Учетно-аналитическое обеспечение налогового менеджмента в коммерческих организациях

Актуальность темы

исследования.

С начала XXI века Россия переживает достаточно сложный этап, связанный с процессами глобализации экономических отношений, преодолением последствий мирового финансового кризиса, вступлением в ВТО. В сложившихся обстоятельствах развития экономических отношений эффективность и результативность многих процессов в значительной части определяется грамотным прогнозированием и планированием функционирования налоговых механизмов как на макро-, так и на микроуровне. Готовность и способность экономических субъектов вовремя и наиболее эффективным способом реагировать на разнообразные изменения показателей на всех уровнях, а также возможность своевременной ориентации налогоплательщиков на сложившуюся экономическую ситуацию, выходят на ведущие позиции в процессе их функционирования.

Деятельность экономических субъектов, которая представляет собой сложный механизм функционирования взаимосвязанных и в тоже время достаточно обособленных процессов, в условиях некоторой нестабильности как общей экономической ситуации в стране, так и бюджетно-налогового механизма затруднена, она влечет за собой возникновение определенных налоговых рисков.

Способность хозяйствующего субъекта анализировать все внешние и внутренние факторы, влияющие на налоговые доходы и расходы, обязательства и риски, адаптироваться к постоянно изменяющимся условиям внешней среды, прежде всего в части изменения налогового законодательства, может быть реализована, прежде всего, за счет методического и информационного обеспечения надлежащего качества.

Сложность и многогранность самого процесса налогового менеджмента, необходимость решения массивного комплекса налоговых управленческих задач в его сфере также предполагает наличие соответствующей системы бизнес-информации, называемой учетным, аналитическим или учетно-аналитическим обеспечением.

Актуальность выбранной темы исследования, нерешенность многих вопросов, отсутствие методических рекомендаций по организации учетно-аналитического обеспечения налогового менеджмента коммерческих организаций и одновременно востребованность практикой конкретных методик определили круг исследуемых вопросов, цель и задачи работы.

Степень разработанности проблемы. Несомненный интерес на современном этапе развития рыночных отношений в России представляет исследование опыта организации учетно-аналитического обеспечения налогового менеджмента в коммерческих организациях и методологии его практического применения как эффективного механизма поддержки процесса принятия налоговых управленческих решений.

Разработке теории налогообложения, актуальным вопросам взаимодействия налоговой системы и государства посвящены труды классиков, в числе которых Ф. Аруэ (Вольтер), Р. Брейли, С. Брю, А. Вагнер, И. К. Виксель, О. Гур, Д. Бьюкенен, Э. Жирарден, Н. Калдор, Н. Канар, Д. Кейнс, Т. Кинг, Р. Манн, Р. Майер, К. Макконнелл, К. Маркс, А. Лаффер, А. Маршалл, С. Миль, О. Мирабо, Ш. Монтескье, М. Панталеоне, У. Петти, К. Pay, Д. Рикардо, П. Самуэльсон, Э. Селигмен, Ж. Сисмонди, А. Смит, Ж.-Б. Сэй, Д. Тобин, И. Фишер, М. Фридмен, А. Шеффле, Ф. Эджуорт, Р. Энтони и др.

В современной России проблемы теории налогов, налоговой политики и налогового менеджмента, налогового планировании и реформирования широко представлены в работах Л. И. Абалкина, C.B. Барулина, A.B. Брызга-лина, О. В. Врублёвской, Е. С. Вылковой, С. Ю. Глазьева, Л. И. Гончаренко, И. В. Горского, А. Г. Грязновой, А. З. Дадашева, Л. В. Дуканич, E.H. Евстигнеева, А. П. Зрелова, В. А. Кашина, В. Г. Князева, М. В. Краснова, Д. Ю. Мельника, Л. П. Павловой, В. Г. Панскова, А. Б. Паскачёва, С. Г. Пепеляева, В. М. Пушкарёвой, М. В. Романовского, М. А. Сажиной, В. В. Степаненко, Г. И. Хотинской, Д. Г. Черника, Т. Ф. Юткиной и др.

Исследование теоретических и методологических подходов к формированию системы управления организацией основывается на фундаментальных трудах таких авторов, как М. Альберт, И. Ансофф, A.A. Богданов, М. Вебер, В. Р. Веснин, О. С. Виханский, И. Н. Герчикова, С. Гошал, П. Ф. Друкер, В. И. Кнорринг, Г. Кунц, Б. А. Лагоша, М. Мескон, Г. Минцберг, С. Одоннел, М. Портер, А. Стрикленд, Ф. У. Тейлор, А. Файоль, P.A. Фатхутдинов, Ф. Хе-доури, Д. Шелдрейк и др.

Проблемами формирования учетной информации для целей управления и ее интерпретации, вопросами изучения структуры и функционирования учетно-аналитических систем на современном этапе развития экономики занимались такие отечественные и зарубежные ученые, как А. П. Бархатова, П. С. Безруких, JI.A. Бернстайн, В. А. Быков, В. Г. Гетьман, JI.T. Гиляровская, А. Г. Грязнова, В. А. Ерофеева, Ж. А. Кеворкова, О. И. Кольвах, Н.П. Кондра-ков, М. Н. Крейнина, Г. Е. Крохичева, А. Д. Ларионов, В. В. Лесняк, В.И. Ма-карьева, М. В. Мельник, Б. Нидлз, С. А. Николаева, Д. Ю. Новиков, Е. В. Орлова, В. Ф. Палий, В. В. Патров, В. И. Петрова, М. З. Пизенгольц, Дж. Рис, Я. В. Соколов, Л. В. Сотникова, В. И. Ткач, И. Фельдман, Э. С. Хендриксен, А. Д. Шеремет, Р. Энтони и др.

Вопросы оптимизации взаимодействия систем бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения нашли своё отражение в трудах таких отечественных ученых и специалистов-практиков, как: A.C. Бакаев, В. Р. Берник, A.B. Брызгалин, В. В. Гусев, А. И. Иванеев, М. Н. Карасев, Г. Е. Крохичева, Е. В. Кузнецова, И. Н. Ложников, Б. А. Минаев, С. А. Николаева, К. И. Оганян, В. Г. Пансков, О. Д. Хороший, С. Д. Шаталов, Л. З. Шнейдман, Л. П. Павлова, В. И. Ткач и др.

Необходимый баланс для выработки теоретических концепций методологии учета для целей налогообложения создают работы ведущих западных теоретиков: Ж. Ришара, Э. Райса, Б. Нидлза и др.

Методология и научно-методические разработки в области налогового анализа, а также модели и технологии налогового прогнозирования предлагались М. И. Бакановым, С. Л. Бороненковой, М. В. Васильевой, В. В, Ковалевым, М. А. Колесник, Т. К. Островенко, Т. В. Панасенкова, Г. Л. Поповой, М. Л. Слуцкиной, В. А. Черновой и др.

Изучение и анализ работ как отечественных, так и зарубежных авторов в области налогового и финансового менеджмента, бухгалтерского и налогового учёта, стратегического управления и менеджмента показали, что инструменты налогового менеджмента получи достаточное распространение. Однако вопросам и проблемам его учетно-аналитического обеспечения пока не уделено должного внимания.

Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по изложенным вопросам требует дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по формированию учетно-аналитического обеспечения налогового менеджмента в коммерческих организациях.

Реализация поставленной цели исследования потребовала решения следующего комплекса задач:

— разработать концептуальную модель налогового менеджмента в коммерческой организации;

— определить содержательную характеристику понятия «учетно-аналитическое обеспечение налогового менеджмента» и определить его место в общей системе управления коммерческой организации;

— представить и обосновать структурно-логическую схему формирования учетно-аналитического обеспечения налогового менеджмента коммерческой организации;

— разработать стандарт «Структурированный интегрированный план счетов бухгалтерского финансового и налогового учета»;

— обосновать механизм функционирования инструментов налогового инжиниринга;

— предложить методику информационно-аналитического обоснования принятия управленческих решений в сфере налогового менеджмента с применением инструментов налогового инжиниринга;

— сформировать методические основы налогового анализа в системе налогового менеджмента коммерческого предприятия.

Область диссертационного исследования соответствует пп. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», 2.11 «Теория и методология финансового, управленческого, налогового, маркетингового анализа» специальности 08.00.12 — «Бухгалтерский учет, статистика» и п. 3.15 «Оптимизация налогового портфеля хозяйствующих субъектов» специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит» Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Объектом диссертационного исследования послужили элементы налогового менеджмента коммерческих организаций и их учетно-аналитическое обеспечение.

Предметом диссертационного исследования являются теоретико-методические проблемы формирования учетно-аналитического обеспечения налогового менеджмента в коммерческой организации.

Теоретической и методологической основой исследования явились фундаментальные постулаты и доктрины экономической мысли в области управления, налогообложения, учета и анализанаучные труды и методологические разработки отечественных и зарубежных ученых по проблемам организации налогового менеджментаработы специалистов в части создания и совершенствования учетно-аналитических системконцепции и системы взаимодействия учетной и налоговой системзаконодательные и нормативно-правовые актыматериалы научных семинаров, научно-практических конференцийпериодические и электронные научные и научно-практические издания, посвященные проблемам налогового менеджмента и системам его информационного обеспечения.

В процессе исследования использовались такие общенаучные методы познания, как научный поиск, наблюдение, анализ и синтез, системность и комплексность, дедукция и индукция, историко-ретроспективный анализ, логическое и графическое построение, математическая формализация, экстраполяция, моделирование, прогнозирование, а также оценка, калькуляция, двойная запись.

Информационной базой исследования послужили материалы Федеральной службы государственной статистики, Федеральной налоговой службы, материалы сети Интернет, статистическая, бухгалтерская, налоговая и управленческая отчетность коммерческих организаций Ростовской области и Краснодарского края.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретико-методических положений и практических рекомендаций по созданию учетно-аналитического обеспечения налогового менеджмента в коммерческих организациях, выступающего в качестве инструмента формирования массива информационных ресурсов через различные формы и способы взаимодействия учетных, контрольных и аналитических данных, позволяющих создать единую информационную базу, релевантную к потребностям и запросам налогового менеджмента.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты исследования, имеющие научную новизну: по специальности 08.00.12 — Бухгалтерский учет, статистика:

— сформулировано понятие учетно-аналитического обеспечения налогового менеджмента, а также разработана структурно-логическая схема его формирования в коммерческой организации, определяющая базовые компоненты, идентификационные критерии и взаимосвязь между всеми элементами информационной системы налогового менеджмента и способствующая использованию их возможностей в целях управления налоговыми обязательствами и рисками организации (п. 1.7 специальности 08.00.12);

— обоснован и рекомендован стандарт «Структурированный интегрированный план счетов бухгалтерского финансового и налогового учета», построенный по модульному принципу и позволяющий в единой интегрированной учетной системе использовать необходимые модули (блоки) в зависимости от информационных потребностей пользователей, отразить требования законодательства, обеспечить экономическую взаимосвязь показателей, влияющих на формирование налогооблагаемых баз, и эффективную систему контроля (п. 1.7 специальности 08.00.12);

— сформированы методические основы налогового анализа в системе налогового менеджмента, направленные на выявление причинно-следственных связей между налогообложением и определением финансового результата деятельности с использованием инжинирингового оценочного инструментария влияния налоговой среды в условиях деятельности конкретных коммерческих структур (п. 2.11 специальности 08.00.12) — по специальности 08.00.10 — Финансы, денежное обращение и кредит:

— предложена концептуальная модель налогового менеджмента в коммерческой организации, определяющая базовые компоненты его организационного, учетно-аналитического, методического и программно-технического обеспечения с учетом факторов воздействия внешней и внутренней среды функционирования коммерческих структур, уровней управления, уровней налогового менеджмента, входящих и исходящих налоговых потоков (п. 3.15 специальности 08.00.10);

— обоснован и предложен инструментарий налогового инжиниринга, функционально ориентированный на формирование учетно-аналитического обеспечения управления налоговыми показателями, а также разработана и апробирована методика информационно-аналитического обоснования принятия управленческих решений в сфере налогового менеджмента на базе использования инструментов налогового инжиниринга, позволяющая всесторонне моделировать возможные налоговые ситуации с учетом прогнозируемых данных, влияния внешних и внутренних факторов на сбалансированность налоговых доходов и расходов коммерческой организации, размер обязательств, вероятность и величину рисков (п. 3.15 специальности 08.00.10).

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в тщательном изучении и систематизации отечественного и зарубежного опыта управления налоговыми доходами, расходами, обязательствами и рисками, в обосновании необходимости дальнейшего развития концептуальных основ налогового менеджмента и разработки инструментария его учетно-аналитического обеспечения с целью формирования конкретных методических положений, стандартов, механизмов и моделей для информационно-аналитического обоснования принятия управленческих, решений в коммерческих организациях.

Практическое значение исследования заключается в разработке положений и рекомендаций, направленных на формирование и структурирование информационной базы, релевантной к потребностям и запросам налогового менеджмента, обеспечивающей использование информационных возможностей учетно-аналитической системы в целях управления налоговыми доходами, расходами, обязательствами и рисками организации на базе использования предложенных методик.

Результаты диссертационного исследования могут быть также использованы преподавателями и студентами высших учебных заведений в процессе подготовки специалистов, бакалавров и магистров.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертационном исследовании, нашли отражение в монографических работах, были опубликованы, а также докладывались автором на Межвузовских, Международных и Всероссийских научно-практических конференциях (г. Ростов-на-Дону, 2010; 2012 гг.), (г. Курск, 2011 г.).

Результаты исследования внедрены в работу коммерческих предприятий Ростовской области в качестве методической базы для создания системы налогового менеджмента и формирования его учетно-аналитического обеспечения.

Научные результаты работы и полученные выводы используются в учебном процессе Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Ростовский государственный строительный университет» при преподавании дисциплин «Налогообложение предприятий», «Налоговый менеджмент», «Федеральные налоги и сборы», «Бухгалтерский управленческий учет», «Налоговый учет и отчетность», «Планирование и прогнозирование в налогообложении».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 12 работах авторским объемом 13,04 п.л., в том числе в трех статьях в изданиях, рекомендованных ВАК, и одной монографии.

Структура и объем диссертационной работы обусловлены целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Работа изложена на 236 страницах, состоит из введения, трех глав, включающих 29 таблиц, 40 рисунков, заключения, списка литературы, состоящего из 146 наименований, 12 приложений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

В ходе проведенных исследований теоретически обоснованы и разработаны методические основы формирования интегрированной системы учет-но-аналитического обеспечения налогового менеджмента в коммерческих организациях, ее структурные элементы, содержание и варианты построения с использованием инжиниринговых инструментов, механизмов, методов и технологий, позволяющих повысить уровень и качество экономической информации, используемой для принятия управленческих решений в сфере налогового менеджмента.

В качестве важных результатов работы выделяются следующие:

1) В нашей стране понятие налогового менеджмента (также как и налогового планирования) не закреплено на законодательном уровне, многие вопросы его организации не решены. Ведение в общую часть Налогового кодекса понятий «налоговый менеджмент» и «налоговое планирование», а также требований к ним в части организации, возможных ограничений и набора инструментов на данный момент является необходимым, так как государство в лице налоговых органов зачастую ограничивает права добропорядочных налогоплательщиков на оптимальное исчисление налоговых обязательств, ссылаясь не на законное уменьшение уплачиваемых налогов путем реализации оптимальной налоговой политики, учитывающей все требования налогового законодательства, а на уход от налогов в любой из его форм.

2) В теории и практике единого подхода к понятию налогового менеджмента не сформировано, более того, значительное количество публикаций в большинстве своем так или иначе сводят налоговый менеджмент к способам ухода от налогов, к налоговому планированию и минимизации налогов, что заведомо сужает сферу его действия.

Диссертантом дано авторское понятие налогового менеджмента на микроуровне, отличительной чертой которого является его представление как структурированной формы управления налоговыми отношениями коммерческой организации, позволяющее рассматривать налоговый менеджмент в качестве самостоятельного научно-практического направления регулирования налогового процесса и воздействия на налоговые потоки на микроуровне на базе комплексного представления образующих его элементов и способов их взаимодействия в целях обеспечения справедливого баланса интересов государства и коммерческих структур.

Предложенный подход к налоговому менеджменту позволит повысить уровень экономической вовлеченности предложенных элементов системы и поможет определить эффективные налоговые корректоры, посредством воздействия на которые могут быть существенно изменены результаты деятельности организаций.

3) Разработана и обоснована концептуальная модель налогового менеджмента в коммерческой организации, определяющая базовые компоненты его организационного, учетно-аналитического, методологического, методического и программно-технического обеспечения с учетом определяющих факторов воздействия внешней и внутренней среды функционирования коммерческих структур, уровней управления, уровней налогового менеджмента, входящих и исходящих налоговых потоков, составляющая теоретическую основу его проектирования и направления реализации в конкретной организации.

4) Сложность и многогранность процесса налогового менеджмента, необходимость решения комплекса управленческих задач в его сфере предполагает наличие соответствующей системы бизнес-информации — учетного, аналитического или учетно-аналитического обеспечения принимаемых решений.

Автором сформулировано понятие учетно-аналитического обеспечения налогового менеджмента, отражающее системное представление информационных ресурсов, способы и источники информационного сопровождения, формы и способы взаимодействия учетных, контрольных и аналитических данных, что позволяет создать интеграционную основу формирования и структурирования информационной базы, релевантной к потребностям и запросам налогового менеджмента.

Предлагаемый подход позволяет расширить научные представления об учетно-аналитическом обеспечении налогового менеджмента, обосновать рекомендации по его совершенствованию на основе развития методик учета и анализа, используемых в рамках учетно-аналитической системы коммерческой организации, и направленных на формирование релевантной информации, необходимой для принятия налоговых управленческих решений в сфере управления налоговыми потоками, доходами, расходами, обязательствами и рисками.

5) Сделан вывод о необходимости построения грамотной учетно-аналитической системы налогового менеджмента, основанной на интеграции учетных, аналитических, отчетных, контрольных, аудиторских процедур предприятия, а так же возможности эффективного использования данной системы в рамках внутренней экономической политики организации.

В рамках исследования разработана структурно-логическая схема формирования учетно-аналитического обеспечения налогового менеджмента коммерческой организации, определяющая базовые компоненты, идентифи кационные критерии и взаимосвязь между всеми элементами информационной системы налогового менеджмента (учетное обеспечение, аналитическое обеспечение, аудиторское обеспечение, контрольное обеспечение, отчетное обеспечение, нормативно-правовое обеспечение, программно-техническое обеспечение, внеучетные данные) и обеспечивающая использование их информационных возможностей в целях управления налоговыми доходами, расходами, обязательствами и рисками организации.

Построение учетно-аналитической системы налогового менеджмента позволит создать единую информационную платформу, поддерживающую процесс принятия налоговых управленческих решений.

6) Обоснован и рекомендован стандарт «Структурированный интегри рованный план счетов бухгалтерского финансового и налогового учета», построенный по модульному принципу и позволяющий в единой интегрированной учетной системе использовать необходимые модули (блоки) в зависимости от информационных потребностей пользователей и их предпочтений в организации учета, отразить отличные требования бухгалтерского и налогового законодательства, обеспечить экономическую взаимосвязь показателей, влияющих на формирование налогооблагаемых баз, и использовать эффективную систему контроля, формируя при этом достоверную, прозрачную и релевантную информацию для принятия налоговых управленческих решений.

Комплекс информационных данных, формируемый на основе приме нения структурированного интегрированного плана счетов, может являться основополагающим элементом учетно-аналитического обеспечения налогового менеджмента коммерческой организации.

7) Разработан механизм функционирования инструментария налогово го инжиниринга, функционально ориентированный на формирование учетно-аналитического обеспечения налоговых инжиниринговых процессов и информационной базы общего управления, управления налогооблагаемыми базами, налоговыми рисками, финансовым положением, платежеспособностью и доходностью коммерческих организаций, организацию контроля в сфере налогового менеджмента, основанный на использовании налоговых инжиниринговых производных балансовых отчетов, инжиниринговой технологии их построения и использования в целях эффективного управления налоговыми доходами, расходами, обязательствами и рисками организации.

Результатом налогового инжинирингового процесса выступают различ ные модификации налогового инжинирингового производного балансового отчета. Итоговыми показателями налогового инжинирингового процесса выступают:

— чистые активы — агрегированный показатель собственности в балансовой, рыночной, залоговой и других ценах;

— чистые пассивы — дезагрегированный показатель собственности в справедливой оценке;

— налоговая нагрузка, как абсолютная, так и относительная, как общая, так и частная.

8) Предложенная методика разработки и практического применения инструментов налогового инжиниринга дает возможность обеспечить систему учетно-аналитического обеспечение налогового менеджмента дейст венными инжиниринговыми механизмами, позволяющими по имеющейся и прогнозируемой информации принимать эффективные налоговые управ ленческие решения по пяти основным укрупненным группам объектов управления в системе налогового менеджмента (организация общего управленияучет налогооблагаемых баз, управление ими и контрольучет, управление и контроль налоговых рисковучет, управление финансовым положением, платежеспособностью и доходностью как результатом осуществления определенной налоговой политикиорганизация контроля).

Практическая реализация предложенной методики позволит всесторонне моделировать эффективные налоговые решения с учетом влияния внешних и внутренних факторов на сбалансированность налоговых доходов и расходов коммерческой организации, размер обязательств, вероятность и величину рисков, а также позволит выявлять возможные резервы для планирования, прогнозирования налогового процесса на микроуровне и управления им.

9) Изучив и систематизировав различные подходы к пониманию налогового анализа, рассмотрев основные направления проводимой на прак тике аналитической работы, диссертант предложил модель налогового анализа коммерческой организации, отражающую методические подходы к его проведению и возможную к использованию в качестве базового алгоритма проведения налогового анализа в любой коммерческой организации.

Разработанные рекомендации позволяют создать эффективную систему налогового анализа, направленную на полное удовлетворение управленческих запросов, ориентированную на реализацию целей, стоящих перед коммерческими организациями, и трансформируемую в зависимости от информационно-аналитических потребностей лиц, принимающих налоговые управленческие решения,.

На основе предложенной модели налогового анализа становится возможным организовать непрерывную аналитическую работу на предприятии, что превращает подсистему аналитического обеспечения налогового менеджмента в постоянно действующий фактор повышения эффективности производства за счет активизации всего информационного фонда организации.

10) Обоснован авторский методический подход к налоговому анализу деятельности коммерческой организации и апробирована технология её практической реализации на материалах ряда коммерческих организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Ростовской области.

Методика позволяет проводить общий анализ условий, в которых организация ведет свою деятельность, анализ совокупности налогов и сборов, уплачиваемых экономическим субъектом в разные временные периоды, выявлять наиболее значимые изменения динамики и структуры налоговых платежей, определять степень налоговой нагрузки организаций, оценивать налоговые риски на основе использования совокупного массива информационных данных интегрированной учетной и налоговой систем о хозяйственных операциях, структурированных по этапам и видам деятельности, и возникших как их следствие суммах начисленных налоговых обязательств и вычетов, направленные на выявление причинно-следственных связей процесса налогообложения и определения финансового результата деятельности с использованием инжинирингового оценочного инструментария влияния налоговой среды в условиях деятельности конкретных коммерческих структур.

Направленные на совершенствование информационного обеспечения процесса принятия решений, положения диссертации реализуемы в системе управления финансово-хозяйственной деятельностью коммерческих организаций вне зависимости от отраслевой принадлежности. Методологические подходы к анализу влияния налоговой среды, обеспечивая постоянный мониторинг воздействия налогообложения на результаты деятельности и контроль налоговых рисков, соответствуют потребностям налогового менеджмента в инструментах эффективного управления финансовыми ресурсами организации.

Рекомендации по формированию методики налогового анализа и технологии её практической реализации могут являться основой для разработки уникального оценочного инструментария влияния налоговой среды в условиях деятельности конкретных коммерческих организаций, который может быть использован руководством при решении задач текущего и стратегического налогового менеджмента в части управления налоговыми доходами, расходами, обязательствами и рисками.