С:

Бухгалтерия", позволят существенно улучшить качество формируемой с ее.

159 помощью бухгалтерской и налоговой отчетности всех хозяйствующих субъектов. Кроме того, обеспечит возможность пролонгирования её использования на более длительный период, что и избавит малые предприятия от дополнительных расходов на приобретение новых программных продуктов.

Внедрение разработанных в диссертационном исследовании авторских разработок в совокупности обеспечит повышение качества бухгалтерского учета и формируемой им финансовой отчетности, в целях более полного и эффективного удовлетворения информационных запросов различных групп пользователей.