Расходы федерального бюджета и пути совершенствования их учета

Актуальность темы

исследования. В условиях изменений, вызванных необходимостью перехода на бюджетирование, ориентированное на результат, которые происходят в бюджетном процессе Российской Федерации в последние годы, стала актуальной задача обеспечения эффективности использования бюджетных средств. Недостаточная проработанность данной проблемы обусловлена необходимостью реформирования бюджетных отношений при исполнении федерального бюджета по расходам в новых условиях оптимизации бюджетного процесса.

В целях повышения эффективности расходования бюджетных средств и оптимизации управления государственными расходами Постановлением Правительства Российской Федерации № 249 от 22.05.2004 г. была одобрена Концепция реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004;2006 гг., в соответствии с которой при планировании и исполнении бюджета должен применяться альтернативный метод реализации бюджетной политикибюджетирование, ориентированное на результат.

В рамках бюджетирования, ориентированного на результат, бюджетные ассигнования должны распределяться с учетом и в зависимости от достижения конкретных общественно значимых целей в соответствии с приоритетами государственной политики. Определение результативности расходов продиктовано потребностями практики и имеет существенное значение для определения путей социально-экономического развития страны.

Контроль за исполнением федерального бюджета, особенно в части использования бюджетных средств, может быть эффективным лишь при четко организованной системе бюджетного учета. Исследование этих проблем тем более актуально в условиях, когда не завершена бюджетная реформа и осуществляется комплекс мер по совершенствованию бюджетного процесса, основанного на новых принципах формирования и учета расходов бюджета. В этой связи возникает необходимость совершенствования механизма учета расходов федерального бюджета в органах Федерального казначейства, а также определения различных концептуальных подходов к группировке затрат распорядителей и получателей бюджетных средств.

Все эти вопросы обусловили актуальность выбранной темы диссертации.

Степень разработанности проблемы. Исследованием вопросов исполнения федерального бюджета по расходам, казначейского исполнения бюджета и проблемам учета занимаются многие ученые-экономисты и специалисты-практики. Так, общие проблемы казначейского исполнения бюджетов рассмотрены в работах Кращенко С. А., Михайлюк.

B.Н., Маковник Т. Д., Пантелеева А. Ю., Романенкова А. Ю., Филиппова A.B. и др.

Вопросам организации исполнения бюджета и учета расходов посвятили свои исследования Артюхин P.E., Азарникова И. В., Баятова И. М., Бриль Д. В., Гусев С. И., Ленина JI.A., Маклева Г. И., Малышева В. И., Маркина Е. В., Мурзаков А. П., Нестеренко Т. Г., Новикова ВН., Прокофьев.

C.Е., Родионова В. М., Швецов Ю. Г. и др.

Все эти исследования посвящены отдельным вопросам исполнения расходов федерального бюджета в Российской Федерации, в частности проблемам казначейской системы исполнения бюджетов, информационно-технологическим процессам исполнения бюджета и т. п. Вмести с тем, в большинстве этих исследований не нашли отражения последние изменения бюджетного законодательства в рамках решения задач совершенствования бюджетного процесса Российской Федерации.

Цель и задачи исследования

Цель диссертационной работы состоит в обосновании процесса оптимизации исполнения федерального бюджета по расходам и выработке практических рекомендаций по рационализации механизма учета расходов федерального бюджета в условиях его казначейского исполнения.

В соответствии с целью исследования в диссертации поставлены следующие основные задачи:

• уточнить содержание понятийного аппарата расходов бюджета: принципы, способы, формы и методы их формирования в условиях реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации;

• выявить характерные черты и особенности организации исполнения федерального бюджета по расходам в органах Федерального казначейства;

• проанализировать нормативно-правовые акты, определить их эффективность в регулировании и организации процесса исполнения и учета расходов федерального бюджета и на этой основе дать рекомендации по их совершенствованию;

• сформулировать и обосновать предложения по совершенствованию организации исполнения и учета расходов федерального бюджета в органах Федерального казначейства;

• разработать предложения по оптимизации учета расходов федерального бюджета органами Федерального казначейства.

Предметом исследования выступает процесс исполнения и учета расходов федерального бюджета в органах Федерального казначейства.

Объектом исследования является организация исполнения и порядок учета расходов федерального бюджета в органах Федерального казначейства.

Методологические основы и теоретическая база исследования.

В качестве теоретической основы использованы исследования ведущих отечественных и зарубежных ученых и практических работников в области бюджетного финансирования и казначейской системы исполнения бюджета. В работе использованы законодательные акты Российской Федерации, указы и распоряжения Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ, инструкции и методические рекомендации Министерства финансов РФ, а также материалы научных конференций и периодических изданий.

В диссертации были применены метод системного анализа, теоретического и практического материала. Анализ фактических данных проведен с помощью статистических методов: группировки, выборки, сравнения и обобщения.

Диссертация выполнена в соответствии пп. 2.1 и 3.2 Паспорта специальностей ВАК (специальность 08.00.10 — Финансы, денежное обращение и кредит).

Информационно-эмпирическая база исследования включает данные Министерства финансов Российской Федерации, Федерального казначейства, Счетной палаты Российской Федерации, Государственного комитета Российской Федерации по статистике.

Научная новизна проведенного исследования состоит в следующем:

• уточнено содержание понятийного аппарата расходов бюджета, позволяющего рассматривать расходы бюджета как движение денежных средств, характеризующееся не только количественными, но и качественными параметрами (формы, условия, сроки предоставления средств и их использования) и подлежащими в соответствии с действующим законодательством обязательному бюджетному учету. Такой подход в большей мере соответствует решению задачи повышения эффективности и результативности использования бюджетных средств, и в частности внедрению бюджетирования, ориентированного на результат.

• обоснована необходимость четкого разграничения в.

Бюджетном кодексе РФ принципов построения бюджетной системы РФ и принципов формирования расходов бюджета, отсутствующих в настоящее время в бюджетном законодательстве.

• определены направления совершенствования процесса санкционирования и финансирования расходов бюджета на основе анализа действующей практики исполнения и учета расходов федерального бюджета в органах Федерального казначейства. Предложено усиление текущего и последующего финансового контроля за открытием, доведением лимитов бюджетных обязательств и финансированием расходов. Обоснована необходимость внесения в отчетность показателей, характеризующих не только кассовые, но и фактические расходы бюджета.

• обоснована необходимость внедрения в процесс исполнения бюджета принципов и подходов управленческого учета, в частности, предложена новая методика расчета и группировки затрат распорядителей и получателей бюджетных средств, что позволит усилить ответственность распорядителей и получателей бюджетных средств за конечные результаты их деятельности.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость работы состоит в определении особенностей формирования и развития современной системы санкционирования и учета расходов федерального бюджета, в развитии основных теоретических положений и подходов к регулированию практики учета расходов.

Практическая значимость работы заключается в том, что рекомендации по оптимизации процесса исполнения и учета расходов федерального бюджета могут быть внедрены в действующую практику санкционирования расходов бюджета в органах Федерального казначейства, а также предназначены для широкого использования органами государственной власти.

Предложены конкретные мероприятия по усилению текущего и последующего контроля за процессом санкционирования расходов бюджета, в частности, обоснована необходимость составления формы отчетности, отражающей информацию о лимитах бюджетных обязательств утвержденных и использованных, фактическом использовании бюджетных средств с приложением объяснительной записки, в которой должна быть подробная информация о причинах не использования лимитов бюджетных обязательств.

Предложено включить в балансы распорядителей и получателей бюджетных средств счета, отражающие санкционирование расходов бюджета. Данные пятого раздела плана счетов необходимо отражать в главном отчетном документе — балансе на конец отчетного периода, т. е. каждый квартал за шесть и девять месяцев. Это позволит значительно улучшить качество текущего контроля, а внешние и внутренние пользователи данными бюджетного учета будут иметь достоверную информацию о неиспользованных лимитах бюджетных обязательств и принимать соответствующие решения. Очевидно, что неиспользованные лимиты бюджетных обязательств являются показателями неэффективного использования бюджетных обязательств, однако из года в год сумма неиспользованных лимитов не уменьшается.

Содержащиеся в диссертации предложения по уточнению действующего законодательства позволят устранить несогласованность отдельных положений законодательства и подзаконных нормативно-правовых актов в части законодательного уточнения процедур санкционирования, финансирования и кассового расхода.

Проведенное исследование позволило выработать рекомендации по:

• координации работы финансовых и казначейских органов, главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, посредством введения системы бюджетного администрирования;

• уточнению плана счетов бюджетного учета;

• устранению несогласованности отдельных нормативноправовых актов в части отражения на лицевых счетах органов федерального казначейства кассовых расходов;

• уточнению структуры балансов распорядителей и получателей бюджетных средств.

Внедрение и апробация работы. Основные результаты исследования были представлены на обсуждение в рамках научно-практической конференции «Стратегия инновационного развития российской экономики: финансовые, банковские и валютные аспекты» -М.: Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, 2007 г. Материалы диссертационной работы используются в учебном процессе Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации при преподавании учебных дисциплин: «Бюджетная система Российской Федерации», «Бюджетный учет и отчетность».

Теоретические выводы и практические рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, использованы в деятельности органов Федерального казначейства, что подтверждается соответствующей справкой о внедрении результатов исследования.

Публикации. По результатам диссертации опубликованы 4 научные работы общим объемом 1,8 п.л., в т. ч. 1 научная работа опубликована в издании, рекомендованном ВАК.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии и приложений.

Заключение

.

Целью диссертационной работы являлось исследование теоретических и практических основ процесса исполнения федерального бюджета по расходам и разработка практических рекомендаций по оптимизации системы исполнения и учета расходов федерального бюджета.

В результате данной работы были решены поставленные нами задачи:

1. Уточнено содержание понятия «расходы бюджета», выделены его принципы, способы, формы и методы формирования.

На основе проведенного анализа была доказана необходимость рассмотрения расходов бюджета как денежных средств, характеризующиеся количественными и качественными параметрами и подлежащие в соответствии с действующим законодательством обязательному учету.

Требуют законодательного закрепления следующие принципы формирования расходов бюджета:

• принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств;

• принцип адресности и целевого характера бюджетных средств;

• принцип соблюдения законности при исполнении бюджета;

• принцип предоставления бюджетных средств с учетом использования ранее выделенных ассигнований;

• принцип обоснованности использования бюджетных средств. Соблюдение вышеперечисленных принципов организации исполнения бюджета позволит обеспечить эффективное использование бюджетных средств в условиях казначейской системы исполнения бюджета.

Рассматривая вопрос об особенностях исполнения и учета расходов в ведущих странах мира, можно сделать вывод о том, использовать зарубежный опыт в области организации системы исполнения бюджета по расходам без соответствующей экспертизы нельзя. Следует воздержаться от автоматического использования и механического копирования западных концепций. Американскую модель, имеющую достаточно большие полномочия в управлении наличностью, финансовыми активами, исполнении бюджета, в осуществлении контрольных функций, в настоящее время можно воспринимать лишь как пример долгосрочной перспективы.

2. Проведен анализ современной системы исполнения и учета расходов федерального бюджета.

В условиях казначейской системы исполнения бюджета систему исполнение федерального бюджета по расходам необходимо рассматривать как многоступенчатый процесс доведения финансовых ресурсов из бюджета до получателя, включающий в себя:

— принятие бюджетных обязательств;

— подтверждение денежных обязательств;

— санкционирование оплаты денежных обязательств;

— подтверждение исполнения денежных обязательств.

Процедура принятие бюджетных обязательств расходов федерального бюджета действует в целях исключения принятия к финансированию расходов и совершения платежей, не предусмотренных утвержденным Федеральным законом о федеральном бюджете или не обеспеченных поступлениями доходов и средствами заимствований федерального бюджета. Получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства в пределах доведенных до него лимитов бюджетных обязательств.

Стадия подтверждения денежных обязательств, представляет собой подтверждение обязанности оплатить за счет средств бюджета денежные обязательства в соответствии с платежными и иными документами, необходимыми для санкционирования их оплаты.

Процедура санкционирования оплаты денежных обязательств осуществляется в форме совершения разрешительной надписи (акцепта) после проверки наличия документов, предусмотренных порядком санкционирования оплаты денежных обязательств, установленным финансовым органом.

Стадия подтверждения исполнения денежных обязательств осуществляется на основании платежных документов, подтверждающих списание денежных средств с единого счета бюджета в пользу физических или юридических лиц, бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, субъектов международного права.

3. Разработаны предложения по совершенствованию нормативно-правовой базы регулирующей организацию процесса исполнения и учета расходов федерального бюджета:

— обоснована необходимость создания единого нормативного документа — Кодекс казначейских технологий, регламентирующего выполнение процедур исполнения федерального бюджета в органах Федерального казначейства;

— кроме того, предложено разработать и внедрить следующие организационно-методические документы:

Должностные регламенты сотрудников предлагается разработать на основе системы количественных и качественных показателей оценки их деятельности, определенных для каждого структурного подразделения Федерального казначейства.

Административный регламент исполнения государственных функций должен представлять собой совокупность административных процедур по реализации всех полномочий Федерального казначейства в установленной сфере деятельности.

— аргументировано нормативное изменение сроков доведения лимитов бюджетных обязательств;

— предложено законодательно закрепить принципы исполнения казначейских технологий;

— предложено, внести изменения в инструкции по исполнению и учету расходов федерального бюджета с тем, чтобы привести содержание некоторых статей в соответствие с Бюджетным кодексом Российской Федерации.

Проанализирована нормативно-правовая база исполнения федерального бюджета. Дана сравнительная характеристика этапам исполнения расходов бюджета в связи с введением в действие Федерального закона от 26 апреля 2007 г. № 63-Ф3 «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации».

Выделено пять основных уровней правового регулирования бюджетного учета.

Определены основные субъекты и объекты бюджетного учета и дана их подробная характеристика.

Проведен сравнительный анализ новой № 25н и прежней № 70н инструкции по бюджетному учету, проанализированы причины внесенных в нее изменений.

4. Определено место современных информационных технологий в процессе исполнения и учета расходов федерального бюджета в органах Федерального казначейства.

Аргументирована необходимость создания единой информационной системы, обеспечивающей удаленный доступ по прямому проводу к базам данных подведомственных органам Федерального казначейства структур с целью получения оперативных данных и оказания методологической поддержки, передачи голосовой информации по каналам связи. Так же обоснована необходимость внедрения системы Интернет-сайтов во всех территориальных органах Федерального казначейства по единообразной структуре, с регулярной актуализацией их информационных ресурсов, мониторингом качества управления сайтами.

5. Проведен сравнительный анализ действующей практики учета расходов федерального бюджета в органах Федерального казначейства и определены предложения по оптимизации учета расходов.

Автором сформулированы предложения по повышению достоверности и «прозрачности» отчетности путем включения в баланс распорядителей и получателей бюджетных средств счетов отражающих санкционирование расходов бюджета. Данные 5 раздела плана счетов необходимо отражать в главном отчетном документе — балансе на конец отчетного периода, т. е. каждый квартал за шесть и девять месяцев. Это позволит значительно улучшить качество текущего контроля. А внешние и внутренние пользователи данными бюджетного учета будут иметь достоверную информацию о неиспользованных лимитах бюджетных обязательств и принимать соответствующие решения. Неиспользованные лимиты бюджетных обязательств являются показателями неэффективного использования бюджетных обязательств.

Нельзя забывать и о годовой отчетности, где данные о неиспользованных лимитах бюджетных обязательств недостаточно контролируются, т. е. последующий контроль слабо развит. Обязательно необходимо разработать и ввести форму отчетности, отражающую информацию о лимитах бюджетных обязательств утвержденных и использованных. Так же необходимо прилагать объяснительные записки, в которых должна быть отражена подробная информация о причинах не использованных лимитов бюджетных обязательств.

Опыт функционирования и развития системы бюджетного финансирования других стран показывает, что залогом эффективного и оперативного управления бюджетными средствами является наличие государственной финансовой информационной системы, которая характеризуется как компьютеризированная комплексная система общего управления финансовыми операциями государства, включая их учет и составление отчетности. Для создания такой системы необходимы современные телекоммуникации, единое программное обеспечение в органах казначейства, совместимость разрабатываемых средств и информационных ресурсов, согласованная обработка и обмен информацией на базе общей телекоммуникационной программно-технической среды всех участников бюджетного процесса.

Реализация выводов и предложений, обоснованных автором в диссертационной работе создаст реальные предпосылки эффективного управления, оперативного маневрирования и целевого использования бюджетных средств всеми субъектами системы исполнения и учета расходов федерального бюджета в органах Федерального казначейства.