Учет и анализ формирования и использования материально-производственных запасов на предприятиях хлебопекарной отрасли

Актуальность темы

исследования. Упрочение рыночных отношений в России и необходимость соответствия финансовой отчетности международным стандартам требуют преобразования системы бухгалтерского учета и экономического анализа. При этом необходимо учитывать специфику отрасли и особенности технологии производства, которые оказывают влияние на организацию учетно-аналитического процесса.

Как известно, хлеб является основным продуктом питания населения страны. Хлебопекарная промышленность в настоящее время выходит из застоя и начинает развиваться, с каждым годом наращиваются объемы производства, постоянно меняется ассортимент продукции. Это в свою очередь, вызывает необходимость уделять больше внимания организации заготовления материально-производственных запасов, контролю и оценке их использования. От того, насколько рационально и эффективно будут потребляться сырьевые ресурсы, зависит качество и стоимость готового продукта этого производствахлеба, увеличение объемов продаж, а, следовательно, рост прибыли и уровня рентабельности.

Несмотря на большое количество нормативных документов (большая часть которых была принята в начале 80-х годов прошлого столетия), регулирующих организацию приобретения, хранения, отпуска и расходования материальных ценностей этот участок учета нуждается в серьезном исследовании, выработке способов ведения бухгалтерского учета и экономического анализа формирования и использования материально-производственных запасов, отвечающих современным требованиям.

Кроме того, документы, принятые в последнее время, содержат общие принципиальные положения и не учитывают отраслевую специфику. В то время как в практике деятельности отрасли такие разработки востребованы.

В настоящее время назрела необходимость в разработке такой методики учета сырья, материалов, незавершенного производства, полуфабрикатов собственного производства и готовой продукции, которая учитывала бы специфику отрасли, перечень объектов учета и контроля, внедрение автоматизированных комплексных систем управления ресурсами.

Отсутствие теоретической и практической разработки вопросов учета и анализа формирования и использования материально-производственных запасов в хлебопекарной промышленности, в условиях действующей рыночной экономики и перехода отечественного учета на международные стандарты и послужило основанием для выбора темы исследования.

Цель и задачи исследования

: Цель диссертационной работы состоит в разработке комплекса теоретических и практических рекомендаций по бухгалтерскому учету и экономическому анализу формирования и использования материально-производственных запасов на предприятиях хлебопекарной промышленности. Реализация поставленной цели предопределила решение следующих научных и практических задач:

— исследовать эволюцию основных теоретико-исторических аспектов учета материально-производственных запасов в России;

— обосновать с научных позиций состав материально-производственных запасов с учетом особенностей хлебопекарной промышленности;

— оценить существующую практику учета материально-производственных запасов на предприятиях хлебопечения и предложить направления ее совершенствования;

— выявить специфику оценки отдельных видов материально-производственных запасов в отрасли;

— сформировать новые подходы к калькулированию материальных затрат в отрасли;

— выявить особенности анализа формирования и использования материально-производственных запасов на предприятиях хлебопекарной промышленности и предложить методику этого анализа с учетом специфики отрасли.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования явилась совокупность теоретических, организационно-методических и практических вопросов учета и анализа формирования и использования материально-производственных запасов на предприятиях хлебопекарной промышленности.

Объектом исследования является организация бухгалтерского учета и анализа формирования и использования материально-производственных запасов на хлебопекарных предприятиях ОАО «Липецкхлебмакаронпром».

Методология и методика исследования. Теоретическую основу исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по проблемам развития и совершенствования учета и анализа формирования и использования материально-производственных запасов и, прежде всего: В. Д. Андреева, А. Ф. Аксенено, Н. П. Барышникова, П. С. Безруких, Л. Т. Гиляровской, З. В. Гуцайлюк, А. Н. Кашаева, И. П. Комиссаровой, В. А. Лугового, В. И. Макарьевой, А. Ш. Маргулиса, ГШ. Новиченко, В. Д. Новодворского, В. Ф. Палия, Е. Б. Пошерстника, Я. В. Соколова, Р. Адама, А. Аренса, Ф. Дефлиза, Дж. Лоббека, Б. Нидлза — в области учета материально-производственных запасов, А. И. Бессараба, H.A. Русака, А. Д. Шеремета, А. П. Чечеты — в области анализа формирования и расходования материально-производственных запасов.

Работа основывается на рекомендациях практических семинаров по исследуемой проблеме, материалах периодической печати, основных положениях международных стандартов финансовой отчетности, относящихся к изучаемой проблеме, результатах обследований хлебопекарных предприятий, проведенных автором.

Диссертационная работа, кроме того, базируется на основных положениях законодательных актов Российской Федерации и нормативно-правовых документах Правительства РФ, Министерства финансов РФ, других министерств и ведомств, рекомендациях ВНИИХП по вопросам учета материалов и калькулирования себестоимости продукции.

В ходе исследования использовались различные методы научного познания: выборочное наблюдение, обследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, систематизация теоретического и практического материала, системный и комплексный подходы. В качестве конкретных методов применялись: анализа и синтеза, группировок и сравнений, обследования и анкетирования.

Научная новизна проведенного исследования состоит в теоретическом обосновании и практической разработке, апробации и реализации комплекса рекомендаций по организации учета и анализа формирования и использования материально-производственных запасов на предприятиях хлебопекарной промышленности с учетом особенностей их функционирования в условиях рыночной экономики. В процессе работы диссертантом получены следующие результаты, содержащие научную новизну и выносимые на защиту:

— систематизированы этапы и выявлены основные закономерности развития методологии учета материальных ценностей в отечественной практике начиная с 20-х годов прошлого века;

— предложена классификация материально-производственных запасов с учетом отраслевой специфики в целях повышения качества учетно-аналитической работы на предприятиях хлебопекарной промышленности;

— разработаны практические рекомендации по регламентации первичного учета процессов заготовления материальных ценностей, производства и реализации готовой продукции на предприятиях хлебопечения;

— предложены формы первичных документов, дающие дополнительные возможности контроля за материальными затратами;

— разработаны практические рекомендации по бухгалтерскому учету движения материально-производственных запасов;

— сформулированы принципы оценки составных частей материальных запасов в отрасли;

— существенно дополнены и развиты подходы к калькулированию материальных затрат на хлебопредприятиях;

— разработана универсальная методика анализа расхода сырья по массе и сухим веществам для хлебопекарной промышленности;

— раскрыта специфика анализа оценки эффективности использования запасов на предприятиях хлебопекарной отрасли;

— внедрен в систему бухгалтерского учета ОАО «Липецкхлебмакаронпром» стандарт системы менеджмента качества «Порядок учета материально-производственных запасов».

Практическая значимость исследования состоит в повышении объективности оценки отдельных элементов запасов, оперативности первичного учета заготовления материальных ценностей, производства и реализации собственных полуфабрикатов и готовой продукции, своевременности определения и усиления контроля за отклонениями по возникающим материальным затратам и повышения эффективности экономического анализа для принятия управленческих решений.

Предложения и рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа формирования и использования материально-производственных запасов, разработанные для предприятий хлебопекарной отрасли, могут быть использованы и другими предприятиями пищевой промышленности.

Практическая направленность работы состоит также в использовании материалов исследования для разработки учебно-методических заданий и чтении лекций по дисциплинам «Бухгалтерский (финансовый) учет» и «Экономический анализ» в Липецком филиале ВЗФЭИ.

Апробация и реализация результатов исследования. Отдельные результаты исследования, изложенные в диссертации, апробированы в деятельности предприятий хлебопекарной промышленности, таких как ОАО.

Липецкхлебмакаронпром" в г. Липецке и ООО ТСФ «Оникс» в г. Москве, а также предприятий кондитерской промышленности, таких как ОАО «Ликонф».

Основные положения диссертации докладывались на научно-практических конференциях в филиале ВЗФЭИ в г. Липецке (2000 г, 2001 г., 2002 г., 2003 г.), в Пензенской государственной сельскохозяйственной академии (2002 г., 2003 г.), в Московском инженерно-физическом институте (2004г.).

Публикации. Основные положения, изложенные в диссертации, опубликованы в 6 работах общим объемом 2,92 печатных листа.

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. Работа изложена на 172 страницах машинописного текста, содержит 28 таблиц, 9 рисунков, 6 приложений. Список использованной литературы включает 100 наименований.

Заключение

.

Требования повышения эффективности использования материально-производственных запасов обязывают создать, использовать и непрерывно совершенствовать систему показателей и критериев, с помощью которых может быть охарактеризована, оценена и подвергнута анализу деятельность организаций по использованию материально-производственных запасов.

Наличие множества до конца не решенных проблем, возникающих при учете и анализе состояния и движения материально-производственных запасов на предприятиях хлебопечения, обусловило актуальность выполненного исследования. В настоящее время немного публикаций посвящено совершенствованию организации первичного, текущего и итогового учета материально-производственных запасов на предприятиях хлебопечения. Современные разработки в области анализа формирования и использования материально-производственных запасов в этой отрасли практически отсутствуют. Поэтому нами предпринята попытка восполнить этот пробел. В первой главе диссертационного исследования раскрыты сущность материально-производственных запасов как объекта бухгалтерского учета и экономического анализа, намечены пути совершенствования. Чтобы лучше понять направления совершенствования учета и анализа необходимо проследить генезис становления учета материально-производственных запасов в нашей стране. В первом параграфе рассматриваются этапы развития учета материально-производственных запасов, начиная с 20-х годов прошлого столетия. Нами рассмотрены этапы развития учета материально-производственных запасов, с 1926 г., когда появляется инструкция «Основные положения по учету материалов, полуфабрикатов и товаров» и заканчивая принятием отечественного стандарта учета ПБУ5/01 «Учет материально-производственных запасов» в 2001 г. Кроме того, проводиться сравнительный анализ ряда положений отечественного стандарта ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и международного стандарта МСФО 2 «Запасы». В результате чего доказывается необходимость уточнения существующего состава материально-производственных запасов в отечественном учете, и включения в их состав незавершенного производства.

Во втором параграфе первой главы нами исследуется специфика хлебопекарной отрасли, выраженная в характере технологического процесса производства, формах его организации, методики и техники планирования и учета затрат. При исследовании состава материально-производственных запасов в хлебопекарной промышленности предложена классификация их видов применительно к данной отрасли. В параграфе обращается внимание на несоответствие понятий сырье и материалы, используемых согласно ГОСТ 16 814–88 «Хлебопекарное производство. Термины и определения», в учете на хлебопекарных предприятиях и определениях, приводимых в работах большинства отечественных ученых, касающихся этого вопроса.

Третий пункт второй главы посвящен стоимостному измерению материально-производственных запасов, причем нами рассматриваются основные этапы развития этого вопроса в отечественном учете начиная с 1931 года по настоящее время. В работе, помимо изученных в отечественной теории и используемых на практике методов оценки материально-производственных запасов, исследованы некоторые недостаточно раскрытые или неизвестные способы. Здесь же рассмотрены факторы, обуславливающие особенность калькулирования на предприятиях хлебопекарного комплекса.

Вторая глава посвящена практики организации учета формирования и использования материально-производственных запасов на хлебопекарных предприятиях. Мы сделали попытку рассмотреть в работе основные моменты, касающиеся учета материально-производственных запасов на предприятиях хлебопекарной промышленности, исходя из ее технологических и организационных особенностей. Практическое воплощение эти положения нашли в разработанном нами стандарте системы качества для ОАО «Липецкхлебмакаронпром» «Порядок учета материально-производственных запасов». В первом параграфе данной главы содержатся положения по совершенствованию регламентации учета заготовления производственных запасов по двум направлениям: разработка процедурных правил и совершенствование нормативных документов. Акцентировано внимание на особенностях этого этапа учетного процесса в отрасли, повлиявших на составление пунктов 4.1.1−4.1.6. приложенного стандарта системы качества.

Второй параграф главы содержит предложения по совершенствования процесса учета расходования материалов. Нами вскрываются недостатки учета и калькулирования электроэнергии на хлебопекарных предприятиях и предлагаются пути их преодоления. Здесь же предлагается новый подход к составлению рецептуры в хлебопечении. Мы считаем, что составление рецептур, а, следовательно, и нормирование расхода сырья в хлебопечении должно производиться с учетом выхода готовой продукции с определенным содержанием в ней сухих веществ. Соответственно и планирование расхода сырья необходимо производит с учетом определенного содержания сухих веществ в готовой продукции, поскольку отклонение от него в ту или иную сторону ведет к уменьшению или увеличению расхода сырья, что в свою очередь влияет на изменение себестоимости готовой продукции и другие показатели работы предприятия. В рецептурах на продукцию каждого вида необходимо указывать содержание сухих веществ не только в муке, но и в других компонентах. В этой связи необходимо организовать документальный учет содержания сухих веществ в прочем сырье и материалах, для чего на хлебозаводе должен вестись партионный учет производственных запасов, и в карточках складского учета проставляться содержание сухих веществ на основе данных лаборатории.

В работе сознательно акцентировано внимание на методику первичного учета на предприятиях, поскольку именно первичный учет в хлебопечении имеет ряд проблем, которые остро нуждаются в решении, поскольку они влекут недостоверность данных синтетического учета, а, следовательно, и отчетных показателей.

Совершенствование контроля за использованием материально-производственных запасов должно идти по пути лимитирования. Автором разработаны формы лимитно-заборных карт для отпуска муки в производство при тарном и бестарном хранении муки, не предусмотренные законодательством, но очень актуальные в работе как производственного, так и учетного персонала. Эти документы могут быть использованы в хлебопекарной промышленности в системе комплексной автоматизации процесса управления производством. Помимо этого мы предлагаем.

Совершенствование первичного учета организаций хлебопечения имеет свои особенности, которые обусловлены технологией производства. Нами предложена схема автоматизации учетного процесса исходя из этих особенностей.

В работе нами внесены предложения по совершенствованию методики учета отходов и брака производства.

В третьей главе диссертационной работы рассмотрены практические подходы к анализу формирования и использования материально-производственных запасов на хлебопекарных предприятиях. Наличие специфических особенностей структуры материально-производственных запасов в исследуемой отрасли вызвало необходимость разработки методики анализа формирования и использования этого вида имущества, что позволит предприятиям изыскать внутрихозяйственные резервы более экономного использования сырья и материалов с целью сокращения затрат на производство продукции. Нами предложено две методики анализа расхода материальных ресурсов в хлебопекарной промышленности: по массе и по сухим веществам.

В итоге проведенного диссертационного исследования были достигнуты следующие результаты:

• проанализированы основные этапы становления техники, методики и оценки материально-производственных запасов в нашей стране за последнее столетие;

• уточнен состав материально-производственных запасов в современном учете;

• предложена классификация материально-производственных запасов в хлебопекарной промышленности;

• проанализирован имеющийся по изучаемой тематики зарубежный опыт в сравнении с отечественной нормативной базой, предложены некоторые уточнения в.

• предложена классификация материально-производственных запасов в хлебопекарной промышленности;

• выделены особенности заготовления материальных ресурсов, а также их влияние на порядок складского и бухгалтерского учета;

• сформулированы основные проблемы, присущие учету материальных затрат и выпуску готовой продукции на хлебопекарных предприятиях и разработаны пути разрешения обозначенных проблем, возможно не бесспорные;

• выделены особенности анализа материальных ресурсов на предприятиях отрасли хлебопечения, а также их влияние на процедуру его проведения;

• разработаны методики анализа расхода материалов на хлебопекарных предприятиях по массе и сухим веществам.

Устранение ряда недостатков при учете использования сырья и материалов в хлебопекарной промышленности будет способствовать повышению материальной ответственности и заинтересованности в более рациональном использовании материальных ресурсов работников, занятых производством продукции и складским учетом.

Апробация результатов диссертационной работы на хлебопекарных предприятиях Липецкой области подтвердила их обоснованность, что позволяет рекомендовать основные положения по совершенствованию учета и анализа формирования и использования материально-производственных запасов и на других предприятиях хлебопекарной промышленности.

Практическая реализация сформулированных в работе выводов будет способствовать повышению эффективности деятельности хлебопекарных предприятий.

Предложения и рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа формирования и использования материально-производственных запасов в хлебопекарной промышленности могут быть использованы и в других отраслях пищевой промышленности.

Вопросы изложенные в диссертационном исследовании, не исчерпывают всех проблем учета и анализа формирования и использования материально-производственных запасов в хлебопекарной промышленности и могут послужить основанием для дальнейшей научной проработки.