Развитие механизма налогового регулирования прибыли коммерческого банка

Актуальность темы

исследования. Банки в России и за рубежом представляют группу крупнейших налогоплательщиков, выполняя при этом важную функцию «налоговых посредников». В силу специфики своего положения в финансовой системе государства они играют важную роль в обеспечении полного и своевременного поступления налоговых платежей в бюджет страны, осуществляют кумуляцию, диверсификацию и мониторинг в отношении финансов экономических субъектов. Банки призваны содействовать ускорению прогрессивных экономических процессов, способствовать стабильности и развитию взаимоотношений экономических субъектов.

Исследование результатов преобразований налоговой системы показали, что реализация функций налога на прибыль организаций не дает должного эффекта в банковской сфере. Нерешенными остаются вопросы определения наиболее рационального соотношения фискальной и регулирующей функций налога. Регулирующая функция налога на прибыль напрямую связана с экономическим ростом, но реализуется в банковском секторе в значительно меньшей степени, в отличие от фискальной функции.

Влияние налога на прибыль на процессы регулирования деятельности налогоплательщиков в экономике во многом зависит от его основных элементов — ставки, льгот, налоговой базы. Рациональное использование инструментов налогообложения прибыли может существенно повлиять на эффективность налогового регулирования экономики, обеспечив устойчивость экономического роста, инвестиционную привлекательность для потенциальных инвесторов, а также изменение размеров ВВП. Прибыль кредитных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Ханты-Мансийского Автономного Округа Тюменской области, составляет существенные объемы и имеет тенденцию роста даже в посткризисном периоде. Налоговое стимулирование такого рода организаций является составной частью эффективной налоговой политики северных регионов. Использование рычагов налогового стимулирования прибыли коммерческих банков в настоящее время требует глубокого изучения с целью повышения их стимулирующего воздействия на всю банковскую систему России. В этой связи исследование теоретических и практических вопросов возможности налогового регулирования прибыли коммерческих банков является актуальным и своевременным.

Степень изученности проблемы. На протяжении всей истории развития финансовой мысли проблема налогового регулирования экономики была предметом научного анализа многих ученых.

В числе зарубежных исследователей проблемы налогового регулирования экономики следует отметить труды: Дж. Кейнса, А. Лаффера, Дж. Милля, Д. Рикардо, А. Смита. В России научный вклад в разработку этой проблемы внесли М. И. Боголепов, И. Х. Озеров, В. Н. Твердохлебов, К. Ф. Шмелев. Проблемы выделения функций налогов нашли отражение в трудах современных экономистов C.B. Барулина, A.B. Брызгалина, В. В. Глухова, В. Г. Панскова, С. Г. Пепеляева, Л. Г. Ходова, Д. Г. Черника, Т. Ф. Юткиной и других.

Исследование проблем налогообложения прибыли коммерческих банков осуществляли Л. И. Гончаренко, Ю. М. Лермонтов, В. В. Семенихин, Л. В. Чхутиашвили, Д. Мизгулин и другие авторы. Проблемам эффективности налогообложения посвятили свои труды Л. Ю. Ададимова, А. Андропова, В. В. Буряковский, О. В. Гордеева, Г. В. Девликамова, Л. Изотова, С. А. Касьянова, М. И. Киосе, Н. В. Климова, Т. А. Козенкова, Т. М. Ойдуп, Ю. Г. Полулях, И. А. Семагин, Ф. Ф. Ханафеев, Г. И. Хотинская, М. В. Чернова, С. Шаповалов, М. Н. Шмакова и др.

В то же время до настоящего времени в отечественной науке отсутствуют исследования, комплексно охватывающие проблемы применения налоговых регуляторов прибыли коммерческих банков в условиях динамичности процессов развития рыночной экономики и налоговой системы. Недостаточно проработаны методы налогового администрирования, позволяющие осуществлять эффективное регулирование налоговой нагрузкой и налогооблагаемой прибылью коммерческих банков.

Актуальность и отсутствие комплексного подхода к налоговому регулированию прибыли банков предопределили выбор темы исследования, его цель и задачи.

Цель и задачи исследования

Цель диссертационного исследования состоит в научном обосновании и разработке методического инструментария налогового регулирования прибыли коммерческого банка и проведении оценки его эффективности.

Для достижения поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:

— проанализировать развитие регулирующей функции налогов, обосновать ее необходимость как неотъемлемой части экономики страны, дать оценку использования в настоящее время;

— раскрыть сущность налоговых регуляторов прибыли, их отдельных элементов, уточнить содержание каждого из них применительно к налогообложению прибыли коммерческого банка;

— выявить особенности механизма налогового регулирования прибыли;

— раскрыть прибыль коммерческого банка как фактор экономического развития кредитной организации;

— выявить особенности налогообложения прибыли коммерческих банков, определить возможные налоговые рычаги стимулирования прибыли коммерческих банков;

— разработать методику определения налоговой нагрузки на прибыль коммерческого банка;

— разработать информационную модель оценки эффективности налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка;

— разработать методику оценки эффективности налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка;

— доказать возможность практического применения разработанного методического инструментария оценки эффективности налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в соответствии с Паспортом специальностей ВАК 08.00.10 — «Финансы, денежное обращение и кредит», в части пунктов: 2.5 «Налоговое регулирование секторов экономики», 3.14 «Теория, методология и базовые концепции налогообложения хозяйствующих субъектов», 3.30 «Налоговый учет как элемент налогообложения» .

Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических положений и практических проблем, существующих в рамках действующего механизма налогового регулирования прибыли коммерческих банков.

Объектом исследования является система налогообложения прибыли коммерческих банков, а также используемые инструменты и регуляторы прибыли.

Теоретической и методологической основой исследования послужили классические экономические и налоговые теориитруды отечественных и зарубежных ученых, освещающих проблемы развития налогообложения прибыли, налоговой нагрузки, оценки эффективности налоговых регуляторов, влияющих на результаты деятельности кредитных организаций.

В ходе исследования применялся научный аппарат экономической теории, теории налогов, теории бухгалтерского учета, экономического анализа, финансовой и налоговой отчетности. Методический инструментарий исследования основан на изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике, на оценке зарубежной и отечественной налоговых систем, выполнении расчетно-аналитических работ на основе реальных данных и широком применении статистического и математического инструментария, прикладных компьютерных программ.

Информационную базу исследования составили законодательные и иные нормативные акты, обеспечивающие реализацию налоговой политики в сфере налогообложения коммерческих банковинформационные источники коммерческих банковданные Центрального банка Российской Федерацииматериалы налоговых органов.

Научная новизна проведенного исследования заключается в научном обосновании и развитии теоретических положений, совершенствовании методического инструментария налогового регулирования прибыли коммерческого банка, а также в разработке методики оценки его эффективности.

В диссертационном исследовании получены и выносятся на защиту следующие научные результаты:

— уточнено понятие налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка, определены их сущностные характеристики: возможность влияния на размер налоговой базыспособность оказывать ослабляющий налоговый эффект путем изменения сроков уплаты налоговых платежейвоздействие через усиление санкциональных мер;

— выявлены особенности механизма налогового регулирования прибыли, раскрыто содержание его инструментов: переноса налоговых убытков, налоговой ставки, налогового периода, штрафных санкций за несвоевременную уплату налога;

— разработана модель налогового стимулирования прибыли российских коммерческих банков, включающая четыре блока: перенос убытка, ставку налога, налоговую базу, методы учета доходов и расходов;

— разработана методика расчета налоговой нагрузки на прибыль коммерческого банка, учитывающая состав налоговых платежей, содержание и структуру доходной и расходной части налоговой базы налога на прибыль и позволяющая оценить влияние налоговой нагрузки на доходы банка и влияние налога на прибыль на общую налоговую нагрузку;

— разработана информационная модель оценки эффективности налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка, содержащая набор элементов (источники информации, информационные массивы о налоговой базе и налоговых платежах, алгоритм принятия решения о целесообразности применения налоговых регуляторов) сгруппированных в соответствии с хронологией поступления и оценки информации о деятельности банка налоговыми органами;

— разработана комплексная методика оценки эффективности налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка, основанная на использовании четырех коэффициентов: льготного налогообложения, эффективности льготирования, льготирования прибыли, налоговой весомости регуляторов прибылидоказана ее практическая применимость на примере оценки эффективности изменения размера процентов по рублевым долговым обязательствам, признаваемым расходами в налоговой базе налога на прибыль коммерческих банков.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что оно является определенным вкладом в теорию и практику налогообложения прибыли коммерческих банков в России. Результаты исследования могут быть использованы уполномоченными органами при разработке нормативных актов по налогу на прибыль организаций. Также выводы и предложения, полученные в результате выполненного исследования, могут быть использованы коммерческими банками для проведения внутреннего анализа и контроля, построения наиболее эффективной системы налогового учета. Результаты исследования используются в процессе подготовки бакалавров и магистров по дисциплинам «Налогообложение коммерческих банков», «Банки и банковское дело», «Налоговая система РФ», «Налоговая политика коммерческого банка» в Сургутском государственном университете ХМАО-Югры.

Апробация результатов проведенного исследования. Основные положения диссертации докладывались на международных научно-практических интернет-конференциях в г. Одессе «Перспективные инновации в науке, образовании, производстве и транспорте» (июнь 2011 г.), «Научные исследования и их практическое применение. Современное состояние и пути развития.» (октябрь 2011 г.) — на XI окружной конференции молодых ученых «Наука и инновации XXI века», г. Сургут (ноябрь 2010 г.). Результаты исследования внедрены в деятельность коммерческих банков: Сургутский филиал ОАО КБ «Агропромкредит», Сургутский филиал ОАО «Ханты-Мансийский банк», а также используются в учебном процессе ГОУ ВПО «Сургутский государственный университет Ханты-Мансийского автономного округа — Югры» по профилям подготовки «Налоги и налогообложение» и «Финансы и кредит» .

Публикации по теме диссертации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 12 статьях общим объемом 5,61 п.л., в том числе авторский объем 5,61 п.л. Из них четыре публикации в журналах, рекомендованных ВАК, общим объемом 2,37 п.л.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы, иллюстрирована таблицами и рисунками.

Выводы сделаны на основании проведенной оценки показателей деятельности и количественной статистики коммерческих банков России, в частности Тюменской области и ХМАО — Югры.

3. Разработана модель налогового стимулирования прибыли российских коммерческих банков, включающая четыре блока: перенос убытка, ставку налога, налоговую базу, методы учета доходов и расходов.

Выявлена специфика банковской продукции, состоящая в том, что она создается по мере выполнения посреднических операций и сделок, предусмотренных и четко закрепленных законодательством, но налоговая база при этом может увеличиться также за счет внереализационных доходов. Следовательно, объект налогообложения по налогу на прибыль банков носит динамичный характер. В общем объеме расходов коммерческих банков существенна доля внереализационных расходов. Налоговое законодательство устанавливает возможность формирования и учета в налоговой базе по налогу на прибыль резервов по сомнительным долгам перед коммерческими банками.

На основании выявленных особенностей налогообложения прибыли коммерческих банков предложена модель формирования прибыли коммерческого банка с учетом налоговых регуляторов.

Особенности банковских операций (лизинг, факторинг, овердрафт, залоговые операции, операции по страхованию, операции с платежными картами) проанализированы с позиции их налогообложения. Дана критическая оценка существующему порядку резервирования, переноса убытков, методам признания доходов и расходов. Предложена форма сводного налогового регистра банка, сформированного с учетом всех особенностей налогообложения прибыли коммерческого банка.

Разработана модель налогового стимулирования прибыли российских коммерческих банков на основе сопоставления с практикой налогообложения прибыли кредитных организаций, применяемой за рубежом. Концепция модели заключается в том, что государство посредством налогов, в частности налога на прибыль организаций, с помощью налоговых рычагов может оказывать стимулирующее воздействие на банковскую систему РФ.

На основании проведенного анализа генезиса законодательства в области налога на прибыль организаций в РФ и его сопоставление с существующими моделями налоговых рычагов прибыли коммерческих банков на примере различных стран, сделаны выводы относительно необходимости изменения законодательства в области налога на прибыль для коммерческих банков, в частности рекомендовано:

— сохранить метод начисления при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, но предусмотреть возможность уменьшения налоговой базы на величину доходов, начисленных от долгосрочного кредитования приоритетных отраслей экономики;

— освободить от налога доходы банков, полученные от долгосрочного кредитования производств, а для предприятий уменьшить ставку налога на прибыль, полученную от использования банковских кредитов на развитие, перевооружение производства (при этом уменьшение налоговой ставки должно носить долгосрочный характер);

— увеличить ставки по налогу на прибыль, согласно зарубежному опыту, для успешно функционирующих прибыльных крупных банков;

— дифференцировать ставки по налогам применительно к отдельным банкам, особенно на первоначальном этапе их деятельности;

— продолжить совершенствование амортизационной политики, служащей инструментом стимулирования роста объемов производства и инвестиций в банковской сфере;

— предусмотреть возможность переноса кредитными организациями убытков как на будущие, так и на прошлые налоговые периоды в полном объеме и другие.

4. Разработана методика расчета налоговой нагрузки на прибыль коммерческого банка, учитывающая состав налоговых платежей, содержание и структуру доходной и расходной части налоговой базы налога на прибыль и позволяющая оценить влияние налоговой нагрузки на доходы банка и влияние налога на прибыль на общую налоговую нагрузку.

Уточнено определение налоговой нагрузки, под которой понимается обобщенная количественная и качественная характеристика влияния обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации на финансовое положение предприятия-налогоплательщика.

Методика расчета налоговой нагрузки на прибыль коммерческого банка разработана на базе общепринятой методики ее определения, закрепленной Минфином России. Расчетно-аналитическим путем доказана несостоятельность данной методики в отношении налогообложения прибыли банков и неверного размера среднестатистических величин, с которыми должно производиться сравнение расчетных показателей для выявления налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов, отмечены недостатки:

— отсутствие состава налоговых платежей, необходимых для исчисления налоговой нагрузки на отрасль, т. е. не определено, будет ли учитываться налог на доходы физических лиц, при уплате которого организация признается налоговым агентом;

— отсутствие дифференциации по подотраслям, регионам, климатическим поясам, которые существенным образом влияют на налоговую нагрузку и не позволяют оперативно выделить регион, благоприятный для инвестиций, т. е. бизнес должен иметь возможность выбирать, в каких условиях комфортнее развиваться (налоговый режим, налоговое администрирование);

— отсутствие оперативности в обновлении данного критерия (к примеру, 2008, 2009 гг.), поэтому налоговые органы самостоятельно его исчисляют исходя из данных бухгалтерской, налоговой отчетности, соотнося его со среднестатистическими данными 2007 г.;

— отсутствие дифференциации по налогоплательщикам (юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям), так как имеются отрасли (виды деятельности), в которых налогоплательщики могут использовать как общую систему налогообложения, так и упрощенную или ЕНВД, соответственно, налоговая нагрузка может быть различной;

— не определено, каким образом налоговый орган определяет основной вид деятельности, в случае если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности.

Предложены два варианта исчисления налоговой нагрузки коммерческих банков. В первом варианте налоговая нагрузка на банк определяется как отношение суммы уплаченных банком налогов к совокупным доходам банка. Второй вариант предполагает расчет налоговой нагрузки на прибыль коммерческого банка как отношение суммы уплаченных налогов банка к величине налоговой базы по налогу на прибыль. Вариант расчета налоговой нагрузки коммерческим банком определяется целью проводимой оценки. Если необходимо оценить влияние налогов на доходы банка используется первый вариант, при которомесли ставится задача оценить влияние налогов на прибыль — применяется вторая формула расчета налоговой нагрузки. Недостаток второго варианта перед первым состоит в его трудоемкости, но в тоже время он дает «очищенный» результат и представляет больший интерес.

Варианты расчета налоговой нагрузки рассмотрены на примерах показателей деятельности одного из сургутских коммерческих банков, результаты расчетов переведены в графический вид и проанализированы.

5. Разработана информационная модель оценки эффективности налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка, содержащая набор элементов (источники информации, информационные массивы о налоговой базе и налоговых платежах, алгоритм принятия решения о целесообразности применения налоговых регуляторов) сгруппированных в соответствии с хронологией поступления и оценки информации о деятельности банка налоговыми органами.

Информационная модель оценки эффективности налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка содержит набор элементов, сгруппированных в соответствие с последовательностью получения и оценки налоговой информации о деятельности налогоплательщика налоговыми органами. Отличительной особенностью модели является включение информационных блоков, специфичных для банков. В частности, в составе регистров бухгалтерского учета выделены банковские регистры, отдельно представлены информационные блоки по федеральным, региональным и местным налогам с учетом особенностей налогообложения банковской деятельности.

Модель предполагает выполнение ряда последовательных действий: 1) оценивается полнота сформированной о налогоплательщике информации, полученной налоговыми органами посредством различных источников (от первичных учетных документов до публикаций в СМИ) — 2) рассчитываются показатели деятельности банка (налоговая нагрузка, полнота исполнения налоговых обязательств, объем налоговых льгот по отдельных видам налогов и в совокупности) — 3) оценивается изменение рассчитанных показателей- 4) оценивается эффективность налоговых регуляторов прибыли, в том числе изменение размера льготируемой налоговой базы коммерческого банка- 5) выносится решение о целесообразности применения налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка.

6. Разработана комплексная методика оценки эффективности налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка, основанная на использовании четырех коэффициентов: льготного налогообложения, эффективности льготирования, льготирования прибыли, налоговой весомости регуляторов прибылидоказана ее практическая применимость на примере оценки эффективности изменения размера процентов по рублевым долговым обязательствам, признаваемым расходами в налоговой базе налога на прибыль коммерческих банков.

Проанализированы существующие методы оценки эффективности налоговых регуляторов прибыли организаций. Сделан вывод относительно отсутствия единой методики оценки адаптированной под кредитные организации.

Предложена комплексная методика. Выбор показателей сделан на основе оценки значимости получаемой информации для принятия решения относительно эффективности применяемого налогового регулятора прибыли коммерческого банка. Выбранные коэффициенты позволяют сделать это по четырем основным направлениям. Последовательность расчета коэффициентов не имеет значения.

Предложен алгоритм оценки эффективности налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка, предусматривающий реализацию следующих шагов: 1) рассчитывается налоговая экономия, полученная в результате использования налоговых льгот (по данным налоговых регистров) — 2) определяется сумма налога на прибыль, исчисленного при существующих условиях налогообложения по конкретному виду операции- 3) рассчитывается налог на прибыль до применения налоговых льгот- 4) рассчитываются коэффициенты эффективности налоговых регуляторов прибыли- 5) дается оценка эффективности путем их сопоставления в динамике.

Полученная по результатам произведенных расчетов информация позволяет определить наиболее и наименее эффективные налоговые регуляторы, оценить результативность их с точки зрения, как получаемой экономии, так и относительно существующей системы налогообложения. Методика дает возможность сопоставлять результаты по отношению как к отрасли в целом, так и к ее отдельным субъектам. Также представляется возможным проводить как перспективные, так и ретроспективные оценки вводимых (отменяемых) налоговых льгот.

На базе выявленных зависимостей и результатов применения тех или иных налоговых регуляторов производится необходимая корректировка действующей системы налогового регулирования, принимаются решения об отказе от неэффективных льгот или разработке новых, что делает налоговую систему более эластичной по отношению к динамичной российской экономике.

Для доказательства состоятельности разработанной методики оценки эффективности налоговых регуляторов, она была спроецирована для примера относительно одного из налоговых регуляторов — размера процентов по рублевым долговым обязательствам, признаваемым расходами в налоговой базе.

Методика определения коммерческим банком размера процентов по рублевым долговым обязательствам, признаваемым расходами при расчете налога на прибыль организаций, представлена в виде алгоритма. Методика заключается в выполнении последовательных действий:

1) определение величины фактически начисленных за отчетный период процентов по рублевым долговым обязательствам банка, равной произведению величины процентов, закрепленных договором, и суммы депозита;

2) определение предельной величины возможных к признанию за отчетный период процентов по рублевым долговым обязательствам банка, равной произведению коэффициента, установленного Налоговым кодексом РФ и ставки рефинансирования Центрального Банка РФ на дату признания;

3) определение размера процентов, признаваемых учитываемыми расходами при расчете налога на прибыль:

— если процентная ставка по депозиту банка, предусмотренная условиями договора, больше расчетной предельной величины, то признаваемой для расчета налога на прибыль коммерческого банка будет предельная величина процентов;

— если процентная ставка по депозиту банка, предусмотренная условиями договора, меньше расчетной предельной величины, то признаваемой для расчета налога на прибыль коммерческого банка будет договорной размер процентов- 4) определение размера расходов, учитываемых в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль в денежном эквиваленте, производится путем перемножения процентов, признаваемых учитываемыми расходами при расчете налога на прибыль, а также размера депозита, на который начисляются проценты. При этом учитывается период, за который производится расчет.

Полученные данные подлежат отражению в регистрах налогового учета.

Алгоритм определения размера процентов по рублевым долговым обязательствам при расчете налога на прибыль банка составлен на базе закрепленных в налоговом законодательстве операций, представляет из себя совокупность пошаговых действий, выполнение которых позволит коммерческому банку определить размер процентов по рублевым долговым обязательствам, признаваемым расходами при расчете налога на прибыль организаций. Методика является универсальной для применения во всех кредитных организациях.

Состоятельность разработанного методического инструментария оценки эффективности налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка доказана ее апробацией в кредитных организациях города Сургута.

156 Заключение.

В диссертационном исследовании получены следующие результаты:

1. Уточнено понятие налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка, под которыми предложено понимать законодательно установленные инструменты управления прибылью, реализуемые через налогообложение посредством введения, изменения или отмены отдельных элементов налога на прибыль.

Проанализированы экономические и налоговые теории, на основании чего сделаны выводы относительно многообразия мнений о количестве, содержании, характере, приоритетности функций налогов. Доказано, что регулирующая функция налогов в настоящее время активно используется в российской экономике. В налоговой политике государства на среднесрочную перспективу закреплена ориентация страны в условиях устойчивого посткризисного развития на повышение доходного потенциала взимаемых налогов посредством совершенствования системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидации имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.

Обоснована сущность налоговых регуляторов прибыли коммерческого банка и раскрыто содержание трех основных характеристик: возможности влияния на размер налогооблагаемой базы посредством изменения состава учитываемых при определении налога на прибыль доходов и расходов, способности оказать ослабляющий налоговый эффект путем изменения сроков уплаты налоговых платежей, а также воздействие через усиление санкциональных мер.

Предложенная группировка налоговых регуляторов подразумевает выделение налоговых льгот, временных налоговых льгот и мер санкционально-го воздействия. Налоговые льготы есть система форм воздействия на прибыль коммерческого банка посредством изменения уровня налоговой нагрузки через изменение размера налоговой ставки, доходов и расходов, признаваемых учитываемыми в целях определения налогооблагаемой базы. Временные налоговые льготы представляют собой законодательно закрепленные способы диверсификации налоговых платежей с целью распределения налоговой нагрузки на коммерческий банк в течение определенного временного интервала, в том числе через предоставление отсрочки (рассрочки), получение инвестиционного налогового кредита, реструктуризацию задолженности по налогам, пеням и штрафам. Под мерами санкционального воздействия понимается система форм ответственности за налоговые правонарушения, предусмотренная налоговым, административным, а также уголовным законодательством Российской Федерации.

2. Выявлены особенности механизма налогового регулирования прибыли. Под механизмом налогового регулирования прибыли коммерческого банка предложено понимать совокупность мер воздействия на деятельность коммерческого банка, установленную налоговым законодательством РФ, способную оказать как положительное, так и отрицательное влияние на размер его прибыли в зависимости от целей налоговой политики. Предложенное определение характеризует механизм налогового регулирования прибыли как комплексную модель проводимой налоговой политики.

Проведен сравнительный анализ практики использования налоговых регуляторов прибыли в России и за рубежом, на основании чего выделены особенности механизма налогового регулирования прибыли российских организаций:

— установлена возможность переноса убытков на будущее, что отличается от системы других стран, где разрешен частичный перенос убытка на будущее, перенос убытка на прошлые периоды;

— в период кризиса ставка по налогу на прибыль снизилась на 4%, в то время как в других странах ставки по налогу оставались неизменными или были увеличены;

— установлены пониженные налоговые ставки, либо совсем освобождены от налогового бремени, некоторые социально значимые организации или операции, равно как и в других государствах, при этом отличается их размер и направления государственного стимулирования;

— налоговый период по налогу на прибыль составляет календарный год, в то время как в других странах он составляет квартал или налогоплательщики могут сами определить его длительность;

— штраф за несвоевременную уплату налогов составляет от 20% до 40% от стоимости налога, в то время как в других странах он составляет от 50% до 150%.

Сделан вывод относительно необходимости адаптации механизма налогового регулирования прибыли коммерческих банков при использовании зарубежного опыта российской банковской системой.

В качестве аргументов в доказательство определяющей роли прибыли коммерческих банков в экономическом развитии, как самой кредитной организации, так и территории приведены следующие моменты:

— коммерческие банки являются крупными налогоплательщиками, поэтому от того, как будут развиваться и функционировать коммерческие банки, во многом зависит их прибыль, а значит, и увеличение доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы;

— несмотря на экономический кризис и сокращение количества кредитных организаций, банки во многом уже восстановили свои докризисные позиции;

— налог на прибыль является одним из основных налогов, формирующих доходную базу в консолидированном бюджете РФ и стоит на третьем месте по наполнению федерального бюджета, невзирая на снижение налоговой ставки;

— налог на прибыль по своим возможностям воздействия на деятельность коммерческого банка, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности является основным налогом в банковском секторе;

— особая роль коммерческих банков как участников налоговых правоотношений заключается в том, что налоговое законодательство возлагает на них особые обязанности по предотвращению налоговых правонарушений другими плательщиками налогов.