Продуктовый подход в управленческом учете и анализе в российских коммерческих банках

Актуальность темы

исследования. Устойчивость функционирования банковского сектора экономики обеспечивается за счет оперативного реагирования кредитных организаций на изменение рыночной конъюнктуры и стабильного роста их клиентской базы. Достижению этих целей способствует широкое внедрение инновационных видов банковских продуктов, результаты продвижения которых зависят в значительной степени от избранной банком стратегии ценообразования. При определении оптимальной тарифной политики по банковской продуктовой линейке требуется информация о затратах в разрезе бизнес-направлений и центров его ответственности, формируемая в учетно-контрольной системе банка.

Российские банки еще только начинают осваивать этот один из самых непреложных постулатов современного банковского дела. Отсюда их активный интерес к мировому опыту организации банковской деятельности, построения взаимоотношений с клиентом, к управленческому учету в банках, анализу, контролю рисков, механизмам бюджетирования.

Среди множества сложных задач, решаемых в банковской системе страны, особого внимания требуют проблемы формирования новых моделей управленческого учета, где одним из нерешенных вопросов является регламент ведения учета затрат на создание и реализацию банковского продукта. Основой создания такой модели управленческого учета является группировка затрат, позволяющая обеспечить их взаимосвязь с функциональными обязанностями сотрудников банка в разрезе видов банковских продуктов путем использования принципов функционально-стоимостного анализа.

Ответом на новые запросы банковской практики стала реализация новых продуктовых подходов в различных автоматизированных банковских системах FlexCube и Temenos, которые по данным International Banking Systems являются самыми продаваемыми банковскими решениями в мире. Данные системы начинают активно внедряться и в российских банках.

Несмотря на большое количество проектов внедрения продуктового подхода в организации и управлении в банках страны, остаются трудности, связанные с распределением и перераспределением общебанковских расходов при определении внутренней стоимости банковских продуктов. Использование современных методов распределения затрат позволит, с одной стороны, контролировать динамику внутренней стоимости и рентабельности банковских продуктов в разрезе бизнес-направлений, а с другой стороны, повысит мотивацию подразделений за счет понимания этими центрами ответственности их влияния на прибыльность продуктов и финансовый результат банка.

Все вышеуказанное свидетельствует об актуальности диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. Вопросы организации банковского дела, учета и анализа в банке рассматриваются в работах: В. В. Архипченко, A.B. Ашкинадзе, Н. И. Валенцевой, C.B. Воропаевой, JI.B. Ильиной, И. А. Клочкова, М. В. Ключникова, Ю. И. Коробова, Г. Г. Коробовой, О. Г. Королева, И. В. Ларионовой, Ю. Г. Максутова, Ю. С. Масленченкова, Т. В. Никитиной, Р. Г. Ольховой, А. Ю. Петрова, В. И. Петровой, М. А. Помориной, К. К. Садвакасова, Н. В. Самковой, Н. В. Фадейкиной, А. О. Хмелева, В. Е. Черкасова, С. М. Шапигузова, Е. Б. Ширинской и других.

В то же время управленческие аспекты учета и анализа в банках поднимаются, как правило, только в прикладных разработках. Специальные научные исследования в области банковского управленческого учета носят единичный характер и чаще всего ориентированы на разработку программных средств автоматизации банковской деятельности. Продуктовые походы в управленческом учете и анализе банков до настоящего времени не становились предметом самостоятельного научного исследования.

Актуальность и недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблем организации управленческого учета и анализа банковских продуктов обусловили выбор темы настоящего диссертационного исследования и определили постановку его цели и задач.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и рекомендаций по организации управленческого учета банковских продуктов и анализа их доходности для комплексного удовлетворения клиентских потребностей.

Задачи исследования. В рамках поставленной цели предполагается решение следующих задач:

— уточнить характеристику банковского продукта как объекта управленческого учетараскрыть особенности продуктового подхода к ведению управленческого учетадать рекомендации по группировке банковских продуктов для реализации в управленческом учете и анализе продуктового подхода;

— предложить порядок формирования управленческой информации о затратах на создание и реализацию банковских продуктов по видам деятельности;

— разработать алгоритм создания учетно-информационной модели для определения объемов учетных и операционных работ, используемых в качестве баз распределения косвенных затрат;

— определить центры ответственности по уровням управления банком для определения стоимости встречных услуг;

— исследовать подходы к группировке затрат на производство банковских продуктов и предложить систему аналитического учета косвенных затрат в банке;

— предложить порядок распределения стоимости встречных услуг между центрами ответственности и их перераспределения;

— разработать порядок формирования информации о затратах на создание и реализацию банковских продуктов и соответствующие формы внутренней управленческой отчетности;

— обосновать методические приемы анализа доходности банковской продуктовой линейки и рекомендовать систему показателей оценки доходности центров ответственности, банковских продуктов и клиентов.

Предметом исследования стали процессы формирования учетно-аналитической управленческой информации о доходности банковских продуктов.

Объектом исследования выступила практика учета и управления в российских коммерческих банках. Исследование проводилось на материалах банков страны и банков Саратовской области. Наиболее частные аспекты организации управленческого учета изучались на примере ЗАО АКБ «ЭКСПРЕСС-ВОЛГА», входящего в финансовую группу ЛАЙФ.

Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам бухгалтерского и управленческого учета, экономического и управленческого анализа.

Информационной базой исследования явились законодательные акты и нормативные документы государственных органов власти Российской Федерации, нормативно-правовые акты Центрального Банка Российской Федерации, статистические данные Федеральной государственной службы статистики, материалы Базельского комитета по банковскому надзору, материалы научных изданий, периодической печати по изучаемой проблеме.

В ходе выполнения диссертационной работы применялись различные методы научного исследования: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, системный и комплексный подходы, монографический метод исследования.

Научная новизна проведенного исследования заключается в следующем:

— комплексно представлены и уточнены характеристики банковского продукта как объекта управленческого учетараскрыты особенности продуктового подхода к ведению управленческого учетапредложена необходимая в целях реализации в управленческом учете продуктового подхода классификация банковских продуктов, в основу которой в отличие от традиционных классификаций, положены критерии удовлетворения потребностей клиентов;

— предложена принципиальная схема и определен порядок многоуровневого сбора управленческой информации о затратах на создание и реализацию банковских продуктов по видам деятельности;

— разработана модель учетно-информационного обеспечения управления затратами на создание и реализацию банковских продуктов в разрезе бизнес-направлений банка, в основу которой положены базы распределения косвенных затрат, исходя из предложенных показателей объемов учетных и операционных работ;

— предложен подход к выделению центров ответственности, исходя из финансовой и организационной структур конкретного банка, который позволяет определять стоимость встречных услуг, оказываемых управленческими и обслуживающими офисами линейным подразделениям;

— обоснован порядок ведения аналитического учета косвенных затрат по содержанию сотрудников банка, подлежащих распределению между видами банковских продуктов, и общебанковских расходов, подлежащих включению в стоимость выполняемых функциональных обязанностей с последующим распределением между видами банковских продуктов;

— предложен порядок распределения стоимости встречных услуг между центрами ответственности на основе хронометрирования выполнения функциональных обязанностей и их перераспределения для определения внутренней стоимости банковских продуктов;

— разработан порядок формирования информации о затратах на создание и реализацию банковских продуктов и рекомендованы соответствующие формы внутренней управленческой отчетности;

— разработаны методические приемы анализа доходности банковской продуктовой линейки и предложена необходимая в этих целях система показателей доходности центров ответственности, банковских продуктов и клиентов.

Значение результатов диссертационного исследования для теории и практики. Теоретическая значимость полученных результатов состоит в том, что оно вносит вклад в разработку малоисследованных в российской науке проблем управленческого учета в банках. Сформулированные выводы и предложения могут также послужить для дальнейших теоретических и практических разработок в данной области исследования.

Практическая значимость заключается в возможности использования выводов и предложений, содержащихся в диссертации, при совершенствовании управленческого учета и анализа банковских продуктов в кредитных организациях страны. Сделанные выводы и предложения позволяют повысить информационные возможности аналитических данных, усилив роль учетного отражения внутренней стоимости банковских продуктов. Основы разработанных теоретических положений и организационно-методических рекомендаций для совершенствования управленческого учета и анализа доходности банковских продуктов позволит обеспечить контролируемость их тарифного плана.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации и результаты проведенных исследований раскрыты в докладах на научно-практических конференциях и опубликованы в форме статей и тезисов в научно-практических сборниках, научных трудах.

Количество публикаций по теме исследования составило 6 научных трудов общим объемом 1,92 п. л., из них 2 статьи опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК.

Отдельные предложения диссертации приняты к внедрению в дополнительном офисе «Фирменный» ЗАО АКБ «ЭКСПРЕСС-ВОЛГА». Научные положения работы также использованы в учебном процессе Саратовского государственного социально-экономического университета в ходе преподавания дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет» ,.

Бухгалтерский учет в коммерческих банках", «Анализ деятельности коммерческого банка». Использование результатов исследования подтверждается справками.

Основные результаты диссертационного исследования, связанные с уточнением теоретических положений и практическим решением проблемных вопросов применения продуктового подхода к организации управленческого учета и анализа затрат на создание и продвижение банковских продуктов российскими коммерческими банками.

На основании проведенного исследования получены следующие результаты:

1. Российские коммерческие банки, являясь центральным звеном рыночной системы, в условиях роста конкуренции, применения новых информационных технологий и телекоммуникаций продолжают развиваться путем расширения филиальной сети и географического присутствия в различных регионах. В связи с этим существенные изменения организационной и финансовой структуры банков и внедрение новых видов банковских продуктов меняют структуру издержек не только банка в целом, но и затрат на создание и реализацию банковских продуктов. Для обеспечения управления затратами требуется создание управленческой информационной системы, в которой взаимосвязаны подсистемы управленческого учета и бюджетирования, риск-менеджмента и внутреннего контроля. При этом отслеживание протекающих процессов в режиме реального времени и оперативное контролирование результатов работы коммерческого банка осуществляется с помощью системы управленческого учета и анализа. Основу этой системы составляют описание банковских процессов создания и реализации банковского продукта который является основным объектом управленческого учета и анализа.

Исследование литературных источников и практики банковского дела показало, что до настоящего времени не сложился единый понятийный аппарат в отношении применения не только термина «банковский продукт», но и «банковская услуга». Так, существуют несколько научных подходов к формулировке этих понятий:

— денежный, в котором используется термин «банковская услуга» как услуга денежного характера или услуга, обеспечивающая перемещение денег со счета на счет с созданием денежных фондов;

— маркетинговый, в котором понятия «банковский продукт» и «банковская услуга» являются синонимами и представляют собой различные действия на финансовом рынке, денежные операции, что осуществляются коммерческими банками за определенную плату по доверенности и в интересах собственных клиентов, а также действия, которые имеют целью усовершенствования и повышения эффективности банковского предпринимательства;

— и клиентский, согласно которому объектом купли-продажи на банковском рынке являются не деньги, а банковские услуги, которые отображают отношения между производителем и потребителем. При этом некоторые ученые экономисты используют термин «банковский продукт» как синоним банковской услуги или пакет взаимосвязанных услуг, а другие характеризуют банковский продукт как конкретный способ, которым банк намеревается предоставлять собственные услуги, при этом банковский продукт и банковская услуга находятся в иерархическом единстве.

Изучив представленные подходы, считаем целесообразным для организации управленческого учета использовать термин «банковский продукт» как пакет взаимосвязанных услуг и операций. Такой подход позволит определять внутреннюю стоимость не только в целом продукта, но и измерять затраты по каждой отдельной банковской услуге и банковской операции.

При этом банковские продукты для организации управленческого учета с целью описания их жизненного цикла в рамках продуктового подхода предлагаем классифицировать следующим образом:

— банковские продукты, предоставляемые с целью получения клиентами дополнительных доходов: депозитные продуктыдоверительное управление денежными средствами и имуществомоперации с ценными бумагами;

— банковские продукты, предоставляемые с целью мобилизации клиентами ресурсов: кредитные продуктыуслуги посредничества в выпуске ценных бумаг;

— банковские продукты, способствующие осуществлению клиентами расчетов: расчетно-кассовое обслуживаниеэмиссия платежных документов;

— банковские продукты, обеспечивающие хранение ценностей клиентов: услуги по аренде сейфов и индивидуальных банковских ячеекдепозитарияреестродержателя;

— сервисные банковские продукты: конверсионные услугиуслуги по купле-продаже драгметалловконсультационные и информационные услугигарантийные услугикомплексные индивидуальные продукты (Private banking) — персональный менеджерконсалтинговые услуги.

2. Формирование учетно-операционной информации в разрезе предложенной группировки банковских продуктов основано на функциональном разделении информационно-банковской системы по блокам, набор которых, как показывает практика, варьируется в зависимости от специфики банка, его направленности, масштаба деятельности, от перечня и характера выполняемых операций. Учитывая специфику оказания пакета банковских услуг и операций, предлагаем организовать формирование управленческой информации по следующим функциональным блокам учета и операционной деятельности: расчетно-кассовое обслуживаниефондовые операцииценные бумагикредитные операцииоперации в интернет-банкингедепозитные операциивексельные операциимежбанковские кредитырасчеты в сети S.W.I.F.T.- составление отчетности. При этом, по каждому блоку определены свойственные ему виды операционных и учетных работ, объем которых предлагается использовать в качестве баз распределения косвенных затрат.

3. Неотъемлемой частью организации управленческого учета затрат на создание и реализацию банковского продукта является наличие регламентации бизнес-процессов и порядка взаимодействия подразделений банка. На основе проведенных исследований этого порядка предложены уровни формирования управленческой информации о банковских продуктах по видам деятельности в разрезе выполняемых функций.

4. Организация управленческого учета затрат на создание и реализацию банковских продуктов по бизнес-процессам зависит от четко определенного центра ответственности, что дает возможность оценить вклад в общую прибыль банка, как отдельных подразделений (филиалов), так и от конкретных банковских продуктов. Используя существующие подходы к выделению центров ответственности и основываясь на финансовой и организационной структурах универсального коммерческого банка, предлагаем для организации управленческого учета затрат на создание и реализацию банковских продуктов выделять следующие центры ответственности: а) линейное подразделение (йгогй-офис), непосредственно работающее с внешними контрагентами и заключающее сделки на внешнем рынкеб) обслуживающее подразделение (Ьаск-офис), оформляющее и ведущее учет по сделкам и операциям йхт^офисовв) управленческое подразделения (Ьеаё-офис), выполняющее функции управления и обеспеченияг) обслуживающее подразделение (пискИе-офис), выполняющее функции анализа и контроля.

5. Использование продуктового подхода при организации управленческого учета затрат на создание и реализацию банковских продуктов в разрезе бизнес-процессов обусловливает формирование адекватной контрольно-учетно-аналитической системы, которая базируется, прежде всего, на группировке затрат. Однако, как показали исследования, действующий порядок бухгалтерского учета в банках, определенный инструкциями Центрального Банка России, и существующие в экономической литературе группировки расходов не позволяют сформировать необходимую информацию о затратах, возникающих при создании и реализации банковского продукта, поскольку отсутствует комплексный подход к созданию аналитической информации для оперативного отслеживания влияния затрат на формирование внутренней стоимости взаимосвязанных банковских услуг и операций. Исследовав рекомендации в экономической литературе по группировке затрат в банке и используя предложенный порядок многоуровневого сбора управленческой информации о затратах на создание и реализацию банковских продуктов по бизнес-процессам, рекомендуем следующие аналитические группировки прямых и косвенных затрат:

— прямые затраты первой группы «Резервы» определяются на основании нормативно-правовых актов ЦБ РФ. Так, при исчислении внутренней стоимости кредитного и депозитного продуктов аналитические статьи «Резервы на возможные потери по ссудам» и «Резервы на возможные потери по размещенным депозитам» включают суммы резерва, рассчитанного по нормативам. При этом величина резерва регулируется при изменении группы риска ссудной задолженности. В аналитическую статью «Резервы на возможные потери и под обесценение ценных бумаг» включают суммы резерва, определяемые расчетным путем на основании мотивированного суждения об уровне риска;

— косвенные затраты, объединяются в группы: «Расходы по содержанию сотрудников банка», подлежащие распределению между видами банковских продуктов, и «Общебанковские расходы», подлежащие включению в стоимость выполняемых функциональных обязанностей с последующим распределением стоимости между видами банковских продуктов.

Предложенная группировка аналитических статей затрат ориентирована на возможность исчисления внутренней стоимости банковских продуктов путем аллокации (распределения) сумм статей косвенных расходов на основе принципов метода функционально-стоимостного анализа.

6. Учитывая порядок включения стоимости оказываемых взаимных встречных услуг центров ответственности по методу функционально-стоимостного анализа, определяется движение управленческой информации об общебанковских затратах. На основе использования схемы движения потоков управленческой информации об общебанковских затратах, разрабатывается алгоритм распределения стоимости встречных услуг, который предполагает:

— определение части стоимости функций сотрудника, оказывающего услуги как внутри каждого центра ответственности, так и сотрудникам других офисов;

— распределение части стоимости функций сотрудника, оказывающего услуги как внутри каждого центра ответственности, так и сотрудникам других офисов, пропорционально выбранной базе;

— перераспределение полученной стоимости функций между стоимостью функций сотрудников 1тоШ:-офиса пропорционально выбранной базе.

Что касается базы распределения затрат, то в ее качестве предлагаем использовать:

— стоимость одной минуты оказания встречных услуг при распределении части стоимости функций сотрудника, оказывающего услуги как внутри каждого центра ответственности, так и сотрудникам других офисов;

— численность сотрудников &оп1:-офиса при перераспределении полученной стоимости функций между стоимостью функций сотрудников йюп^офиса.

Как показало изучение функциональных обязанностей сотрудников йогЛ-офиса, в создании и реализации банковского продукта принимают участие все сотрудники, включая управленческий персонал, в частности: начальник сектора кредитования физических лиц и начальник сектора по обслуживанию физических лиц.

При этом внутренняя стоимость конкретного банковского продукта должна складываться из стоимости выполняемых по этому продукту функций сотрудников йхт^офиса, что требует определения себестоимости рабочей минуты, которую предлагаем исчислять следующим образом:

Срм =РЧ х 60 хРД х Сф, где: Срм — себестоимость рабочей минутыРЧ х 60 — количество рабочего времени, рассчитываемого в минутах по количеству рабочих дней в годуРД — количество рабочих дней в месяцеСф — стоимость функций каждого сотрудника й: оп1-офиса.

7. Результаты проведения расчетов по исчислению внутренней стоимости банковских продуктов рекомендуем отражать в следующих формах внутренней управленческой отчетности:

— Отчет об основных затратах филиалов, обслуживающих и управляющих центров ответственности, подлежащие распределению во внутреннюю стоимость банковского продукта, содержащий затраты по центрам ответственности в разрезе статей затрат;

— Ведомость расчета перераспределения стоимости встречных услуг, где отражается сумма распределенных затрат на функциональные обязанности, выполняемые сотрудниками банка;

— Отчетность о стоимости содержания каждого сотрудника банка, где обобщены сведения о сумме фонда оплаты труда (оклад, надбавки) — занимаемой сотрудниками площади (кв.м.) — перечне оборудования, необходимого для выполнения обязанностейамортизационных отчисленияхзатраты на обслуживание рабочего места: расходы на коммуникациюарендная платаканцтоварысодержание и ремонт оргтехникиинформационное обеспечение;

— Отчет о внутренней стоимости банковского продукта, где представлена информация о внутренней стоимости каждого вида банковского продукта по центрам ответственности;

— Отчет об отклонениях фактической от сметной внутренней стоимости банковских продуктов, где даются расчеты в относительном и абсолютном отклонении по центрам ответственности;

— Отчет о доходности банковских продуктов, где систематизирована информация о сумме операционных доходов по каждому виду банковского 1 продукта, сумме фактической внутренней стоимости каждого вида банковского продукта и сумме полученного операционного результата.

При обобщении информации в предложенных форматах отчетности, осуществляемой ежемесячно, необходимо учитывать возможные изменения организационной и финансовой структуры банка и его продуктового ряда, что требует корректировки модели распределения и перераспределения общебанковских расходов. Прежде всего, необходимо проводить обновления значений баз распределений front-, back, head-, middle-офисов банка и расчетов внутренней стоимости банковских продуктов для внесения корректировок в тарифную политику.

В соответствии с предлагаемой методикой расчеты по исчислению внутренней стоимости банковских продуктов в рекомендованных формах внутренней управленческой отчетности позволяют оценить рыночный уровень установленных тарифов и создается возможность их корректировки на основе проведения управленческого анализа доходности, рассчитываемой по центрам ответственности, банковским продуктам, клиентам.

8. Как показали проведенные исследования, коэффициенты доходности, рекомендованные указаниями ЦБР от 30 апреля 2008 г. № 2005;У «Об оценке экономического положения банков», позволяют определить прибыльность активов, прибыльность капитала, структуру расходов, чистую процентную маржу и чистый спрэд от кредитных операций в целом по банку. Однако в расчет рекомендованных коэффициентов, рассчитываемых на основе формы Отчет о прибылях и убытках кредитной организации, заложена традиционная методика исчисления внутренней стоимости банковских продуктов без учета процесса перераспределения стоимости встречных услуг.

Проведенные исследования существующих методик управленческого анализа доходности обусловили необходимость в разработке новых показателей доходности, рассчитываемых по центрам ответственности, банковским продуктам, клиентам, в основе которых используется внутренняя стоимость банковского продукта. В частности, что касается предлагаемого показателя на 1 рубль затрат банковского продукта, то он отражает уровень дохода в рублях от реализации конкретного банковского продукта, приходящегося на один рубль затрат при его создании:

Дбп —? , где: ДбП — показатель на 1 рубль затрат банковского продуктаТ — тариф по каждому виду банковского продуктаЯ — внутренняя стоимость каждого вида банковского продукта, рассчитанная с учетом распределенных и перераспределенных общебанковских расходов.

При этом оценка показателя дает представление о том, насколько эффективно банк контролирует расходы на создание и реализацию банковского продукта и уровень тарифов. Следует отметить, что нормативные значения данного коэффициента доходности устанавливать нецелесообразно в связи с дифференцированностью его продуктовой линейки, а для его оценки следует проследить динамику показателей за ряд периодов. Однако величина коэффициента доходности должна быть не меньше единицы.

Применение показателей доходности обосновывают управленческие решения, направленные на повышение эффективности продаж банковских продуктов, а также дают возможность оценить механизмы воздействия на результаты деятельности банка.

Внедрение модели расчета внутренней стоимости банковских продуктов, основанной на распределении стоимости встречных услуг центров ответственности и ее перераспределения, обеспечит комплексный и системный подход к составлению качественной внутренней управленческой отчетности, которая позволит проводить анализ доходности центров ответственности, банковских продуктов и отдельно взятого клиента.

Заключение

.