Учет и налогообложение прибыли организации (на примере ООО «Росинвест-ДВ»)

• Введение
• Глава 1. Прибыль как основной показатель хозяйственной деятельности организации
• 1.1 Сущность, значение и виды прибыли
• 1.2 Особенности формирования прибыли в бухгалтерском и налоговом учете
• 1.3 Информация о доходах и расходах, раскрываемая в отчетности
• Глава 2. Учет прибыли в ООО «Росинвест-ДВ»
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Росинвест-ДВ»
• 2.2 Формирование прибыли. Выявление финансовых результатов
• 2.3 Бухгалтерский и налоговый учет прибыли
• Глава 3. Налогообложение прибыли в ООО «Росинвест-ДВ» и пути его совершенствования
• 3.1 Влияние налоговой политики ООО «Росинвест-ДВ» на результаты его развития
• 3.2 Предложения по оптимизации налоговых выплат
• 3.3 Оценка экономической эффективности предлагаемых мероприятий
• Заключение
• Список использованных источников
• Приложения
• Введение
• В последние годы в практике Российского бухгалтерского учета происходят довольно серьезные изменения, связанные с перестройкой всей национальной учетной системы и приведением ее к требованиям международных стандартов учета. Так, например, кардинально изменен подход к формированию доходов и расходов организации для целей бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
• Рыночная экономика в Российской Федерации набирает всё большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.
• В современных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.
• Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.
• Экономически обоснованное определение размера прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников.
• Для ознакомления с деятельностью любой организации необходимо изучить возможно большее число её сторон, сформировать на этой основе объективное мнение о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявить узкие места и возможности их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы.
• Финансовые результаты деятельности предприятия находят отражение в системе показателей. Большое количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия создает методические трудности их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия. Например, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину. Налоговые инспекции заинтересованы в получении достоверной информации о всех слагаемых балансовой прибыли: прибыли от реализации продукции, прибыли от реализации имущества, внереализационных результатах деятельности предприятия и др. Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам выбрать значимые направления активизации деятельности предприятия. Другим участникам рыночных отношений анализ прибыли позволяет выработать необходимую стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложений в данное предприятие.
• Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование:

— изменений каждого показателя за текущий анализируемый период;

— структуры соответствующих показателей и их изменений;

— динамики изменений показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов (хотя бы в самом обобщенном виде).

Экономический и финансовый анализ результатов хозяйственной деятельности организации позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по ее развитию, выявлению и оценке резервов роста прибыли и рентабельности и способов их мобилизации.

Целью данной дипломной работы является изучение бухгалтерского учета прибыли организации на основе отчетности и данных ООО «Росинвест-ДВ».

В соответствии с поставленной целью, в дипломной работе обозначены и решены следующие задачи:

— определены сущность и значение прибыли в деятельности организации;

— перечислены особенности формирования прибыли в бухгалтерском и налоговом учете;

— охарактеризована информация о доходах и расходах, раскрываемая в отчетности;

— дана организационно-экономическая характеристика ООО «Росинвест-ДВ» и проведен анализ его финансово-хозяйственной деятельности;

— охарактеризован процесс выявления финансовых результатов и формирование прибыли;

— рассмотрен бухгалтерский и налоговый учет прибыли в ООО «Росинвест-ДВ»;

— исследовано влияние налоговой политики ООО «Росинвест-ДВ» на результаты его развития;

— сформулированы предложения по оптимизации налоговых выплат;

— дана оценка экономической эффективности предлагаемых мероприятий.

Объектом исследования является организация ООО «Росинвест-ДВ», которая занимается арендой недвижимого имущества .

В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся бухгалтерского и налогового учета прибыли риэлтерской организации.

Для написания данной работы использовались материалы научной и учебной литературы, а также материалы периодической печати.

С целью сокращения объема основной части работы в приложении помещены вспомогательные материалы (пояснительные таблицы, бухгалтерские документы, учетные регистры, формы отчетности и т. п.), ссылки на которые размещены в основной части.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Глава 1. Прибыль как основной показатель хозяйственной деятельности организации

1.1 Сущность, значение и виды прибыли Конечной целью и движущим мотивом предпринимательской деятельности является прибыль. В общем виде под прибылью понимается разница между доходами и издержками производства.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль.

Экономическая природа прибыли трактуется по-разному различными представителями экономической науки. Следует отметить, что эта категория интересовала экономистов с начала формирования самой экономической науки. Так, меркантилисты искали источник прибыли в сфере обращения, причем именно во внешней торговле. Представители классической политэкономии определяли ее как избыток стоимости над заработной платой.

К. Маркс уделил прибыли много внимания, рассматривая ее как превращенную форму прибавочной стоимости, а последнюю — как результат присвоения неоплаченного труда наемных работников капиталистом.

В неоклассической теории прибыли объединяет все виды доходов, полученных от производительного использования различных факторов производства их владельцами [25, с. 128].

Прибыль — главная цель предпринимательской деятельности. В условиях рыночных отношений — это превращенная форма прибавочной стоимости. Учет прибыли позволяет установить, насколько эффективно ведется хозяйственная деятельность.

По своей экономической природе прибыль выступает как часть стоимости (цены) прибавочного продукта, созданного для общества трудом работника материального производства.

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является готовая продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

Прибыль является главной целью хозяйственной деятельности любого предприятия, она формируется из финансового результата от реализации, товаров, работ и услуг, доходов от продажи иного имущества и финансовых результатов от прочих операций. Основным побудительным мотивом осуществления любого вида деятельности, его главной конечной целью является рост благосостояния собственников предприятия. Характеристикой этого роста является размер текущего и отложенного их дохода на вложенный капитал, источником которого является полученная прибыль. Для менеджеров, которые не являются собственниками предприятия, руководимого ими, прибыль является основным мерилом успеха их деятельности. Возрастание уровня прибыли предприятия повышает «рыночную цену» этих менеджеров, что сказывается на уровне их личной заработной платы. Для остального персонала уровень прибыли предприятия также является достаточно высоким побудительным мотивом их деятельности [17,с. 106].

Прибыль (убыток) — основной внутренний источник формирования финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающих его развитие. В системе внутренних источников формирования этих ресурсов прибыли принадлежит главенствующая роль. Чем выше (ниже) уровень генерирования прибыли предприятия в процессе его хозяйственной деятельности, тем меньше его потребность в привлечении финансовых средств из внешних источников и при прочих равных условиях — тем выше уровень самофинансирования его развития, обеспечения реализации стратегических целей этого развития, повышения конкурентной позиции предприятия на рынке. При этом, в отличие от некоторых других внутренних источников формирования финансовых ресурсов предприятия, прибыль является постоянно воспроизводимым источником и ее воспроизводство в условиях успешного хозяйствования осуществляется на расширенной основе [15,с.27].

Прибыль (убыток) представляет собой главный источник возрастания рыночной стоимости предприятия. Способность самовозрастания стоимости капитала обеспечивается путем капитализации части полученной предприятием прибыли, т. е. направления ее на прирост активов. Чем выше сумма и уровень капитализации полученной предприятием прибыли, тем в большей степени возрастает стоимость его чистых активов (активов, сформированных за счет собственного капитала), а соответственно и рыночная стоимость предприятия в целом, определяемая при его продаже, слиянии и в других случаях [12,с.49].

Прибыль (убыток) предприятия является важнейшим источником удовлетворения социальных потребностей общества. Социальная роль прибыли проявляется прежде всего в том, что средства, перечисляемые в бюджеты разных уровней в процессе ее налогообложения, служат источником реализации разнообразных общегосударственных и местных социальных программ, обеспечивающих «выживание» отдельных социально не защищенных членов общества.

Прибыль (убыток) — основный защитный механизм, предохраняющий предприятие от угрозы банкротства. Хотя такая угроза может возникнуть и в условиях прибыльной хозяйственной деятельности предприятия (при использовании неоправданно высокой доли заемного капитала, особенно краткосрочного; при недостаточно эффективном управлении ликвидностью активов и т. п.), но предприятие гораздо успешнее выходит из кризисного состояния при высоком потенциале генерирования прибыли. За счет капитализации полученной прибыли может быть быстро увеличена доля высоколиквидных активов (восстановлена платежеспособность), повышена доля собственного капитала при сопутствующем снижении объема используемых заемных средств (повышена финансовая устойчивость), сформированы соответствующие резервные финансовые фонды.

Таким образом, прибыль (убыток) — это один из самых важных показателей деятельности предприятия. Поэтому, планирование прибыли и управление прибылью являются одним из главных направлений управленческой деятельности.

Прибыль наиболее простая и одновременно наиболее сложная категория рыночной экономики. Ее простота определяется тем, что она является стержнем и главной движущей силой экономики рыночного типа, основным побудительным мотивом деятельности предпринимателей в этой экономике. В то же время ее сложность определяется многообразием сущностных сторон, которые она отражает, а также многообразием обличий, в которых она выступает, данная работа посвящена проблеме управления прибылью (убытком) предприятия [32,с.64].

Рассматривая сущность прибыли (убытка), следует в первую очередь отметить такие ее характеристики [19,с.75]:

Прибыль (убыток) представляет собой форму дохода предприятия, осуществляющего определенный вид деятельности. Приведенная трактовка, наиболее простая форма выражения прибыли является вместе с тем недостаточной для ее полной характеристики, так как в ряде случаев активная деятельность в какой-либо сфере может и не быть связанной с получением прибыли (например, деятельность политическая, благотворительная и т. п.).

Прибыль является формой дохода предприятия, вложившего свой капитал с целью достижения определенного коммерческого успеха. Категория прибыли неразрывно связана с категорией капитала — особым фактором производства — в усредненном виде характеризует цену функционирующего капитала.

Прибыль (убыток) не является гарантированным доходом предприятия, вложившего свой капитал в тот или иной вид деятельности. Она является результатом только умелого и успешного осуществления этого бизнеса. Но в процессе деятельности предприятие вследствие своих неудачных действий или объективных причин внешнего характера может не только лишиться ожидаемой прибыли, но и полностью или частично потерять вложенный капитал. Поэтому прибыль является в определенной мере и платой за риск осуществления своей деятельности. Уровень прибыли и уровень предпринимательского риска находятся между собой в прямо пропорциональной зависимости.

Прибыль (убыток) характеризует не весь доход, полученный в процессе деятельности, а только ту часть дохода, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. Иными словами, в количественном выражении прибыль (убыток) является остаточным показателем, представляющим собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

С учетом рассмотренных основных характеристик прибыли (убытка) ее понятие в наиболее обобщенном виде может быть сформулировано следующим образом: «…прибыль (убыток) представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предприятия на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности «.

Систематизация реализационных и внереализационных (прочих) доходов приведена на рис. 1.

Со структурой отдельных видов прибыли (убытка), формируемой на предприятии, связано понятие «качество прибыли». В наиболее обобщенном виде оно характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности — операционной, инвестиционной, финансовой. В рамках каждого из этих видов прибыли данное понятие характеризует конкретные источники роста прибыли.

Рисунок 1. Классификация доходов в зависимости от наличия факта реализации Например, высокое качество операционной прибыли характеризуется ростом объема товарооборота, снижением издержек и т. п., а низкое ее качество — ростом цен на продукцию. Понятие «качество прибыли» позволяет правильнее оценивать ее динамику, проводить сопоставимый ее анализ в процессе сравнения с деятельностью других предприятий.

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости капитала предприятия, образовавшейся в процессе его хозяйственной деятельности. Прибыль (убыток) отчетного года характеризуются данными бухгалтерской отчетности, которая состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные [15,с.99].

Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценке результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера.

Но различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют различные показатели финансовых результатов. Так Исполнительную дирекцию интересует масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину, налоговая инспекция заинтересована в получении достоверной информации обо всех слагаемых налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества прибыли, т. е. устойчивости получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы данного предприятия.

Основными показателями прибыли являются:

— общая прибыль (убыток) отчетного периода — балансовая прибыль (убыток);

— прибыль (убыток) от реализации;

— прибыль от финансовой деятельности;

— прибыль (убыток) от прочих операций;

— налогооблагаемая прибыль;

— чистая прибыль.

Все показатели содержатся в форме № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности предприятия — «Отчет о прибылях и убытках».

Балансовая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, финансовой деятельности и доходов от прочих внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

В годовой отчетности в валюту (итог) баланса включаются лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года.

Прибыль (убыток) от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС, спецналога и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Расчет прибыли (убытка) от обычной деятельности рассчитывается по формуле (1):

Р^деят = Р^прС^опер— Н^приб (1)

где Р деят. — прибыль (убыток) от обычной деятельности;

Р пр. — прибыль (убыток) от продаж;

С опер. — сальдо операционных доходов и расходов;

С внер. — сальдо внереализационных операций;

Н пр. — налог на прибыль и иные аналогичные платежи.

Прибыль (убыток) от продаж определяется по формуле (2):

Р^пр = Р^вал -К-У (2)

где Р вал. — валовая прибыль;

К — коммерческие расходы;

У — управленческие расходы;

Валовая прибыль предприятия определяется по формуле (3):

Р^вал = N_р-S_рп (3)

где N р. — выручка (нетто) от реализации продукции (работ, услуг) в отпускных ценах без НДС, акцизов и других аналогичных налогов и сборов;

S пр. — себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

Исходным моментом в расчетах показателей прибыли является оборот предприятия по реализации продукции. Выручка от реализации товаров характеризует завершение производственного цикла предприятия, возврат авансированных на закуп средств предприятия в денежную форму и начало нового цикла в обороте всех средств. Изменения в объеме реализации продукции оказывают наиболее чувствительное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия [32,с.241].

На предприятии различают несколько видов прибыли:

1. Валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продажи продукции и производственной себестоимостью продукции. Валовая прибыль служит для покрытия коммерческих и управленческих расходов. Она больше названных расходов на величину прибыли от продаж. Валовая прибыль носит название брутто-прибыли от реализации продукции. Брутто-прибыль рассчитывается как разность строки 010 и строки 020 формы 2 бухгалтерской отчетности. (П_реал) — это прибыль, получаемая в результате производства и реализации продукции, работ промышленного характера, она представляет собой разницу между реализованной продукцией (РП) и ее себестоимости (S):

П_реал = РП — S =? (Ц — С) *Q, (4)

где Ц — цена единицы продукции (услуги, работы);

С — себестоимость единицы продукции;

Q — количество продукции (услуг, работ);

S — себестоимость всей реализуемой продукции, работ и услуг.

2. Прибыль от прочей реализации (операционная) (П_пр) образуется в результате продажи предприятием ненужных основных фондов, сверхнормативных материальных ценностей, а также прочих операций. Она также определяется по разности выручки и затрат, связанных с этими операциями.

3. Внереализационная прибыль (П_в) — это прибыль, образуемая в результате операций с ценными бумагами, валютой и другими видами деятельности, не связанными непосредственно с производством и реализацией продукции и услуг, а именно прибыль (убытки) от эксплуатации жилых зданий, клубов; полученные (уплаченные) штрафы, пени; прибыль, по операциям прошлых лет; поступления от ранее списанных безнадежных долгов и другие.

4. Балансовая прибыль — это общая сумма дохода, образуемого на предприятии за вычетом управленческих и коммерческих расходов. Из него производятся обязательные выплаты в виде налогов и отчислений (Н):

П_б = П_реал + П_пр + П_в, (5)

5. Оставшаяся в распоряжении предприятия прибыль составляет чистую прибыль (П_ч):

П_ч = П_б — Н, (6)

Таким образом, прибыль — это обобщающий показатель для деятельности предприятия, в котором отражаются и рост объема производства и повышение качества продукции и сокращение затрат.

Одним из важных показателей, используемых в экономическом анализе, является маржинальная прибыль. Этот расчетный показатель представляет собой разность между суммой выручки от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат. Маржинальная прибыль показывает способность организации покрывать постоянные расходы и формировать балансовую прибыль от реализации продукции (работ, услуг). Балансовая прибыль формируется при условии, если маржинальная прибыль превышает постоянные расходы. При равенстве маржинальной прибыли и постоянных расходов достигается точка безубыточности организации. При превышении постоянных расходов над маржинальной прибылью деятельность организации будет убыточной.

П_марж = ВЗ_перем., (7)

где П_марж — прибыль маржинальная, В — выручка, З_перем. — затраты переменные.

С показателем маржинальной прибыли связан другой важный показатель — эффект производственного рычага, который заключается в том, что любое изменение выручки от реализации продукции приводит к еще более сильному изменению прибыли.

Действие данного эффекта связано с непропорциональным воздействием постоянных и переменных затрат на финансовый результат при изменении объема производства и реализации. Чем выше доля постоянных расходов в себестоимости продукции, тем сильнее воздействие производственного рычага. И, наоборот, при росте объема продаж доля постоянных расходов в себестоимости падает, и воздействие производственного рычага уменьшается.

Сила воздействия операционного рычага рассчитывается по формуле:

СВОР = МП / П, (8)

где СВОР — сила воздействия операционного рычага;

МП — маржинальная прибыль. 22]

Управление прибылью предприятия, как практическая реализация одного из двух базовых элементов его финансовой политики, а именнополитики доходов. Определяя своей стратегической целью не только общую максимизацию прибыли, но и наиболее эффективное ее использование, данный аспект управления финансовой системой на практике реализуется по двум взаимосвязанным направлениям:

1) управление процессом формирования прибыли предприятия;

2) управление процессом использования прибыли предприятия (частично пересекаясь с процессом управления затратами).

Основными прикладными задачами управления процессом формирования прибыли предприятия выступают:

а) максимизация поступлений по уже имеющимся источникам за счет: увеличения общих объемов реализации; оперативного реагирования на изменения конъюнктуры рынка; эффективной ценовой политики;

б) расширение общей номенклатуры источников поступлений за счет: выхода на новые рынки продукции и услуг (в том числе — региональные); использования ранее нетрадиционных форм внереализационных поступлений;

в) сокращение фактических затрат за счет: рационализации балансовых затрат; минимизации затрат, подлежащих возмещению из прибыли в части потерь и убытков по вине предприятия (например, штрафных санкций за просроченные кредиты);

г) минимизация налоговых платежей, не приобретающая характера прямых налоговых правонарушений.

Стратегическая цель управления процессом распределения прибыли предприятия — соблюдение относительного баланса финансовых интересов

Рисунок 2. Схема распределения прибыли предприятия

Обеспечивая производственные, материальные и социальные потребности за счет чистой прибыли, организация должна стремиться к установлению оптимальною соотношения между фондом накопления и потребления для тою, чтобы учитывать условия рыночной конъюнктуры и вместе с том стимулировать и поощрять результаты труда своих работников.

1.2 Особенности формирования прибыли в бухгалтерском и налоговом учете Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на государственные и муниципальные нужды (налоги, например, на прибыль или на имущество). Финансовый результат слагается из финансового результата от реализации и прочих прибылей и убытков. [14. c.16]

Доходы и расходы предприятия отражают результаты его производственно-хозяйственной деятельности за определенный период времени (год, квартал, месяц), поэтому успешная финансово-хозяйственная деятельность предприятия будет напрямую зависеть от их достоверного представления. Расчет выручки должен быть экономически обоснованным. Это позволит выполнять своевременное и полное финансирование инвестиций, прироста собственных оборотных средств, соответствующих выплат сотрудникам, а также своевременные расчеты с бюджетом, банками и поставщиками. [12. c.34]

В целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

В целях налогообложения прибыли на основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Расшифровка понятия «экономическая выгода» не представлена ни в ПБУ 9/99, ни в гл. 25 НК РФ. Однако данный термин представлен в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г. В соответствии с п. 7.2.1 названной Концепции будущие экономические выгоды представляют собой потенциальную возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию.

Доходы от реализации согласно статье 316 НК РФ определяются по видам деятельности в случае, если для конкретного вида деятельности предусмотрен:

— иной порядок налогообложения;

— применяются иные налоговые ставки;

— предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

Иной, отличный от общего, порядок налогообложения предусмотрен, в частности, для следующих видов деятельности:

— банковская деятельность;

— профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг;

— страховая деятельность;

— уставная деятельность некоммерческих организаций;

— организаций игорного бизнеса;

— организаций, к которым применяются специальные режимы налогообложения.

Сумма выручки определяется в соответствии со статьей 249 НК РФ с учетом положений статьи 251 НК РФ на дату признания доходов и расходов для целей налогообложения.

Существует два метода признания доходов и расходов в целях налогообложения: метод начисления и кассовый метод.

Бухгалтерский учет расходов на продажу (издержек обращения) организаций торговли призван обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для управления, руководства, контроля и планирования издержек обращения внутренним пользователям требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности — сводная и более подробная (детализированная). Исходя из этого в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет. [13. c.69]

Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления торговой организации, а также ее внешним пользователям. Аналитический учет издержек ведется по видам и статьям расходов.

Основным документом, определяющим порядок учета расходов, в том числе издержек обращения, в целях бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (введено в действие с 1 января 2000 г.). Данное Положение принято во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 N 283. Этот документ определяет классификацию расходов и порядок их признания в учете.

Его действие распространяется на все коммерческие организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных и страховых организаций).

Расходы, произведенные некоммерческими организациями в процессе осуществления как уставной, так и предпринимательской деятельности, признаются этими организациями в соответствии с правилами ПБУ 10/99.

Под категорию «расходы» подпадает достаточно широкий спектр затрат организации. Но при этом следует выполнять условие: все эти затраты должны приводить к уменьшению капитала организации, т. е. участвовать в формировании ее финансового результата за отчетный период.

При этом совершенно не обязательно, чтобы ресурсы использовались только в производственной деятельности.

Затраты на непроизводственные нужды также признаются расходами в бухгалтерском учете. [15. c.31]

Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя методику аналитического учета. При этом могут быть использованы многографные карты или ведомости, в которых для каждой отдельной статьи отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них — по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри — по структурным подразделениям.

В целях управленческого учета представляется полезным вести учет затрат по складам, розничным точкам и т. п. Такой учет позволит проводить анализ эффективности работы каждой торговой точки.

Предприятиям целесообразно организовать аналитический учет затрат по способу отнесения на издержки отдельных товарных групп и структурных подразделений, т. е. учет прямых и косвенных затрат. Хотя нормативными документами не предусмотрено такое деление затрат торгового предприятия в системном бухгалтерском учете (в отличие от производственного учета, где прямые и косвенные затраты учитываются на разных счетах бухгалтерского учета), аналитический учет в таком разрезе в некоторых случаях необходим. Прямыми на предприятии торговли являются затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид реализуемых товаров. К косвенным относятся затраты, связанные с реализацией нескольких (всех) видов товаров. В сочетании с учетом затрат в разрезе торговых точек (зон) учет прямых и косвенных затрат дает полезную информацию о рентабельности товаров каждого вида, способствует эффективному ценообразованию.

Таким образом, одной из важных задач в организации аналитической работы является полная локализация прямых затрат по объектам (продуктам) и учет косвенных затрат, обеспечивающих наиболее достоверное их распределение по данным объектам. Точность информации о расходах на производство продуктов повышается при максимальном размежевании в учете расходов, относящихся к отдельным объектам. Наилучшей же локализации расходов можно добиться при максимальном совпадении объектов учета затрат и калькуляции (продуктов). Наиболее достоверные результаты анализа могут быть обеспечены там, где все затраты непосредственно учитываются по объектам калькуляции прямым путем, т. е. когда на предприятии производится продукт одного вида. Однако методология исчисления полной себестоимости предполагает распределение косвенных расходов на разные продукты. Проблема их распределения возникает на большинстве современных предприятий и не позволяет добиться абсолютной точности значения себестоимости. При организации учетно-аналитической работы необходимо обеспечить разукрупнение и, возможно, более полный учет косвенных расходов непосредственно по центрам затрат с последующим их распределением между продуктами.

В соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы организации неразрывно связаны с изготовлением продукции, выполняемыми работами или оказываемыми услугами, поэтому в случае частичной готовности продукции они формируют стоимость незавершенного производства согласно ст. 319 НК РФ. Прямые расходы учитываются в целях налогообложения прибыли в тот момент, когда у организации появится выручка от реализации продукции (работ, услуг). Косвенные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом.

В целях управленческого учета представляется полезным вести учет затрат по складам, розничным точкам и т. п. Такой учет позволит проводить анализ эффективности работы каждой торговой точки.

Существует два метода признания доходов и расходов в целях налогообложения: метод начисления и кассовый метод.

В бухгалтерском учете разницу между доходами и расходами организации определяют с помощью счетов учета финансовых результатов, таких, как счета Продаж, Прочих доходов и расходов и Прибылей и убытков. Таким образом, финансовые результаты деятельности за отчетный период выявляются на трех счетах:

1) На счете № 90 «Продажи" — финансовые результаты от продажи продукции, товаров, работ, услуг, то есть результаты от текущей предпринимательской деятельности. Планом счетов предприятия предусмотрены субсчета к счету 90 «Продажи»:

2) на счете № 91 «Прочие доходы и расходы" — финансовые результаты:

3) на счете № 99 «Прибыли и убытки" — финансовые результаты от последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

— прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» ;

— сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» ;

— суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

На счете 99 отражается конечный финансовый результат деятельности вашей организации за отчетный период: чистая прибыль или чистый убыток.

Чтобы завершить работу над годовым балансом, нужно провести его реформацию. То есть списать полученные предприятием за год прибыль или убыток. Проводки по реформации баланса — последние в учете ушедшего года. Их также нужно сделать 31 декабря. Во-первых, надо закрыть счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». На них в течение всего года организация учитывала финансовые результаты, которые теперь необходимо отнести к нераспределенной прибыли и непокрытому убытку. Когда все проводки будут сделаны, дебетовые и кредитовые обороты субсчетов счетов 90 и 91 сравняются. Поэтому по состоянию на 1 января счета 90 и 91 сальдо иметь не будут.

Затем необходимо начислить налог на прибыль.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете. [23. c.94]

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила организации пени и штрафы, против уплаты которых организация не возражает, в учете производятся записи:

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет — начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

31 декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. По состоянию на 1 января следующего года сальдо по счету 99 должно быть равно нулю.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо по синтетическим счетам 99, 90, 91, а также по всем их субсчетам будет равно нулю.

1.3 Информация о доходах и расходах, раскрываемая в отчетности В соответствии с ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Согласно статье 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Иначе, существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

Показатели формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» заполняются на основании аналитических данных к счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

В соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» состав доходов от обычных видов деятельности организация определяет самостоятельно. Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций и т. д. Единственное условие: операции, которые приносят подобные поступления, должны признаваться предметом деятельности организации. В противном случае эти доходы считаются прочими.

Порядок представления данных в отчете по ф. № 2 зависит от признания организацией доходов доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционные доходы, внереализационные или чрезвычайные). Графа 4 «За аналогичный период предыдущего года» отчета заполняется на основе данных графы 3 отчета за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за предыдущий период подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не производятся.

Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н внесены значительные изменения в структуру и состав статей отчета о прибылях и убытках.

Все доходы и расходы делятся на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Чрезвычайные доходы и расходы исключены как самостоятельные статьи. Операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются в подразделе «Прочие доходы и расходы».

Число статей сократилось с 29 до 27. Исключены расшифровки статей «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Вместо двух статей «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» и «Прибыль (убыток) от обычной деятельности» введено четыре новые статьи, появление которых связано с принятием ПБУ 18/02: «Отложенные налоговые активы». «Отложенные налоговые обязательства», «Текущий налог на прибыль» и «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Показатель «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)» переименован в показатель «Чистая прибыль убыток отчетного периода».

Две статьи переименованы в следующем отчетном году. «Постоянные налоговые обязательства (активы)» и «суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию» стали называться соответственно «Базовая Прибыль (убыток) на акцию» и «Разводненная прибыль (убыток) на акцию». Теперь в них отсутствует информация о дивидендах по привилегированным и обычным акциям.

В подразделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» вместо статьи «Снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода» введена статья «Отчисления в оценочные резервы».

Организации, разрабатывая и принимая форму отчета о прибылях и убытках, могут приводить собственные расшифровки статей, как в самой форме, так и в пояснениях к ней.

По окончании каждого отчетного периода бухгалтер решает две основные задачи: как грамотно составить бухгалтерскую отчетность и как правильно заплатить налоги.

Вследствие того что бухгалтерский и налоговый учет разделены, большинство показателей бухгалтерской отчетности для составления отчетов по налогам специальным образом корректируется. Кроме того, для целей налогообложения момент реализации может определяться как «по отгрузке», так и «по оплате» в зависимости от принятой в организации учетной политики, а в бухгалтерском учете все обороты по реализации отражаются по моменту перехода права собственности. Все это приводит к тому, что взаимоувязка может быть применена далеко не ко всем показателям бухгалтерской и налоговой отчетности, особенно в том случае, когда учет выручки для целей налогообложения ведется «по оплате». Тем не менее, многое поддается проверке налогового инспектора (как камеральной, так и документальной), и особенно налогоплательщика, а именно:

— правильность определения валюты баланса (пересчитываются все итоги по разделам актива и пассива, а также все данные на начало отчетного периода (графа 3 баланса) сверяются с аналогичными данными предыдущего отчета);

— правильность определения налогооблагаемой базы (рассчитывается облагаемая база по каждому налогу);

— взаимоувязка показателей форм бухгалтерской отчетности (отдельные показатели проверяются на стыковку);

— правильность составления налоговой и бухгалтерской отчетности на основании данных бухгалтерских регистров. (Применяемый алгоритм расчета того или иного налога проецируется на формы бухгалтерских регистров, и путем сложения соответствующих оборотов или сальдо по счетам пересчитываются налоги в целом за отчетный период. Этот же способ можно применить и при проверке бухгалтерской отчетности.)

Отчетность по прибыли 2013 года будет представляться по-новому. Со следующего года компании будут сдавать только годовые декларации по прибыли. Остальную отчетность заменят упрощенные расчеты. Это предусмотрено подготовленными Минфином Основными направлениями налоговой политики до 2015 года.

Нововведения в отчетности по прибыли 2013 года, замена деклараций расчетами означает, что за их непредставление нельзя будет штрафовать по статье 119 НК РФ в размере 5 процентов от налога за каждый месяц просрочки и не менее 1000 рублей. Минфин и раньше считал, что такой штраф за декларацию по итогам отчетного периода неправомерен письмо от 05.05.09 № 03−02−07/1−228., но ВАС РФ принял решение не в пользу компаний постановление Президиума ВАС РФ от 12.10.10 № 3299/10. После того как форма отчетности изменится, за ее непредставление будет возможен штраф максимум в 200 рублей (ст. 126 НК РФ).

Уплата ежемесячных авансовых платежей по прибыли была прокомментирована Минфином России в письме № 03−03−06/1/196 от 12.04.2012. Ведомство пояснило, что об изменении порядка уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль следует уведомить налоговую инспекцию. Ведомстве отмечает, что НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщика уведомлять налоговый орган до начала налогового периода о переходе с уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли на общеустановленный порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей.

Глава 2. Учет прибыли в ООО «Росинвест-ДВ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Росинвест-ДВ»

ООО «Росинвест-ДВ» было создано в 2004 году для оказания профессиональных услуг в области риэлтерской деятельности.

Агентство недвижимости предоставляет своим клиентам полный комплекс услуг по всем операциям с недвижимостью в г. Владивостоке. ООО «Росинвест-ДВ» предлагает свою помощь в реализации жилья в новостройках, в купле-продаже коммерческой и загородной недвижимости; развивает разнообразные ипотечные формы приобретения жилья; арендой комнат и квартир; занимается различными операциями на вторичном рынке.

Согласно штатному расписанию число сотрудников ООО «Росинвест-ДВ» в 2010 году составляет 48 человек. Структура персонала компании приведена на рис. 3.

Генеральный директор выполняет следующие функции:

— разработка стратегического плана развития компании;

— найм сотрудников,

— постановка задач и контроль за исполнением,

— планирование текущей деятельности;

— бюджетирование,

— управление финансовой деятельностью.

Генеральный директор должен хорошо знать рынок недвижимости, иметь опыт руководящей деятельности, опыт рядовой работы в недвижимости, опыт личного участия в проводимых сделках, знать законодательства в сфере недвижимости, особенности проведения сделок в недвижимости.

Главный бухгалтер осуществляет учет средств и хозяйственных операций с материальными и денежными ресурсами, устанавливает результаты финансово-хозяйственной деятельности.

Рисунок 3. Структура персонала ООО «Росинвест-ДВ»

Данная организационная структура является линейно-функциональной, что для небольшой фирмы представляется оптимальным выбором.

В подчинении главного бухгалтера находится бухгалтер, который также выполняет функции по учету персонала, осуществляет ведение бухгалтерского и налогового учета, составление отчетности, подготовку первичных документов.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «Росинвест-ДВ» регламентируются учетной политикой, которая разрабатывается самостоятельно, она составляется главным бухгалтером в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету и другими нормативными документами и утверждается руководителем. В настоящее время в связи с требованиями законодательства в ООО «Росинвест-ДВ» разработана и утверждена единая учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета в соответствии с требованиями ПБУ 1/2008 (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н)). (Приложение 6)

В рамках учетной политики предприятия ООО «Росинвест-ДВ» утверждены:

— план счетов

— распределения обязанностей сотрудников бухгалтерии

— график документооборота

Ведение бухгалтерского учета осуществляется с применением журнально-ордерной формы учета.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением. Руководство осуществляет главный бухгалтер, на которого непосредственно возложены эти обязанности руководителем организации.

Все совершаемые в фирме операции первоначально заносятся в соответствующую первичную документацию, которая представлена различными специализированными формами. Затем вся необходимая информация переносится в учетные регистры: в журналы-ордера и ведомости аналитического учета.

Рисунок 4. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета ООО «Росинвест-ДВ»

Предприятие использует для работы Рабочий план счетов, разработанный на основе типового, с учетом специфики деятельности предприятия. Это план счетов включает в себя систему счетов и субсчетов, позволяющую осуществить взаимоувязку учета хозяйственных операций, так и по структурным подразделениям организации.

В ООО «Росинвест-ДВ» организационная структура учетного процесса строится на принципах полной централизации, то есть весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии, а в подразделениях хозяйства, ведется первичный учет.

Бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме проводится следующим образом. Полученные бухгалтерией первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента поступления. Обработка заключается в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия необходимых реквизитов.

Кроме того, обработка включает внесение сведений из данных документов в соответствующие регистры, карточки, таблицы, ведомости и в кодировании хозяйственных операций в виде бухгалтерских проводок. (Сведения по ряду операций не заносятся во вспомогательные документы, а поступают сразу в журналы-ордера.) Расчеты по кассе оформляются дополнительно в кассовой книге, а затем из нее переносятся в соответствующие журналы-ордера.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Росинвест-ДВ»

Оценку имущественного положения ООО «Росинвест-ДВ» проведем на основе данных бухгалтерского баланса с помощью горизонтального и вертикального анализа.

В процессе анализа бухгалтерского баланса применяются абсолютные и относительные показатели финансового состояния предприятия. Относительные показатели подразделяются на коэффициенты распределения и координации. Коэффициенты распределения применяются, когда требуется определить какую часть тот или иной показатель финансового состояния составляет от итога включающей его группы абсолютных показателей. С помощью этих показателей проводится структурный или вертикальный анализ. Коэффициент координации используется для выражения отношений различных по существу абсолютных показателей финансового состояния как их линейных комбинаций. С их помощью проводится анализ изменений в динамике или горизонтальный анализ. В процессе анализа бухгалтерский баланс ООО «Росинвест-ДВ» был преобразован в аналитический баланс-нетто. Вызвано это наличием в отчетном балансе различных регулирующих статей, искажающих реальную стоимость основных средств, запасов, источников собственных средств, а, следовательно, и реальную стоимость имущества, которым распоряжается предприятие. Эти неувязки объясняются используемой методикой бухгалтерского учета и форм отчетности, весьма далеких от мировой практики.

Таблица 1 Вертикальный и горизонтальный анализ баланса ООО «Росинвест-ДВ» за 2009;2011 гг.

Анализ имущества ООО «Росинвест-ДВ» показывает, что за анализируемый период произошло увеличение средств на 15,3%, а именно за счет увеличения суммы дебиторской задолженности на 86,62% (что косвенно свидетельствует о чрезмерно лояльной политике предприятия в отношении взыскания дебиторской задолженности), а также за счет увеличения объема краткосрочных финансовых вложений на 59,24%.

В структуре актива баланса наибольший удельный вес занимают внеоборотные активы. Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов показывает, что внеоборотные средства составляют в 2009 и 2010 гг. соответственно 80,42%% и 77,33%, а в 2011 году — 68,31% средств организации.

Рисунок 5. Структура актива баланса.

Пассив бухгалтерского баланса ООО «Росинвест-ДВ» представлен собственным капиталом и краткосрочными обязательствами. Долгосрочных обязательств организация не имеет. Собственный капитал ООО «Росинвест-ДВ» в 2009;2011 годах состоит из уставного капитала, добавочного капитала и нераспределенной прибыли отчетного года.

Обобщенно источники средств можно поделить на собственные и заемные (приравнивая к последним и кредиторскую задолженность). Структура пассивов представлена, в основном, добавочным капиталом (в 2009;2011 гг. — соответственно 47,76%, 47,99% и 42%) и краткосрочными заемными средствами (соответственно 52,07%, 51,84% и 57,97%).

Отрицательные корректировки в балансе данного предприятия отсутствуют.

Рисунок 6. Структура пассива баланса.

Структуру пассивов характеризуют коэффициент автономии, равный доле собственных средств в общей величине источников средств предприятия, и коэффициент соотношения заемных и собственных средств (плечо финансового рычага).

Таблица 2 Анализ финансовых коэффициентов ООО «Росинвест-ДВ»

Нормальные ограничения для коэффициентов k, k1 означают, что обязательства организаций могут быть покрыты собственными средствами. Положительно оцениваются рост коэффициента автономии, свидетельствующий об увеличении финансовой независимости, и уменьшение коэффициента соотношения заемных и собственных средств, отражающее ослабление финансовой зависимости.

Расчетные показатели коэффициента автономии в 2009 и 2010 гг. равны 0,47 и 0,48 (ниже нормативного уровня), что не соответствует принятому нормативному значению коэффициента автономии — не менее 0,5. Уменьшение коэффициента автономии в 2011 году до 0,42 свидетельствует об увеличении финансовой зависимости предприятия от внешних источников финансирования. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств имеет тот же смысл, значение этого коэффициента увеличилось с 1,086 до 1,379.

Согласно действующим нормативам, баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Однако ряд статей по-прежнему носит характер регулирующих. Для удобства анализа целесообразно использовать так называемый уплотненный аналитический баланс-нетто, который формируется путем устранения влияния на итог баланса (валюту) и его структуру регулирующих статей. Для этого однородные по составу элементы балансовых статей объединяются в необходимых аналитических разделах (долгосрочные текущие активы, собственный и заемный капитал) (табл. 3).

Таблица 3 Агрегированный баланс ООО «Росинвест-ДВ» за 2009;2011 гг.

Определяем чистые активы рассчитываются по методике, утвержденной Приказом Минфина № 10н от 29.01.2003 г. (таблица 4).

Таблица 4 Расчет стоимости чистых активов ООО «Росинвест-ДВ» за 2009;2011 гг.

Стоимость чистых активов из года в год систематически увеличивалась, и ее величина в 2011 году составила 39 341 тыс. руб. Следовательно, по признаку чистых активов предприятие можно считать финансово устойчивым.

Более подробную характеристику эффективности деятельности предприятия можно дать, проанализировав финансовые результаты, а также коэффициенты рентабельности, ликвидности и платежеспособности.

Уровень и динамика финансовых результатов ООО «Росинвест-ДВ» отражены в таблице 5.

Таблица 5 Анализ финансовых результатов «Росинвест-ДВ» за 2009;2011 гг.

Анализ финансовых результатов показывает, что величина чистой прибыли в 2011 г. резко уменьшилась (на 85,2% в сравнении с предыдущим годом) и составила 48 тыс. руб.

Организация может иметь ликвидную структуру баланса и в то же время быть финансово неустойчивой, поэтому платежеспособность организации необходимо определять исходя из анализа коэффициентов ликвидности и коэффициентов финансовой устойчивости. Коэффициенты ликвидности позволяют определить способность предприятия оплатить свои краткосрочные обязательства.

Группируем активы и обязательства по степени ликвидности:

Проведенная группировка показывает, что в 2011 году организации удалось существенно сократить платежный недостаток по группе П2 за счет привлечения дополнительных заемных средств.

Рассчитаем и охарактеризуем коэффициенты ликвидности для ООО «Росинвест-ДВ» (таблица 7).

1. Общий коэффициент покрытия — наиболее обобщающий показатель платежеспособности, отражающий достаточность оборотного капитала у предприятия, который может быть использован им для погашения своих краткосрочных обязательств. Рекомендуемая величина данного показателя должна находится в пределах от 1,0 до 2,0. Нижняя граница обусловлена тем, что оборотный капитал должен быть, по меньшей мере, достаточным для погашения краткосрочных обязательств. Иначе предприятие окажется неплатежеспособным.

Рассчитывается общий коэффициент покрытия по следующей формуле:

ОКП = ОК / КО;

где ОКП — общий коэффициент покрытия;

ОК — оборотный капитал;

КО — краткосрочные обязательства.

Таблица 6 Группировка статей актива и пассива баланса по степени ликвидности.

Анализ ликвидности баланса 2010 г.

Таблица 6а. Анализ ликвидности баланса 2011 г.

Таблица 7 Анализ показателей ликвидности за 2008;2011 гг.

Общий коэффициент покрытия увеличился в 2010 году по сравнению с 2009 годом с 0,3759 до 0,437; в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличился до 0,5466. К концу анализируемого периода значение данного показателя меньше низшей границы норматива. Во многом это объясняется непроизводственным характером деятельности данной организации.

2. Коэффициент абсолютной ликвидности отражает возможность предприятия погасить свою краткосрочную задолженность в ближайший период времени. Рекомендуемое значение данного показателя 0,1−0,3.

Коэффициент срочной ликвидности рассчитывается по следующей формуле:

Ксл = (ДС + КФВ) / КО;

где Ксл — коэффициент срочной ликвидности;

ДС — денежные средства;

КФВ — краткосрочные финансовые вложения;

КО — краткосрочные обязательства.

Низкая величина коэффициентов абсолютной и срочной ликвидности в 2011 году (оба показателя равны 0,0016) обусловлена высоким показателем краткосрочных финансовых вложений.

3. Коэффициент быстрой ликвидности характеризует потенциальную возможность предприятия погасить свои краткосрочные обязательства при условии востребования с дебиторов суммы задолженности. Рекомендуемое значение данного показателя должно быть в пределах 0,2−0,4.

Коэффициент ликвидности средств в обращении рассчитывается по следующей формуле:

Клс = (ДС+КФВ+ДЗ) / КО;

где Клс — коэффициент ликвидности средств в обращении;

ДС — денежные средства;

КФВ — краткосрочные финансовые вложения;

ДЗ — дебиторская задолженность;

КО — краткосрочные обязательства.

Фактические значения данного показателя за 2009;2011 годы находятся в рамках нормативного значения. Данный факт свидетельствует о том, что предприятие обладает достаточным количеством быстрой ликвидных активов для покрытия своих краткосрочных обязательств.

Эффективность хозяйственной деятельности предприятия с точки зрения прибыльности или убыточности показывают показатели прибыли и рентабельности.

Для анализа рентабельности выделяют две группы коэффициентов рентабельности: рентабельность капитала и рентабельность деятельности.

Коэффициенты рентабельности капитала отражают насколько эффективно предприятие использует свой капитал в целях получения прибыли.

Выделяют следующие коэффициенты, характеризующие рентабельность капитала:

1) рентабельность всех активов по балансовой прибыли;

2) рентабельность всех активов по чистой прибыли;

3) рентабельность собственного капитала;

4) рентабельность оборотного капитала.

Коэффициенты группы рентабельности деятельности позволяют оценить прибыльность всех направлений деятельности предприятия. Они рассчитываются по данным отчета о прибылях и убытках (Приложение 8).

Рассмотрим показатели рентабельности для ООО «Росинвест-ДВ» на основе данных таблицы 8.

Рентабельность всех активов является наиболее общим показателем. Он показывает, сколько денежных единиц привлечено предприятием для получения одного рубля прибыли независимо от источника привлечения этих средств.

Таблица 8 Показатели рентабельности

Рентабельность всех активов по чистой прибыли рассчитывается по следующей формуле:

РАчп = ЧП / ИБ;

где РА чп — рентабельность всех активов по чистой прибыли;

ЧП — чистая прибыль;

ИБ — итог баланса.

Рентабельность всех активов по балансовой прибыли ООО «Росинвест-ДВ» в 2010 году по сравнению с 2008 годом уменьшилась с 0,735% до 0,064%, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшилась до 89,52%. Это говорит о том, что в целом эффективность использования всех активов предприятия имеет негативную тенденцию.

Показатель рентабельности собственного капитала определяет эффективность использования средств собственников, вложенных в предприятие, позволяет собственникам сравнивать с эффективностью вложения средств в другое предприятие. Данный показатель служит важным критерием уровня котировки акций предприятия на бирже. Разница между рентабельностью всех активов по балансовой прибыли и рентабельностью собственного капитала обусловлена привлечением предприятием внешнего финансирования. Если предприятие посредством привлечения заемного капитала получает больше прибыли, чем должно платить проценты на этот заемный капитал, то разница может быть использована для повышения отдачи собственного капитала. Однако, в том случае, если рентабельность активов больше, чем проценты, уплачиваемые на заемный капитал, влияние привлечения средств на деятельность предприятия должна быть оценена отрицательно.

Рентабельность собственного капитала рассчитывается по следующей формуле:

Рск = ЧП / СК;

где Рск — рентабельность собственного капитала;

ЧП — чистая прибыль;

СК — собственный капитал.

Рентабельность собственного капитала ООО «Росинвест-ДВ» в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшилась с 1,534% до 1,27%, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом уменьшилась до 0,153%.

Рентабельность оборотного капитала характеризует сумму прибыли, зарабатываемую каждым рублем оборотного капитала. Количественные значения коэффициента при анализе в динамике показывают изменения эффективности его использования. Рентабельность оборотного капитала рассчитывается по следующей формуле:

Рок = ЧП / ОА;

где Рок — рентабельность оборотного капитала;

ОА — оборотные активы.

Рентабельность оборотного капитала ООО «Росинвест-ДВ» в 2011 году по сравнению с 2009 годом уменьшилась с 3,757 до 0,202%.

Рисунок 7. Динамика показателей рентабельности.

Сравнительная характеристика цепных темпов прироста рентабельности капитала показывает, что практически по всем показателям имеется снижение рентабельности капитала в 2011 году.

Проведенный анализ рентабельности позволяет заключить, что в целом на предприятии, с одной стороны, наблюдается снижение эффективности деятельности, а с другой — незначительное повышение эффективности использования имущества.

2.2 Формирование прибыли. Выявление финансовых результатов В бухгалтерском учете разницу между доходами и расходами организации определяют с помощью счетов учета финансовых результатов, таких, как счета Продаж, Прочих доходов и расходов и Прибылей и убытков. Таким образом, финансовые результаты деятельности ООО «Росинвест-ДВ» за отчетный период выявляются на трех счетах:

1) На счете № 90 «Продажи» — финансовые результаты от текущей предпринимательской деятельности. Планом счетов предприятия предусмотрены субсчета к счету 90 «Продажи»:

90/1 — «Выручка» — учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

90/2 — «Себестоимость продаж» — учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка.

90/3 — «Налог на добавленную стоимость" — учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

90/9 — «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Название каждого субсчета соответствует учитываемых на них операций:

Структура счета 90 «Продажи» облегчает составление «Отчета о прибылях и убытках» (формы № 2 баланса), так как отражает основные позиции этого отчета. В учете ООО «Росинвест-ДВ» этот счет отражает доходы от основного вида деятельности.

2) на счете № 91 «Прочие доходы и расходы" — финансовые результаты:

а) от операции с активами организации (операционные доходы и расходы);

б) от операций, не связанных непосредственно с процессом продажи и операциями с активами организации (внереализационные доходы и расходы).

Планом счетов ООО «Росинвест-ДВ» предусмотрены субсчета к счету 91.

91/1 — «Прочие доходы»

91/1/1 «Оприходование излишков ТМЦ»

91/½ «Доход от прочей реализации»

91/1/3 «Доход от сдачи имущества в аренду»

91/¼ «Доход от услуг по риэлторской деятельности»

91/1/5 «Доход от процентов банка»

91/2 — «Прочие расходы»

91/2/1 — «Налоги и сборы»

91/2/2 — «Расходы от прочей реализации»

91/2/3 «Расходы от услуг по риэлторской деятельности»

91/2/4 «Расчетно-кассовое обслуживание банков»

91/2/5 «Потери от порчи имущества и недостач»

91/2/6 «Проценты за пользование кредитом»

91/2/7 «Выплаты работникам из прибыли»

91/9 — «Сальдо прочих доходов и расходов»

Поступление доходов отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» в зависимости от их характера в корреспонденции с разными счетами, например: 10 «Материалы», 73 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», счетами учета денежных средств и др. К прочим доходам и расходам относят результаты от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.

3) на счете № 99 «Прибыли и убытки» — финансовые результаты от последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.).

Ежемесячно на счете 90 и 91 выявляется финансовый результат по указанным группам доходов и расходов, который списывается на счет Прибылей и убытков.

Выручка признается в бухгалтерском учете ООО «Росинвест-ДВ» при соблюдении следующих условий:

1) организация имеет право на получение выручки, которое вытекает из конкретного договора или подтверждается иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении полученных денежных средств и иных активов не выполняется хотя бы одно из перечисленных выше условий, в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Данная информация закреплена в Учетной политике организации.

Основную часть операционных доходов и расходов ООО «Росинвест-ДВ» составляют доходы и расходы от выбытия имущества, кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров), и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

Доходы от участия в других организациях учитываются по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

На предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, реализуемая на базе автоматизированной системы бухгалтерского учета «1С:Бухгалтерия».

Рассмотрим основные записи в бухгалтерском учете ООО «Росинвест-ДВ» с использованием конкретных примеров из деятельности предприятия:

ООО «Росинвест-ДВ» в ноябре 2011 г. правомерно списало долг клиента, признав его безнадежным и нереальным к взысканию, но в декабре денежные средства от ООО «КвадрО» перечислило свою задолженность на сумму 120 000 руб. Таким образом, у ООО «Росинвест-ДВ» образовался внереализационный доход на сумму списанной задолженности и в сумме процентов за просрочку оплаты 46 000 руб., признанных должником.

Таблица 9 Корреспонденция счетов по учету просроченной оплаты услуг.

По состоянию на 30 сентября 2011 г. ООО «Росинвест-ДВ» провело инвентаризацию МПЗ. В результате проведенной инвентаризации на складе выявлен излишек материалов (бумага для офисной техники) рыночной стоимостью 8000 руб. (без НДС). В целях налогообложения прибыли организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов.

Таблица 10 Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации МПЗ.

Хозяйственная деятельность организации предполагает наличие экономических ресурсов с целью обеспечения получения доходов. Эти экономические ресурсы являются активами организации и отражаются в учете в стоимостном выражении.

Учет и контроль за движением ресурсов осуществляется по стадиям их кругооборота.

Состав активов организации весьма разнообразен. Для целей учета и анализа они могут быть сгруппированы по ряду признаков.

По времени использования в производственном процессе различают долгосрочные и текущие активы.

Долгосрочные активы — часть экономических ресурсов хозяйствующего субъекта, используемых в течение длительного времени (несколько лет). К ним относят основные средства, нематериальные активы, отвлеченные активы.

В составе текущих активов выделяются и отвлеченные активы. Они могут быть представлены краткосрочными финансовыми вложениями и убытками. Убытки — это потеря активов в результате нерационального хозяйствования или стихийных бедствий. Данная часть активов полностью выбывает из хозяйственного оборота. Однако на каждом предприятии установлен контроль за убытками по времени их возникновения и порядком их покрытия.

Развитие научно-технического прогресса предъявляет новые требования к бухгалтерскому учету, а это вызывает изменение его приемов и способов. Например, применение ЭВМ приводит к совершенствованию способов наблюдения, контроля и регистрации хозяйственных операций, съема информации.

Для постоянного контроля за хозяйственными процессами организации за состоянием активов и источников их образования необходимо все хозяйственные операции учитывать непрерывно по стадиям кругооборота, а также в разрезе отдельных групп и видов хозяйственных активов. В бухгалтерском учете такое отражение хозяйственных средств и процессов производятся путем наблюдения за изменениями, происходящими с различными видами имущества и источниками его образования, за всеми затратами, производимыми в том или ином хозяйственном процессе.

Бухгалтерский учет расходов на продажу (издержек обращения) организаций призван обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для управления, руководства, контроля и планирования издержек обращения внутренним пользователям требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности — сводная и более подробная (детализированная). Исходя из этого в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет.

Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления торговой организации, а также ее внешним пользователям. Аналитический учет издержек ведется по видам и статьям расходов.

Расходы на продажу это общее название затрат, связанных с реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

В ООО «Росинвест-ДВ», к расходам относятся затраты:

— на юридическое сопровождение сделок;

— на оплату труда;

— на аренду;

— на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

— на рекламу;

— на представительские расходы;

— другие аналогичные по назначению расходы.

В бухгалтерском учете ООО «Росинвест-ДВ» такие затраты отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» и кредиту счетов расчетов и соответствующих видов ресурсов (сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в сумме фактически произведенных затрат, которые в конце каждого отчетного периода (месяца) полностью списываются в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж», за исключением сумм, которые в соответствии с установленным порядком подлежат распределению между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода.

Рассмотрим хозяйственные операции за январь месяц 2012 г. из деятельности ООО «Росинвест-ДВ» и их отражение в учете.

Таблица 11 Хозяйственные операции за январь месяц 2012 г.

Согласно Учетной политике ООО «Росинвест-ДВ», в организации применяется порядок равномерного линейного метода начисления износа (амортизации) по основным средствам в течении срока их полезного использования. Стоимость нематериальных активов организации погашается путем начисления амортизации линейным способом. Начисленная амортизация отражается на балансовом счете 02 и 05. по объектам, сроки полезного использования которых не определены в документах их описывающих, они рассчитываются самостоятельно и являются неотъемлемым приложением к сопровождающей объект документации.

В организации для группировки затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции и формирования производственного результата используется традиционный калькуляционный вариант учета затрат на производство.

Расходы будущих периодов определяются с учетом ПБУ 14/01 и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н. В учете ООО «Росинвест-ДВ» РПБ отражаются отдельной статьей и относятся на издержки обращения равномерно в течении срока к которому они относятся. При этом по расходам, где период отнесения на затраты определить невозможно в соответствии с бухгалтерской, технической и прочей документацией, предприятие определяет срок их списания на затраты самостоятельно, но не менее двух лет.

Калькуляционным периодом и периодом определения финансовых результатов является конец отчетного квартала.

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости полностью в отчетном периоде. Затраты на ремонт основных производственных фондов отражаются путем включения в себестоимость по соответствующим элементам, по мере производства ремонта.

2.3 Бухгалтерский и налоговый учет прибыли Финансовый результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года.

Для того, что бы узнать что предприятие получило: прибыль или убыток, ООО «Росинвест-ДВ» формирует налоговую базу.

Расчет налоговой базы является подтверждением данных налогового учета. В Расчете отражается систематизированная и накопленная в аналитических регистрах налогового учета информация.

Расчет предназначен для определения размера налоговой базы.

Расчет налоговой базы ООО «Росинвест-ДВ» составляет за соответствующий отчетный (налоговый) период самостоятельно в произвольной форме с учетом особенностей своей деятельности.

Форму Расчета не нужно утверждать учетной политикой организации, так как он не признается регистром налогового учета.

Итак, для расчета налоговой базы вам необходимо сделать следующее.

1. Выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации.

При этом в Расчете надо отдельно отразить суммы доходов и расходов, а также выявить прибыль или убыток в отношении каждой из операций:

— по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

— реализации прочего имущества и имущественных прав;

— реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

— реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

— реализации покупных товаров;

— реализации основных средств;

— реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Это обусловлено тем, что по данным операциям предусмотрен особый порядок налогообложения (особенности определения расходов, особый порядок признания убытка, особенности определения налоговой базы).

Поэтому в течение отчетного (налогового) периода необходимо группировать доходы и расходы по каждой операции раздельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

2. Выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от внереализационных операций.

При этом в Расчете отдельно отражается сумма доходов и расходов, а также финансовый результат (прибыль или убыток) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок:

— обращающимися на организованном рынке;

— не обращающимися на организованном рынке.

По этим операциям установлены особенности определения налоговой базы и учета убытка для целей налогообложения. Поэтому доходы и расходы в течение отчетного (налогового) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок вы также группируете раздельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

3. Рассчитав прибыль (убыток) от реализации и внереализационных операций, ООО «Росинвест-ДВ» определяет налоговую базу за отчетный (налоговый) период. Для этого складывается сумма прибыли (убытка) от реализации и сумма прибыли (убытка) от внереализационных операций.

Если по итогам отчетного (налогового) периода получен убыток, налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Если получена прибыль, то организация имеет право уменьшить ее на сумму переносимого убытка в соответствии с порядком, установленным ст. 283 НК РФ (абз. 2 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Оставшаяся прибыль является базой для исчисления налога, в отношении которого применяется общая налоговая ставка 20%.

После составления налогового расчета необходимо заполнить налоговую декларацию.

Сгруппируем полученную информацию в виде схемы. (рис. 2.3)

Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, используется по усмотрению предприятия на покрытие затрат по финансированию научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и технологических работ, модернизации оборудования, финансированию строительства новых объектов, затрат по техническому перевооружению, приобретению оборудования и др. средств производства, финансированию прироста собственных оборотных средств, возмещению их недостатка, погашению долгосрочных кредитов, выпуску и распределению ценных бумаг, вкладам в уставные фонды других предприятий, подготовке и повышению квалификации кадров, на выплаты дивидендов по акциям, материальной помощи сотрудникам, выплату надбавок к пенсиям, на благотворительность и другие цели.

Рисунок 8. Схема расчета налоговой базы за налоговый период Начисление налогов осуществляется проводкой Д 99 — К 68. Оставшаяся после платежей прибыль сохраняется в распоряжении предприятия. По окончании года она перечисляется на счёт 84 проводкой Д 99 — К 84. Если будет выявлен убыток, то используется проводка Д 84 — К 99.

Нераспределённая прибыль отчётного года может быть использована на выплату доходов учредителям предприятия (Д 84 — К 75 или Д 84 — К 70).

В годовом балансе ООО «Росинвест-ДВ» нераспределённая прибыль отчётного года показывается отдельной статьёй источников собственных средств. Она может быть направлена на пополнение уставного или резервного капиталов.

Резервный капитал ООО «Росинвест-ДВ» создаётся на случай прекращения его деятельности для покрытия дебиторской задолженности, выплаты процентов по облигациям предприятиям в случае недостаточности чистой прибыли на эти цели, покрытия убытков хозяйственной деятельности в установленных законом случаях. Резервный фонд образуется путём ежеквартальных отчислений от фактической суммы прибыли посредством проводки Д 84 — К 82.

В том случае, когда ООО «Росинвест-ДВ» получает прибыль оно должно заплатить налог в бюджет.

Общая налоговая ставка составляет 20%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом (п. 1 ст. 284 НК РФ):

— в федеральный бюджет — 2%;

— в бюджет субъектов РФ — 18%.

ООО «Росинвест-ДВ» получило 23 600 руб. за доставку товара — это доход по не основному виду деятельности. Предприятие начислило НДС и ННП. Рассмотрим записи по данной операции в учете:

Таблица 12 Корреспонденция счетов по учету прочих доходов.

Приведем основные формулировки из аудиторского заключения при проверки финансовых результатов ООО «Росинвест-ДВ».

Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток) ООО «Росинвест-ДВ», представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Цель аудита — сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования были проконтролированы:

— правильность формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;

— учёт прочих доходов и расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);

— учёт использования прибыли (налоги, финансовые санкции).

При проверке финансовых результатов аудитор учитывал, что в Бухгалтерском балансе (ф. № 1) в разделе III «Капитал и резервы» отражаются показатели:

— нераспределенная прибыль прошлых лет (стр. 460);

— непокрытый убыток прошлых лет (стр. 465);

— нераспределенная прибыль отчетного года (стр. 470);

— непокрытый убыток отчетного года (стр. 475);

Формирование финансового результата деятельности ООО «Росинвест-ДВ» приводится в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

Для проведения аудита использовалась следующая информационная база:

— приказ предприятия об учетной политике на отчетный год;

— формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;

— Главная книга;

— Журналы-ордера №№ 1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

Аудит для ООО «Росинвест-ДВ» не является обязательным в силу законодательства, а проводился по решению учредителей организации.

Аудит проводился сплошным методом.

Аудит планировался и проводился таким образом, что бы получить разумную уверенность в том, что в формировании налоговой базы, а также отражении доходов и расходов не допущено существенных искажений. Рассматриваемый период 2009;2011 гг.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающие числовые показатели в бухгалтерском учете.

Согласно действующим стандартам требуется, чтобы аудит спланирован и проведен был так, что бы была база для получения достаточных доказательств того, что учет финансовых результатов в соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учета. Аудитор посчитал, что в ходе проверки собрано достаточно данных для заключения.

По мнению аудиторской компании, за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2011 г. доходы и расходы организации оформлялись в соответствии с требованиями и методами ведения бухгалтерского учета в РФ.

Глава 3. Налогообложение прибыли в ООО «Росинвест-ДВ» и пути его совершенствования

3.1 Влияние налоговой политики ООО «Росинвест-ДВ» на результаты его развития Одной из составляющих правильной финансовой политики фирмы является выбор наиболее выгодной системы налогообложения. В частности, одного из четырех возможных специальных режимов.

Применение УСНО с практической точки зрения, наиболее удобно и выгодно фирмам, которые, помимо прописанных законом ограничений, удовлетворяют одновременно следующим условиям:

— не производят продукцию, т. е. в них отсутствует производственная функция в общепринятом смысле — производство материального продукта из материального сырья.

— соответственно, имеют простой учет товарно-материальных ценностей (ТМЦ), либо количество этих ценностей минимально.

— не нуждаются в специфическом учете больших авансовых платежей от заказчиков, которые так или иначе позволяют гибко варьировать суммы налоговых платежей по прибыли и НДС с помощью оптимизированной учетной политики. То же касается возможностей учета при выборе метода «по начислению», или, как иногда говорят, «по отгрузке».

— затраты на бухгалтерское обслуживание таких фирм должны быть небольшими в сопоставлении с оборотами и прибылью. Сложный учет и отчетность предполагает наличие большого штата бухгалтеров.

— желателен один вид деятельности, так как ведение раздельного учета, например, одного вида деятельности по УСНО, другого — по ОСНО — трудоемкий процесс, знаю по личному опыту. Особенно, если при этом выделены центры финансового учета.

Законодатель трактует при применении УСНО и ЕНВД возможность значительного упрощения бухгалтерского учета. В реальности же и при использовании УСНО, и ЕНВД упрощается только налоговый учет. Бухгалтерия, в любом случае, продолжает вести все те же регистры учета, как минимум, по привычке и возможности обратного перехода на ОСНО, а как максимум, — в целях управленческого учета и контроля за ТМЦ. По крайней мере, в большинстве отраслей.

Даже если собственник бизнеса убеждает бухгалтерию, что количество работы у них при переходе на УСНО уменьшится в несколько раз и будет сведено к ведению книги доходов-расходов, то бухгалтер знает, что в этом случае упростится лишь налоговый учет. В любом случае, бухгалтер, вероятнее всего, будет продолжать составлять и баланс, и прочие годовые отчеты ОСНО «для себя».

С этой точки зрения, сфера услуг — основной пользователь УСНО. Особенно удобна УСНО для сферы нематериальных, посреднических услуг, например, для агентств недвижимости, юридических фирм, туристических агентств. Рассуждая об агентствах недвижимости, мы имеем в виду только оказание услуг, посреднических, как работает ООО «Росинвест-ДВ». Мы не затрагиваем фирмы, которые занимаются еще и девелопментом, так как для этой деятельности применение УСНО невозможно по закону.

Важная особенность рынка недвижимости заключается в том, что рентабельность бизнеса, несмотря на средне статистически известную 20%, в реальности имеет значительный разброс. Факторов множество: технология работы агентства, сезонность в сегментах, диверсификация работы агентства в разных сегментах рынка недвижимости, способ формирования стоимости услуги. Также, вопреки мнению несведущего населения, выручки агентств сейчас не так уж велика. Например, в нашем регионе, средняя стоимость услуги — 2% от стоимости объекта недвижимости при средней цене за квадратный метр жилья 50 тыс. руб.

У ООО «Росинвест-ДВ» также очень велик диапазон предсказуемости относительно уровня постоянных затрат. Иначе говоря, при одних и тех же постоянных затратах фирмы, в одном и том же помещении, в ней может работать и в 3 раза больше сотрудников, приносящих даже и в 10 раз больший доход в благоприятных рыночных условиях. Назывались цифры и 1 риэлтор на 1 кв.м. площади офиса и 1 риэлтор на 3 кв.м., без учета офисного персонала, но это вопрос спорный и вне данного контекста. В итоге в течение года колебания рентабельности могут быть вызваны и сезонностью сегментов, и изменениями конъюнктуры рынка (например, сейчас проблемами ипотеки), и внутрифирменными проблемами.

Если говорить о ООО «Росинвест-ДВ», то основные мотивирующие моменты по применению УСНО, помимо простоты ее ведения, следующие:

— имущество минимально и стандартно — это, как правило, офисное оборудование, в процессе оказания услуг используется минимальное количество ТМЦ.

— осуществление основной услуги требует несложного учета составляющих затрат. Т. е. учет себестоимости услуги прост и стандартизирован. Обычно это — функция управленческого учета.

— общефирменные постоянные затраты однотипны и примерно постоянны на протяжении года, также они составляют основную долю совокупных затрат.

Здесь хочется отметить, что самые значительные элементы затрат ООО «Росинвест-ДВ» — это аренда офиса, реклама услуг и объектов (реклама объектов — часть переменных затрат, реклама услуг — постоянные затраты фирмы), и зарплата сотрудников, значительная часть которой зависит от общей выручки (вознаграждение риэлтора рассчитывается как процент от суммы клиентского договора). Если же помещение находится в собственности, то на первом месте по величине — реклама услуг и фирмы.

— выручка сильно зависит от сезонности и конъюнктуры рынка.

— авансы используются мало, хотя последнее время наметилась тенденция использовать авансы от клиентов как гарантии расчетов и в целях управления достаточностью оборотных средств.

— поскольку вознаграждение риэлторов составляет процент от суммы договора, то его совокупная величина прямо пропорциональна выручке. Соответственно, прямо пропорциональны и отчисления от фонда зарплаты.

— центры прибыли, дохода и центры затрат. Отделы, специализированные по сегментам рынка, являются центрами финансового учета. Это центры формирования прибыли. Некоторые отделы, например, отдел регистрации юридических лиц, являются центрами дохода, информационные отделы являются центрами затрат. Так или иначе, но управленческий учет ведется всеми агентствами. Вопрос в его детализации и количестве ЦФУ. При этом не требуется создания такой системы управленческого учета, которая была бы легко сопоставима с системой бухгалтерского учета по аналитикам и субсчетам.

Все вышеперечисленные факторы влияют на выбор УСНО как применяемого режима налогообложения. Многие агентства, открываясь, однозначно считают, что следует выбирать вариант «Доходы-расходы». Но большинство риэлтерских фирм работают по варианту «Доходы».

Выбор «доходы» или «доходы — расходы» представляется затруднительным. Казалось бы, именно вариант 15% позволяет агентству недвижимости минимизировать налоговые платежи, гибко регулируя моменты оплаты услуг клиентом, и приходя в итоге к минимальному налогу. Но опыт работы на рынке недвижимости, статистика сделок, сезонности и региональных различий работающих в компании агентств позволяют однозначно рекомендовать к использованию вариант «доходы»:

— сезонность выручки по услугам в различных сегментах рынка служит основным препятствием, так как распределение выручки по месяцам сильно отличается, тогда же как затраты фирмы практически постоянны за счет большой доли постоянных затрат. Причем, в некоторые периоды, предшествующие началу сезона, могут быть и выше из-за подготовительных рекламных затрат.

— в течение налогового периода (года) могут быть несколько отчетных периодов, когда налог будет сведен к минимальному. Финансовая выгода может обернуться повышенным вниманием налоговых органов.

— закрытость затрат от налоговых проверок. Здесь нужно принять во внимание, что, помимо контроля общефирменных затрат, нужно учесть и особенности учета затрат по каждой сделке. Такой учет, являясь необходимой составляющей учета финансового результата каждого ЦФУ, сейчас является элементом исключительно управленческого учета, который, как известно, законом не регламентирован. В случае же смены варианта налогообложения он будет предметом бухучета по аналитическим и субсчетам.

Также проверка соответствия принятых к налоговому учету затрат может включать и подробную проверку первичных документов, правильности их оформления, наличия и т. д. А это дополнительная возможность для применения штрафных санкций, так как вероятность таких ошибок всегда есть.

— учет затрат также должен соответствовать одновременно требованиям к учету затрат двух глав Налогового Кодекса — о налоге на прибыль и об УСНО.

— часто бухгалтерский учет в агентствах недвижимости отдается на аутсорсинг, либо им занимается бухгалтер, который ведет сразу несколько юридических лиц. Чем проще учет, тем он дешевле для фирмы.

— различия в рентабельности. УСНО «доходырасходы» выгодны при низкой рентабельности. Кривая же чистой прибыли (и рентабельности) в зависимости от выручки в рамках диапазона предсказуемости в агентстве недвижимости

— экспоненциальная после точки безубыточности. В особо удачные месяцы 15% УСНО могут обойтись в значительно большую сумму, чем 6%.

— ввиду большой изменчивости рынка налоговые платежи по УСНО 15% будет сложно бюджетировать.

— учет отчислений в пенсионный фонд. Только при применении варианта «доходы» к вычету принимаются отчисления в ПФ, которые значительны, так как заработная плата — одна из самых значительных статей расходов во всех сферах бизнеса. Недвижимость — не исключение. Выше уже указывалось, что заработная плата основных сотрудников в сфере недвижимости, риэлторов, прямо пропорциональна выручке. Соответственно, чем выше выручка, тем выше налог УСНО 6%, тем выше отчисления в Пенсионный фонд, которые и снижают этот самый налог к уплате. А в силу добровольно-принудительного стремления работодателей обеспечить своим сотрудникам хорошие «белые» доходы, зависимость эта еще значительней. Использование же УСНО 15% приводит к тому, что и налог большой, и отчисления.

Обобщая изложенное, отметим, что если не принимать во внимание неусыпный контроль налоговых органов за «подозрительными» данными налоговой отчетности и динамики сумм исчисляемых и уплачиваемых налогов, можно было бы отметить, что в сфере недвижимости существует некая точка Х, зависящая от уровня общефирменных затрат (и диапазона предсказуемости) и конъюнктуры рынка (но это не точка безубыточности, точка Х находится выше нее), до которой рентабельность относительно невысока, и выгодна УСНО 15%, а после которой выгодна УСНО 6%. Для каждой конкретной фирмы можно рассчитать эту точку, выразив в количестве среднестатистических сделок при заданной цене услуг. Но, к сожалению, закон не позволяет нам настолько гибко менять вариант УСНО.

Исходя из этого, для ООО «Росинвест-ДВ», работающего по общепринятой технологии на нескольких сегментах рынка недвижимости, выгоднее применять УСНО 6%, снижая тем самым и налоговые риски.

3.2 Предложения по оптимизации налоговых выплат К одной из значимых целей в совершенствовании фискального механизма налога на прибыль относится пополнение бюджета необходимым уровнем налоговых поступлений для решения социальных и экономических проблем. Ставка налога является основным инструментом воздействия на увеличение доходов от налога на прибыль.

Если сравнивать с зарубежными странами, то ставка налога на прибыль, равная в России 20% - одна из самых низких. Во множестве стран данный налог является прогрессивным и его ставка зависит от уровня рентабельности, он служит действенным инструментом стимулирования малого бизнеса и позволяет изымать достаточные поступления в бюджет, за счет сверхдоходов крупных корпораций.

В целях совершенствования амортизационной политики Правительством и УФНС России рассмотрен вопрос о пересмотре концептуальных подходов к расчету амортизации для целей налогообложения с 2012 года. Так предусматривается изменить пообъектное начисление амортизации, перейти на метод начисления амортизации по убывающему остатку. Ocнoвные нaпрaвления нaлoгoвoй пoлитики нa 2011 гoд и нa плaнoвый периoд 2012 и 2013 гoдoв

На рисунке 9 отражены основные авторские предложения, направленные на совершенствование методических подходов к налогу на прибыль организаций.

Одна из основных ролей воздействия на финансовое состояние предприятий принадлежит налогу на прибыль путем реализации гибкой амортизационной политики государства, что будет способствовать инвестиционной активности.

В настоящее время неэффективное воздействие налога на прибыль на развитие предприятий связано с отменой налогового кредита, используемого многими организациями. Данный факт привел к утрате собственных финансовых источников организации. Предприятия и организации стали производить переоценку активов с целью увеличения их восстановительной стоимости, что привело к росту себестоимости товаров и услуг, а, следовательно, и цен.

Рисунок 9. Предложения по совершенствованию налога на прибыль.

Современный этап развития экономики требует преобразований налоговой системы России, принципов формирования и функционирования отдельных видов налогов, в том числе налога на прибыль, оказывающего влияние на развитие предприятий и организаций.

В 2012;2013 годах на правительственном уровне по налогу на прибыль организаций предусматриваются следующие изменения: Там же

— установление с 2012 г. особого порядка переноса убытков при реорганизации организаций, ограничивающие сроки и размеры прибыли, которая направляется на погашение убытков преобразовываемых организаций;

— установление порядка налогообложения экономической выгоды при предоставлении беспроцентных займов, кредитов, векселей и т. п.;

— повышение с 3 млн. до 10 млн. рублей объема доходов от реализации, при получении которого организации уплачивают только квартальные, а не месячные авансовые платежи.

Стимулирование предпринимательской активности является одной из ключевых проблем современного этапа российских реформ, обеспечивающих устойчивый рост экономики. Налоговая система является важнейшим звеном в решении этой проблемы, она не только обеспечивает финансовыми ресурсами бюджет государства, но и создает стимулы к предпринимательской деятельности.

Рассмотрим альтернативные варианты налогообложения для ООО «Росинвест-ДВ».

ВАРИАНТ 1. ООО с полным аутсорсингом ЧП-риэлторов (агент оформляется как ИП, частный предприниматель, индивидуальный предприниматель) по агентскому договору.

Клиент заключает с ООО договор на информационные услуги по объекту. Это удобно, так как агентство имеет свои информационные ресурсы иди долгосрочные пакетные договора на рекламу. С ЧП-риэлтором клиент заключает договор на суть сделки (продажа, покупка или поиск. В договоре с ООО есть обязательство заключить договор с конкретным ЧП. Такого обязательства может и не быть. Но в любом случае клиенту требуется разъяснение необходимости двух договоров.

Минус такой схемы — ощущение у клиента двойного платежа. Плюс — аргумент о полной личной имущественной ответственности риэлтора за результат сделки и т.о. снятие с себя ответственности фирмой.

В этом случае фирма платит фиксированные налоги по офисным сотрудникам и 6% с услуг по рекламе с клиента по договору услуг, риэлторские услуги оформляются на риэлтораЧП отдельным договором агентским, обязательство которого прописано в договоре услуг фирмы с клиентом.

Возможен вариант, когда соотношение оборота ООО/Чп, который в предыдущем примере регулируется стандартным риэлторским вознаграждением 40−50% со сделки, устанавливается так, чтобы минимизировать доход ООО. Т. е. дохода ООО должно хватить исключительно на затраты.

Минусы варианта: Основной минус — ощущение двойного платежа у клиента. Также важен вопрос контроля над ИП риэлтора. Риэлтор может получить копию своего свидетельства и заключать договора. Клиент, после разъяснения необходимости двух фактически несвязанных договоров, может сам стимулировать к этому риэлтора. Далее, если по такому договору у риэлтора возникает «косяк», это может коснуться и фирмы. Но, с точки зрения ответственности фирмы, документооборота и налогов — самый оптимальный вариант.

ВАРИАНТ 2. ООО-фирма с частичным аутсорсингом услуг на ИП-риэлтора. В этом случае все вознаграждение приходуется на фирмуООО, вознаграждение риэлтора передается ему до налогообложения, и он сам платит с него налоги по УСНО.

Клиент заключает договор с ООО. ООО заключает агентский договор с ЧП, что прописано в договоре ООО с клиентом. Плюс схемы в большем контроле над ЧП. ООО работает УСНО 15%.

У фирмы также присутствуют фиксированные налоги по штату сотрудников. Стоимость услуги ЧП определяется индивидуально.

ООО должно иметь некую белую фиксированную сумму для оплаты постоянных затрат и зпл. Остальное перечисляется ЧП-риэлтору.

Минусы схемы: Существует вероятность встречной проверки ООО и ЧП, если ЧП не проводит доход. Также контроль затрат со стороны налоговой в связи с возможными минимальными налогами по УСНО ООО. Также неявная на первый взгляд проблема, как сведение доходов ООО и «расходов» ООО=доходов ЧП на деле является очень сложной проблемой.

Расходы фирмы примерно стабильны. Как правило, это коммунальные платежи, зарплата офисных сотрудников, и т. п., которые привязаны к конкретным срокам. При этом доходы — по сделкам могут быть очень неравномерными. Как результат — либо необходимость держать на счете некоторую подстраховочную сумму, либо периодически разбираться с задолженностями. Поскольку оборот ООО при этом составляет полную сумму, а налог перечисляется поквартально, могут возникать периодические дисбалансы доходов и расходов. Тут требуется хороший финансовый контроль. Но если нарастающих итогом налоги по итогам года уравновесятся, то кассовые разрывы могут возникать периодически.

Правда, в этом случае хороший контроль за финансовым потоком риэлтора и затратами, которые относятся на результат сделки. Помимо этого, общий финансовый поток можно в любой момент переориентировать (например, уменьшить или увеличить процент риэлтора, сделать дополнительное соглашение к основному договору) ВАРИАНТ 3. Договор клиента с ЧП-риэлтором и взаимоотношения ЧП-риэлтора с фирмой ООО или ЧП по информационным услугам. Т. е. базовый договор на услугу клиент подписывает с ЧП, агентский договор. Этот договор заключается на всю сумму, оплачиваемую клиентом.

Согласно этому договору, ЧП может привлекать иные фирмы для осуществления рекламно-информационных и прочих услуг в целях исполнения договора, что он и делает, заключая с ООО/ЧП-фирмой свой договор на инфоуслуги. Стоимость этих услуг устанавливается так, чтобы покрыть постоянные затраты фирмы. Так как эта сумма постоянна и не слишком велика, ЧП-риэлтору невыгодно работать по 15%УСНО. Он платит 6% УСНО Минусы: В том, что фирма для клиента в недвижимости солиднее выглядит как ООО. Возможно также самомнение этих ЧП-риэлторов относительно их вклада в прибыль фирмы, так как они при желании легко узнают оборот и постоянно видят свою отчетность.

Помимо этого, технические моменты перечисления денег могут создавать проблемы в уравновешивании прихода денег и необходимости оплаты расходов. Иначе говоря, кассовые разрывы.

ВАРИАНТ 4. Фирма — ЧП и агенты — ЧП, имеют с клиентом отдельные договора услуг. Аналогичен 1 варианту, ЧП с ЧП договоров не заключают, клиент заключает 2 разных договора. Офисные сотрудники числятся у ЧП.

Минус варианта заключается в том, что не все сотрудники захотят работать у ЧП. Сложно пройти в банке, сложно по прошествии лет получить какой-то документ.

Почему работа индивидуальных предпринимателей выгодна с точки зрения налогообложения?

В 1,3 и 4 случаях в статистических кодах фирмы вообще может не быть сделок с недвижимостью, соответственно, нет постановки на учет в Росфинмониторинг. Но какие действия повлечет это со стороны Росфинмониторинга, пока сказать сложно. В свою очередь, ИП — риэлторы не обязаны вставать на учет в Росфинмониторинг.

Во всех случаях можно столкнуться с возражениями ИП-риэлторов по поводу ответственности всем имуществом. Но эти вопросы будут предусмотрены клиентским договором.

Заключение

клиентом договора с индивидуальным предпринимателем, в результате которого у клиента возникают возражения, можно обосновать тем, что в большинстве сфер бизнеса сейчес активно работают ИП. ОО же в свою очередь банкротится или закрывается гораздо легче, чем признается банкротом физическое лицо.

Во всех случаях увеличивается работа бухгалтерии. Возникают также первичные затраты на регистрацию ИП. ИП также должны оплачивать налоги в пенсионный фонд. За год сумма может вызвать неодобрение сотрудников и «далеко идущие» планы на уход из фирмы вместе с ИП.

Какую мотивацию можно здесь использовать? Пенсионные отчисления обязательны, но социальные гарантии сотрудник может создать себе сам. В такой схеме, когда риэлтор работает как ИП, не важно, в какой схеме из четырех он задействован, заинтересованы те, кто претендует на кредиты или социальные гарантии. В этом случае им выгодно работать и проводить свои доходы официально в том объеме, который необходим, например, для получения кредита. А большие кредиты, как правило, планируются заблаговременно. Пенсионные отчисления такие ИП-сотрудники все равно будут обязаны уплатить. А налог по УСНО можно в итоге регулировать.

Если говорить о серьезных социальных гарантиях, то здесь существует ограничение. Чтобы получить, например, компенсацию больничного для сотрудника — ИП, хотя бы исходя из размера минимально установленной зарплаты, отчисления по соцстрахованию надо перечислять в течение года до этого (ранее было полгода). Отчисления по-минимуму составят за год всего лишь около 1500 руб, но позаботиться об этом нужно заблаговременно, оформив договор добровольного социального страхования ИП. Далее можно делать добровольные отчисления, уже исходя из размера официально проводимого дохода, соответственно, регулировать этот доход. При использовании этой возможности, например, в случае декретного отпуска или длительной болезни, такие сотрудники не «висят» на фирме и оформляют все социальные документы сами, получая выплаты на свой расчетный счет. Это удобно и фирме.

3.3 Оценка экономической эффективности предлагаемых мероприятий Как показано в предыдущем параграфе, все четыре из рассмотренных схем налогообложения имею примерно одинаковую чистую прибыль, которая на практике все равно будет колебаться из месяца в месяц, так как сложно будет оптимизировать разбивку стоимости услуги в связи с тем, что срок исполнения и оплаты договора точно предсказать практически невозможно. Тем более, будет присутствовать процент расторжения договоров. Поэтому выбирать вариант нужно исходя их прочих критериев, например, взаимодействия с Росфинмониторингом, сложности документооборота.

Если исходить из всех плюсов и минусов, мы видим такую сравнительную картину.

Плюс означает удобство или выгоду для фирмы. Минус — риски, сложность и неудобство для фирмы.

Выводы, которые можно сделать по результатам данной главы, состоят в следующем.

1. Ведение налогового учета в условиях ОСНО для рассматриваемой организации представляется неприемлемым по многим причинам.

2. Предложены четыре альтернативных варианта налогообложения:

— ООО 6% инфоуслуги+ ЧП 6% сделка

— ООО15% весь оборот, ЧП 6%

— ЧП риэлтор 6% весь оборот, имеет договор на инфоуслуги с ЧП-фирма

— ЧП риэлтор 6% и ЧП-фирма на 15%, сотрудники на ЧП

3. Оценить экономическую эффективность какого-либо из предложенных вариантов в рублях не представляется возможным, так как на деятельность организации оказывают влияние огромное количество внешних факторов. Каждый вариант имеет свои плюсы и минусы, которые обобщены нами в сводную сравнительную таблицу.

Таблица 13 Сравнительный анализ экономической эффективности различных вариантов налогообложения ООО «Росинвест-ДВ»

Заключение

Прибыль — это конечный финансовый результат деятельности предприятия. Чем больше прибыли получает предприятие, тем меньше его потребность в привлечении внешних источников финансирования. При этом, в отличие от других внутренних источников формирования финансовых ресурсов предприятия, прибыль является постоянно воспроизводимым источником и её воспроизводство в условиях успешного хозяйствования осуществляется на расширенной основе.

Экономическая сущность прибыли является одной из сложных и дискуссионных проблем в современной экономической теории. Прибыль — это превышение доходов над расходами, а противоположная ситуация называется убытком. Из экономического взгляда прибыль — это разница между денежными поступлениями и денежными выплатами. Из хозяйственного взгляда прибыль — это разница между имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода.

В бухгалтерском учете разницу между доходами и расходами организации определяют с помощью счетов учета финансовых результатов, таких, как счета Продаж, Прочих доходов и расходов и Прибылей и убытков. Таким образом, финансовые результаты деятельности за отчетный период выявляются на трех счетах:

1) На счете № 90 «Продажи" — финансовые результаты от продажи продукции, товаров, работ, услуг, то есть результаты от текущей предпринимательской деятельности. Планом счетов предприятия предусмотрены субсчета к счету 90 «Продажи»:

2) на счете № 91 «Прочие доходы и расходы" — финансовые результаты:

3) на счете № 99 «Прибыли и убытки" — финансовые результаты от последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.).

В данной дипломной работе бухгалтерский учет и налогообложение прибыли рассмотрены на примере ООО «Росинвест-ДВ» — организации, специализирующейся на оказании профессиональных услуг в области риэлтерской деятельности в г. Владивостоке.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «Росинвест-ДВ» регламентируются учетной политикой, которая разрабатывается самостоятельно, она составляется главным бухгалтером в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету и другими нормативными документами и утверждается руководителем. В настоящее время в связи с требованиями законодательства в ООО «Росинвест-ДВ» разработана и утверждена единая учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией, которая является самостоятельным структурным подразделением. Руководство осуществляет главный бухгалтер, на которого непосредственно возложены эти обязанности руководителем организации.

Проведенный анализ финансового состояния позволяет заключить, что в целом на предприятии, с одной стороны, наблюдается снижение эффективности деятельности, а с другой — незначительное повышение эффективности использования имущества.

Финансовый результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года. Для того, что бы узнать что предприятие получило: прибыль или убыток, ООО «Росинвест-ДВ» формирует налоговую базу. Расчет налоговой базы является подтверждением данных налогового учета. В Расчете отражается систематизированная и накопленная в аналитических регистрах налогового учета информация. Расчет налоговой базы ООО «Росинвест-ДВ» составляет за соответствующий отчетный (налоговый) период самостоятельно в произвольной форме с учетом особенностей своей деятельности.

По нашему мнению, ведение налогового учета в условиях ОСНО для рассматриваемой организации представляется неприемлемым по многим причинам. В целях совершенствования налогообложения прибыли предложены четыре альтернативных варианта налогообложения:

— ООО 6% инфоуслуги+ ЧП 6% сделка

— ООО15% весь оборот, ЧП 6%

— ЧП риэлтор 6% весь оборот, имеет договор на инфоуслуги с ЧП-фирма

— ЧП риэлтор 6% и ЧП-фирма на 15%, сотрудники на ЧП Оценить экономическую эффективность какого-либо из предложенных вариантов в рублях не представляется возможным, так как на деятельность организации оказывают влияние огромное количество внешних факторов. Каждый вариант имеет свои плюсы и минусы, которые обобщены нами в сводную сравнительную таблицу.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации. // Справочно-правовая система «Консультант-плюс»

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации // Справочно-правовая система «Консультант-плюс».

3. Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ (ред. от 28.04.2009) «О несостоятельности (банкротстве)» (принят ГД ФС РФ 27.09.2002)

4. ПБУ «Учетная политика организации» 1/2008. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н)// Система «Главбух»

5. ПБУ 9/99 «Доходы организации» (в редакции приказа Минфина РФ от 27.11.2007 г. № 156н)// Система «Главбух»

6. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (в редакции приказа Минфина РФ от 27.11.2007 г. № 156н)// Система «Главбух»

7. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2007 г. № 115н)// Система «Главбух»

8. Анализ финансовой отчётности. /Беркстайн Л. А. Москва, Финансы и статистика, 2003.

9. Анализ хозяйственной деятельности предприятия./ Савицкая Г. В. Минск, ООО «Новое знание», 2004

10. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности /под редакцией Стражева В. И. Минск, 2008.

11. Басовский Л. Е., Лунева А. М., Басовский А. Л. Экономический анализ: Учеб. пособие / Под ред. Л. Е. Басовского, — М: ИНФРА-М. 2006.

12. Белолипецкий В. Г. Финансы фирмы: Курс лекций / Под ред. И. П. Мерзлякова. — М.: Инфра-М, 2003.

13. Бочаров В. В. Финансовый анализ. — СПб: Питер, 2006.

14. Бухгалтерский учёт: учебное пособие./ Кондраков Н. П. Москва, ИНФРА-М, 2007.

15. Вакуленко Т. Г., Фомина Л. Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. — СПб.: Издательский дом «Герда»; 2004.

16. Екатеринославский Ю. Ю. Управленческие ситуации: Анализ и решения. — М.: Экономика, 2009.

17. Ефимова О. В. Финансовый анализ. 3-е изд. перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2007

18. Ивашкевич В. Б., Семенова И. М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.

19. Карлин Т. Р., Макмин А. Р. Анализ финансовых отчетов: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2007.

20. Ковалев. В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2004.

21. Ковалев В. В. Ковалев Вит. В. Финансы предприятий: Учебник. — М.:ТК Велби, Изд-во Прспект, 2004.

22. Методика финансового анализа предприятия./ Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Москва, ИНФРА-М, 2009.

23. Налоги./ Под редакцией Черника Д. Г. Москва, Финансы и статистика, 2008.

24. Финансово-экономическое состояние предприятия. /Бакадоров В.Л., Алексеев П. Д. Практическое пособие. Москва. Изд-во «Приор», 2003.

25. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. /Ковалёв В. В. Москва, Финансы и статистика, 2003.

26. Финансы. /Под редакцией Дробозиной Л. А. Москва, издательство «Финансы» ЮНИТИ, 2003.

27. Финансы предприятий. / Павлова Л. Н., Москва, «ЮНИТИ», 2008.

28. Финансы предприятий./ Под редакцией Романовского М. В., Москва, «Бизнес-пресса», 2003.

29. Финансы предприятий./ Шеремет А. Д., Сайфуллин Р. С. Москва, ИНФРА-М, 2003.

30. Финансы предприятий./ Попова Р. Г., Самонова И. Н., Добросердова И. И., ПИТЕР, 2007.

31. Экономика предприятия"/Сергеев И. В. Москва, «Финансы и статистика» 2007.

32. Экономическая теория /Под редакцией Добрынина А. И., Тарассвича Л. С. Санкт-Петербург, издательство СПбГУЭФ, изд. «Питер», 2007.

Приложение 1

Свидетельство о государственной регистрации ООО «Росинвест-ДВ»

Приложение 2

Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юр. лиц

Приложение 3

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе

Приложение 4

Рабочий план счетов ООО «Росинвест-ДВ»

учет налоговый прибыль

Приложение 4

Приказ

«Об утверждении учетной политике»

Общество с ограниченной ответственностью «Росинвест-ДВ»

для целей налогообложения на 2011 год г. Владивосток 28 декабря 2010 года В соответствии с Налоговым кодексом РФ для целей формирования достоверной и полной информации об учете хозяйственных операций для целей налогообложения, приказываю:

— утвердить Положение об учетной политике для целей налогообложения на 2011 год (приложение № 1 к настоящему приказу);

— контроль и ответственность за исполнением правил Положения об учетной политике возложить на главного бухгалтера ООО «Росинвест-ДВ»;

Генеральный директор ООО «Росинвест-ДВ» _______________ /Почеп Р.В./

С приказом ознакомлена __________________/ Цвирь Ю.В./ главный бухгалтер Приложение № 1 к приказу об утверждении Положения об учетной политике для целей налогообложения

«Утверждаю»

Генеральный директор ООО «Росинвест-ДВ»

Почеп Р.В.

____________________________ (подпись) г. Владивосток 28 декабря 2010 года

1. Порядок ведения учета на предприятии

1.1. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется руководителем организации лично на основании действующих нормативных документов:

— Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в редакции Федерального закона от 30.06.2003 № 86-ФЗ;

— Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской Отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998. № 34н (в редакции от 24 марта 2000 г.);

— Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» Утвержденного приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 г. № 60н (в редакции от 30 декабря 1999 г.);

1.2. Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы.

1.3. Организация использует рабочий план счетов (Приложение № 1 к настоящему приказу), разработанный на основе типового Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции от 07 мая 2003 г.).

2. Учетные документы и регистры

2.1. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно.

2.2. Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных организацией самостоятельно и утвержденных настоящим приказом.

2.3. Учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение пяти лет.

3. Порядок проведения инвентаризации Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств. Инвентаризация является основным методом фактического контроля. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств — это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них) определяется руководителем организации. Для проведения инвентаризации на предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель предприятия. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации предприятия, работники бухгалтерской службы. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на» …" (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре части этих ценностей. Определение леса навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

Сведения о фактическом наличии имущества и реально учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее, чем в двух экземплярах.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Описи заполняются четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных изданной странице, вне зависимости оттого, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах) эти ценности показаны. В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Сличительные ведомости составляются по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

— излишки имущества в соответствии с решением руководителя организации приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации на увеличение доходов (источников финансирования); - недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во изыскании с них, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации — на увеличение расходов.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения на один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются за счет прибыли или резервных фондов. На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснении о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю предприятия, который принимает окончательное решение о зачете. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится один раз в год, а также в случаях, предусмотренных законодательством.

Инвентаризация основных средств проводится ежегодно в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (Форма № ИНВ-22). Инвентаризация обязательна перед составлением годовой отчетности. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма № ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись. По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (Форма № ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:

· основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счетe 91;

· недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

4. Методы учета доходов и расходов

В налоговом учете доходы и расходы учитываются метолом начисления. Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

5. Уровень существенности Уровень существенности в бухгалтерском учете равен 5 процентам.

6. Учет основных средств

6.1. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Учет наличия и движения основных средств организации ведется в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов.

При организации учета руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному Приказом МФ РФ от 30.03.2001 № 26н (в редакции Приказа от 24.12.2010 г. № 186н); Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом МФ РФ от 13.10.2003 № 91н (в части не противоречащей новой редакции ПБУ 6/01).

6.2. Затраты в виде уплаченной госпошлины за регистрацию перехода права собственности на объекты недвижимости включать в первоначальную стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

6.3. Лимит стоимости объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете установить 40 000,00 рублей за единицу. Малоценные предметы стоимостью не более 40 000,00 рублей учитывать в составе материально-производственных запасов.

6.4. Вести учет объектов основных средств, государственная регистрация по которым долгое время не регистрируется на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 08.4.2 «Амортизируемые внеоборотные активы».

6.5. В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

6.6. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом (исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта), не зависимо от результатов хозяйственной деятельности в отчетном периоде. Амортизацию по объектам основных средств, числящихся на сч. 08.4.2 начислять на отдельнос субсчете к счету 02 — 02.3 «Амортизация ВО, учитываемых на счете 08.4.2»

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.

6.7. При приобретении имущества бывшего в эксплуатации определять норму амортизации по этому имуществу исчислять исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации этого объекта предыдущими собственниками.

6.8. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

6.9. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Признание выручки от реализации такого имущества в бухгалтерском учете осуществляется на дату регистрации перехода права собственности. В налоговом учете выручка от реализации основных средств признается с момента передачи объекта недвижимости по акту (накладной) приемки-передачи основных средств вне зависимости от даты государственной регистрации прав на недвижимое имущество.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

7. Учет нематериальных активов

7.1. Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации) б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

7.2. Нематериальные активы в бухгалтерском и налоговом учете амортизируются линейным методом.

7.3. Амортизация нематериальный активов в бухгалтерском учете отражается на отдельном счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

8. Учет материально-производственных запасов

8.1. В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначенные для продажи;

используемые для управленческих нужд организации.

8.2. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

В бухгалтерском и налоговом учете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости.

9. Кассовая дисциплина

9.1. Все предприятия при работе с наличными денежными средствами обязаны соблюдать кассовую дисциплину, которая устанавливает следующий порядок:

· наличные деньги, полученные в банках, должны расходоваться на цели, указанные в чеке, по которому они получены;

· расчеты наличными деньгами между организациями должны осуществляться в пределах установленных лимитов. Согласно указания ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. N 1843-У, расчеты наличными деньгами между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем в рамках одного договора могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей;

· объем денежных средств, хранимый в кассе, должен соответствовать лимиту остатка кассы, установленному банками по согласованию с руководителями предприятий. Вся денежная наличность сверх установленных лимитов должна сдаваться в банк. Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до 5 дней), включая день получения денег в банке;

· кроме оплаты труда, выплаты пособий и т. п. разрешается выдача наличных денег из кассы предприятий под отчет. При этом лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается;

· все кассовые операции должны оформляться типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций.

10. Учет расходов будущих периодов

10.1. Расходы будущих периодов относят к нескольким циклам производства и распределяются между ними в установленном порядке. К расходам будущих периодов относятся затраты, связанные с подготовкой и освоением новых видов продукции и технологических процессов, затраты на ремонт ОС, затраты на подписку периодической и специальной литературы, арендная плата объектов основных средств, приобретение лицензий, подлежащих отражению в качестве текущих расходов и т. д.

Отдельные аналитические счета открывают по видам (объектам) расходов будущих периодов, на Дт которых относят затраты, производимые в текущем отчетном периоде, а с Кт списывается на счета затрат основных производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов в доле, приходящейся на данный отчетный период. По аналитическим счетам, открытым по объектам строительства временных сооружений и приспособлений, по видам освоения новых технологий объектам, имеющим материальный характер, рекомендуется вести учет по следующим статьям:

· Материальные ресурсы;

· Оплата труда;

· Отчисления на социальные нужды;

· Амортизация ОС;

· Работы и услуги вспомогательных производств;

· Прочие затраты.

При осуществлении таких расходов делается бухгалтерская запись: Дт счета 97 Кт счетов 70,69,10,02,76 и т. д. При наступлении будущих отчетных периодов расходы будущих периодов списываются со счета 97 в доле, относящейся к отчетному периоду, и включаются в затраты как основного производства так и общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Следовательно счет 97 должен быть закрыт до закрытия счета 26 «Общехозяйственные расходы». На счете 97 может быть дебетовое сальдо в сумме затрат, подлежащих распределению в последующие периоды. Поэтому счет 97, можно сказать, не закрывается, а заключается.

Для списания расходов будущих периодов со сч.97 на издержки отчетного года составляется Ведомость распределения расходов будущих периодов в затраты отчетного года, в которой необходимо правильно указать сумму затрат по каждому аналитическому счету и правильно выбрать базу для распределения. По остальным видам затрат будущих периодов их списание производится на счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов в сроки, в течении которых такие расходы подлежат списанию на затраты производства. Если срок в течении которого необходимо списать расходы будущих периодов, однозначно не определен, организация может установить его самостоятельно. Это решение должно быть утверждено приказом или распоряжением руководителя предприятия. Такие расходы будущих периодов, как арендная плата, плата за телефон относят на затраты того периода, за который они уплачены.

Учтенные на сч.97 «Расходы будущих периодов» расходы списывают в Дт счетов: 08,10,20,26,76 и др.

Оставшееся сальдо на счете 97 будет означать сумму расходов, относящуюся к будущим отчетным периодам, которые еще не наступили.

11. Проценты по кредитам и займам Расходы, связанные с получением м обслуживанием займов, включать в операционные расходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены. В налоговом учете кредиты и займы считаются сопоставимыми, если они: выданы в одной валюте; должны быть погашены в одинаковые сроки; аналогичны по обеспечению (под залог оборотных или внеоборотных средств); сопоставимы по объему (отклонение не должно превышать 20% от среднего объема заемных средств, полученных в течение месяца).

12. Учет выручки в целях исчисления налога на добавленную стоимость Налоговая база по НДС определяется «по отгрузке». Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее — освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено ими в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи.

По истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

— документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 статьи 145 НК РФ, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;

— уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

2. Не признаются объектом налогообложения:

1) операции, указанные в пункте 3 статьи 39 настоящего Кодекса;

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

6) операции по реализации земельных участков (долей в них);

7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

8) передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций» ;

9) операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в рамках исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее — налоговые агенты) устанавливается как квартал.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж,

Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса.

В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности ее указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) номер платежно-расчетного документа;

4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

6) налоговая ставка;

7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 НК РФ покупателями — налоговыми агентами.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с настоящей главой. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям.

Положения настоящего пункта применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 настоящей статьи, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с настоящей главой.

Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику — иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика — иностранного лица на учет в налоговых органах Российской Федерации.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Положения настоящего пункта распространяются на покупателей-налогоплательщиков, исполняющих обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 2 статьи 161 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

В случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае, если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой.

Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

13. Учет затрат по заработной плате Первичными документами по учету численности персонала и его движения являются приказы о приеме, увольнении или при переводе на другую работу и о предоставлении отпусков. На работников, принятых на постоянную, временную или сезонную работу, отдел кадров заполняет карточку, на руководящих работников и специалистов и личный листок по учету кадров. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В случаях увольнения или перевода на другую работу его табельный номер, как правило, не может присваиваться другому работнику в течение одного-двух лет. Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает на каждого работника карточку-справку с указанием справочных данных, для накапливания из месяца в месяц сведений о заработке и лицевой счет с последующим использованием их показателей для расчета среднего заработка. Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета рабочего времени, в годовых табельных карточках и т. п. Табели открываются по предприятию в целом.

Предприятия самостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливают штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования. Форма оплаты труда на предприятии повременная (за основу — тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время). В бухгалтерии на основании первичных документов по учету табеля учета рабочего времени и других расчетов определяют сумму оплаты труда за отработанное время, а также за не-отработанное, но подлежащее оплате, премии, пособия, после чего составляется расчетная ведомость. В данном документе отдельно по каждому работнику указывается фамилия, имя, отчество, табельный номер, оклад, сумма начисленной оплаты раздельно по видам оплат, производственные удержания, сумма к выдаче на руки. Данные расчетной ведомости переносятся в платежную, по которой выдается зарплата.

На лицевой стороне фиксируется разрешительная надпись руководителя на выдачу оплаты труда. Все платежные ведомости, которыми кроме выдачи зарплаты оформляются выдачи авансов, а так же средств в подотчет и т. п. подлежат регистрации нарастающим итогом с начала года. Кроме того, на предприятии с небольшой численностью работников используют для начисления и выплаты зарплаты единую расчетно-платежную ведомость. По каждому работнику данные расчетно-платежной ведомости одновременно заносятся в лицевой счет, он является справкой для начисления пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных, оплаты больничного листа, выплаты компенсаций при увольнении.

Размер начислений (заработная плата, аванс, премии, доплаты, пособия, отпускные и т. д.) производятся в соответствии с нормативными актами. Основная заработная плата начисляется в соответствии с окладами. Учитываются также доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, оплата простоев не по вине рабочих и т. п. К дополнительной оплате относятся выплаты за непроработанное время: отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей, а также выходное пособие при увольнении, при нетрудоспособности и т. д.

Право на отпуск или выплату компенсации при не использовании его предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. При уходе в отпуск за работником сохраняется право на получение среднего заработка, который определяется исходя из суммы зарплаты, начисленной за предшествующие 3 месяца; разрешено в отдельных случаях использовать 12 месяцев. При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты: производственные премии, и т. д., при этом премии и другие премии стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления, а годовые вознаграждения — в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода (в случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени). Средний дневной заработок для оплаты отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) подсчитываются путем деления фактического заработка за расчетный период (предшествующие 3 месяца) на 3 и на коэффициенты: 25,25 — среднемесячное число рабочих дней при оплате отпуска установленного в рабочих днях; 29,60 — среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска установленного в календарных днях.

В случае если расчетный период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из средне дневного заработка, определяемого путем деления заработка за фактически проработанное время: — на число рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на проработанное время (при предоставлении отпуска в рабочих днях); - на число календарных дней (при предоставлении отпуска в календарных днях). Полученный таким образом среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска (минимальная продолжительность — 24 дня) ;из расчетного периода при этом исключаются праздничные дни. В случае повышения тарифных ставок (окладов) по отрасли или на предприятии при исчислении среднего заработка они, как премии и другие выплаты, корректируются на коэффициент повышения; но это не относится к изменению ставки (оклада) конкретному работнику. Кроме того, следует помнить, что из расчетного периода исключается время, в течение которого работник освобождался от работы с частичным сохранением зарплаты или без оплаты, а также время больничных; при этом в случае сохранения частичной оплаты эта часть исключается из подсчета среднего заработка.

Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается работникам за счет отчислений на социальное страхование при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности, болезни члена семьи, санаторно-курортном лечении, временном переводе на другую работу в связи с профзаболеванием. Основанием для назначения пособий служат выданные лечащим учреждением листки нетрудоспособности. Размер пособия зависит от непрерывного стажа работы: при стаже до 5 лет положено оплатить 60% среднего заработка, от 5 до 8 лет -80%, свыше 8 лет — 100% ;работникам имеющим 3-х иждивенцев до 16 лет (учащихся до 18 лет), инвалидам войны, в случае профзаболеваний и профтравм, по беременности и родам — 100% независимо от стажа. Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится в зависимости от формы оплаты труда. Работникам-повременщикам пособия начисляются исходя из фактической оплаты труда за месяц, на которую начисляются страховые взносы, с включением в нее денежных премий, надбавок и доплат. Пособия не исчисляются за работу по совместительству, за дни простоя, за сверхурочное время, за работу в праздничные дни, не учитываются также единовременные выплаты. Премии берутся в расчет в среднемесячном размере.

Из оплаты труда работников, как состоящих в списочном составе, так и лиц, работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, могут быть произведены различные удержания: либо обязательные, либо удержания по инициативе предприятия. К ним относятся удержания для уплаты государственных налогов, обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд; по исполнительным листам; по возмещению материального ущерба, причиненного предприятию; для погашения задолженностей за допущенный брак, по выданным авансам и излишне выплаченным денежным суммам; для уплаты административных и судебных штрафов; удержания из заработка по исправительным работам; по поручениям — обязательства за приобретенные товары в кредит; по письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личного страхования. Кроме того, зарплата может быть перечислена по заявлению работника на счет личного вклада в банк. Подоходный налог взимается на основании закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц». Объектом налогообложения в соответствии с Инструкцией ГНС 35 по применению данного закона с учетом изменений и дополнений является совокупный доход, полученный в календарном году.

На предприятии за счет соответствующих отчислений выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, на погребение, по уходом за ребенком.

Для учета заработной платы и расчетов по ней предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

По кредиту этого счета отражаются суммы:

— оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на пр-во, издержек обращения;

— начисленных пособий за счет на государственное социальное страхование, пенсий и аналогичные суммы — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» .

По дебету счета 70 отражаются:

— выплаченные из кассы суммы заработной платы, пенсий, пособий, премий, доходов от участия в предприятии — в корреспонденции со счетом 50 «Касса» ;

— различные удержания, как-то: а) суммы налогов с зарплаты — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом»; б) 1% из заработной платы в Пенсионный фонд — в корреспонденции со счетом 69−2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; в) в погашение подотчетных сумм — в корреспонденции со счетом 71″ Расчеты с подотчетными лицами"; г) за товары, проданные в кредит за предоставление ссуды, по возмещению материального ущерба предприятию — в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; д) по исполнительным документам (штрафы, алименты), депонированные сумы — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», соответствующие субсчета; е) по договорам добровольного личного страхования (согласно письменным заявлениям работников) — в корреспонденции со счетом 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». На основании бухгалтерских проводок, фиксирующих финансово-хозяйственные операции, выводится остаток на отчетную дату по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который может быть зафиксирован в балансе на эту дату.

14. Авансовые платежи по налогу на прибыль Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль».

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации).

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ с учетом положений настоящей главы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затрат осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов в соответствии со статьями 272 и 273 НК РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 НК РФ. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 НК РФ. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток — отрицательная разница между доходами и расходами в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ.

Ежеквартальные авансовые платежи рассчитываются исходя из фактически полученной прибыли за прошлый квартал.

15. Предусмотреть возможность внесения уточнений и дополнений в учетную политику предприятия за 2011 год в связи с изменениями налогового законодательства либо появлением хозяйственных операций, отражение которых в бухгалтерском учете предусмотрено несколькими методами, выбор которых возложен законодательством на предприятии, а также по иным причинам.

Приложение у учетной политике:

Рабочий план счетов.

Генеральный директор ООО «Росинвест-ДВ»

______________ Почеп Р.В.