Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления деятельностью в учреждениях высшего профессионального образования

Актуальность темы

исследования. Возникновение новых экономических и правовых отношений между хозяйствующими субъектами различных организационно-правовых форм собственности вызывают необходимость разработки теоретических и прикладных аспектов бухгалтерского учета в условиях перехода к рыночной экономике.

Российским вузам как субъектам рынка образовательных услуг приходится действовать во все более неопределенных и меняющихся внешних условиях. Для того чтобы быть конкурентоспособным вузу необходимо строить адекватную стратегию развития, а в ее составе — финансовую стратегию, от качества которой зависит финансовая устойчивость вуза. Основой стратегии служит учетно-аналитическая информация, которая используется для управления вузом, оценки и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью и эффективностью использования ресурсов. В свою очередь смета доходов и расходов, экономическая классификация расходов, виды объектов учета, учетная информация в системе бухгалтерского учета служат учетно-аналитическим обеспечением управления учреждениями высшего профессионального образования.

В этой ситуации объективно необходимым и актуальным является исследование теоретико-методологических основ бухгалтерского учета по совершенствованию процесса формирования учетно-аналитического обеспечения для стратегического управления.

Степень изученности проблемы. Теоретическую и методологическую основу исследования составили научные труды отечественных и зарубежных авторов: Бакаева А. С., Безус О. Н.5 Богатой И. Н., Вакуленко, Т. Г., Врублевско-го Н. Д., Ивашкевича В. Б., Карповой Т. П., Кондракова Н. П., Кожинова В. Я., Кибанова А. Я., Панкова Д. А., Савицкой Е. В., Ткач В. И., Шеремет А. Д., Чернова В. А. Бернстайна Л., Друри К., Мескон М. X., Хедоури Ф., Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж.

Среди специалистов, занимающихся вопросами организации и совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления учреждениями высшего профессионального, образования, следует выделить Ендовицкого Д. А*., Кокодеева С. Н., Лабынцева Н. Т., Мальцеву Г. И., Нестеренко Т. Г., Николаеву С. А., Озерову Н. Б., Скрипка В. Н. и других.

Актуальность теоретического, методологического и практического решения проблем учетно-аналитического обеспечения управления деятельностью учреждения и формирования финансовой стратегии в контексте широкого применения инструментов управленческого учета определило выбор темы диссертационной работы.

Объект исследования — учреждения высшего профессионального образования.

Предмет исследования — теория и практика формирования учетно-аналитического обеспечения управления деятельностью в учреждениях высшего профессионального образования.

Цель и задачи исследования

Целью диссертационного исследования является разработка и обоснование теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию учетно-аналитического обеспечения управления деятельностью в учреждениях высшего профессионального образования.

Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

— обобщить методические аспекты учетно-аналитического обеспечения для формирования стратегической политики учреждения высшего профессионального образования в условиях проводимых бюджетных реформ;

— исследовать методические подходы к организации бухгалтерского учета в учреждениях высшего профессионального образования и уточнить экономическую классификацию расходов по содержанию учреждения;

— критически оценить особенности организации и ведения учета, и выделить виды расходов, формирующие точную балансовую стоимость основных средств;

— дать оценку современным подходам к формированию учетной информации в бухгалтерском учете и предложить классификатор затрат капитальных вложений в основные средства, включающий видььрасходов по формированию первоначальной стоимости основных средств при постановке на учет;

— выявить пути развития учетного обеспечения управления деятельностью и определить направления их совершенствования для принятия стратегических решений в учреждениях высшего профессионального образования;

— рассмотреть организацию учетно-аналитическош обеспечения в современных условиях и обосновать необходимость разработки классификатора затрат и дополнительных кодов аналитического учета по капитальным вложениям в основные средства, позволяющих точно отражать в бухгалтерском учете расходы по формированию первоначальной стоимости для принятия их к учету;

— предложить формирование учетно-аналитического обеспечения для управления деятельностью и стратегического планирования посредством разработки дополнительных аналитических счетов по учету основных средств, обеспечивающих управленческий учет необходимой информацией;

— разработать учетные регистры расчетов и обоснования видов расходов с разнообразной степенью информативности, внедрить усовершенствованную структуру бюджетной сметы, способствующей эффективному и рациональному расходованию средств бюджетного учреждения.

Теоретическая и методологическая основа. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, приказы министерств и ведомств в области бухгалтерского учета бюджетных учреждений, анализ общей и специальной литературы, касающейся новых подходов к управлению государственными активами и пассивами в высших учебных заведениях профессионального образования, статистические данные бухгалтерской отчетности вузов. Автором использован как отечественный, так и зарубежный опыт в области экономической теории, бухгалтерского учета и финансового анализа. В процессе диссертационного исследования нашли свое применение различные методы исследования: экономико-статистический, сравнительно-аналитический, ситуационного анализа и другие методы, позволяющие, наиболее полно изучить исследуемые проблемы.

Работа выполнена в рамках п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» паспорта специальности 08.00.12 — «Бухгалтерский учет, статистика».

Информационная база исследования. Информационно-статистическую базу образуют материалы законодательного, нормативного, инструктивного и методического характера по учебным заведениям высшего профессионального образования, государственного регулирования финансовых отношений субъектов хозяйствования. При работе над диссертацией использовались статистические данные бюджетной отчетности вузов, публикации в периодической печати и журналах, рекомендованных ВАК, материалы научно-практических конференций, а также результаты непосредственных наблюдений и практических разработок автора.

Научная новизна. В диссертационной работе разработаны теоретические положения и практические рекомендации, направленные на совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления в учреждениях высшего профессионального образования.

К важнейшим результатам исследования, полученным лично автором и обладающим научной новизной, относятся следующие:

1) разработан классификатор капитальных вложений в основные средства, включающий затраты на приобретение основных средств: 01 — затраты по формированию первоначальной стоимости основных средств, 02 — затраты по доставке основных средств, 03 — затраты на информационные и консультационные услуги, 04 — затраты по договору строительного подряда, 05 -затраты по договору изготовления основных средств, 06 — регистрационные расходы, 10 — итоговый показатель. Это позволит детализировать и учитывать расходы на приобретение основных средств в системе бухгалтерского учета, точно формировать балансовую стоимость основных средств и предоставлять учетную информацию для принятия управленческих решений;

2) предложена методика ведения бухгалтерского учета капитальных вложений в основные средства, в основу которой положены базовые требования к организации аналитического учета и запросы пользователей информации в части затрат по капитальным вложениям в основные средства, включающие в себя: а) код синтетического счета 106 «Капитальные вложения в основные средства», б) код аналитического счета «01» аналитического учета первого порядка, в) коды аналитических счетов второго порядка с «01» по «10», отражающие виды расходов по формированию балансовой стоимости. Это позволяет формировать достоверную и объективную информацию в аналитических разрезах, расширить спектр экономической информации, обеспечить сравнение направления расходов и дать конкретную характеристику вида расхода бюджетных средствразработаны аналитические счета;

3) предложены дополнительные счета аналитического учета к счетам 0 101 04 00 000 «Машины и оборудование» и 0 101 06 00 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь» с выделением на отдельный аналитический счет каждой группы основных средств: 0 101 04 01 000 «Вычислительная техника и оргтехника», 0 101 04 02 000 «Измерительные приборы», 0 101 04 03 000 «Лабораторное оборудование», 0 101 04 04 000 «Оборудование спортплощадок и спортивных помещений», 0101 06 05 310 «Инструменты», 0101 06 06 000 «Производственный инвентарь и принадлежности», 0101 06 07 000 «Хозяйственный инвентарь — предметы конторского и хозяйственного обзаведения», 0101 06 08 000 «Предметы противопожарного назначения». Применение такой структуры счета позволит определить детализацию объектов учета нефинансовых активов, правильно отражать операции по постановке на учет данной группы основных средств и обеспечить управленческий учет необходимой информацией;

4) разработаны учетные регистры обоснования расходов по центрам ответственности в разрезе статей экономической классификации: 212 «Прочие выплаты», 221 «Услуги связи», 222 «Транспортные услуги», 223 «Коммунальные услуги», 224 «Арендная плата за пользование имуществом», 225 «Услуги по содержанию имущества», 226 «Прочие услуги», 290 «Прочие расходы», 310.

Увеличение стоимости основных средств", 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» с разнообразной степенью информативности, детализации и наглядности с целью усиления контрольных, функций учета по видам расходов и местам возникновения-затрат. Это позволяет рассчитать потребность по отдельным центрам ответственности в необходимости приобретения материальных ценностей, услуг, объектов основных средств, материальных запасов и способствует оперативному реагированию на изменение того или иного вида расходов и при необходимости принимать управленческие решения на устранение недостатков;

5) усовершенствована структура сметы бюджетного учреждения, представляющая собой расширенный перечень статей экономической классификации расходов по центрам ответственности и местам возникновения затрат, позволяющий уточнить фактические расходы на содержание учреждения и обеспечить целевой характер использования бюджетных средств на нужды учреждения. Информация, содержащаяся в смете бюджетного учреждения, будет способствовать обоснованному составлению прогноза финансово-хозяйственной деятельности на перспективу и рациональному движению информационных потоков по статьям расходов, позволяющих проводить оценку экономической деятельности учреждения.

Практическая значимость полученных результатов заключается в разработке и внедрении учетно-аналитического обеспечения направленного на стратегическое управление финансовой деятельностью в высших учебных заведениях, применении разработанного инструментария управленческого учета для получения качественной учетной информации, способствующей принятию правильных управленческих решений. Сформулированные в процессе исследования методические рекомендации могут быть использованы для осуществления учетно-аналитического обеспечения управления результатами деятельности бюджетных учреждений, что позволит формировать рациональный бюджет и эффективно использовать финансовые средства вуза в условиях рыночных отношений.

Внедрение и апробация*результатов работы. Теоретические и практические результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на международных, всероссийских и региональных научно — практических конференциях: «Российское высшее профессиональное образование: проблемы, и перспективы развития» (г. Каменск-Шахтинский, 2008 г.), «Эффективность мелиорации на юге России» (г. Новочеркасск, 2009), «Новые информационные технологии в образовании» (г. Екатеринбург, 2009 г.), «Реформирование системы управления и мотивирующие системы оплаты труда на современном предприятии» (г. Пенза, 2009 г.), в журналах рекомендованных ВАК (г. Орел, 2009;2010гг.).

Отдельные положения диссертационной работы рекомендованы для практического использования в учете бюджетных учреждений и практически внедрены в ФГОУ СПО «Новочеркасский колледж промышленных технологий и управления», ФГОУ ВПО «Новочеркасская государственная мелиоративная академия», в филиале ГОУ ВПО «Российский государственный социальный университет», что подтверждено актами и справками о внедрении.

Результаты исследования используются при проведении занятий в рамках учебного процесса в филиале ГОУ ВПО «Российский государственный социальный университет» по дисциплинам «Бухгалтерский учет», «Государственные и муниципальные финансы» и «Бюджетная система РФ», что подтверждено справкой о внедрении.

Диссертационное исследование выполнено в рамках межведомственной координационной программы РАСХН «Межведомственная координационная программа РАСХН» раздел темы НИР 03.02.01 в ФГОУ ВПО «Новочеркасская государственная мелиоративная академия».

Публикации. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в 9 научных статьях и монографии, в том числе 2 статьи в журналах, рекомендованных ВАК, общим объемом 15, 26 п.л., из которых автору принадлежит 14,75 печатных листов.

Структура и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Работа содержит 186 страниц, в том числе 23 таблицы, 4 рисунка, 7 схем, 7 приложений. Библиографический список включает 159 источников.

Основные результаты деятельности должны приводиться в разрезе плановых и фактических показателей (объем и качество предоставляемых бюджетных услуг) в натуральном выражении и раскрывать используемые для их достижения ресурсы (кадровые, финансовые, имущественные).

Необходимость формирования финансовой отчетности не умаляет значения управленческого учета, который должен давать аналитическую информацию, обеспечивающую принятие экономических решений.

Из проведенного нами исследования и практической работы по совершенствованию учетной политики вуза следует, что применение новых нормативных актов по бюджетной классификации, бюджетному учету и отчетности осложнено для бухгалтеров вузов не только техническими трудностями бюджетного учета, но и методическими подходами по формированию учетно-аналитического обеспечения в системе управленческого учета для управления вузом.

В связи с этим нужны новые методические подходы к бюджетному процессу и бюджетному учету в вузе. Должны быть созданы необходимые учетные механизмы и устанавливающие их нормативные правовые документы. Для решения проблем, связанных с неурегулированностью ряда вопросов в системе бухгалтерского, управленческого учета и отчетности, задачами формированиями реализации единой учетной политики вуза должны быть сформулированы направления к формированию информации в системе управленческого учёта (таблица 13).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Проведенноедиссертационное исследование позволяет сделать следующие основополагающие выводы и предложения:

1. Планирование и прогнозирование являются важнейшими функциями процесса управления в вузе, без которых трудно осуществлять успешную работу. Процесс бюджетирования сопровождается интенсивным информационным обменом, включая планирование, контроль исполнения, анализ. Такой подход определяет связь между затратами и результатами оказания образовательной услуги, позволяет разработать реальную измерительную систему, повышает заинтересованность подразделений в конечных результатах, дает руководству эффективный инструмент управления затратами. Учетно-аналитическое обеспечение как основа для формирования стратегической политики учреждения высшего профессионального образования позволяет предвидеть перспективу развития вуза, более рационально распределять и использовать все ресурсы, обеспечивать координацию действий принятия стратегических решений.

2. Проведенный анализ организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и влияние учетной информации на финансовое планирование показал: 1) данные оперативного бухгалтерского учета позволяют наблюдать изменение активов, пассивов, обязательств, что дает возможность полностью анализировать последствия конкретных действий экономических событий в бюджетных учреждениях- 2) для внутренних пользователей формирование полной и всеобъемлющей информации об операциях финансово-хозяйственной деятельности является основой для планирования и разработки финансового плана на среднесрочную перспективу- 3) система учета, основанная на методе начислений, позволяет получать принципиально новые сведения для анализа эффективности использования бюджета и рационального управления* финансами.

3. В вузах кардинально изменена учетная политика, это связано с порядком ведения бюджетного учета и составления отчетности, переходом к среднесрочному финансовому планированию и бюджетированию, ориентированному на результат. Учетная? политикаявляется, одним из направленийфинансовой политики вуза, в рамках которого утверждаются рабочий план счетов, правила документооборота, совокупность учетно-аналитических документов, необходимых для принятия стратегических решений.

4. Отчетные данные, основанные на данных бухгалтерского учета, собираются аналитически и проверка их подлинности, требует значительной трудоемкости. Для этого расширен спектр экономической информации, а также перечень показателей бухгалтерской учетной информации, создающей систему управленческого учета. Разработанные классификаторы и аналитические счета по учету объектов основных средств позволяют проводить конкретную и сравнимую характеристику по направлениям расхода бюджетных средств, получение достоверной информации по формированию первоначальной стоимости основных средств в целях рационального и эффективного использования бюджетных средств.

5. Определены основные направления финансовой политики развития вуза: стратегическое управлениеорганизационная структура с элементами проектного управления и децентрализацией финансовой ответственностиучетная система, основанная на результативности и многоуровневой интегрированной управленческой отчетностифинансовый механизм, нацеленный на результат. В результате чего усовершенствована структура финансовой службы, включающая введение новых, ранее не присутствующих в. структуре центров ответственности, таких как финансовый контроль, внутренний аудит, управленческий учет. Именно эти центры ответственности формируют учетно-аналитическое обеспечение принятия стратегических решений.

6. Для перехода от «управления бюджетными ресурсами» к «управлению результатами» возникла потребность составления качественной бюджетной сметы, для чего расширен перечень показателей учетной информации, включающий статьи экономической классификации расходов, дополненной новыми символами, с целью детализации и уточнения расходов, оценивающих эффективность деятельности бюджетного учреждения, основаннойна принципах экономичности, результативности и оценки последовательности стратегии. Предлагаемые формы расчетов и обоснования расходов обеспечат полную информацию о предполагаемых расходах учреждения на перспективу.

7. Для успешного управления бюджетным учреждением усовершенствована структура сметы добавлением новых символов, в рамках управленческого учета, которая закладывает основу всей хозяйственной деятельности бюджетных учреждений, и финансовое обеспечение ведется на её основе. Содержательная часть формы сметы представлена в виде таблицы, содержащей направления расходов с углубленной детализацией, а также суммой по каждому направлению расходов, что обеспечивает высокую информативность и наглядность планируемых расходов, позволяет производить сравнение показателей и при необходимости вносить своевременные корректировки.

В целях совершенствования учетно-аналитического обеспечения^ управления учреждениями высшего профессионального образования предлагается:

1) применение классификатора капитальных затрат в основные средства: 01 — затраты по первоначальной стоимости основных средств, 02 — затраты по доставке основных средств, 03 — затраты на информационные и консультационные услуги, 04 — затраты по договору строительного подряда, 05 — затраты по договору изготовления основных средств, 06 — регистрационные расходы, 10 -итоговый показатель, что обеспечивает более точное отнесение затрат по приобретению объектов основных средств и позволяет формировать правильную балансовую стоимость при постановке на учет основных средств;

2) использование методики ведения бухгалтерского учета капитальных вложений в основные средства, отражающей виды расходов по формированию балансовой стоимости, что позволит формировать достоверную и объективную информацию в аналитических разрезах и дать конкретную характеристику вида расхода бюджетных средств;

3) применение счетов 0 101 04 01 ООО «Вычислительная техника и оргтехника», 0 101 04 02 000 «Измерительные приборы», 0 101 04 03 000 «Лабораторное оборудование», 0 101 04 04 000 «Оборудование спортплощадок и спортивных помещений», 0 101 06 05 310 «Инструменты», 0 101 06 06 000 «Производственный инвентарь и принадлежности», 0 101 06 07 000 «Хозяйственный инвентарь — предметы конторского и хозяйственного обзаведения», 0 101 06 08 000 «Предметы противопожарного назначения», детализирующая объекты учета нефинансовых активов и правильно отражающая операции по постановке на учет конкретной группы основных средств;

4) использование учетных регистров по обоснованию расходов по статьям: 212 «Прочие выплаты», 221 «Услуги связи», 222 «Транспортные услуги», 223 «Коммунальные услуги», 224 «Арендная плата за пользование имуществом», 225 «Услуги по содержанию имущества», 226 «Прочие услуги», 290 «Прочие расходы», 310 «Увеличение стоимости основных средств», 340 «Увеличение стоимости материальных запасов», которые позволяют рассчитать и обосновать потребность учреждений в необходимости приобретения материальных ценностей, услуг, объектов основных средств, материальных запасов как по центрам ответственности, так и по учреждению в целом;

5) усовершенствованная смета бюджетного учреждения, представляющая собой расширенный перечень статей экономической классификации расходов по центрам ответственности и местам возникновения затрат, позволяющий уточнить фактические расходы на содержание учреждения, и обеспечить целевой характер использования бюджетных средств на нужды учреждения. Информация, содержащаяся в смете бюджетного учреждениябудет способствовать обоснованному составлению прогноза, финансово-хозяйственной деятельности на перспективу, и рациональному движению информационных потоков по статьям расходов, позволяющих проводить оценку экономической деятельности учреждения.