Организация внутрихозяйственного контроля и совершенствование его информационной базы в льноводстве: На материалах Удмуртской Республики

Актуальность темы

исследования. Становление и развитие рыночных отношений в агропромышленном комплексе страны предполагает поиск различных рациональных и эффективных рычагов проведения аграрной реформы. В сельском хозяйстве созданы различные организационно-правовые формы организаций, которые получили полную хозяйственную самостоятельность и имеют возможность широкого использования экономических методов управления производством.

Вместе с тем переходный период к рыночным отношениям сопровождается такими негативными явлениями, как разрыв хозяйственных связей, их натурализацией и хронических неплатежей, всеобщий недостаток оборотных средств с одновременным спадом производства продукции. В сельском хозяйстве значительно сокращены государственные дотации и компенсации, инфляция, либерализация и диспаритет цен привели к значительному росту себестоимости продукции, ухудшению финансового состояния и кризисному положению сельскохозяйственных организаций и в целом аграрного сектора экономики. Сложность переходного периода от административно-командной системы управления к рыночной экономике, изменение экономической и политической ситуации, методов хозяйствования в стране предопределяют необходимость перестройки системы управления сельским хозяйством, улучшения ее качества, выполняемых функций и методов управления. Любое управленческое решение и оптимизация производственных факторов, в том числе рациональное использование всего производственного потенциала должны базироваться на достоверной, своевременной и полной учетной и контрольно-аналитической информации. Создание или трансформация управленческих воззрений видоизменяет и контрольные функции аппарата управления, образование обособленных контрольных органов. Отсутствие эффективного контрольного механизмаодна из причин обвального падения экономики, интенсивного роста неплатежей и теневой экономики. Отсюда возникает объективная необходимость совершенствования организационно-методических и информационных аспектов внутрихозяйственного контроля на основе отечественной фундаментальной теории, ее прогрессивных методов и международного опыта в условиях рынка.

Проблемам совершенствования учета, контроля и аудита посвятили свои работы многие ученыеэкономисты: Р. А. Алборов, Н. Г. Белов, С. М. Бычкова, Ф. Ф. Бутынец, Ю. А. Данилевский, В. Б. Ивашкевич, Н. А. Кокорев, И.А. Ламы-кин, А. Д. Ларионов, М. Ф. Овсийчук, Д. Н. Письменная, В. И. Подольский, В. В. Скобара, Я. В. Соколов, В. П. Суйц, А. А. Терехов, В. И. Ткач, М. Б. Чиркова, Н. Н. Хорохордин, В. Г. Широбоков, М. Я. Штейнман и другие. Зарубежный опыт учета, контроля и аудиторской деятельности в условиях рынка освещен в работах: Х. Андерсона, Э. А. Аренса, Дж. Лоббека, Ж. Ришара, Дж. Робертсона, Г. Мюллера, П. Фридмана и др. Усилиями научных и практических работников создано немало передовых и прогрессивных методов, методик и приемов в деле рациональной организации учета и контроля. Вместе с тем, многие вопросы дальнейшего развития учета и внутрихозяйственного контроля в сельском хозяйстве остаются малоизученными и не получают достаточного информационного освещения. Научная разработка теоретических, методологических и организационно-практических основ учета и контроля применительно к аграрной сфере в условиях рыночных отношений и многоукладной экономики недостаточна. Отсутствие системного решения методологических, организационно-методических основ учета и внутрихозяйственного контроля, оторванность их практического функционирования от конкретных информационных потребностей, слабая гибкость и адаптивность к быстроизменяющимся условиям внутреннего управления и внешней среды трансформационной экономики не позволяет в полной мере развивать систему управления эффективностью сельскохозяйственного производства.

Недостаточная разработанность указанных вопросов, большая научно —практическая значимость и жизненная важность решения проблем организации и методики внутрихозяйственного контроля, а также его информационной базы в системе управления эффективностью льноводства обусловили выбор темы диссертации, ее цель, задачи и последовательность научного исследования.

Цель и задачи исследования

Цель диссертационного исследования состоит в разработке рекомендаций по совершенствованию организационно — методических аспектов и информационной базы внутрихозяйственного контроля в организациях льноводства. В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертации:

— исследование тенденций развития и оценка современного состояния эффективности льноводства как объекта учета и контроля;

— уточнение теоретических положений сущности и содержания экономического контроля и определение его места в системе управления льноводством;

— обоснование методических подходов к классификации контроля и его методических способов и приемов;

— определение основных направлений совершенствования внутрихозяйственного контроля в организациях льноводства;

— обоснование концептуальных основ и практических рекомендаций по организации и эффективности функционирования внутрихозяйственного контроля в системе управления организаций льноводства;

— разработка методики внутрихозяйственного контроля затрат и производства продукции льноводства;

— критический анализ существующей практики производственного учета и разработка рекомендаций по его совершенствованию как информационной базы внутрихозяйственного контроля в льноводстве.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются организационно-методические и информационные аспекты внутрихозяйственного контроля в льноводстве. Объектом исследования послужили льноводческие организации Удмуртской Республики. Изучение конкретной организации внутрихозяйственного контроля проводилось в сельскохозяйственных производственных кооперативах «Дружба», «Нылга», «колхоз им. Ленина» Увинского района.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды классиков экономической науки, специальная и общеэкономическая литература по широкому кругу вопросов, законодательные и нормативные акты по вопросам организации учета и аудита в Российской Федерации, работы отечественных и зарубежных ученых. При написании диссертационной работы использовались данные бухгалтерского учета, отчетов и планов хозяйств, материалы органов статистики, а также личные наблюдения автора. Исследования базируются на следующих методах и приемах: монографическом, экономико-статистическом, расчетно — конструктивном, обследования, сравнения, обобщения и систематизации используемого теоретического и практического материала.

Научная новизна исследования. Научная новизна выполненной диссертационной работы заключается в комплексном исследовании организационно-методических и информационных аспектов внутрихозяйственного контроля в организациях льноводства. В процессе исследования получены следующие основные результаты:

— исследованы состояние, тенденции развития и обоснована необходимость создания гибкой системы внутрихозяйственного контроля в системе управления эффективностью льноводства;

— уточнены сущность, содержание, место экономического контроля и его объекты в системе управления льноводством;

— определены основные направления совершенствования внутрихозяйственного контроля в организациях льноводства;

— обоснованы концептуальные основы и разработаны практические рекомендации по организации и эффективности функционирования внутрихозяйственного контроля в системе управления организаций льноводства;

— разработана методика внутрихозяйственного контроля и аудита затрат и производства продукции льноводства;

— предложены приемлемые стоимостные показатели оценки материальных затрат и модели разработки стандартов внутрихозяйственного контроля аудита) в льноводстве;

— разработаны конкретные рекомендации по совершенствованию первичного, аналитического и синтетического учета объектов и производственной отчетности с целью повышения эффективности контрольной функции управления в организациях льноводства.

Практическая значимость работы. Реализация результатов исследования позволяет: создать рациональную и эффективную систему внутрихозяйственного контроля в системе управления эффективностью льноводстваосуществлять оперативный контроль за производственными факторами на каждом этапе технологического процесса (передела) производства продукции льноводстваповысить достоверность, объективность и полноту информации для принятия оперативных, тактических и стратегических управленческих решенийобоснованно оценить результаты деятельности внутренних подразделений льноводческих хозяйств с учетом их реального вклада в достижение конечной цели. Результаты исследования могут быть использованы при совершенствовании учета и контроля затрат, в учебном процессе при чтении лекций по дисциплинам «Аудит», «Контроль и ревизия», «Бухгалтерский управленческий учет».

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы были представлены и одобрены на научно-практических конференциях Ижевской государственной сельскохозяйственной академии — 1999, 2000, 2001, 2002 гг.- Всероссийской научно-практической конференции Московской сельскохозяйственной академии имени К. А. Тимирязева — 2001 г. Результаты диссертационной работы были приняты к внедрению в производство Министерством сельского хозяйства и продовольствия Удмуртской Республики. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 9 печатных работах.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы из 167 наименований. Основное содержание работы изложено на 166 страницах машинописного текста, содержит 20 таблиц, 15 схем и рисунков, 20 приложений.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.

1. Переход экономики страны от жесткого планирования к рыночным условиям, привел к распаду экономических связей и без проведения структурной перестройки — к ухудшению ситуации в льноводстве и текстильной промышленности. Динамика спада производства приблизила практически все предприятия и организации льняного комплекса к пределу экономической устойчивости, за которым начинается неконтролируемый процесс их ликвидации. Леннациональное достижение России, традиционная для сельского хозяйства Удмуртской республики культура, позволяющая получать значительные экономические выгоды его производителям. Однако приходится отметить, что несмотря на ценность и государственную стратегичность этой культуры, в настоящее время многие сельхозорганизации сокращают объем производства льна. Посевные площади по республике не стабильны, неустойчивы урожайность и урожаи. Для предотвращения сокращения объемов производства льняного волокна были разработаны программы развития льняного комплекса Российской Федерации на 1996;2001 гг., и Удмуртской Республики на 1999;2001гг. За три года реализации целевой программы «Развитие льняного комплекса Удмуртской Республики на 1999;2001 годы» поставленные цели и задачи в основном выполнены.

Анализ современного состояния производства продукции льноводства в Удмуртской республики показал, что несмотря на ряд негативных тенденций в экономике, сегодня лен — долгунец — культура рентабельная, имеющая гарантированный сбыт, продукция переработки льна пользуется спросом в республике и за ее пределами. В анализируемые периоды лен занимал менее 2% площади пашни, но обеспечил рентабельность льноводства в 2000 и 2001 годы соответственно 33,19% и 35,54%, в последующие годы отрасль была убыточной. Все это лишний раз доказывает необходимость государственной поддержки льноводческих организаций. Для создания организационных и экономических условий дальнейшего развития льняного комплекса в Удмуртской республике, обеспечения рентабельной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, связанного с производством и переработкой льна, разработана целевая Программа «Развитие льняного комплекса Удмуртской Республики на 2002;2006 годы». Однако на микроуровнях для развития льнопроизводства, важное значение имеет правильность организации и контроля затрат, выхода и переработки продукции. Без информации учета и контроля немыслим процесс управления льноводством.

2. Управление производственным процессом представляет целенаправленное систематическое воздействие, обеспечивающее сохранение определенной структуры, поддержание режима деятельности, реализацию программ и целей, совершенствование производственного процесса. Среди многих проблем теории управления важное место занимают вопросы определения контроля как функции управления и как метода управления. Контроль как неотъемлемая составная часть механизма управления в условиях рыночных отношений претерпевает серьезные изменения, и в первую очередь эти изменения связаны непосредственно с содержанием контроля и его местом в системе управления. Использование контроля для целей управления является перспективным. Существующая система контроля, в связи с расширением задач управления, оказывается недостаточной с точки зрения потребностей комплексного, всестороннего определения эффективности производства и управления. Одной из проблем является определение места контроля в среде управления. Контроль является распространенным объективным явлением в экономической жизни общества. Он тесно связан с другими явлениями и поэтому не всегда обнаруживается его важная роль во всех процессах управления производством. Неправомерно выделять роль одной функции управления в ущерб другой, каждая функция выполняет присущую ей роль, тесная связь контроля с другими функциями объясняется не его второстепенностью, а взаимозависимостью и взаимодействием всех функций управления.

3. Контроль тесно взаимодействуя с другими функциями управления, является основным источником информации для разработки и принятия оптимальных управленческих решений и занимает ведущее место в системе управления организации. Контроль как способ обратной связи может быть эффективным только в случае получения и использования достоверной и своевременной информации о состоянии всей управляемой системы, определения того, все ли в этой системе осуществляется в соответствии с намеченными целями и принципами, получаемыми распоряжениями и указаниями руководства, действующими законами.

4. В теории экономического контроля вопросом, по которому наиболее ярко проявляется несогласованность многочисленных взглядов научной мысли, является классификация контроля. Критический анализ существующих классификаций контроля позволил заключить, что классификация нуждается в уточнении с целью представления роли контроля в управлении организацией при рыночных методах хозяйствования. Нами предложены следующие классификационные признаки экономического контроля: по организационной принадлежности, по субъектам контроля, по характеру контрольной деятельности, по времени осуществления, по периодичности проведения, по полноте охвата объекта контроля, по источникам данных. Предложенные классификационные признаки экономического контроля позволят всесторонне оценивать и использовать возможности контроля для достижения эффективной работы организации.

5. Внутрихозяйственный контроль стал важным звеном действенного управления предприятием, поскольку предотвращает нарушения действующего законодательства и нецелесообразные для предприятия хозяйственные операции, оперативно выявляет незаконные действия, недостоверную информацию. С помощью методов систематического подхода раскрыта сущность системы внутрихозяйственного контроля современной коммерческой организации, детально освещены основные элементы системы внутрихозяйственного контроля: цели и задачи контроля, предмет и объект контроля, методы контроля и механизм контроля. Ключевым условием успешного функционирования системы внутрихозяйственного контроля организации является соблюдение принципов контроля. Уточнены принципы эффективного функционирования системы внутрихозяйственного контроля, а также определены основные требования к организации и основные направления совершенствования системы внутрихозяйственного контроля в сельскохозяйственном производстве, в том числе льноводстве, в условиях становления и развития рыночных отношений.

6. Механизмом развития системы управления сельскохозяйственным производством являются новые экономические методы управления, и в частности организация и функционирование внутрихозяйственного аудита. В работе обоснована необходимость организации внутреннего аудита в организациях льноводстваразработана концепция организации службы, управления ее деятельностью и эффективностью функционирования внутреннего аудита как подсистемы внутрихозяйственного контроля сельскохозяйственной организации, определены цель и задачи внутреннего аудита, права, обязанности и ответственность службы внутреннего аудита. При организации службы внутрихозяйственного контроля рекомендуем разработать и создать подсистемы контрольно-аналитической информации (ПКАИ).

7. Снижение себестоимости и повышение на этой основе рентабельности производства продукции льноводства требует надлежащей организации методики проведения внутрихозяйственного контроля льнопроизводства. С целью оценки слабых и сильных сторон внутреннего контроля процесса производства и затрат в последовательности определены стадии предварительной оценки системы учета и контроля. Для сбора общих данных и оценки системы внутреннего контроля целесообразно составлять отдельный специальный вопросник. Предлагаемая блок-схема аудита цикла производства и затрат в льноводстве определяет последовательность проведения аудита.

8. Важное значение при формировании достоверной фактической себестоимости продукции льноводства имеет правильная стоимостная оценка входящих в нее элементов затрат. В разных состояниях и условиях рыночной экономики в сельском хозяйстве для оценки материальных затрат, в том числе семян собственного производства, можно использовать как историческую оценку (по себестоимости), так и приемлемые стоимостные оценки, которые в управленческом учете обладают большей релевантностью, надежностью, сравнимостью и смыслом для управления затратами. Кроме того, позволяют в условиях инфляции или падения цен обоснованно измерять издержки производства и предполагаемые к получению в будущем доходы от использования указанных биологических активов. Показателями приемлемой стоимости (оценки) затрат на семена в льноводстве могут быть: а) себестоимость, скорректированная на коэффициент инфляции (роста цен) или снижения ценб) себестоимость в продажной цене (расчетная себестоимость) — в) фактическая себестоимость, нормативная (плановая себестоимость) — г) трансфертная цена.

Такой подход к оценке семян и ведению учета позволяет определять себестоимость продукции льноводства исходя из фактических затрат периодически. При этом потенциальный доход зачисляется в прочие доходы только после его юридического подтверждения, а потенциальный убыток — когда он возник. Для организации должного контроля затрат необходимо разработать внутрихозяйственные тематические стандарты проведения внутреннего аудита, ревизии наблюдательного совета и самоконтроля. При этом программно-целевой (результативный) подход, на наш взгляд, должен стать главенствующим в создании стандартов. Предлагаемый программно-целевой (результативный) стандарт внутреннего аудита позволяет комплексно осуществлять проверку и обеспечить управляющую систему необходимой контрольно-аналитической информацией для выработки решений и регулирования производства.

9. Изучение и анализ технологических процессов в льноводстве в исследуемых нами организациях показал, что в этих организациях не всегда соблюдается такой важнейший принцип бухгалтерского учета, как сплошное и непрерывное документирование хозяйственных операций. Одной из основных причин этого является недостаточно четкое определение последовательности документирования хозяйственных операций по учету затрат на производство и выходу продукции льноводства с поля, а также после доработки и переработки продукции. Ни в одном из исследуемых хозяйств не разработаны схемы документооборота и элементы учетной политики в этом направлении. Для организации и эффективного ведения управленческого учета в льноводстве необходимо рационализировать первичный учет затрат и выхода продукции. В связи с этим разработаны более совершенные формы первичных документов по учету труда и его оплаты, материальных затрат, выхода (оприходования) продукции, ее доработки, переработки и контроля сохранности этой продукции. Практическое применение разработанных форм документов способствует повышению контрольных функций учета за затратами, полноте и своевременности оприходования продукции с поля и переработки, контроля за сохранностью продукции в период хранения.

10. В условиях рынка, когда усиливается роль бухгалтерского учета, возникает необходимость выбора наиболее эффективного метода производственного учета и разработки организационных и технических аспектов его внедрения и закрепления на практике. Предлагается производственный учет в льноводстве организовать по трем вариантам познания объекта учета, при этом наиболее эффективным и результативным при использовании может быть попро-цессный (попередельный) метод учета затрат, возможно его сочетание с системой «директ-костинг». Правильный выбор объектов учета затрат влияет на точное и обоснованное исчисление себестоимости продукции. Проведенное сравнение предложенных вариантов объектов учета затрат в льноводстве позволило определить наиболее эффективную модель объектов и организации аналитического учета затрат по переделам производства. При этом, возможно ее использование в сочетании с элементами нормативного метода учета затрат.

Важное значение для построения учета и контроля затрат имеет их группировка по элементам и статьям. На наш взгляд, при построении номенклатуры статей затрат, кроме их удельного веса, необходимо учитывать роль и значение затрат в формировании себестоимости продукции, их связь с технологией производства и потребности в информации всей системы управления организации. Поэтому в диссертации предлагается учет затрат вести по разработанной номенклатуре статей и элементов затрат. В основе построения данной номенклатуры положены следующие признаки классификации затрат: по экономическому содержаниюпо отношению к технологическому процессу производствапо месту возникновенияпо статьям калькуляциипо отношению к объему производства и др. Кроме того, предложенная номенклатура элементов и статьей затрат рассчитана как для внедрения в настоящее время, так и на перспективу и приспособлена полностью к автоматизации обработки учетной информации, то есть для компьютеризации бухгалтерского учета. Для организации сводного учета затрат, выхода продукции в льноводстве предлагается использовать разработанный Лицевой счет (производственный отчет) по подразделению. Этот отчет сводного документирования состоит из трех разделов и приспособлен для организации учета по предлагаемым методам и системам.

11. Оценка эффективности системы внутрихозяйственного контроля (аудита) предполагает определение неиспользованных резервов и возможностей и развития этой системы. С целью оценки эффективности функционирования службы внутреннего аудита предлагаются разработанные критерии и показатели оценки. Соблюдение последовательности контрольных действий, и также предложенные критерии и показатели позволят оценить эффективность организации внутреннего аудита, а в сельскохозяйственной деятельности это будет способствовать (стимулировать) повышение эффективности производства и реализации продукции.