Калькуляция по системе «стандарт-кост»

Содержание Введение

1. Теоретические аспекты калькулирования себестоимости продукции на предприятии

1.1 Понятие и сущность себестоимости продукции, и ее экономическое значение

1.2 Сущность и задачи калькулирования и калькуляции на предприятии

2. Анализ калькулирования себестоимости по системе «стандарт — кост» на примере

2.1 Характеристика производственного предприятия «Подаркин»

2.2 Методика расчета и анализ отклонений себестоимости методом «стандарт — кост» на ЗАО «Подаркин»

Заключение

Список использованной литературы Приложение

Себестоимость определяется как выражение затрат производственных факторов в денежной форме, которые необходимы для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг. Соответственно, имеется зависимость между ценой и себестоимостью. Если на предприятии себестоимость минимальна, то это значит, что предприятие может устанавливать определенные уровни цен и получать наибольшую прибыль.

В условиях рыночной экономики прибыльность предприятия зависит от множества различных факторов, в том числе и от себестоимости. В соответствии с этим тема является актуальной.

Калькулирование — это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг).

В частности на предприятии главную роль играет учет полной себестоимости, так как именно в ее состав и включаются все затраты и в конечном итоге от него зависит конечная себестоимость продукции или услуг на предприятии.

Цель работы — изучить калькулирование себестоимости по системе «стандарт — кост».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи, а именно:

— изучить понятие и сущность себестоимости и калькуляции продукции, и их экономическое значение;

— рассмотреть виды себестоимости и классификация калькуляционных затрат;

— рассмотреть характеристику системы калькулирования себестоимости по системе «стандарт — кост»;

— изучить характеристику деятельности предприятия ЗАО «Подаркин»;

— проанализировать применение системы «стандарт — кост» при калькулировании себестоимости продукции на предприятии ЗАО «Поадркин».

1. Теоретические аспекты калькулирования себестоимости продукции на предприятии

1.1 Понятие и сущность себестоимости продукции, и ее экономическое значение

Выпуск продукции или оказание услуг, предполагает соответствующее обеспечение необходимыми ресурсами, величина которых оказывает существенное влияние на уровень развития экономики предприятия и на прибыльность предприятия. Поэтому на любых предприятия должны четко и правильно учитываться затраты, которые необходимы при производстве продукции, оказании услуг. Данный фактор особенно важен в условиях рыночной экономики, так как уровень затрат на производство продукции или оказании услуг влияет на конкурентоспособность предприятия и на ценовую политику, а соответственно и на его прибыльность.

Для того чтобы знать, сколько средств тратит предприятие на изготовления продукта или оказания услуги, предприятие должно производить его стоимостную оценку по вещественному и количественному составу (средства и предметы труда), а также по составу и количеству затрат труда, требуемых для его изготовления. Все эти и другие затраты будут оказывать существенное влияние на себестоимость продукции, и в конечном счете на цену[4, с. 59].

Себестоимость определяется как выражение затрат производственных факторов в денежной форме, которые необходимы для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг.

В соответствии с определением издержек или себестоимости производства следует различать себестоимость производства и реализации, выпуска продукции и продаж. Себестоимость выпуска (производства) продукции — это выраженные в денежной форме все материальные затраты и затраты на оплату труда работников предприятия, которые оказывают влияние на единицу определенного вида продукции или же на весь объем выпускаемой продукции.

Схема 1. Составные части себестоимости продукции, работ, услуг

Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности любого предприятия. Себестоимость отражает ряд некоторых явлений на предприятии, а именно:

— эффективность использования ресурсов (материальных, информационных, финансовых, трудовые, технологические и другие используемые предприятиями ресурсы);

— результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии, в ходе внедрения которых может произойти значительное снижение в потреблении некоторых видов ресурсов, а соответственно и себестоимости;

— совершенствование организации труда, производства и управления. Если себестоимость таких же или аналогичных продуктов у конкурентов значительно ниже, то это значит, что производство и сбыт на сравниваемом предприятии организованны нерационально, и следует провести ряд мер, с той целью чтобы хотя бы сравнять издержки с конкурентом или же сделать еще ниже по сравнению с конкурентами. Все эти или иные мероприятия позволят предприятию успешно конкурировать среди себе подобных предприятий и даже возможно переманить клиентов у других предприятий. Следовательно, необходимо внести определенные новшества или изменения в производство. Решить, какие нужны изменения, поможет опять же себестоимость, так как она является одним из факторов формирования ассортимента[7, с. 112].

Себестоимость также является основной составляющей при формировании цены на ту или иную продукцию, или оказании услуг. Кроме того, себестоимость составляет часть стоимости продукции и показывает, во что обходится производство продукции для предприятия (фирмы), поэтому себестоимость является основным ценообразующим фактором. Чем больше себестоимость, тем выше будет устанавливаться цена, даже при том, что некоторые другие составляющие цены будут ниже, чем обычно. Немаловажно отметить и то, что прибыль — это та категория, которая образуется как разница между реализуемой ценой и себестоимостью продукции или услуги. Исходя из этого, можно сказать то, что цена напрямую зависит от себестоимости. И следовательно, для увеличения прибыли предприятия необходимо либо повысить цену на продукцию или же снизить себестоимость. Снизить себестоимость можно с помощью сокращения затрат, которые были включены в ее состав при ее формировании.

Предприятия, которые занимаются производством каких — либо товаров, определяют издержки производства. Организации, осуществляющие сбытовую, снабженческую, торгово-посредническую деятельность, — издержки обращения.

Определенный состав затрат, которые являются издержками в сфере производства и обращения, регулируются законом стран практически во всех уголках мира. Все это объясняется тем, что в каждой стране есть своя специфическая определенная налоговая система и необходимо различать затраты предприятий по источникам их возмещения. А все что касается методов калькулирования себестоимости, они определяются каждым предприятием самостоятельно.

В соответствии с пунктом 1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ или услуг), которые включаются в состав себестоимости, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 № 661 (Положение о составе затрат), себестоимость продукции (работ, услуг) — это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость, как и ряд других экономических показателей, имеет определенные функции:

— учёт и контроль затрат на выпуск и реализацию продукции;

— выполняет роль базы для формирования цен и установления ценовой политики на предприятии;

— определяет размер прибыли и рентабельности предприятия;

— позволяет экономически обосновать целесообразность вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

— определяет оптимальные размеры предприятия;

— экономически обосновывает и служит определенной базой для принятия любых управленческих решений и другие.

Важно понимать роль себестоимости продукции на предприятии и уметь вовремя исправлять или же корректировать неблагоприятную ситуацию. Если конкуренты ставят цену ниже, то в этом случае нужно искать пути снижения себестоимости, а соответственно произойдет и сокращение цены.

В настоящее время в отечественной литературе существует множество видов классификации себестоимости. Это упрощает процесс учета и расчета данной экономической категории.

По последовательности формирования себестоимости различают два вида:

— технологическая или же операционная себестоимость;

— цеховая себестоимость;

— производственная себестоимость;

— полная себестоимость.

Технологическая себестоимость применяется тогда, когда экономически оценивается те или иные виды новой техники, и когда есть необходимость в выборе наиболее эффективного варианта новой техники. Она содержит в себе затраты, которые имеют непосредственное отношение к выполнению операций над определенным изделием или же технологии производства того или иного вида товара.

Цеховая себестоимость содержит в свое составе более широкий спектр издержек. А именно технологическая себестоимость и еще ряд затрат, которые связанны с организацией деятельности цеха и управления им.

Производственная себестоимость включает производственные затраты всех цехов, занятых изготовлением продукции, и расходы по общему управлению предприятием.

Полная себестоимость включает в себя производственную себестоимость и внепроизводственные (коммерческие) расходы.

1.2 Сущность и задачи калькулирования и калькуляции на предприятии

«Калькулирование — это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг). Оно является частью производственного учета, охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе производства и реализации продукции.

Калькулирование — эффективное средство определения размера прибыли или убытков от производства того или иного продукта. К различным видам продуктов и услуг применимы различные способы калькулирования.

В основе калькулирования лежит калькуляционная процедура. Калькуляция — это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукта (работ, услуг)".

При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и т. д. Она является основой денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.

Данные калькуляций используются для управления себестоимостью продукции, контроля за ее уровнем, выявления резервов снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на изделия.

Процесс калькулирования себестоимости продукции на предприятиях состоит в основном из следующих этапов:

— сбор, группировка и детализация первичных затрат в разрезе калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования;

— определение себестоимости окончательного брака;

— оценка отходов производства и побочной продукции;

— оценка незавершенного производства;

— разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;

— исчисление себестоимости единицы продукции.

Калькуляционная работа на предприятиях организуется в соответствии с общей методологией планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций для анализа и оценки работы, как всего предприятия, так и его отдельных внутрипроизводственных звеньев.

Основные задачи калькулирования на предприятиях:

— достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции, работ, услуг;

— контроль над уровнем себестоимости и соблюдением действующих норм и нормативов затрат;

— определение рентабельности продукции и факторов, влияющих на ее уровень;

— оценка эффективности работы предприятия и отдельных внутрипроизводственных структур (производств, цехов, участков, бригад) путем сравнения затрат с результатами;

— выявление и использование резервов снижения себестоимости продукции и др.

Объектами калькулирования служат выпускаемые предприятием виды продукции, работы и услуги.

На практике нередко объекты учета затрат и калькулирования между собой совпадают. В этом случае для исчисления себестоимости единицы продукта общая сумма затрат по объекту учета делится на количество изготовленных изделий. В случае же их несовпадения для определения себестоимости единицы объекта калькуляции затраты по объектам учета суммируются и полученный результат делится на количество изготовленной продукции. В этом случае объекты учета затрат являются частью (долей) объекта калькулирования.

В американской литературе даются разные определения системы стандарт — кост, в это понятие вкладывается разное содержание. Однако во всех случаях данная система трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.

Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост» рассмотрим в приложении 1. (см. Приложение 1)

К достоинствам системы стандарт — кост относит:

— обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий;

— установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции;

— составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.

Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри фирм. Эти стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание. Всю совокупность стандартов делят на следующие группы.

В зависимости от принимаемого в расчет уровня цен:

— идеальные — предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов;

— нормальные — рассчитываются по средним в течение экономического цикла ценам;

— текущие — предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода как ожидаемых, так и действующих в этот период;

базисные — устанавливаются в начале года и в течение юла остаются неизменными (обычно они применяются для исчисления индекса цен).

В зависимости от уровня использования мощности:

— теоретические — достижимые предприятием при хорошем или идеальном их исполнении. Они вдаются целью предприятия, основаны на полном использовании мощности, нормированной величине времени отдыха, не предусматривают затрат времени на брак, простои, порчу;

— прошлого среднего исполнения — рассчитываются по статистическим данным и включают уже затраченное время на брак, простои и порчу, т. е. все недостатки предыдущего периода;

— нормального исполнения — предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде.

В зависимости от объема выпуска продукции (объем выпуска продукции имеет первостепенное влияние на подходы к разработке стандартов):

— теоретические — предопределены теоретической мощностью предприятия (они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке);

— практические — достигаются предприятием при хорошем исполнении (они близки по своему уровню к теоретическим стандартам при хорошем исполнении, основаны на реально достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери);

— нормальные — рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции исходя из средней величины высшего и низшего объема производства в течение цикла;

— ожидаемые — рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

Данная характеристика стандартов показывает, что в американских фирмах существуют разные подходы к установлению стандартов по статьям затрат. Однако при любом подходе принятые стандарты обобщаются в бухгалтерии в карты стандартной себестоимости до начала процесса производства. Карты составляют по изделию, заказу по производственным подразделениям, принимающим участие в изготовлении этого изделия, заказа.

Система стандарт-кост представляет собой средство управления прямыми затратами. Используется несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета «Производство» и оцениваются по стандартной стоимости, причем готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность другого варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета «Производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

Отклонения фактических затрат от стандартных американские фирмы обычно не относят на себестоимость, а списывают на счет «Реализация продукции, работ, услуг.

Система стандарт-кост в отличие от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные особенности. Во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их. Во-вторых, не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты. Третьей особенностью в части отражения отклонений от стандартов является выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений — по статьям калькуляции, по факторам отклонений.

Данные особенности системы станларт-кост означают, что в целях управления затратами всегда рассматривается; насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать; что они показывают и при решении каких проблем могут быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство. 8, с.92]

Рассмотрим порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета при системе «стандарт-кост».

1. Приобретены и оприходованы на склад основные материалы от поставщиков:

Дебет сч. 10 «Материалы» — увеличение запасов материалов записывается по фактически закупленному количеству, но по нормативной цене (Нормативная цена х Фактическое количество);

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — учитываются счета к оплате по фактическим затратам для отражения соответствующей задолженности перед поставщиком (Фактическая цена х Фактическое количество);

Дебет (Кредит) субсч. 16/10/01 «Отклонение по ценам» — определяется отклонение по цене прямых материалов [(Нормативная цена — Фактическая цена) х Фактическое количество)].

2. Произведено списание материалов на основное производство:

Дебет сч. 20 «Основное производство» — все суммы на счете записываются по нормативам (Нормативное количество х Нормативная цена за 1 единицу);

Кредит сч. 10 «Материалы» — с этого счета должно быть списано фактически отпущенное в производство количество материалов по нормативной цене, так как по этой цене оно было оприходовано (Фактическое количество х Нормативная цена за 1 единицу). Напомним, что материалы могут быть использованы в меньших количествах, чем закуплено.

Дебет (Кредит) субсч. 16/10/02 «Отклонение по использованию материалов» — определяется отклонение по использованию прямых материалов [(Фактическое количество — Нормативное количество) х Нормативная цена за 1 единицу)].

3. Начислена заработная плата основным производственным рабочим:

Дебет сч. 20 «Основное производство» — счет дебетуется по нормативным затратам (Нормо-часы х Нормативная ставка оплаты труда);

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — счет должен кредитоваться на сумму фактических затрат труда производственных рабочих (Фактически отработанные часы х Фактическая ставка оплаты труда).

Отклонения, если они вычислены правильно, будут балансировать разницу между двумя этими суммами:

Дебет (Кредит) субсч. 16/70/01 «Отклонения по ставке оплаты прямого труда» — определяется соответствующее отклонение [(Фактическая ставка — Нормативная ставка) х Фактические часы)];

Дебет (Кредит) субсч. 16/70/02 «Отклонения по производительности прямого труда» — определяется соответствующее отклонение [(Фактические часы — Нормативные часы) х Нормативная ставка)].

4. Осуществляется распределение общепроизводственных расходов (закрытие счетов и запись отклонений).

Запись отклонений общепроизводственных расходов отличается по времени и технике от отражения отклонений прямых затрат труда и материалов. Сначала общая сумма общепроизводственных расходов показывается по дебету сч. 20 «Основное производство» по нормативам: Нормативные часы прямого труда х Нормативные коэффициенты переменных и постоянных общепроизводственных расходов.

Отнесение общепроизводственных затрат на производство:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Кредит сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

— на сумму нормативных общепроизводственных затрат.

Отклонение фактических расходов от нормативных определяется позднее, когда синтетический счет 25 «Общепроизводственные расходы», где по дебету собираются все фактически понесенные общепроизводственные расходы, а по кредиту — нормативные общепроизводственные расходы, закрывается в конце периода.

Отражение фактических общепроизводственных затрат в течение отчетного периода:

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит сч. 10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Отчисления на социальные нужды»… — на сумму фактически понесенных общепроизводственных расходов.

Запись отклонений:

Дебет (Кредит) субсч. 16/25/01 «Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов» — списывается отклонение общепроизводственных расходов по объему;

Дебет (Кредит) 16/25/02 «Отклонения общепроизводственных расходов по объему» — отражается контролируемое отклонение общепроизводственных расходов.

5. Выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция:

Дебет сч. 43 «Готовая продукция»

Кредит сч. 20 «Основное производство» — так как все элементы затрат на счете 20 учтены по нормативам, то списание затрат также должно производиться по нормативной себестоимости.

6. Отражена выручка от продаж (продажа готовой продукции):

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90 «Продажи» субсчет «Выручка» — на сумму выручки.

7. Списывается себестоимость проданной продукции:

Дебет сч. 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 43 «Готовая продукция» — на сумму нормативной себестоимости продукции.

8. Закрытие счетов отклонений в конце учетного периода.

В конце периода все сальдо на счетах отклонений должны быть перенесены одним из двух способов в зависимости от сложившейся ситуации.

1. Если вся продукция была полностью завершена в производстве и продана, то все отклонения переносятся на сч. 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

Счет 16 в конце отчетного периода закрывается: подсчитываются обороты, и разница между дебетовым и кредитовым оборотами переносится на сч. 90 «Продажи». Если дебетовый оборот будет больше кредитового, то делается дополнительная проводка на сумму разницы:

Дебет сч. 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» — все отклонения включаются в себестоимость проданной продукции.

А в случае превышения кредитового оборота над дебетовым — сторнировочная запись. Соответствующая проводка записывается таким образом:

Дебет сч. 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» — сторно.

2. Если в конце периода выявляются значительные остатки по сч. 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» (не вся продукция окончательно завершена и / или не вся готовая продукция продана), то сумма всех отклонений должна быть распределена на сч. 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» пропорционально остаткам на них:

Дебет сч. 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» — дополнительной записью, при превышении неблагоприятных отклонений над благоприятными;

Дебет сч. 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» — сторно, при превышении благоприятных отклонений над неблагоприятными [11, c. 26].

Таким образом, система «стандарт-кост» позволяет планировать и контролировать затраты, а также стимулирует организации к выявлению резервов; позволяет определять размер и причины отклонений в целях своевременного устранения явлений, негативно влияющих на производственный процесс. Система стандарт-кост в отличие от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные особенности. Во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их. Во-вторых, не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты. Третьей особенностью в части отражения отклонений от стандартов является выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений — по статьям калькуляции, по факторам отклонений.

2. Анализ калькулирования себестоимости по системе «стандарт — кост» на примере

2.1 Характеристика производственного предприятия «Подаркин»

калькуляция себестоимость продукция стандарт

Закрытое акционерное общество «Подаркин» создано на основании Гражданского кодекса РФ, Федерального закона РФ от 24 ноября 1995 года «Об акционерных обществах», иных нормативных актов РФ и РТ.

Местонахождение и почтовый адрес организации: РТ, г. Набережные Челны, Комсомольский район, 62 комплекс. На рынке ЗАО «Подаркин» работает с 2011 года (3 года).

Закрытое акционерное общество «Подаркин» является, коммерческой организацией занимается оптово-розничной торговлей сувенирной продукции, в частности металлическими сундуками в упаковке.

ЗАО «Подаркин» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

На протяжении уже почти 4 лет предприятие успешно ведет свою деятельность. В начале создания и раскрутки на предприятии работали 6 человека. Это: директор, бухгалтер — кассир, два мастера по работе с металлом, водитель и охранник. Офис был оборудован одним компьютером, одним телефоном, факсом. Склад и производственный цех в 2011 году был всего лишь площадью в 150 мІ, что на сегодняшний день является лишь 1/3 данной площади. Цех по производству был оборудован довольно старой техникой и операции, которые сейчас выполняются за несколько минут, выполнялись долго и на предприятии образовывались очередь и технические неполадки. После 2 годовой деятельности предприятие закупило новые оборудования, которые позволяют некоторые операции выполнять за несколько минут.

Уже в начале 2012 года увеличилось количество персонала, и оборудование предприятия не отличалось от оборудования успешных предприятий, реализующих металлические товары и сувенирную продукцию схожего типа.

Месторасположение предприятия довольно выгодное, объясняется это тем, что имеются:

— удобные подъездные пути;

— хорошие дороги и довольно большая парковочная площадь;

— предприятие находится около проезжей части.

Так как у предприятия нет необходимости в торговой площади, то его роль играет небольшой склад. Именно на складах представлен весь товарный ассортимент предприятия, и именно эта площадь важна для предприятия.

Перспективы развития предприятия ЗАО «Подаркин» довольно велики. Объясняется это тем, что предприятие имеет в наличии свободные денежные средства и развитие сети возможно при их введении в работу. Также предприятие имеет дополнительное торговое помещение в развитом районе города, где наблюдается спрос в данном виде продукции.

Задачи ЗАО «Металлинвест»:

— своевременно и правильно анализировать ценовую и ассортиментную политику предприятия;

— проводить учет остатков и отслеживать изменения в спросе;

— грамотно планировать производственный процесс на предприятии;

— отслеживать конкурентов и планировать свои финансово — экономические показатели, а также другие подобные задачи.

Организационная структура на предприятии линейная. Данная структура наиболее приемлема для данного предприятия, так как предприятие относится к малому и в нем трудится всего 13 человек.

Рисунок 1 — Организационная структура предприятия «Подаркин»

Поставщиками предприятия являются такое организации, как:

— ЗАО «Северсталь — Инвест»;

— ООО «Лидер — М»;

— ООО «Интермет — Поставка»;

— ООО «ВАШ праздник» и так далее.

Конкуренты. Конкурентов у организации не мало. Но у предприятия есть свои отличительные черты и плюсы, которые позволяют держаться на плаву. Среди конкурентов предприятия такие организации как:

— ИП Исламова;

— ООО «Сувенир — Челны»;

— ЗАО «Подарки и праздники» и так далее.

Клиенты. У организации имеется своя постоянная клиентская база. Организация работает как с физическими лицами, так и с организациями. Привлекает клиентов тем, что при больших объемах покупки предоставляются скидки и рассрочка при расчете, а также дополнительные услуги, например организация праздников. На предприятии с конца 2013 года введена система с предоставлением скидки тем покупателям, которые сотрудничают с предприятием более двух лет. В основном эта скидка составляет от 10% до 12%. Определяется в зависимости от вида продаваемого изделия. Кроме того, при крупных покупках доставка осуществляется организацией бесплатно.

Таблица 1 — Примерный перечень товаров, ассортимента предприятия

Таким образом, на предприятии реализуется около 10 видов ассортимента товара, которые могут дополняться и изменяться в определенные промежутки времени.

2.2 Методика расчета и анализ отклонений себестоимости методом «стандарт — кост» на ЗАО «Подаркин»

Основным видом деятельности предприятия является производство подарочных металлических сундуков в упаковке. Перед выпуском такого рода сувениров менеджером по продажам проводится исследование рынка, по результатам которого планируется объем выпуска. Затем следует заказ на необходимые материалы.

По центру ответственности производственного объединения, выпускающего данный вид продукции, имеются следующие данные

Таблица 2 — Расчет необходимых единиц материалов для расчета себестоимости готового изделия

Необходимо рассчитать размер отклонений, установить причины их возникновения и выявить благоприятные они или нет.

Отклонения возникли по всем видам издержек. При использовании материальных ресурсов было допущено отклонение по их цене и количеству потребления в процессе производства продукции. Т.к. в рамках метода «стандарт-кост» стандартная стоимость на материальные ресурсы зависит от двух факторов: стандартного расхода материалов и стандартной цены, анализ и расчет выявленных отклонений необходимо производить с учетом этих факторов.

Расчет отклонения фактических издержек по материальным ресурсам от их стандартной величины под воздействием ценового фактора (ДЦм) осуществляется по формуле:

ДЦм=(Фактическая цена за единицу — Стандартная цена за единицу)*Количество закупленного материала.

Размер отклонения для каждого вида материала составит:

ДЦм «А"=(3 руб. — 2 руб.) * 1000 ед.= +1000 руб. (перерасход);

ДЦм «Б"=(4 руб. — 5 руб.) * 1000 ед.= -1000 руб. (экономия).

Для расчета отклонения фактических издержек от стандартных по использованию материалов (ДИм) используется формула:

ДИм=(Фактический расход материалов — стандартный расход материалов с учетом фактического объема производства) * Стандартная цена материалов.

Размер отклонения для каждого вида материала составит:

ДИм «А» = [1000 ед — (1050 ед/1000 ед.*900 ед.)]*2 руб.=+110 руб. (перерасход);

ДИм «Б» = [1000 ед — (1000 ед./1000 ед*900 ед.)]*5 руб. =+500 руб. (перерасход).

Ответственность за выявленные отклонения возложена на отдел закупок.

Для расчета совокупного отклонения фактических издержек по материальным ресурсам от их стандартной величины с учетом обоих факторов (ДСОВм) используется формула:

ДСОВм = Фактические издержки на материалы — Стандартные издержки с учетом фактического объема производства.

Размер совокупного отклонения для каждого вида материала составит:

ДСОВм «А» =3000 руб. — (2100 руб./1000 ед.*900 ед.) = +1110 руб. (перерасход);

ДСОВм «Б» =4000 руб. — (5000 руб./1000 ед.*900 ед.) = -500 руб. (экономия).

Порядок учетных записей в системе «стандарт-костинг» отражен на схеме № 1 «Схема отражения на счетах учетных записей по системе «Стандарт-кост».

При исследовании отчета центра ответственности выявлены результаты об отклонении фактических трудозатрат от их стандартного значения. Отклонение по производительности труда (ДОТпт) определяется следующим образом:

ДОТпт=(Фактически отработанное время в часах — Стандартное время с учетом фактического объема производства) * Стандартная почасовая ставка оплаты труда.

Отклонение составит: ДОТпт = [60 ч. — (50 ч.:1000 ед.*900 ед.)] *300 руб. = =+4500 руб.

Полученное отклонение неблагоприятное (перерасход). Это могло быть следствием отсутствия квалифицированных кадров, простоями по причине несогласованности календарного плана, использованием сырья низкого качества, недостатками в организации труда.

Для расчета отклонения по ставке оплаты труда (ДОТст) используется формула:

ДОТст=(Фактическая ставка оплаты труда — Стандартная ставка оплаты труда)*Фактически отработанное время

Отклонение составит: (400 руб. — 300 руб.) * 60 час = +6000 руб.

Рассчитанное отклонение также является неблагоприятным и могло быть вызвано незапланированным ростом оплаты труда и стимулирующих выплат, так и использованием высоких ставок оплаты труда и др.

Совокупное отклонение фактически начисленной оплаты труда от ее стандартной величины будет определяться по формуле:

ДСОВот = Фактич. начислена оплата труда основных производственных рабочих — Стандартные издержки по оплате труда с учетом фактического объема пр-ва.

ДСОВот составит: [24 000 руб. — (15 000 руб./1000 ед. *900 ед.)]= +10 500 руб.

Рассчитаем отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов (ДОПР). С этой целью рассчитывается нормативная ставка распределения общепроизводственных расходов. ДОПР разделим на постоянную и переменную части.

Нормо-час — это время, которое необходимо затратить на производство единицы продукции в условиях наиболее эффективной работы предприятия. Производство в нормо-часах рассчитано следующим образом. Из сметы видно, что для производства 1000 ед. требует 50 часов трудозатрат, т. е. норма времени на выпуск одного изделия составляет 0,05 ч (50/1000). Фактический выпуск продукции — 900 ед., что составляет 45 нормо-часов (0,05 *900).

Нормативная ставка распределения постоянных расходов в нормо-часах составит: 6000/50 = 120. Это означает, что на один нормо-час приходится 120 руб. постоянных общепроизводственных расходов.

Аналогично рассчитывается нормативная ставка распределения переменных ОПР.: 3000/50 = 60, т. е. одному нормо-часу соответствует 60 руб. переменных общепроизводственных расходов.

ДОПРпост = 5000−45*6000/50 = - 400 руб.

Это отклонение формируется под воздействием двух факторов:

1) за счет отклонений в объеме производства (Дq);

2) за счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных (Дs).

Дq= (Сметный выпуск продукции в нормо-часах — Фактический выпуск продукции в нормо-часах) Нормативная ставка распределения постоянных ОПР Дq = (50 — 45) 120 = +600 руб.

Дs определяется как разность между фактическими и сметными постоянными общепроизводственными расходами:

Дs = 5000 — 6000 = - 1000 руб.

ДОПРпер = 3500 — 45*3000/50 = + 800 руб.

Причиной отклонения может явиться отклонение фактического времени труда основных рабочих от сметного (ДВт). Размер данного отклонения определяется по формуле:

ДВт = Фактические переменные ОПР — Сметные переменные ОПР, скорректированные на фактический выпуск продукции.

ДВт = 3500 — 60 60 = -100 руб.

Второй причиной отклонения является то, что фактические ОПР отличаются от сметных. Это отклонение называют отклонением переменных ОПР по эффективности (ДОПРэ) и рассчитывают по формуле:

ДОПРэф = (Фактическое время труда — Время труда по норме, скорректированное на фактический выпуск продукции) Нормативная ставка переменных ОПР ДОПРэф = (60 — 45) 60 = +900 руб.

Целью расчетов, выполненных выше, были анализ и контроль работы цеха, ответственного за выпуск продукции. Однако фактическая прибыль отклоняется от сметной не только в связи с изменением запланированных (стандартных) затрат. Фактическая прибыль зависит и от успехов работы другого центра ответственности — отдела продаж. Продать можно больше запланированных сметой объемов продукции (первый фактор, влияющий на прибыль) и по более высоким ценам (второй фактор). Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной, явившейся следствием двух этих факторов.

Совокупное отклонение этого показателя (ДП) исчисляется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек (ФП), и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек (СП).

СП = 50 1000 — (7100 + 15 000 + 3000 + 6000) = 18 900 руб.

Остается определить размер фактической прибыли, пересчитанной с учетом нормативных издержек. Эта процедура выполняется потому, что отдел продаж отвечает лишь за количество реализованной продукции и ее цену, но не за производственные затраты.

ФП = 900*70 — 31 100/100*900 = 63 000 — 27 990 = 35 010 руб.

Отклонение показателя прибыли от его сметного значения составляет:

ДП = 35 010 — 18 900 = + 16 110 руб.

Это отклонение является благоприятным, так как речь уже идет о доходной, а не о расходной части сметы.

Вычисленное совокупное отклонение может вызываться двумя причинами. От сметы могут отклоняться:

1) фактическая цена продаж (ДПц);

2) фактический объем продаж (ДПр).

Отклонение по цене продаж ДПц рассчитывается по формуле ДПц = (Фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции — Нормативная прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции) Фактический объем продаж В цифровом выражении это составит:

ДПц = [(70 — 31,1) — (50 — 31,1)] *900 = +18 000 руб.,

где 70 руб. — фактическая цена одной видеокассеты;

31,1 руб. — нормативная себестоимость одной металлической детали;

50 руб. — нормативная цена одной металлической детали.

Отклонение по объему продаж ДПр вычисляется по формуле:

ДПр = (Фактический объем продаж — Сметный объем продаж) Нормативная прибыль на единицу продукции.

Отклонение по объему продаж составит:

ДПр = (900 — 1000) * (50 — 31,1) = - 1890 руб.

Заключение

Итак, калькулирование — это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг). Оно является частью производственного учета, охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе производства и реализации продукции.

Калькулирование — эффективное средство определения размера прибыли или убытков от производства того или иного продукта. К различным видам продуктов и услуг применимы различные способы калькулирования.

В основе калькулирования лежит калькуляционная процедура. Калькуляция — это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукта (работ, услуг)".

При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и т. д. Она является основой денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.

Система стандарт-кост представляет собой средство управления прямыми затратами. Используется несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета «Производство» и оцениваются по стандартной стоимости, причем готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность другого варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета «Производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

Отклонения фактических затрат от стандартных американские фирмы обычно не относят на себестоимость, а списывают на счет «Реализация продукции, работ, услуг.

Система стандарт-кост в отличие от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные особенности. Во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их. Во-вторых, не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты, Третьей особенностью в части отражения отклонений от стандартов является выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений — по статьям калькуляции, по факторам отклонений.

1. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие. — 6-е изд., перераб. и доп. — Ростов н / Д: ИКЦ «МарТ», 2009. — 958 с.

2. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. — Ростов н/Д: ИПЦ «Март», 2012. — 448 с.

3. Богатая И. Н. Бухгалтерский учет/И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. — 4 — е изд., перераб. и доп. — Ростов н/д: Феникс, 2012. — 858 с.

4. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям/М. А. Вахрушина. — 6- е изд., испр. — Москва. — Омега — Л, 2013. — 570 с.

5. Бухгалтерский учет: учеб. / Ю. А. Бабаев [и др. ]; под ред. Ю. А. Бабаева. — М.: ТК Велби, изд — во Проспект, 2011. — 392 с.

6. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Е. П. Козлова, Н. В. Парашутин, Т. Н. Бабченко, Е. А. Галанин, 2-е изд. доп.-М.: Финансы и статистика, 2008. — 423 с.

7. Бухгалтерский учет: Учебник/ И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; Под ред. Я. В. Соколова. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. — 768 с.

8. Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. прктическое пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2012. — 504 с.

9. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. — М.: Экономист, 2011. — 618 с.

10. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 352 с.

11. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / Глинистый В. Д. и др.; отв. ред. А. С. Бакаев. — 2-е изд., доп. — М.: Юрайт., 2011. — 419 с.

12. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. — 5-е изд. перераб. и доп. — М.: Инфра — М, 2013. — 717с.

13. Кондраков Н. П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 368 с.

14. Ларионов А. Д., Нечитайло А. И. Бухгалтерский учет: учеб. — М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2010. — 360 с.

15. Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб. — практ. пособие: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. — 532 с.

16. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2009. 496 с.

17. Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. — М.: КНОРУС, 2012. — 496 с.