Развитие налогообложения прибыли страховых организаций в РФ

Страхование — один из важнейших сегментов рыночных экономических отношений, обеспечивающий экономическую безопасность, стабильность, социальные гарантии в обществе посредством механизма финансовой защиты. Страхование следует рассматривать и как фактор формирования доходов бюджета страны, росту которых будет способствовать максимальное использование емкости внутреннего страхового рынка. Одновременно страховщики являются коммерческими организациями, цель деятельности которых успешное и прибыльное ведение бизнеса. Во многом успешное развитие страхования зависит от системы налогообложения, причем как страховщиков, так и страхователей.

За почти 20-летнюю историю рыночных отношений в стране страхование показывает устойчивую тенденцию к росту по всем показателям. Совершенствование законодательства, как налогового, так и гражданского, изменение отношения граждан и организаций к страхованию, повышение требований со стороны государства к страховым организациям привели к О упорядочиванию развития отрасли.

Общая сумма собранных страховщиками страховых взносов за последние годы наглядно демонстрирует заинтересованность физических и юридических лиц защищать свои имущественные интересы страховыми методами. Рост доходов страховщиков приводит к концентрации финансовых ресурсов и выводит их в ряд крупных налогоплательщиков. Вопросы налогообложения страховых организаций в настоящее время становятся все более актуальными. Это связано с тем, что страхование — одна из самых быстро развивающихся и перспективных отраслей экономики, в значительной степени зависящая от налогового регулирования.

Вместе с тем сложности расчета налоговой базы по налогу на прибыль страховщиками, продолжающее использование страхования (и перестрахования) для необоснованного ухода от налогообложения страхователями, нахождение страховщиками путей к получению необоснованной налоговой выгоды, относительное сокращение налоговой нагрузки на страховую деятельность по сравнению с другими отраслями экономики страны, — требуют более углубленного исследования системы налогообложения страховых операций и определяют актуальность проведенного исследования.

Ранее проведенные исследования по вопросам налогообложения в страховании требуют уточнения полученных результатов с учетом специфики экономических процессов, происходящих в России, а также с учетом международной интеграции в страховании, кризисных явлений в национальной экономике, результатов налогового реформирования, что постоянно выдвигает новые проблемы и ставит новые задачи.

Незавершенность теоретической и методологической проработки совершенствования налогообложения прибыли страховых организаций обусловили необходимость продолжения научных исследований в этой области, что доказывает актуальность выбранной темы диссертационного исследования.

Изложенные основания предопределили выбор темы, цели и задач исследования.

Цель диссертационного исследования заключается в исследовании особенностей налогообложения прибыли страховых организаций, выявлении проблем в определении элементов налоговой базы и ее состава, ведущих к занижению или уклонению от уплаты налога на прибыль, разработке мероприятий по повышению эффективности применения налога на прибыль и дальнейшему совершенствованию налогообложения страховщиков.

Реализация поставленной цели достигается путем решения следующих основных задач:

1. Выявить особенности страховой деятельности и их влияние на расчет налоговой базы по налогу на прибыль, в том числе оценить значение экономической целесообразности совершения хозяйственных операций в страховании для расчета доходов и расходов от страховой деятельности.

2. Исследовать эволюцию и тенденции системы налогообложения прибыли страховщиков в Российской Федерации в сравнении с общими закономерностями развития налогообложения прибыли и других видов налогов в страховании в странах с развитой экономикой.

3. Предложить порядок расчета налоговой нагрузки по налогу на прибыль в страховой деятельности, и выработать на этой основе предложения по ее приближению к среднему значению в экономике Российской Федерации.

4. Выявить недостатки в государственном регулировании налога на прибыль в сфере страхования и предложить изменения и дополнения, способствующие однозначности применения налогового законодательства.

5. Разработать предложения и рекомендации по совершенствованию системы налогообложения страховых организаций, направленных на выравнивание налоговой нагрузки в страховании со средними показателями в экономике страны.

Объектом исследования является система налогообложения прибыли страховых организаций и ее эволюция в условиях развития страхового рынка, в том числе рассмотрение элементов налога на прибыль с учетом особенностей страховой деятельности и повышение эффективности налогообложения.

Предметом исследования являются проблемы повышения результативности налогообложения прибыли страховых организаций, включая оценку и оптимизацию налоговой нагрузки, практические аспекты расчета налоговой базы по налогу на прибыль, выявление и устранение пробелов в законодательстве, приводящих к необоснованному занижению налоговой базы по налогу на прибыль.

Теоретической основой исследования послужили научные труды таких известных специалистов как Брызгалин A.B., Вешунова H. JL, Глейзер Р., Горбунов А. Р., Ефимов С. JL, Иваницкий В. П., Кирова Е. А., Кожинов В.,.

Лэффер А., Николенко Н. П., Пансков В. Г., Пастухов Б. И., Рейтман Д., Романова М. В., Рысин Д. Ф., Сухов В. А., Тарасова Н., Турбина К. Е., Фомина Л. Ф., Черник Д. Г., Шаталов С. Д. Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили основные положения современной экономической теории, научные труды отечественных и зарубежных ученых и практиков по исследуемой проблеме. Информационной базой явились официальные документы Правительства и президента РФ, законодательные и нормативные акты, относящиеся к теме исследования, инструкции и методические рекомендации ФНС России, Федеральной службы страхового надзора, а также Решения и Постановления судов, отчетная экономическая и финансовая информация страховых организаций.

Научная новизна диссертационной работы заключается в обосновании дальнейшего развития налогообложения прибыли страховых организаций в направлении уточнения элементов налоговой базы, упрощения для налогоплательщика ее формирования и устранения противоречий в оценке налоговой базы, оптимизации налоговой нагрузки путем введения дополнительного налога на страховщиков. Конкретные элементы научной, новизны состоят в следующем:

1. Предложена методика расчета налоговой нагрузки для страховых организаций и исследовано ее влияние на применение методов налогового планирования.

2. На основе анализа налогового и страхового законодательства, результатов налоговых проверок обобщены способы необоснованного занижения доходов или завышения расходов страховщиками при расчете налоговой базы налога на прибыль, и на этой основе обоснована необходимость дополнения ст. 293, 294 НК РФ положениями о видах и порядке расчета расходов и доходов, связанных со страховыми резервами страховщиков.

3. Дополнена типизация налоговых нарушений, выявленных у страховых организаций при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, применяемых ФНС России для оценки налоговых рисков страховой деятельности. Обоснована необходимость закрепления в ст. 31 НК РФ права налоговых органов устанавливать критерии оценки и признаки необоснованной налоговой выгоды в страховой деятельности.

4. Разработаны методические рекомендации по проведению проверок правильности исчисления налоговой базы и налога на прибыль для использования страховщиками-налогоплательщиками и налоговыми органами, позволяющие внести однозначность при применении учетных и статистических данных страховщика.

5. Разработаны регистры налогового учета в страховых организациях для упрощения расчета налоговой базы по налогу на прибыль в целях избежания налоговых ошибок, обосновано предложение о введении ответственности налогоплательщика за отсутствие налоговых регистров или ошибок при их ведении.

6. С целью выравнивания налоговой нагрузки в страховой деятельности с другими отраслями экономики РФ и с учетом международной практики обосновано предложение о введении дифференцированного по видам < страхования налога на страховые премии с уплатой в местные бюджеты по месту заключения договоров.

Основные теоретические предложения и выводы получили апробацию в различных формах:

— при чтении лекций и проведении практических (семинарских) занятий по курсу «Налогообложение организаций финансового сектора экономики» в Государственном университете управления;

— при чтении лекций руководителям и главным бухгалтерам страховых организаций, проводимых в рамках бизнес — семинаров;

— наиболее существенные положения и результаты исследования нашли отражение в 7 публикациях общим объемом 1,75 п.л.;

— отдельные положения и результаты исследования докладывались на 12-й Международной научно — практической конференции в 2007 года в ГУУ, 22-й Всероссийской научной конференции молодых ученых и студентов в 2007 году в ГУУ, 3-й Научно — практической конференции «Проблемы и пути развития налоговой системы РФ в XXI веке» в 2008 году. 5-й Научно — практической конференции «Проблемы и пути развития налоговой системы РФ «в 2010 году.

— Методика проверки правильности расчета налоговой базы по налогу на прибыль страховых организаций успешно применяется в деятельности Межрайонной ИФНС России № 50 по г. Москве, что подтверждено справкой о внедрении научной разработки.

Материалы диссертационного исследования могут найти применение в процессе обучения и профессиональной подготовки специалистов в области налогообложения страховой деятельности.

Сформулированные в диссертации предложения по совершенствованию налогового законодательства, регулирующие деятельность страховых организаций, могут оказаться полезными при разработке законодательных и иных нормативных правовых актов.

Практическое значение исследования состоит в том, что рекомендации автора могут быть использованы для совершенствования механизма налогообложения страховой деятельности и страховых операций, усиления фискального и регулятивного свойства налогов в сфере страхования. Кроме того, отдельные выводы и предложения будут полезны при организации (планировании и проведении) выездных налоговых проверок страховых организаций.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка литературы, 21 таблицы и приложений.

Заключение

.

Проведенное исследование проблем развития налогообложения прибыли страховых организаций в Российской Федерации позволило сделать следующие выводы.

1. В ходе исследования было установлено, что в отличие от других секторов экономики для деятельности финансовых институтов не выработана единообразная методика расчета налоговой нагрузки на страховые организации. Используя аналогию расчета и особенности оценки выручки страховщиков, в диссертации предложена усовершенствованная методика расчета налоговой нагрузки для страхового сектора экономики, что будет способствовать дальнейшему совершенствованию системы налогообложения страховых организаций. Проведен анализ деятельности страховщиков на предмет соответствия критерию отклонения налоговой нагрузки от среднего по отрасли, в результате установлено, что данный показатель по отрасли не превышает 2%. Поэтому нами предложено внести в концепцию системы планирования выездных налоговых проверок показатель налоговой нагрузки для страховых организаций в размере 3%, что, по нашему мнению, следует считать адекватной нагрузкой для страхового бизнеса, учитывая социальное значение деятельности.

Также установлено, что современное законодательство не содержит понятие «выручка от реализации страховых услуг» и порядка ее расчета. По нашему мнению, под выручкой от реализации страховых услуг можно понимать доходы, полученные страховой организацией в виде премий по договорам страхования жизни и страхования иного, чем страхование жизни, а также доли перестраховщика в выплатах и доходов, полученных от инвестиций. В соответствии с этим уточнением предложено дополнить статью 249 НК РФ «доходы от реализации» понятием выручка от оказания страховых услуг.

2. Полученные результаты расчета величины налоговой нагрузки на страховой бизнес позволили обосновать необходимость введения дополнительного налога на страховую деятельность, использовав зарубежный опыт, — в виде налога на страховую премию. В работе определен объект такого налога, порядок его применения и расчета налоговой базы, предложена дифференцировать ставку с учетом социальной роли различных видов страхования и порядка предоставления налоговых льгот и вычетов для страхователей. Одноврвменно, проведен расчет ставок такого налога, позволяющий уравнять налоговую нагрузку страховщиков с остальными отраслями экономики страны. Такой налог должен подлежать уплате в местные бюджеты, и составить по видам страхования иного, чем страхование жизни — 3 — 5%. По нашему мнению целесообразно освободить от уплаты налога на страховую премию страховые взносы по договорам страхования жизни, заключаемым на срок не менее 5 лет, и исполняющим важную социальную функцию стабильности финансового благосостояния граждан, а также по видам обязательного страхования.

В результате введения и использования налога на страховые премии (взносы) с вышеуказанным уровнем ставок налогообложения дополнительные поступления в местные бюджеты могли составить в 2007 году 12 045 млн руб., в 2008 году — 13 927 млн руб. и в 2009 году — 11 646 млн руб. При этом уровень налоговой нагрузки увеличиться всего на 1 -1,5%.

Таким образом, страховые компании будут одновременно являться плательщиками налога на полученные премии (взносы) и налога на прибыль в соответствии с общими правилами гл. 25 НК РФ при осуществлении всех остальных предусмотренных законодательством операций.

Нами предлагается включить в раздел X НК РФ «Местные налоги» специальную главу, регулирующую налог на премии страховых организаций, а также установить особенный порядок признания доходов, при котором датой получения страховой премии следует считать день поступления соответствующих денежных средств на расчетный счет страховщика, т. е. согласно кассовому методу.

3. Одним из основополагающих методических подходов к формированию налоговой базы по налогу на прибыль в страховых организациях является оптимальное сочетание общего и специфичного налогового учета. Налоговый учет рассматривается в диссертации как условие реализации принципа равного подхода ко всем налогоплательщикам при наличии существенной специфики их деятельности и порядка ведения бухгалтерского учета. В диссертации предложены такие методические элементы налогового учета в страховых организациях, как: введение регистров по сопоставлению сводных показателей бухгалтерского и налогового учета, расширение сведений по регистрам учета доходов и расходов с отражение основных операций и контрагентов-перестраховщиков. Все регистры направлены на расширение возможностей страховых компаний в части внутреннего управления и контроля за правильностью исчисления налоговых платежей на основе полного отражения в налоговом учете осуществленных операций. Это позволит сократить налоговые ошибки, споры с налоговыми органами и превратить налоговый учет из барьера в фактор развития страховой деятельности.

В исследовании отмечено, что налоговое законодательство не содержит административных санкций за отсутствие регистров налогового учета в организации. В ст. 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением понимается, в частности, отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета. Налоговые регистры в данной норме не упоминаются.

Представляется обоснованным расширение обязанности налогоплательщика по ведению налоговых регистров, разработанных для страховых организаций, и ввести налоговые санкции за их отсутствие путем дополнения ст. 120 НК РФ, а также предусмотреть сдачу налоговых регистров вместе с декларацией по налогу на прибыль организаций. Это позволит налоговым органам проводить камеральные проверки без истребования лишних документов, выездным отделам — проводить планирование выездных проверок на основании не только имеющейся бухгалтерской отчетности, но и налоговых регистров, а страховым организациям поможет уменьшить конфликты с налоговыми органами, и улучшить налоговый учет в организации.

4. В целях однозначности применения учетных и статистических данных страховщиками, используемых для расчета налоговой базы налога на прибыль, разработаны методические рекомендации по проведению выездных налоговых проверок. В результате проведенного исследования деятельности страховых организаций можно предложить следующие рекомендации:

— проведение обязательного предпроверочного анализа финансово-хозяйственной деятельности страховой организации и заполнения разработанной формы-таблицы;

— проведение выездной проверки осуществлять в 3 этапа (проверка соблюдения налогоплательщиком требований, страхового законодательства, проверка правильности исчисления налоговой базы и ведения налогового учета по налогу на прибыль страховых организаций и проверка правильности исчисления суммы налога на прибыль по итогам налогового периода).

Разработанная нами методика предназначена как для инспекций, которые не специализируются на проверках страховых организации, но имеют состоящих на учете таких налогоплательщиков, так и для сотрудников выездных отделов специализированных инспекций.

5. В работе систематизированы выявленные в процессе исследования факторы возникновения налоговых правонарушений при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, в том числе учитывая арбитражную практику и результаты выездных налоговых проверок. Это позволило выделить те из них, которые носят общий (типовой) характер занижения доходов или завышения расходов страховщиками при расчете налоговой базы налога на прибыль.

6. Дополнена типизация налоговых нарушений, выявленных у страховых организаций при исчислении налоговой базы налога на прибыль, применяемых ФНС России для оценки налоговых рисков страховой деятельности.

Сложность страховых сделок, зачастую широкий круг их участников, естественное несовпадение во времени даты заключения договора страхования и уплаты страховой премии по сравнению с датой страховой выплаты, возможность заключения договоров перестрахования для передачи части риска и страховой премии, — приводят к формированию благоприятной среды к появлению ошибок при расчете налоговой базы налога на прибыль и использованию незаконных оснований для минимизации налоговой базы по налогу на прибыль. Такие действия имеют одну общую цель — совершение операций преимущественно с контрагентами, не ведущими реальной деятельности по страхованию, незаконно зарегистрированных, не имеющих реальных исполнительных органов и использующих полученные от страховщиков денежные средства исключительно в целях их обналичивания. В рамках борьбы со злоупотреблениями в сфере налогообложения прибыли необходимо создать специальную базу данных о выявленных типичных законодательно необоснованных способах занижения налоговой базы по налогу на прибыль страховщиками, а также список недобросовестных компаний и руководителей, в деятельности которых установлено уклонение от уплаты налогов с помощью подобных приемов.

Нами предлагается дополнить список «схем» получения необоснованной налоговой выгоды, получаемой страховыми организациями, для полного освещения 12-го Критерия и оценки налоговых рисков ФНС РФ не только для использования налоговыми органами, но и налогоплательщиками.

Изложенные в диссертации предложения позволят усилить регулирующее значение налогов в страховании, приведут к нормализации налоговой нагрузки на страховую деятельность, позволят устранить имеющиеся противоречия в налоговом и специальном страховом законодательстве и будут способствовать совершенствованию налога на прибыль страховщиков в современных условиях.