Применение НДС для таможенных режимов

Дифференцированный подход в системе налогообложения предусмотрен в зависимости от использования того или иного таможенного режима при декларировании экспортноимпортных товаров и регламентируется НК РФ (ст. 151).

Так, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ применение НДС осуществляется в следующем порядке:

• 1) НДС взимается в полном объеме при оформлении товаров в таможенных режимах выпуск для внутреннего потребления и переработка для внутреннего потребления;
• 2) при использовании режима реимпорта НДС уплачивается в размере сумм полученного налогового освобождения или возврата платежа в связи с ранее совершенной экспортной операцией;
• 3) НДС не уплачивается при помещении товаров в большинство других таможенных режимов — международный таможенный транзит, таможенный склад, свободная таможенная зона (склад), беспошлинная торговля, реэкспорт, отказ в пользу государства, уничтожение товаров, перемещение припасов, переработка на таможенной территории (при условии соблюдения срока вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ);
• 4) освобождение от уплаты НДС (полное или частичное) предусматривается механизмом действия таких таможенных режимов, как временный ввоз товаров и переработка вне таможенной территории. Причем процедура освобождения от уплаты налога производится в соответствии с таможенным законодательством РФ.

При вывозе отечественной продукции за пределы таможенной территории РФ НДС применяется также исходя из выбора таможенного режима. В частности, НДС не уплачивается при помещении товаров в режимы: экспорта, свободной таможенной зоны (склада), перемещения припасов, таможенного склада, если последний будет изменен на таможенный режим экспорта, а также реэкспорта. Кроме того, действие режима реэкспорта предполагает процедуру возврата НДС при условии, что в отношении ранее ввезенной на таможенную территорию РФ продукции иностранного производства были начислены и уплачены налоги. Порядок освобождения и возврата НДС в режиме реэкспорта предусмотрен Таможенным кодексом РФ (ст. 241). Применение НДС в системе таможенных режимов отражено в табл. 33.

Таблица 33. Применение НДС в рамках таможенных режимов.