Учетная политика организации

Одной из ключевых задач бухгалтерского финансового учета — это формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, её финансах, имущественном положении, обязательствах на основании которой становится возможным реализация важнейших его функций. Очевидно, что бухгалтерский финансовый учет в любой организации должен производиться по определенным правилам, которые бы обеспечили наибольший эффект от ведения учета, т. е. чтобы финансовая и управленческая информация в организации формировалась и обрабатывалась своевременно и была достоверной и полезной для различных пользователей. Как раз в выборе и установлении таких правил и заключается основная проблема при формировании учетной политики в конкретной организации.

В обывательском понимании учетная политика главным образом ассоциируется с конкретным приказом руководителя организации соответствующего содержания, согласно предписанию п. 8 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Учётная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учёта: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Конечно, учетная политика является одним из важнейших бухгалтерских компонентов в организации, которая состоит из элементов, оказывающих существенное влияние на финансовый результат деятельности организации.

Тема данной курсовой работы: «Учетная политика организации».

Актуальность выбранной темы исследования обусловлена значительным влиянием выбранной учетной политики на показатели прибыли, себестоимости, величины налогов, добавленную стоимость и имущество, а также на показатели финансового состояния организации. Все это означает, что учетная политика организации — это важнейшее средство формирования основных финансовых характеристик деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики и других.

Практическая значимость данной темы объясняется тем, что роль учетной политики в организации всего учетного процесса чрезвычайно велика, поскольку действующие нормативное законодательство в этой сфере допускает выбор организацией способа организации учета из нескольких определенных нормативными актами, или обязывает разработать политику самостоятельно. Необходимость ознакомления с учетной политикой требуется, к примеру, при проведении сравнительного анализа показателей деятельности организации за различные периоды, сравнительный анализ различных организаций и других.

Цель данного исследования: — изучение и анализ теоретического содержания категории «учетная политика», особенностей и порядка ее формирования, а также разработке рекомендаций по совершенствованию учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учёта в организации. Объектом исследования является учётная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учёта.

Для достижения цели, перед автором ставятся следующие задачи:

1) Исследовать содержание и принципы формирование учётной политики и проблемы, связанные с ним;

2) Определить особенности формирования учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учёта

3) Рассмотреть порядок формирования учётной политики для целей бухгалтерского и налогового учёта;

4) Рассмотреть также порядок изменения учётной политики;

5) Выявить проблемы, как возможные пробелы и несовершенства в процессе формирования учётной политики организации и наметить пути их решения.

Методы исследования, использованные в ходе выполнения курсовой работы, как своеобразный инструмент в проработке фактического материала, руководствуясь целями и задачами исследования, заключались в штудировании и анализе научной литературы, исследовании и обобщении отечественной практики, анализе и синтезе, сравнении.

1. Теоретические аспекты учетной политики

1.1 Определение и содержание учетной политики организации

учет бухгалтерский налоговый политика

Понятие «учётная политика» согласно с ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» определено как «принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности». Вместе с тем, ведение бухгалтерского и налогового учета осуществлять без наличия такого документа, как учетная политика организации, невозможно, т.к. сегодня нормы бухгалтерского и налогового законодательства по многим аспектам учета не содержат одновариантных правил учетной работы.

Теоретическая база формирования и раскрытия учётной политики организаций впервые были раскрыты в ПБУ 1/94 «Учётная политика предприятия», утверждённом Приказом Минфина России от 28.07.1994 № 100. В процессе проведения реформ отечественного бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами в дальнейшем указанное Положение было заменено на ПБУ 1/98, а в 2008 г. — на ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации».

Если провести сравнение определений данной категории в IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», в ПБУ 1/2008 и в Законе № 402-ФЗ, то видно, что они практически тождественны. Тем не менее в МСФО понятие учетной политики представлено в первую очередь — с позиции подготовки финансовой отчетности, а в Законе об учетной политике с позиции ведения самого бухгалтерского учета. Это системное различие, поскольку российское законодательство по бухгалтерскому учету, различные ведомства, курирующие это направление, да и наше профессиональное сознание являются весьма консервативными. В нашей стране как таковая финансовая отчетность большей части наших организаций представляет важность лишь с точки зрения ее представления налоговой полиции и кредитным учреждениям. По-прежнему мы измеряем собственное финансовое состояние и положение партнеров по такой шкале показателей, где данные бухгалтерской отчетности лишены приоритета. В отличие от Федерального закона № 402-ФЗ в ПБУ 1/2008 не только приводится определение понятия «учетная политика» через понятие «способы ведения бухгалтерского учета», но раскрываются и сами эти способы, а именно:

— применение счетов бухгалтерского учета;

— погашение стоимости активов;

— организация регистров бухгалтерского учета;

— организация документооборота;

— обработка информации;

— инвентаризация;

— группировка и оценка фактов хозяйственной деятельности.

Итак, учетная политика организации — это, прежде всего, те способы, которые организация использует для ведения бухгалтерского учета, а уже потом — локальный документ. При этом учетная политика может быть оформлена либо в виде приказа руководителя, либо в виде отдельного положения об учетной политике организации, прилагаемого к приказу руководителя о ее утверждении. При этом, следует обратить внимание, что форма учетной политики не влияет на ее структуру — в обоих случаях учетная политика организации включает в себя три больших раздела:

— организационно-технический;

— методологический раздел в части ведения бухгалтерского учета;

— методологический раздел в части налогообложения.

Следует отметить, что внесение в текст учетной политики разделов о способах ведения учета тех или иных объектов, которые, хоть и не были ранее закреплены приказом руководителя, однако последовательно использовались, никак нельзя назвать изменением учетной политики. В частности, если организация н признает выручку от выполнения работ и оказания услуг по мере готовности, которую определяет одним и тем же способом, но он не раскрыт в учетной политике компании, это не значит, что, ликвидируя данный пробел, компания меняет учетную политику. По сути, как таковая учетная политики не меняется, а вот ее письменная форма действительно дополняется соответствующим разделом.

Разрабатывает учетную политику главный бухгалтер или другой сотрудник, ответственный за ведение бухучета в учреждении. Утверждает учетную политику руководитель учреждения (ч. 1 и 3 ст. 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Приказ об утверждении учетной политики можно составить в произвольной форме. Отметим, что учетная политика может быть разработана главным распорядителем бюджетных средств и доведена до всех нижестоящих учреждений. Принятую учетную политику нужно применять последовательно из года в год (ч. 5 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Всякая организация сама формирует свою учетную политику (п. 2 ст. 8 Закона № 402-ФЗ) и руководствуется при этом федеральными и отраслевыми стандартами. Тем не менее, определяя способ ведения бухгалтерского учета конкретного объекта организация делает свой выбор отталкиваясь от тех способов, которые допускаются именно федеральными стандартами (п. 3 ст. 8 Закона № 402-ФЗ). Объясняется это тем, что отраслевые стандарты определяют особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности и не должны противоречить им.

1.2 Состав учетной политики

Основной документ, регулирующий учетную политику, разрабатывается главным бухгалтером или иным сотрудником, ответственным за ведение бухучета в организации, и должен содержать способы ведения бухгалтерского учета, предпочтенные из нескольких предусмотренных законодательством. В том случае, если в законе четко указан единственный способ учета конкретных операций, то указывать его в учетной политике не обязательно.

Формирование учетной политики должно быть тесно связано с основными положениями по ведению бухгалтерского учета и с налоговым учетом. Ключевым условием является — единство учетной политики в организации, т. е. для того, чтобы вся учетная информация была сводимой и сопоставимой, выбранные способы ведения учета должны применяться во всех структурных подразделениях, независимо от места расположения, включая выведенные в отдельный баланс. Помимо этого, применительно к какому-либо отдельному вопросу организация обязана применять один предпочтенный способ, если иное не установлено системой нормативного регулирования учета. Состав учетной политики по определен и в ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, и в п. 8 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, и в п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н. Тем не менее, нормативное регулирование содержит установленные способы учета не для всех операций, поэтому организации вправе разработать свою собственную методику, которая не противоречит общим положениям и требованиям законодательства.

Учетная политика организации должна включать в себя, в частности:

— рабочий план счетов (в нем указываются счета, применяемые учреждением для ведения синтетического и аналитического учета);

— формы первичных документов, регистров бухучета и других документов, по которым не установлены обязательные для их составления формы;

— правила документооборота и технологию обработки учетной информации. В том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота;

— порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

— порядок отражения в учете событий после отчетной даты;

— порядок организации и проведения внутреннего финансового контроля;

— методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

— возможность и порядок формирования резервов;

— другие решения, необходимые для организации и ведения бухучета.

Применительно к казенным и бюджетным организациям в установленных нормативными актами случаях дополнительно устанавливаются особенности организации и ведения бухгалтерского учета в части операций по исполнению полномочий ПБС. Данные правила вытекают из п. 6 Инструкции к Единому плану счетов № 157н. Если бюджетная организация применяет только утвержденные и унифицированные формы первичных документов, то в учетной политике специально ничего оговаривать не нужно, но если бюджетной организации потребуется применить дополнительные документы, формы которых не утверждены — их нужно утвердить в учетной политике как приложение к ней. При этом, в плане счетов следует указать весь перечень синтетических и аналитических счетов, которые применяются в конкретной организации, который в большинстве случаев делается как приложение к учетной политике и редактируется в соответствии со спецификой деятельности конкретной автономной или бюджетной организации.

Чтобы своевременно отражалась информация в регистрах бухучета и обрабатывалась первичная документация, — в организации имеет смысл составить график документооборота в виде приложения к учетной политике. В график документооборота можно включить перечень и формы первичной документации, сроки ее составления, список должностных лиц, ответственных за оформление и утверждение в данной бюджетной организации. С использованием форм первичной документации неразрывно связано предоставление права подписи на них отдельным работникам учреждения, список которых должен быть утвержден руководителем бюджетной организации. Данный перечень желательно оформить также в виде приложения к основному документу учетной политики.

Следует отметить, что разработанные самой организацией формы первичных документов должны содержать обязательные реквизиты, указанные в п. 7 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н и статье 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. При этом, в методический раздел учетной политики нужно добавить способы отражения различных фактов хозяйственной жизни из нескольких, предусмотренных нормативным регулированием. В частности, определить методы списания материалов или товаров (по себестоимости каждой единицы или по средней себестоимости).

1.3 Требования к учетной политике и принципы, на которых она строится

В современной хозяйственной практике бухгалтеру достаточно часто доводится сталкиваться с надобностью разработки своих способов ведения учета, и в этом нет ничего удивительного, поскольку федеральное законодательство не в состоянии описать все многообразие фактов хозяйственной жизни экономических субъектов. Между тем, в последнее время отраслевые нормативные акты зачастую создаются с большим опозданием относительно момента возникновения потребности в них, а когда акты все-таки выходят в свет, то в некоторых местах являются уже устарелыми и не способны стать для бухгалтера полноценным помощником при выполнении текущих учетных задач. Прискорбно, но никаких мер по изменению такого положения вещей отечественный законодатель порой не принимает. Получается, что и в дальнейшем наш бухгалтер будет вынужден возлагать на себя огромную ответственность по разработке тех или иных способов ведения учета конкретных объектов самостоятельно. Учитывая все это, целесообразно осветить основные принципы и требования, которым должны соответствовать учетная политика организации в целом и разрабатываемые ею способы ведения бухгалтерского учета в частности.

В целом учетная политика организации должна быть построена на основополагающих экономических требованиях, к которым относятся:

— требование целостности, которое указывает на то, что учетные данные составляют единую систему, обеспечивающую управление хозяйственными процессами;

— требование сплошной регистрации, указывающее на необходимость своевременной регистрации всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;

— требование разделения текущих и капитальных затрат, когда в будущем периоде в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно;

— требование приоритетности содержания перед формой, которое определяет, что факторов хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

— требование осмотрительности — приоритет признания в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, чтобы избежать создания скрытых резервов;

— требование непротиворечивости, говорящее о тождестве данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

— требование непрерывности, требующее ведения бухгалтерского учета непрерывно с момента регистрации юридического лица до его реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законом;

— требование количественного измерения и исчисления фактов хозяйственной деятельности;

— требование интерпретируемости, когда учетная информация должна быть ясна, и подвергаться истолкованию и анализу;

— требование имущественной обособленности, когда все имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

— требование документирования, требующее отражения фактов в учете на базе соответствующих первичных документов;

— требование временной определенности фактов хозяйственной деятельности, когда факты хозяйственной деятельности отражаются в учете в том отчетном периоде, когда они имели место, независимо от времени движения связанных с этими фактами денежных средств;

— требование контролируемости информации;

— требование рациональности, т. е. бухгалтерский учет должен вестись согласно условиям хозяйственной деятельности и величины организации.

Данные требования очень важны, так как оптимальная организация ведения учета операции, в соответствии с ее действительным экономическим смыслом, является, в сущности, одной из самых главных профессиональных задач бухгалтерской службы. Быстро дать нужную цифру и ее расшифровку, адекватный прогноз по сделке, прозрачную картину финансовых показателей — вот что чаще всего запрашивает управленец у финансовой службы, и удовлетворение данного запроса так же важно, как и подготовка отчетности для налоговой инспекции, об этом не стоит забывать.

При самостоятельной разработке способов ведения учета нельзя забывать и об использовании международных стандартов и рекомендаций для финансовой отчетности. Не так давно, на территории Российской Федерации были введены международные стандарты Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 № 160н. Содержание международных стандартов открыто любому пользователю Интернета и информационных правовых систем, поэтому каждый бухгалтер должен выяснить, упомянута ли похожая ситуация в международных стандартах. Вполне вероятно, ответ на возникшие вопросы найдется в этих стандартах, но возможна и другая ситуация, так как международные стандарты — не сборник частных ситуаций, а есть лишь свод общих правил по подготовке финансовой отчетности. В частности, пункт 10 IAS 8 говорит о том, что при отсутствии конкретного стандарта, используемого к данной операции, следует применять свои способы в разработке и реализации учетной политики для формирования информации, которая должна соответствовать принципам надежности и уместности. А именно, финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств предприятия, отражать экономическое содержание операций, прочих событий и условий, а не только их юридическую форму, быть нейтральной, то есть свободной от предвзятости, консервативной и полной во всех существенных отношениях. Следует согласиться с М. О. Денисовой, которая в своей статье заключает, что упомянутое положение IAS 8 и содержание п. 6 ПБУ 1/2008 касаемо требований — определенно дополняют друг друга и существуют в одном информационном русле. Следовательно, профессиональному суждению бухгалтера всегда есть место, особенно в учетной политике организации.

1.4 Порядок изменения учетной политики

Изменением учетной политики признается корректировка уже существующих описаний фактов хозяйственной деятельности или операций. Согласно ч. 6 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, изменения в учетную политику для целей бухучета можно вносить только в следующих случаях:

— во-первых, изменяется законодательство в сфере ведения бухучета, общие или отраслевые стандарты;

— во-вторых, сама организация разрабатывает и внедряет новые способы ведения бухучета, использование которых повлечет повышение качества информации об объекте бухучета (в частности, введение обработки данных на ЭВМ);

— в-третьих, значительно меняются условия деятельности учреждения (например, реорганизация юридического лица, освоение новых видов деятельности или отказ от какой-либо деятельности).

Нет необходимости переписывать всю учетную политику заново. Достаточно утвердить изменения и дополнения, вносимые в уже действующую учетную политику предприятия. При этом, не является изменением учетной политики принятие способа ведения бухучета фактов хозяйственной деятельности, которые существенно различаются с фактами, имевшими место ранее, либо появились впервые в деятельности организации. Любое видоизменение положений учетной политики в организации должно быть обоснованным, а также должно быть оформлено в установленном нормативным законодательством, для учетной политики, порядке.

Согласно п. 12 ПБУ 1/2008, любые изменения в политике ведения учета организации подлежат применению задним числом, то есть с начала отчетного периода. После внесения изменений в учетную политику, они должны быть утверждены приказом руководителя организации в произвольной форме, и вступать в силу с первого числа следующего года. Это следует делать всегда, за исключением особых оснований (согласно ч. 7 ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ) требующих внесения изменений в текущем году. В тех случаях, когда изменение в учетной политике окажут существенное влияние на финансы организации, то последствия данных изменений должны подвергнуться оценки в денежном выражении. Если корректировка учетной политики является следствием законодательных изменений федерального или отраслевого уровня, либо нормативно-правовых актов бухгалтерского учета, то финансовые последствия этого отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим нормативными актами.

Во всех остальных случаях этот процесс должен осуществляться ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. Оценка последствий должна осуществляться согласно выверенным бухгалтерией данным на дату вступления в силу изменений способов ведения бухгалтерии. При этом в случае реорганизации или слияния юридического лица, переносимые в отчетность текущего года данные за предыдущий год следует представить таким образом, будто новая учетная политика применялась и в прошлом году. Ретроспективный порядок отражения последствий изменения учетной политики распространяется и на все другие случаи изменения учетной политики. Другими словами, законодательство рекомендует совершать перерасчеты до тех пор, пока имеются необходимые данные, при максимально возможной продолжительности не более 5-ти лет (согласно ст. 17 Закона о бухгалтерском учете).

Подобное ретроспективное отображение финансовых последствий на практике осуществляется в виде корректировки входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности. Значения этих статей учета раскрываются за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, отталкиваясь от предположения применения новой учетной политики, начиная с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Внесение корректировок только в отчетность не соответствует основным принципам бухгалтерского учета — баланса и двойной записи, а также допущению непрерывности деятельности: уже к следующему отчетному периоду выясняется, что для изменения отчетных показателей нет достаточных оснований.

Если же раскрыть всю информацию по предшествующему периоду, представленному в отчетности, не представляется возможным, то можно пойти другим путем. В частности, можно раскрыть данную информацию в пояснительной записке, где надо озвучить период, в котором начинается применение изменений.

В соответствии с пунктом 21 ПБУ 1/2008, сразу за внесением изменений в учетную политику организации необходимо раскрыт в пояснительной записке следующие моменты:

— существующий порядок отражения последствий изменений в бухгалтерской отчетности;

— суммы исправлений, относящихся к изменениям учетной политики, по всем статьям бухгалтерской отчетности и за все из представленных отчетных периодов;

— сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, которые предшествуют периодам, представленным в бухгалтерской отчетности;

— причину или причины, в силу которых произошли изменения учетной политики;

— непосредственно само содержание внесенного изменения.

Следует еще раз подчеркнуть, что в ПБУ 1/2008 урегулирован порядок отражения последствий изменения учетной политики в тех случаях, когда изменения связаны с первым применением нормативного правового акта или его изменением. Во-первых, такие факты подлежат обособленному раскрытию. Во-вторых, в соответствии с пунктом 23 ПБУ 1/2008 организация обязана раскрывать факты неприменения нормативных актов, которые еще не вступили в силу. К сожалению, ПБУ 1/2008 не только не устанавливает исчерпывающего перечня случаев, когда перерасчет отчетных показателей (в связи с внесением изменений в учетную политику) необходим или возможен, но и не определяет принципов, по которым должны отбираться такие показатели.

Как известно, учетная политика разрабатывается отдельно для бухучета и отдельно для целей налогообложения. При разработке налоговой учетной политики основным документом является Налоговый кодекс РФ. Правила бухучета отдельных хозяйственных операций, содержащиеся в ПБУ, подчас отличаются от норм налогового учета. К сожалению, от различий между двумя видами учета не уйти. Однако, уменьшить их и снизить трудозатраты на ведение бухгалтерского и налогового учета все-таки можно и нужно. Для этого при составлении учетной политики организации нужно сблизить нормы бухгалтерского и налогового учета.

Например, для целей бухгалтерского и налогового учета можно:

— установить схожий перечень прямых расходов и порядок их распределения при расчете НЗП;

— сблизить порядок признания доходов и расходов по договорам с длительным циклом (более одного года) выполнения работ (оказания услуг);

— применять в бухучете для определения срока полезного использования активов Классификацию основных средств, (утв. Постановлением Правительства России от 01.01.2002 г. № 1);

— использовать одинаковый способ формирования и списания стоимости товаров и МПЗ;

— закрепить единый стоимостной лимит для признания актива основным средством (амортизируемым имуществом) в размере более 40 000 руб.

С 1 января 2015 года в главу 25 НК РФ внесены некоторые поправки, сориентированные на сближение налогового и бухгалтерского учета (Федеральный закон от 20.04.2014 г. № 81-ФЗ).

2. Учетная политика в ООО «Брасет»

2.1 Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Как известно, учетная политика разрабатывается отдельно для бухучета и отдельно для целей налогообложения. Главный документ при разработке учетной политики для целей налогообложения — это Налоговый кодекс РФ. При этом зачастую, учет отдельных хозяйственных операций в соответствии с ПБУ значительно различается с правилами налогового учета. Конечно, от данных различий рассматриваемых видов учета полностью избавиться невозможно. Тем не менее, сократить их и понизить затраты труда на ведение бухгалтерского и налогового учета все же желательно. Чтобы этого максимально добиться, организации необходимо стараться сближать нормы учета для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета. В частности, можно:

— установить единый стоимостный лимит для признания актива основным средством (амортизируемым имуществом) в размере более 40 000 руб.;

— употреблять единый способ списания и формирования стоимости готовой продукции и материальных запасов;

— как можно более унифицировать порядок создания и списания резервов по сомнительной дебиторской задолженности, а также порядок признания оценочных обязательств на оплату отпусков и гарантийный ремонт в бухучете и создания одноименных резервов в целях налогообложения;

— использовать в бухгалтерском учете при расчете срока полезного использования активов Классификацию основных средств, составляющих амортизационные группы, применяемую для целей налогообложения (утв. Постановлением от 01.01.2002 г. № 1 Правительства РФ);

— максимально сблизить порядок признания доходов и расходов по договорам с длительным циклом оказания услуг или выполнения работ;

— применять один и тот же способ амортизации основных средств;

— установить схожий перечень прямых расходов и порядок их переноса при определении стоимости незавершенного производства.

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта закреплена в двух основных нормативных документах, это — Положении по бухгалтерскому учёту ПБУ 1/2008 и Федеральном законе «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ. Учетную политику разрабатывает главный бухгалтер или другое лицо, исполняющее обязанности по ведению бухучета в организации, а утверждается она, согласно п. 4 ПБУ 1/2008, — руководителем организации (Приложение А).

Согласно п. 6 ПБУ 1/2008, учетная политика организация разрабатывается на основании и с учетом определенных допущений и требований о дальнейшей деятельности организации. Так, исходя из допущения об имущественной обособленности юридического лица, предусматривающего, что на балансе организации учитывается лишь собственное имущество. При несоблюдении в будущем данного допущения, следует раскрыть причины данного отклонения в пояснительных записках к бухгалтерской отчетности. Согласно п. 19 ПБУ 1/2008, аналогичным образом следует поступить тогда, когда при формировании учетной политики организация исходила из иных допущений.

Если организация использует упрощенку, то она освобождается от обязанности вести бухучет. Исключение составляет:

· акционерные общества и обществ с ограниченной ответственностью в случаях, предусмотренных гражданским законодательством. Такие пользователи упрощенки должны вести бухучет в полном объеме (чтобы иметь возможность составить бухгалтерскую отчетность);

· в отношении основных средств и нематериальных активов (ФЗ «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Бухгалтерский учет указанных объектов основных средств организации на упрощенке вести обязаны.

Следовательно, если организация на упрощенке, то она обязана вести бухучет (составлять бухгалтерскую отчетность) по указанным причинам, или если собирается это делать по собственному желанию, то разработать и утвердить учетную политику для целей бухучета нужно. Во всех остальных случаях разрабатывать учетную политику для целей бухучета необязательно.

Учётная политика ООО «Брасет» для целей бухгалтерского учёта в отношении нормативной базы и методов содержит следующее:

«Осуществлять бухгалтерский учет с использованием Рабочего (сокращенного) плана счетов (Приложение к Положению № 1), разработанного на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции от 18 сентября 2006 г. № 115н), «Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» и с учетом специфики деятельности организации, содержащего синтетические и аналитические счета (включая субсчета), необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности (при соблюдении единой методологической основы бухгалтерского учета согл. пункта 6 «Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»).

При ведении бухгалтерского учета применять компьютерную технологию обработки учетной информации с использованием бухгалтерской программы 1С:7.7. Записи в регистрах бухгалтерского учета производить в хронологической последовательности на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственных операций, а также на основании расчетов бухгалтерии".

В отношении первичных документов:

«Утвердить в качестве первичных учетных документов, составляемых на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью:

1) самостоятельно разработанные должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета;

2) формируемые специализированной бухгалтерской компьютерной программой 1С: Предприятие.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций вести в рублях и копейках. Все учетные документы (в электронной форме и на бумажных носителях) хранить в организации в течение пяти лет".

В отношении инвентаризации:

«Проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств организации (в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности) один раз в год перед составлением годового отчета. При проведении инвентаризации руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества финансовых обязательств.

Инвентаризацию основных средств проводить один раз в три года в том случае, если на балансе организации числятся основные средства".

В отношении бухгалтерской отчетности:

«Составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в порядке, утвержденном Приказом Министерства Финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н. (в редакции от 18 сентября 2006 г. № 115н).

Годовую отчетность представлять в течение 90 дней по окончании года, квартальную — в течение 30 дней по окончании отчетного квартала (в соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального Закона РФ «О бухгалтерском учете»). При этом в состав годового бухгалтерского отчета включать только формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Не представлять в составе годового бухгалтерского отчета пояснительной записки, формы № 3, 4, 5, 6, специализированные формы. Отчетным годом считать период с 01 января по 31 декабря 2012 г. включительно".

В отношении кассовых операций:

«Оформлять движение денежных средств по кассе унифицированными формами первичной документации по учету кассовых операций, утвержденными постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 (в редакции от 03 мая 2000 г.):

КО-1 «Приходный кассовый ордер»

КО-2 «Расходный кассовый ордер»

КО-4 «Кассовая книга»

Производить:

— выдачу денежных средств под отчет на хозяйственные нужды на срок не более 30 дней в течение календарного года. Сотрудники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

— выплату заработной платы работникам ООО «Брасет» два раза в месяц: аванс в размере 8000−00 рублей от установленного должностного оклада в счет причитающейся заработной платы — 20-го числа каждого текущего месяца; выплату (доплату) заработной платы по итогам месяца — не позднее 10 числа следующего месяца".

В отношении учета основных средств:

«При организации учета основных средств руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному Приказом МФ РФ от 30 марта 2001 г. № 26н методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом МФ РФ от 13 октября 2003 г. № 91н.

Основные средства, приобретенные путем оплаты денежными средствами оценивать и принимать к бухгалтерскому учету по их фактической стоимости приобретения.

Основные средства стоимостью свыше 40 000 рублей за единицу (без учета НДС) погашать путем начисления амортизации. Амортизацию основных средств в бухгалтерском учете начислять линейным способом с использованием сч. 02. Начисление амортизации по ОС начинать с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором этот объект был принят к учету.

Ремонт объектов основных средств производить за счет текущих затрат и отражать в учете путем включения фактических затрат в себестоимость того отчетного периода, в котором они имели место".

В отношении учета материально-производственных запасов:

«При организации учета МПЗ руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом МФ РФ от 09 июня 2001 г. № 44 н., и «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденными Приказом МФ РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Приобретенные материалы принимать по фактической себестоимости. Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации МПЗ использовать сч. 10 «Материалы» (п. 80 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденных приказом МФ РФ от 28.12.2001 № 119н).

Дополнительные сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» для учета материалов не использовать".

В отношении учета товаров:

Для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для перепродажи использовать счет 41. Товары, приобретенные для перепродажи, оценивать по покупным ценам (по фактической себестоимости). Основание: п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» утвержденное приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

Установить способ списания товаров, приобретенных для перепродажи, по средней себестоимости (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» утвержденное приказом Минфином РФ от 09.06.2001 г. № 44н).

Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу включать в фактическую себестоимость. Основание: п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» утвержденное приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н".

В отношении различных видов расходов:

«Все операции по учету расходов, при осуществлении торговой деятельности учитывать на счете 44 с последующим списанием Д-т сч. 90.7 «Продажи».

Учет расходов вести в разрезе видов затрат (на оплату труда, материалы, амортизации и др.).

Затраты на издержки производства относить на тот период, когда они были фактически произведены, независимо от времени их оплаты.

К расходам будущих периодов относить расходы организации, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Списание расходов будущих периодов с К-та сч. 97 производить равномерными долями (ежемесячно), начиная с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором эти расходы были приняты к учету и до полного срока их потребления. НДС по расходам будущих периодов принимать к вычету в полном объеме после их получения и принятия к учету".

В отношении имущества и обязательств:

«В бухгалтерском учете и балансе ООО «Брасет» отражать только то имущество и обязательства, которые законодательно признаются его собственностью.

Имущество и обязательства собственников ООО «Омега» существуют отдельно от имущества и обязательств ООО «Брасет»".

В отношении полученной прибыли:

«Чистую прибыль распределять и использовать согласно порядку, определенному Учредительными документами».

В отношении резервов:

«Определять величину оценочного обязательства в виде резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в порядке, предусмотренном ст. 324.1 гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ и Приказом об учетной политике для целей налогового учета.

Начислять резервы под снижение стоимости МПЗ ежеквартально используя метод экспертной оценки. При этом в качестве экспертов выступают назначенные приказом по предприятию специалисты следующих подразделений.

Начислять резерв по сомнительным долгам — ежемесячно.

Величину резерва определять отдельно по каждому сомнительному долгу путем перемножения величины задолженности на экспертный коэффициент вероятности ее непогашения".

2.2 Учетная политика для целей налогообложения

Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового, а не бухгалтерского законодательства для формирования налоговой базы по налогам. Система налогового учета должна обеспечить порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, отнесения этих фактов к соответствующим доходам или расходам и формирования показателей налоговой декларации. В результате реформирования российской экономики произошло увеличение роли налогообложения как формы взаимоотношений между государством и экономическими субъектами, что привело к повышенным требованиям к учетной политики в целях налогового учета, правильное формирование которой в настоящее время — одна из основных задач, стоящих перед любой организацией.

Существуют разные подходы к ведению налогового учета:

— Налоговый учет ведется в обособленном «налоговом» Плане счетов.

— Налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета.

— Налоговый учет ведется вместо бухгалтерского учета.

— Налоговый учет ведется совершенно обособленно от бухгалтерского учета.

— Прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета, корректируются для целей налогообложения.

Каждое предприятие должно самостоятельно организовать систему налогового учета, закрепив ее положения в учетной политике для целей налогообложения.

Налоговая учетная политика едина для всей организации и обязательна для всех ее подразделений. В отношении НДС это правило прямо закреплено в п. 12 ст. 167 НК РФ. Налогоплательщики не обязаны представлять свою налоговую учетную политику в налоговую инспекцию сразу же после ее составления. Если же налоговики проводят у налогоплательщика проверку, учетную политику придется предъявить в пятидневный срок после получения требования о доставке документа.

В ООО «Брасет» учетная политика для целей налогообложения несколько различается в отношении учета основных средств, материалов, расходов и финансовых результатов, но несущественно. Следует лишь выделить моменты в отношении уплачиваемых ею налогов.

В отношении налога на добавленную стоимость:

«В случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, момент определения налоговой базы установить как — момент отгрузки указанных товаров (п. 13 ст. 167 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ).

В случае, если в течение календарного года будут осуществляться операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также регистров бухгалтерского учета в разрезе облагаемых и необлагаемых операций.

В аналогичном порядке ведется учет операций, облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК по ставке «0» процентов, а также операций, связанных с поставкой товаров длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев.

Раздельный учет обеспечивается как по самим хозяйственным операциям, включая учет себестоимости, в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, так и по суммам НДС по приобретенным товарам, в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых операций (п. 4 ст. 149, п. 6 ст. 166, п. 13 ст. 167, п. 4 ст. 170 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ).

В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров, имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

Налог на добавленную стоимость по товарам, имущественным правам, используемым одновременно для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых операций, принимается к вычету либо учитывается в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для осуществления соответствующих операций (п. 4 ст. 170 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ).

По основным средствам и нематериальным активам, используемым одновременно для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых операций, и принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, вышеуказанную пропорцию определять исходя из стоимости (без учета НДС) отгруженных товаров, имущественных прав за соответствующий месяц".

В отношении налога на имущество организации:

«Часть имущества не будет облагаться данным налогом, ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также регистров бухгалтерского учета в разрезе облагаемого и необлагаемого имущества.

Отдельные объекты основных средств, используемые в сферах деятельности, как переведенные на уплату единого налога, так и не переведенные, и по данным предметам невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет. Стоимость данного имущества, являющегося объектом налогообложения, следует определять пропорционально пробегу транспортных средств по данным путевых листов или площади объекта недвижимого имущества, используемого в том либо ином виде деятельности.

При этом при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) принимается показатель «Выручка», формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках.

При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде, если допущенные ошибки привели к излишней уплате налога, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены или выявлены ошибки (п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации)".

В отношении единого налога на вмененный доход:

«При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности, основанием для чего являются соответствующие документы, служащие для определения и расчета физических показателей и базовой доходности (п. 6 ст. 346 НК РФ).

В случае, если наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, будут осуществляться иные виды предпринимательской деятельности, ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также регистров бухгалтерского учета в разрезе облагаемых и необлагаемых ЕНВД хозяйственных операций, имущества и обязательств (п. 7 ст. 346 НК РФ).

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, хотя бы один из которых подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход с физическим показателем базовой доходности «количество работников». В данном случае среднесписочную численность работников административно-управленческого и вспомогательного персонала, участвующих одновременно во всех видах деятельности, распределять по видам осуществляемой деятельности пропорционально исчисленной среднесписочной численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде деятельности".

Следует отметить особенности учета единого налога при упрощенной системе налогообложения. Книга учета доходов и расходов, при этом должна вестись либо в электронном виде с использованием специализированных компьютерных программ, либо на бумажных носителях (п. 1.4 Приказа МФ РФ от 31.12.2008 г. № 154н).

В случае, если наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом при УСН, будет осуществляться предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также регистров бухгалтерского учета в разрезе облагаемых и необлагаемых при УСН хозяйственных операций, имущества и обязательств.

В аналогичном порядке (если бухучет все-таки ведется) ведется раздельный учет хозяйственных операций в части доходов с целью подтверждения основного вида экономической деятельности, предоставляющего право на применение пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ, п. 1.4 ст. 58 Закона РФ от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Аналогичный порядок следует применять и в случае невозможности разделения внереализационных доходов. Расходы общего характера распределяются пропорционально доходам нарастающим итогом.

Внереализационные доходы общего характера распределяются пропорционально доходам от реализации нарастающим итогом распределяются.

В целях распределения расходов общего характера и внереализационных доходов сумма доходов определяется:

— кассовым методом;

— на основании данных бухгалтерского учета;

— доходы от деятельности, подпадающей под ЕНВД, определяется исходя из данных бухгалтерского учета, доходы при применении УСН — кассовым методом.

Раздельный учет хозяйственных операций в части доходов с целью подтверждения основного вида экономической деятельности, предоставляющего право на применение пониженных тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, осуществляется путем (п. 1.4 ст. 58 Закона РФ от 24.07.2009 № 212-ФЗ):

— ведения отдельных регистров налогового учета доходов по разным видам экономической деятельности;

— иным способом.

При реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров списывается на расходы:

— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

— по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

— по средней стоимости;

— по стоимости единицы товара.

При значительном ассортименте реализуемых товаров и большом количестве контрагентов стоимость оплаченных, но не реализованных на конец месяца товаров определять по методике:

— предложенной Минфином России в Письме от 28.04.2006 № 03−11−04/2/94;

— иным способом.

Помимо всего указанного, в учетной политике для целей налогообложения следует предусмотреть возможность внесения уточнений и дополнений в учетную политику предприятия за 2015 год в связи с изменениями налогового законодательства либо появлением хозяйственных операций, отражение которых в налоговом учете предусмотрено несколькими методами, выбор которых возложен законодательством на предприятие, а также по иным причинам.

Заключение

Итак, понятие «учётная политика» согласно с ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» определено как «принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности». При этом, ведение бухгалтерского и налогового учета осуществлять без наличия такого документа, как учетная политика организации, невозможно, т.к. сегодня нормы бухгалтерского и налогового законодательства по многим аспектам учета не содержат одновариантных правил учетной работы.

Экономический смысл учетной политики предприятия сводится к обеспечению формирования и отражения в учете оптимальных финансовых результатов его деятельности. Ее формирование необходимо для принятия верных управленческих решений, т.к. правильно разработанная учетная политика является одним из важнейших инструментов управления деятельностью предприятия и достижения поставленных целей при его функционировании.

После окончания текущего 2014 года ожидается внесение некоторых поправок в содержание документов по бухгалтерским расчетам и налогообложению предприятия. Нововведения будут касаться введения новых налогов вопросов изменения механизмов расчета налога на имущество. В частности, учетная политика на 2015 год не допускает применения повышающих коэффициентов амортизации, которые ранее могли присутствовать при расчетах налоговых сумм. Не исключено, что в ближайшее время года появится несколько новых стандартов бухучета (ПБУ). Новые ПБУ расширят сферу необходимой профессиональной компетенции для работников российского бухучета, поскольку будут приближены к стандартам МСФО. В частности, стандарты по учету запасов, доходов, основных средств, вознаграждений работникам, аренде. Если стандарты, наконец, примут, их положения необходимо будет учесть при формировании учетной политики на 2015 год.

При формировании учетной политики на 2015 год организации необходимо еще раз качественно проанализировать нововведения последних лет, чтобы не упустить важные нюансы. С 1 января 2015 года в главу 25 НК РФ внесены поправки, направленные на сближение налогового и бухгалтерского учета (Федеральный закон от 20.04.2014 г. № 81-ФЗ). Основное изменение — с 2015 года из НК РФ исключено понятие «суммовые разницы». Поправки внесены в соответствующие пункты статей 250, 265, 271 и 272 НК РФ. Указанные нововведения касаются многих налогоплательщиков. Особенно в нынешних условиях нестабильности курса рубля, когда растет количество договоров, где цена установлена в валюте и условных единицах, а расчеты проводятся в рублях по соответствующему курсу.

Данное исследование показало всю важность учетной политики для организаций, с ее значительным влиянием на показатели прибыли, себестоимости, величины налогов, добавленную стоимость и имущество, а также на показатели финансового состояния организации. Все это означает, что учетная политика организации — это важнейшее средство формирования основных финансовых характеристик деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики и других.

Итак, можно сделать вывод, что учетная политика для юридического лица представляет собой уникальное средство, посредством которого, во-первых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; во-вторых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства. Учетная политика организации, будучи совокупностью способов бухгалтерского учета, может также стать в настоящее время также и важным инструментом налогового планирования в организациях.

Список использованных источников

1 «Налоговый кодекс Российской Федерации» Часть 1,2 от 31.07.1998 № 146-ФЗ (действующая редакция от 04.10.2014) // URL: http://www.consultant.ru.

2 Касьянова Г. Ю. Учет-2014. Бухгалтерский и налоговый. — М.: АБАК, 2014. — 912 с.

3 Крутякова Т. Л. Учетная политика 2014. Бухгалтерская и налоговая. — М.: АйСи Групп, 2014. — 208 с.

4 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (в ред. от 18.07.2012) // О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: Приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н.

5 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (в ред. от 18.07.2012) // О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации: Приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н.

6 Налоговое планирование как элемент учетной политики / О. А. Красноперова. — М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2008 г.