Развитие механизма государственного контроля за налоговыми правонарушениями

Актуальность темы

исследования. Важнейшей функцией государства и его институциональных структур является контроль. Одним из приоритетных направлений контрольной деятельности государства является налоговый контроль, на который возложено решение как фискальных, так и регулирующих задач в экономике. Он обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственной власти. Контроль налоговых органов за правильным и своевременным исчислением и уплатой налоговых платежей в бюджет, соблюдением налогоплательщиками платежной дисциплины является необходимым условием эффективного функционирования государства. При его отсутствии или малой эффективности трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объему уплачивать причитающиеся обязательные платежи, что, в свою очередь, может поставить под угрозу экономическую безопасность государства.

Развитие государственного налогового контроля в течение последних десятилетий происходило в условиях нестабильности налогового законодательства, негативного отношения к налоговой системе в целом. Несмотря на постоянное усовершенствование организации контрольной деятельности налоговых органов, количество налоговых правонарушений не только не снижается, но и растет, а способы их совершения становятся все более изощренными. В связи с этим государство недополучает огромные суммы средств в результате применения налогоплательщиками различных противоправных действий с целью неуплаты налогов.

Однако и в настоящее время в России организация и проведение налогового контроля сталкиваются с рядом проблем, связанных с нестабильностью налогового законодательства и недостаточной правовой регламентацией некоторых задач, касающихся ответственности за совершение налоговых правонарушений, несовершенством форм и методов налогового контроля, отсутствием эффективного взаимодействия налоговых органов с 3 иными органами государственной власти и внешними организациями по обмену информацией о налогоплательщиках, низкой налоговой культурой населения, а также с отсутствием прогрессивных методик, позволяющих проводить объективную оценку работы налоговых органов в борьбе с нарушениями законодательства о налогах и сборах и т. д. В связи с этим сложившаяся система государственного налогового контроля не обеспечивает должного уровня эффективности в борьбе с нарушениями налогового законодательства.

Между тем, от эффективности организации налогового контроля за налоговыми правонарушениями со стороны государства зависит состояние бюджета страны, что напрямую (через соответствующие расходы бюджета) влияет на наше благосостояние. В этой связи создание эффективной системы контроля за сбором налоговых доходов в бюджетную систему должно входить в число важнейших и основных задач общей социально-экономической политики государства.

Обозначенные выше проблемы требуют незамедлительного решения, т. к. лишь при их устранении возможно дальнейшее экономическое развитие государства. Это и определяют актуальность выбранной темы диссертационного исследования.

Состояние изученности проблемы. Исследования теоретических, методологических и практических вопросов в области налогового контроля проводились многими российскими и зарубежными учеными. Данным проблемам посвящен обширный круг научной литературы.

Теоретические основы налогового контроля рассматриваются в трудах Аюшиева А. Д., Данилевского Ю. А., Панскова В. Г., Родионовой В. М., Черника Д. Г., Попоновой Н. А. и др.

Организационные и методологические аспекты осуществления налогового контроля отражены в работах Грачевой Е. Ю., Дадашева А. 3., Кашина В. А., Кустовой М., Кучерова И. И., Нестерова Г. Г. и др.

Нарушения в области налогов и сборов являются предметом научного 4 изучения многих исследователей. Некоторые положения содержались еще в трудах таких ученых дореволюционного периода, как Тургенев Н. И., Никитский А. А. и Янжул И. И. В советский период изучением данных вопросов занимались Пилипенко Е. А. и Казаков П. К. В настоящее время проблемы правовой природы налогового правонарушения раскрываются в I различной мере в работах Брызгалина А. В., Гончарова А. В., Ефремовой Е. С., Зимина А. В., Кролис Л. Ю., Кучерова И. И., Мачехина В. А., Панскова В. Г., Пепеляева С. Г., Передернина А. В., Романовского М. В., Сердюковой Н. В., Черника Д. Г., Юстус О. Ю., Юрмашева Р. С., Юткиной Т. Ф. и др. Различные аспекты налоговых правонарушений рассматривались также в трудах зарубежных авторов (Вагнер А., Смит А., Годме П. М.).

Вопросы практической деятельности налоговых органов в области контроля за налоговыми правонарушениями и преступлениями и повышения его результативности и эффективности исследовались такими учеными, как Голубчикова С. А., Зарипов В. М., Коршунова М. В., Лобанов А. В.

Тем не менее не все проблемы в области государственного контроля за налоговыми правонарушениями решены. В частности, нет единого подхода к определению понятия «государственный налоговый контроль», а также к установлению специфических признаков, позволяющих идентифицировать налоговый контроль среди других его видов. Остаются нерешенными проблемы, связанные с несовершенством налогового законодательства, информационным обеспечением контроля за налоговыми правонарушениями, отсутствием эффективного механизма взаимодействия налоговых и других государственных органов по вопросам организации деятельности в борьбе с нарушениями налогового законодательства.

В связи с этим дальнейшее развитие механизма государственного контроля за налоговыми правонарушениями является актуальной научной и практической задачей.

Цель диссертационного исследования заключается в развитии теоретических положений, разработке методических и практических 5 рекомендаций по совершенствованию механизма государственного контроля за налоговыми правонарушениями налогообязанных лиц.

Для достижения поставленной цели в работе предполагалось решить следующие основные задачи:

— изучить теоретические подходы к содержанию налогового контроля, определить его роль и значение в системе государственного финансового контроля;

— рассмотреть налоговые правонарушения как основной объект государственного налогового контроля;

— исследовать нормативно-правовой механизм регулирования налогового контроля за налоговыми правонарушениями в Российской Федерации;

— проанализировать показатели контрольной работы налоговых органов Приволжского федерального округа по борьбе с налоговыми правонарушениями;

— исследовать организацию и результаты проведения государственного налогового контроля за соблюдением налогового законодательства в регионе;

— оценить механизм взаимодействия государственных органов по осуществлению государственного налогового контроля за налоговыми правонарушениями налогообязанных лиц;

— разработать рекомендации по совершенствованию нормативно-правового механизма налогового контроля за налоговыми правонарушениями;

— определить направления повышения результативности функционирования механизма государственного налогового контроля;

— разработать методику оценки результативности налогового контроля за налоговыми правонарушениями налогообязанных лиц;

— обосновать необходимость повышения уровня организации взаимодействия налоговых и правоохранительных органов в борьбе с налоговыми правонарушениями.

Объектом исследования является действующий механизм налогового контроля за налоговыми правонарушениями налогообязанных лиц. 6.

Предмет исследования — теоретические и практические проблемы развития механизма государственного налогового контроля в борьбе с налоговыми правонарушениями.

Область исследования. Диссертация соответствует специальности 08.00.10 — Финансы, денежное обращение и кредит (ч. 1 — Финансып. 2 -Общегосударственные, территориальные и местные финансыпп. 2.23 -Государственный контроль налоговых правонарушений) Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные труды и научные разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме, материалы научных конференций и семинаров по вопросам организации налогового контроля и повышения его эффективности, практические рекомендации специалистов в области налогового контроля, а также законодательные, нормативно-правовые акты в области его осуществления и справочные материалы.

Информационную базу диссертационного исследования составили отчетно-аналитическая информация Федеральной налоговой службы России, Межрегиональной инспекции ФНС России по Приволжскому федеральному округу, Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия, статистические данные Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Республике Мордовия, информационные данные сети Интернета.

В процессе исследования использовались основные методы научного познания: формально-логический, системный, сравнительный, нормативно-аналитический, анализа и синтеза, графического представления результатов исследования.

Научная новизна результатов исследования заключается в развитии теоретических положений, разработке методических и практических рекомендаций по совершенствованию механизма государственного налогового контроля за налоговыми правонарушениями в современных условиях. 7.

Основные результаты, определяющие научную новизну проведенного исследования, заключаются в следующем:

— конкретизировано понятие «государственный налоговый контроль», которое в отличие от существующих, раскрывает его содержание с позиции установления оснований юридической ответственности за нарушение налогового законодательства и отражает непрерывный характер его проведения (С. 30−38);

— уточнено понятие «налоговое правонарушение» посредством включения в него такого признака, как «общественная вредность», что позволяет рассматривать его как виновно совершенное общественно вредное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за совершение которого Налоговым кодексом РФ установлена юридическая ответственность (С. 48 — 53);

— предложена классификация причин, порождающих совершение налоговых правонарушений, в основу которой положен такой критерий, как «воля налогоплательщика». В соответствии с данным критерием причины совершения налоговых правонарушений можно подразделить на объективные и субъективные, что дает возможность сотрудникам налоговых органов дифференцированно выбирать те или иные конкретные формы и методы контрольной работы в отношении недобросовестных налогоплательщиков (С. 54−62);

— сформулированы критерии самостоятельной оценки рисков налогоплательщиками в дополнение к изложенным в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, учитывающие как предыдущие факты противоправного поведения налогоплательщика и его контрагентов, так и результаты его финансово-хозяйственной деятельности. Реализация совокупности данных критериев на практике позволит, с одной стороны, повысить дисциплинированность налогоплательщиков, а с другой — выявить наиболее вероятные «зоны риска», давая возможность налоговым органам предупреждать совершение налоговых правонарушений (С. 166 — 168) — 8.

— разработана методика интегрированной оценки результативности налогового контроля за налоговыми правонарушениями, объединяющая восемь коэффициентов, отражающих итоги проведения контрольной работы налоговых органов в борьбе с нарушениями налогового законодательства. Данная методика позволяет сравнивать между собой результаты деятельности различных территориальных подразделений ФНС России, межрегиональных инспекций, а также районных инспекций по указанному направлению деятельности (С. 187 — 193);

— разработаны рекомендации по развитию механизма взаимодействия налоговых и правоохранительных органов, практическая реализация которых предполагает формирование единой базы данных, отвечающей требованиям объективности, доступности, актуальности и безопасности хранящейся в ней информации. Ее создание и использование даст возможность сотрудникам налоговых и правоохранительных органов на основе автоматизированной обработки сведений оперативно выявлять факты предполагаемых налоговых правонарушений, снижая вероятность недополучения бюджетом налоговых платежей (С. 209 — 215).

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования. Теоретическую значимость имеют уточненные определения понятий «государственный налоговый контроль» и «налоговое правонарушение», предложенная автором классификация причин совершения налоговых правонарушений.

Практическую значимость имеют сформированная система показателей оценки результативности налогового контроля за налоговыми правонарушениями для сравнения результатов его проведения налоговыми органами различных субъектов Российской Федерацииобоснование необходимости включения дополнительных критериев самостоятельной оценки рисков налогоплательщиками в перечень критериев, содержащихся в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, а также рекомендации по развитию механизма взаимодействия налоговых и 9 правоохранительных органов, практическая реализация которых предполагает формирование единой межведомственной базы данных.

Разработанная совокупность теоретических положений и методических подходов к совершенствованию механизма государственного контроля за налоговыми правонарушениями, а также практические рекомендации по его развитию могут быть использованы органами законодательной власти в процессе дальнейшего реформирования механизма государственного контроля за налоговыми правонарушениями, а также налоговыми органами любого уровня в их практической деятельности.

Теоретические и практические разработки диссертационного исследования являются актуальным материалом в процессе вузовской подготовки специалистов по дисциплинам: «Налоги и налогообложение», «Организация и методика проведения налоговых проверок», «Налоговое администрирование».

Отдельные положения и рекомендации, изложенные в диссертационной работе, нашли практическое применение в деятельности налоговых органов Республики Мордовия.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические и практические положения и результаты диссертационного исследования апробированы в научных публикациях, а также отражены в докладах автора на научных и научно-практических конференциях: на XXXV Огаревских чтениях (Саранск, 2006), на XXXVI Огаревских чтениях (Саранск, 2007), на I Республиканской студенческой конференции «Экономическое развитие современной России: проблемы и перспективы» (Саранск, 2008), на XIV научной конференции молодых ученых, аспирантов и студентов Мордовского государственного университета имени Н. П. Огарева (Саранск, 2009), на Международной научно-практической конференции «Проблемы и перспективы модернизации налоговых органов» (Орел, 2009), на XV научной конференции молодых ученых, аспирантов и студентов Мордовского государственного университета имени Н. П. Огарева (Саранск, 2010).

Публикация результатов исследования. Основные выводы и результаты исследования нашли отражение в 11 опубликованных работах по теме диссертации общим объемом 3,04 пл., написанных лично автором, в том числе в 3 статьях в ведущих научных журналах, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 221 наименование. Работа содержит 252 страницы машинописного текста, 10 таблиц, 38 рисунков, 10 формул.

Результаты исследования показателей контрольной работы налоговых органов за соблюдением налогового законодательства в Приволжском федеральном округе показали, что в последнее время налоговые правонарушения приобретают все большие масштабы. При этом следует учитывать, что для каждого отдельного субъекта Приволжского федерального округа характерна своя специфика и структура нарушений законодательства о налогах и сборах. По нашему глубокому убеждению, изучение регионального аспекта нарушений налогового законодательства имеет огромное научно-практическое значение, что обусловливается следующими обстоятельствами:

— во-первых, региональный подход позволяет выявить, оценить и обобщить социально-территориальные факторы, отражающие региональные особенности налоговых правонарушений, способствующие поиску путей противодействия им, а равно и повышению возможностей использования полученных результатов в деле прогнозирования соответствующего вида криминального поведения;

— во-вторых, результаты региональных криминологических исследований могут быть использованы при осуществлении сравнительного социальногеографического анализа налоговых правонарушений в общероссийских масштабах и разработке на этой основе межрегиональных и федеральных.

103 целевых и комплексных) программ и мероприятий, а также региональной и федеральной политике по противодействию указанному виду общественно опасной деятельности.

В связи с этим, целесообразно рассмотреть какова организация налогового контроля за налоговыми правонарушениями в Республике Мордовия.

Обратимся к статистическим данным формы 2-НК Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (таблица 2.3).

Данные таблицы 2.3 свидетельствуют о росте в 1,02 раза в 2009 г. количества общего числа проверок по сравнению с 2008 г. При этом отмечается рост количества камеральных проверок в связи с проведением камеральных проверок, в процессе которых использовались дополнительные документы, объяснения и сведения, а также в связи с образованием новых налогоплательщиков.

Заключение

.

Комплексное исследование изложенной научно-практической проблемы позволяет сделать следующие выводы и предложения:

1. Налоговый контроль является необходимым условием существования эффективной налоговой системы. Являясь частью финансового контроля, он представляет собой важнейший инструмент, позволяющий аккумулировать в централизованных фондах бюджетной системы РФ денежные средства в достаточных объемах для выполнения государством и местным самоуправлением своих задач и функций.

Проведенный анализ научных подходов к определению понятия «налоговый контроль» позволяет сделать вывод о том, что в большинстве случаев его сущность сводится к рассмотрению последнего как одного из основных элементов, составляющих его (например, деятельности, уполномоченных органов, совокупности приемов и способов и др.).

На основе изучения, обобщения и критического анализа мнений различных ученых в диссертационной работе уточнено понятие государственного налогового контроля с позиции его роли не только в соблюдении налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов налогового законодательства, но и в установлении оснований юридической ответственности за его нарушение с отражением непрерывного характера его проведения. Это позволяет рассматривать государственный налоговый контроль как вид государственного финансового контроля, представляющий собой законодательно регламентированную непрерывную деятельность органов государственной власти по проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджет, по соблюдению налогового законодательства, а также по выявлению и предотвращению нарушений налогового законодательства налогообязанными лицами, осуществляемую посредством предусмотренных форм и методов, а также исследование и установление оснований для применения мер

220 государственного принуждения за совершение налогового правонарушения.

2. Налоговые правонарушения являются одним из ключевых объектов государственного налогового контроля, требующие глубокого изучения.

Налоговые правонарушения в современной России — достаточно распространенные противоправные деяния, которые существенно тормозят проведение социально-экономических реформ и ставят под угрозу интересы личности, общества и государства. Они причиняют существенный вред государству и обществу.

В связи с этим противоправное поведение налогоплательщиков, связанное с нарушениями налогового законодательства, требует повышенного внимания со стороны государственных контролирующих органов и вызывает необходимость разработки и создания некоего комплекса мер, которые способствовали бы противодействию данному явлению.

Проведенное исследование показало, что в настоящее время не сложилось однозначного мнения по вопросу правовой природы налоговых правонарушений. Одни авторы включают его в состав административных, другие — в состав финансовых, третьи выделяют их в самостоятельный вид нарушений. Хотя в целом можно утверждать, что преобладающим в литературе является рассмотрение налогового правонарушения как особого рода юридических фактов, как основание юридической ответственности.

При этом считаем необходимым уточнить закрепленное в Налоговом кодексе РФ определение налогового правонарушения, включив в него такой признак, как «общественная вредность», что позволит рассматривать его как виновно совершенное общественно вредное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за совершение которого Налоговым кодексом установлена юридическая ответственность.

Необходимой предпосылкой предупреждения налоговых правонарушений является выявление причин и условий, способствующих их совершению. Каждый автор по-своему подходит к классификации причин уклонения от уплаты налогов. Изучив, обобщив и проанализировав различные.

221 точки зрения, мы предложили классифицировать причины нарушений налогового законодательства в зависимости от такого критерия, как «воля налогоплательщика при совершении налогового правонарушения», благодаря которому все причины можно подразделить на объективные и субъективные, что даст возможность сотрудникам налоговых органов дифференцированно выбирать те или иные конкретные формы и методы контрольной работы в отношении недобросовестных налогоплательщиков.

3. Исследование организации проведения налогового контроля за налоговыми правонарушениями невозможно представить без рассмотрения его нормативно-правового регулирования, поскольку оно является важнейшим условием его эффективного функционирования.

В ходе изучения нормативно-правового регулирования налогового контроля за налоговыми правонарушениями было выделено 4 уровня правовых источников: международные нормативно-правовые акты, Конституция РФ, Налоговый кодекс и другие федеральные законы, подзаконные акты.

Исследование правовой базы показало, что большой объем и частота изменений нормативно-правовых актов в сфере налогового контроля за налоговыми правонарушениями предопределяет сложность в их применении. Многие действующие в настоящее время нормативно-правовые акты не полностью разрешают существующие проблемы налогового контроля. Вопрос неурегулированности государственного налогового контроля высвечивают ряд причин, его обусловивших: нечеткость формулировок, несогласованность нормативно-правовых актов, а также отсутствие законодательного закрепления некоторых моментов.

По мнению специалистов в области контроля, существующая нормативная база в области государственного налогового контроля характеризуется отрывочностью и бессистемностью, имеет принципиальные изъяны и упущения.

Все это порождает правовой нигилизм и обусловливает снижение эффективности налогового контроля в борьбе с налоговыми.

222 правонарушениями. В связи с этим необходимо дальнейшее реформирование правовых норм, регулирующих указанную сферу отношений.

4. Теоретические аспекты исследуемой проблемы не позволяют в полной мере оценить, насколько эффективно и результативно налоговые органы выполняют свои контрольные функции. Наиболее объективную картину, сложившуюся в сфере налогового контроля в борьбе с налоговыми правонарушениями, позволит дать анализ работы налоговых органов в этой области.

Анализ контрольной работы налоговых органов по борьбе с налоговыми правонарушениями показал, что проблемы нарушений налогового законодательства на территории Приволжского федерального округа и Республики Мордовия достаточно остры и актуальны.

Как показывает практика, налоговыми органами активно ведется работа по выявлению и пресечению фактов налоговых правонарушений с помощью выездных и камеральных налоговых проверок. При этом, в сравнении с субъектами, входящими в состав Приволжского федерального округа, налоговые органы Республики Мордовия добились достаточно высоких результатов. Так, несмотря на то, что по количеству проведенных налоговых проверок республика находится на одном из последних мест, но по показателю результативности выездных налоговых проверок в 2009 — 2010 гг. занимала лидирующие позиции (в 2011 г. — на 6 месте), а по результативности камеральных проверок в 2011 г. — 4 место. Стоит также отметить, что наблюдалось увеличение доли результативных проверок на фоне количественного их снижения.

Кроме того, исследование выявленных налоговых правонарушений по итогам проведенных контрольных мероприятий налоговыми органами показало, что:

— налоговые правонарушения совершаются преимущественно в сфере промышленности (23,4%), в строительстве (18%) и в торговле (17,5%);

— свыше 50% всех нарушений налогового законодательства совершается на.

223 предприятиях с частной формой собственности. Это связано с тем, что право управления на предприятиях, основанных на частной собственности, в большинстве случаев принадлежат ограниченному кругу лиц. Обычно руководящие органы на таких предприятиях возглавляются их фактическими владельцами, а должный внутренний финансовый контроль отсутствует;

— большинство налоговых правонарушений связано с уклонением от уплаты налогов на прибыль и на добавленную стоимость, что составляет около 72% от общего числа выявленных правонарушений (в Республике Мордовия основным направлением преступных посягательств нарушителей налогового законодательства является единый вмененный доход для отдельных видов деятельности). Это обусловлено тем, что указанные налоги, как правило, составляют наиболее крупные отчисления в бюджет и механизм их исчисления и уплаты довольно уязвим;

— большинство налогоплательщиков применяют способы уклонения от уплаты налогов, связанные с занижением объема реализованной продукции (41,4 процентов).

Налоговые органы осуществляют борьбу с налоговыми правонарушениями при сотрудничестве с правоохранительными органами.

Исследование организации взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел в Республике Мордовия также выявило ряд недостатков, свидетельствующих о наличии резервов для дальнейшего развития этого направления деятельности. Несмотря на 100 — процентную результативность и высокий показатель доначисленных в бюджет сумм налогов по итогам проведения совместных выездных налоговых проверок, увеличивается количество случаев, при которых налоговым органам отказывают в возбуждении уголовных дел по направленным ими материалам в правоохранительные органы.

Это свидетельствует о том, что в настоящее время при организации налогового контроля в борьбе с налоговыми правонарушениями остается ряд нерешенных проблем, осложняющих работу налоговых органов. В частности, существующие пробелы в налоговом законодательстве, позволяющие использовать.

224 их недобросовестным налогоплательщикам в качестве «лазеек» при уклонении от уплаты налогов, отсутствие хорошо налаженного информационного взаимодействия налоговых органов с внешними организациями, несовершенство форм и методов налогового контроля, а также низкая правовая культура населения.

В связи с этим необходимо дальнейшее совершенствование организации контрольной работы налоговых органов по выявлению, пресечению и предупреждению нарушений налогового законодательства.

5. Одним из основных направлений развития налогового контроля за налоговыми правонарушениями является совершенствование организации и проведения налоговых проверок. Вместе с тем для максимального увеличения результативности их проведения необходимо, в первую очередь, правильно выбрать объект проверки.

В связи с этим рациональный целенаправленный отбор налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки приобретает особую значимость и актуальность в условиях участившихся случаев нарушений налогового законодательства.

В Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (далее — Концепция) изложены 12 критериев, по которым каждый налогоплательщик может без посторонней помощи и с относительно большой долей вероятности определить, является ли он кандидатом на выездную налоговую проверку, или нет?

Несомненно, указанные в Концепции критерии позволяют практически безошибочно выбрать объект выездной налоговой проверки. Однако, в целях доработки критериев самостоятельной оценки рисков и дальнейшего совершенствования механизма более детального отбора налогоплательщиков для проведения выездной налоговой проверки, нами сформулированы дополнительные критерии, которые предлагается включить в Концепцию:

— осуществление хозяйственных операций с контрагентом, у которого были выявлены факты налоговых правонарушений;

— выявление нарушений налогового законодательства по итогам.

225 предыдущей выездной налоговой проверки у данного налогоплательщика, которые повлекли начисление финансовых санкций и пени;

— неоднократное выявление ошибок по итогам проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций данного налогоплательщика;

— значительные изменения финансово-хозяйственных показателей, отрицательно повлиявших на конечный финансовый результат;

— несоответствие между затраченными ресурсами и полученным объемом готовой продукции.

На наш взгляд, они наиболее полно будут отражать негативные стороны в деятельности налогоплательщиков. С помощью данных критериев, используемых в совокупности с существующими, налоговыми органами может проводиться всесторонний экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика и соответствующих первичных документов.

6. Оценка результативности контрольной работы налоговых органов в борьбе с налоговыми правонарушениями характеризуется рядом показателей, включающих количество камеральных и выездных налоговых проверок, количество выявленных нарушений по итогам их проведения, суммы дополнительно начисленных и фактически взысканных средств в бюджет. Однако абсолютные значения указанных показателей различных территориальных подразделений ФНС РФ сравнивать не совсем корректно в силу ряда таких объективных причин, как различная площадь территории, входящая в ведомство налогового органа, разное количество организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, зарегистрированных в налоговом органе, неодинаковая степень предпринимательской активности налогоплательщиков и уровень развития экономики территорий. В связи с этим для сравнения результатов контрольной работы налоговых органов необходимо применять различные коэффициенты.

В настоящее время существует множество методик оценки результативности налогового контроля, основанных на различной информационной базе и включающих различного рода коэффициенты. Однако.

226 в настоящее время нет отдельной методики, позволяющей оценивать итоги контрольной работы налоговых органов по такому направлению, как борьба с налоговыми правонарушениями. В связи с этим нами разработана методика интегрированной оценки результативности налогового контроля за налоговыми правонарушениями, в основу которой положен расчет итогового балла, объединяющего восемь самостоятельных коэффициентов, отражающих итоги проведения контрольной работы налоговых органов в борьбе с нарушениями налогового законодательства.

Система показателей состоит из следующих коэффициентов: коэффициента общей результативности налоговых проверок, коэффициента правомерности проведения налоговых проверок, коэффициента фактических взысканий, коэффициента охвата налогоплательщиков выездными налоговыми проверками, коэффициента недобросовестности налогоплательщиков, коэффициента сокрытия налогов, коэффициента качества материалов, передаваемых в ОВД, и коэффициента взаимодействия. Суммирование полученных баллов по всем коэффициентам дает общий итоговый балл, который служит показателем результативности работы налогового органа в борьбе с налоговыми правонарушениями.

С использованием указанных коэффициентов можно проводить сравнительный анализ результатов контрольной деятельности налоговых инспекций, Управлений ФНС России по субъектам, который будет способствовать повышению объективности оценки, поскольку указанные показатели всесторонне характеризуют контрольную деятельность налогового органа.

Кроме того, достоинством указанной методики является то, что для проведения оценки деятельности налогового органа по вышеназванным показателям используются только данные, содержащиеся в формах отчетности налоговых органов, получения дополнительной информации не требуется. Небольшое число показателей, используемых для определения рейтинга налоговых инспекций упрощает расчеты и делает возможным их машинную.

227 обработку, что позволяет снизить затраты на проведение оценки.

7. С целью усиления информационной составляющей в механизме взаимодействия налоговых и правоохранительных органов, нами предложены рекомендации по формированию единой межведомственной базы данных, отвечающей требованиям объективности, доступности, актуальности и безопасности хранящейся в ней информации.

Стоит отметить, что несмотря на многочисленный массив нормативных документов, регулирующих организацию взаимодействия налоговых и правоохранительных органов в области передачи информации, ни один из них не содержит понятия «информационное взаимодействие налоговых и правоохранительных органов». В связи с этим нами предложено на законодательном уровне закрепить указанное понятие, определив его как периодический комплексный обмен информацией и документами (в том числе в электронном виде) между налоговыми органами РФ и правоохранительными органами РФ, находящимися в их непосредственном распоряжении, с целью достижения поставленных перед этими службами задач в соответствии с законодательством РФ при условии соблюдения государственной, коммерческой и налоговой тайн.

В настоящее время фактически действующее законодательство рассчитано на единичные эпизоды взаимодействия налоговых и правоохранительных органов и не предполагает формирование единого комплекса регулярного обмена информацией. В конечном итоге данное обстоятельство не позволяет проводить ни налоговым органам, ни органам внутренних дел, ни следственным органам детальный анализ сложившейся ситуации в сфере нарушений налогового законодательства.

Для устранения этих недостатков предлагаем законодательно определить следующие вопросы:

— формат и объем справочной информации, предоставляемой территориальными налоговыми органами в территориальные правоохранительные органы;

— формат и объем справочной информации, предоставляемой территориальными правоохранительными органами в территориальные налоговые органы;

— периодичность обмена такого рода информацией.

При этом все подлежащие обмену сведения необходимо объединить в единую базу данных, которая будет представлять собой некую совокупность информации, непосредственно находящуюся в распоряжении налоговых и правоохранительных органов, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиковсо сведениями о налогоплательщиках, ранее привлекавшихся к налоговой, административной или уголовной ответственностио лицах, в отношении которых в настоящее время ведется следствиеа также с обзором судебной практики и вынесенных решений по итогам рассмотрения дел о привлечении к ответственности и т. д.

Указанные меры позволят обеспечить свободный доступ должностным лицам налоговых и правоохранительных органов к сведениям, объединенным в базу данных, что в значительной степени ускорит получение и обработку информации сотрудниками и снизит влияние человеческого фактора при определении целесообразности проверочных мероприятий, а создание единого информационного ресурса на основе объединения данных со всех регионов страны будет способствовать повышению результативности налогового контроля в борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями.

Реализация предложенных приоритетных направлений по совершенствованию организации проведения налогового контроля в борьбе с налоговыми правонарушениями будет способствовать уменьшению количества совершаемых нарушений налогового законодательства. Это, в свою очередь, позволит увеличить доходы бюджетов всех уровней на основе добровольной уплаты налогов и, в конечном итоге, приведет к экономическому развитию страны и региона.