Формирование эффективных налоговых отношений в условиях реформирования российской экономики

Актуальность темы

исследования.

Экономические реформы в России, начавшиеся в 1992 году, связанные с формационными изменениями в стране, ставили целью установление рыночного хозяйства (взаимосвязанной системы рынков товаров, капитала, труда и пр.). Переход к рыночной экономике должен был осуществляться на основании классических принципов: макроэкономическая стабилизация, либерализация цен, частная собственность, приватизация государственных предприятий, становление экономики открытого типа с конвертированным рублем, ограничение прямого государственного вмешательства в экономику.

Претворение в жизнь этих принципов предполагает качественные преобразования экономических отношений. Изменение налоговых отношенийнеотъемлемой части экономических отношений — является одним из наиважнейших направлений действующей реформы, так как с появлением частной собственности и изменением системы хозяйствования в стране регулирующее воздействие на экономические процессы, производство общественных товаров и осуществление социальной политики со стороны государства может осуществляться преимущественно с помощью действия налоговой системы.

В России процесс реформирования экономики был сопряжен с политическими, социальными преобразованиями в обществе, с необходимостью формирования новых институтов и потому шел медленно, со значительными экономическими и социальными издержками. Ошибки в принятии экономических решений неизбежно дублировались налоговыми просчетами. Результирующий вектор всех налоговых корректив в 90-ые годы XX века привел к неудовлетворительному функционированию налоговой системы, низкий уровень собираемости налогов стал представлять собой угрозу национальным интересам России в области экономики1.

1 Постановление Правительства РФ от 31. 03. 97 г. № 360 «Программа Правительства Российской Федерации. Структурная перестройка и экономический рост в 1997 — 2000 годах"//ИБД «Кодекс» (Собрание законодательства Российской Федерации N 19, 12.05.97).

Нынешний этап реформирования налоговой системы сопровождается поиском приемлемых вариантов повышения эффективности действия налогов. Спектр предложений ученых — экономистов широк, так как включает в себя наряду с проектами незначительных изменений в налоговых ставках идеи кардинального смещения налогового бремени, например, в сторону ресурсного обложения. Правительственный вариант налоговой реформы предусматривает снижение налогового бремени в результате уменьшения налоговых ставок, налоговых льгот и сокращения ряда налогов.

Недостатком предлагаемых вариантов является то, что в них основные усилия направлены на изменения состава налогов, налоговых ставок и ограничены этими изменениями, что предполагает статичность налоговой системы. Между тем налоговая система динамична как любое общественное явление. Она проявляет себя через взаимодействие экономических субъектов, формирует определенные налоговые отношения и сама подвержена влиянию последних, что выражается, например, в переложении налогов. Именно через налоговые отношения реализуется налоговый потенциал, осуществляются налоговые функции.

Тип государственного устройства, экономический базис, надстройка, в том числе, сложившиеся неформальные институты, исторический опыт нации влияют на формирование национальных налоговых систем и налоговых отношений, в связи с чем последние сохраняют свою индивидуальность несмотря на международную, европейскую унификацию многих хозяйственных, учетных систем и процессов.

В период значительных экономических преобразований, сопровождающихся частыми изменениями налоговых форм, знание национальных налоговых особенностей, закрепившихся в виде налоговых традиций, привычек, правил, то есть институциональных отношений, помогает различить переходящие и устойчивые черты налоговых отношений и выбрать приоритеты налогового реформирования. Исследованию особенностей развития российских налоговых отношений, их места, их роли в процессе реформирования экономики и возможностей их совершенствования в целях повышения эффективности действия налоговой системы в целом посвящена данная диссертационная работа.

Степень научной разработанности проблемы.

Теоретическим и методологическим вопросам построения рациональной налоговой системы, анализу основных принципов налогообложения и поиску достаточных источников налогообложения посвящены труды многих зарубежных экономистов прошлых столетий: А. Смита, В. Петти, А. Вагнера, Ж.- Б. Сэя, Ж. Сисмонди, Д. С. Милля, Ф. Нитти, К. Эеберга.

Среди российских ученых-экономистов дореволюционного периода в этой связи следует назвать И. Т. Посошкова, Н. И. Тургенева, В. Н. Твердохлебова, И. X. Озерова, И. М. Кулишера, И. И. Янжула, Д. Боголепова, Л. В. Ходского.

Рассмотрением налогов в рамках развития товарно-денежных отношений и воспроизводственного процесса занимались Ф. Кенэ, Д. Рикардо и другие ученые.

В XX веке существенный вклад в решение вопросов налогообложения и взаимодействия между всеми участниками налоговых отношений внесли Д. М. Кейнс, А. Лаффер, А. Маршалл, П. А. Самуэльсон, Б. Селигман, Дж. Стиглиц, Ф. Хайек и Л. Эрхард.

Институциональный подход к вопросам налогообложения стал возможен благодаря работам Т. Веблена, У. Митчелла, Дж. Р. Коммонса, Дж. Гэлбрейта, Д. Норта, В. Нила.

Среди отечественных ученых XX века, посвятивших свои работы проблемам налоговых отношений, следует отметить А. В. Брызгалина, И. В. Горского, И. В. Караваеву, В. Г. Князева, С. Г. Пепеляева, Д. Г. Черника, П. Н. Шуляк, Т. Ф. Юткину, Л. И. Якобсона.

Исторический аспект развития российских налоговых отношений с точки зрения смены налоговых форм и изучения непосредственных предпосылок этих изменений рассматривался В. М. Пушкаревой, С. А. Козловым, 3. В. Дмитриевой, В. М. Романовским, О. В. Врублевской и др.

Несмотря на значительное количество научных работ, посвященных различным аспектам налогоприменения, многие проблемы формирования эффективных налоговых отношений остаются недостаточно изученными, в том числе, в следующих направлениях: закономерности развития и взаимовлияния общественного воспроизводства и характера налогообложения, взаимозависимое и взаимообусловленное действие факторов, определяющих допустимый уровень налоговой нагрузки, трансформация налоговых отношений под влиянием избыточного налогового бремени,.

— процессы формирования и функционирования институциональных налоговых отношений, в том числе, в конкретно-исторических условиях развития общества.

Цели и задачи исследования.

Целью диссертационного исследования является выявление особенностей развития российских налоговых отношений, изучение влияния сложившихся налоговых институтов (в первую очередь — неформальных) на современные российские налоговые отношения с целью выработки приоритетных направлений налогового реформирования. Для достижения поставленной цели предстояло решить следующие задачи: исследовать сущность налоговых категорий, принципы налогообложения, основные характеристики налоговой системывыявить взаимосвязь воспроизводственного процесса и налогообложения;

— изучить главные черты формирования российских налоговых отношений в историческом аспекте в сопоставлении их с аналогичными процессами в западных странах;

— выявить причины современных налоговых проблем, их связь со сложившимися налоговыми институтами России;

— предложить меры по преодолению негативных тенденций развития российских налоговых отношений.

Объект исследования диссертационной работы — налоговые отношения в экономической структуре общества.

Предметом исследования является налогообложение как основопологающая часть налоговых отношений в процессе своего формирования и развития.

Теоретической и методологической основой исследования являются фундаментальные положения теории общественного воспроизводства, институционализма, общей и частных теорий налогов, исследования налогового бремени, его избыточности и переложения, а также установленные принципы налогообложения.

Информационную базу диссертационного исследования составили труды отечественных и иностранных ученых-экономистов, историков, нормативные налоговые акты Российской Федерации, официальные статистические данные, материалы периодической печати — реферативных, экономических, финансовых, налоговых журналов.

Решение задач, поставленных диссертационным исследованием, предопределило соответствующие методы: системный подход, абстрактно-логический, конкретно-исторический, экспертный, экономико-статистический, анализ, сравнение и синтез.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

— уточнена формула факторного распределения стоимости на макроэкономическом уровне с учетом выявленной взаимосвязи воспроизводственного процесса, распределения стоимости с уровнем налогообложения и составом налогов;

— даны уточненные определения понятий «налоговые отношения», «налогообложение», «налоговая система», «избыточное налоговое бремя»;

— определена система индикаторов избыточности налогового бремени;

— разработан алгоритм построения эффективно действующей налоговой системы;

— выявлены институциональные особенности российских налоговых отношений и причины их сформировавшие;

— исследованы причины неэффективности российской налоговой системы 90-х годов XX века, доказано наличие избыточности налогового бремени в этот период;

— предложен комплекс мер, направленных на преодоление негативных тенденций развития российских налоговых отношений и укрепление налоговых институтов.

Наиболее существенные научные результаты, полученные лично соискателем и выносимые на защиту:

— установлена взаимосвязь между факторным распределением стоимости и налоговым перераспределением дохода, что позволяет определить предельный уровень налогообложения и установить соотношение подоходных налогов;

— предложена схема формирования эффективно действующей налоговой системы как результата последовательного учета абстрактно-теоретических и конкретно-исторических факторов;

— сформулированы уточненные определения налоговых отношений, налогообложения, налоговой системы, избыточного налогового бременипредложена комплексная система индикаторов избыточности налогового бременивыявлены особенности формирования российских налоговых отношений, принявшие устойчивые институциональные формы;

— предложен и обоснован комплекс мер, способствующих укреплению институциональных налоговых отношений и снижению доли теневого сектора экономики.

Практическая значимость исследования состоит в возможности использования основных положений и выводов для следующих целей:

— совершенствование налоговых отношений и укрепление налоговых институтов;

— гармонизация влияния всех факторов, учитываемых при построении эффективной налоговой системы;

— выработка мер, направленных на поддержку максимальной легализации деятельности предпринимателей.

Апробация результатов исследования.

Основные положения диссертационного исследования получили • практическую апробацию в форме публикаций, а также использования в учебном процессе.

Структура работы.

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложения.

Заключение

.

1. Налоговые отношения являются частью экономических отношений, но имеют ряд особенностей, характер которых определяется сущностью и свойствами налога как экономической категории: законность, безэквивалентность, всеобщность, обязательность (принудительность). Через налоговые отношения реализуется налоговый потенциал, осуществляются налоговые функции.

Эффективные налоговые отношения должны проявляться в оптимальном исполнении налогами фискальной и регулирующей функции, при этом приоритеты налогового регулирования определяются конкретными социально-экономическими условиями. Оптимальность исполнения налоговых функций выражается в минимизации издержек и потерь всех участников налоговых отношений при.

— максимально возможных налоговых поступлениях в бюджет (на заданном уровне налоговой нагрузки) — фискальная функция;

— максимальном достижении запланированного (прогнозного) социально-экономического результата — регулирующая функция.

2. Налогообложение является базовой сферой налоговых отношений, определяющей межбюджетные отношения и отношения, возникающие между налогоплательщиками, налоговыми агентами. Именно в этой сфере налоговых отношений реализуются функции налога. Так как налогообложение является частью воспроизводственного процесса, фискальная функция налогов ограничена объемом и распределением созданного общественного продукта.

3. Налоговая система обеспечивает воспроизводство налоговых отношений и формирует устойчивые институциональные связи: формальные, обеспеченные действием налоговых законов и законопринудительных механизмов, и неформальные — в виде сложившихся традиций, привычек, норм поведения.

Эффективность налоговых отношений напрямую зависит от соответствия налоговой системы теоретическим налоговым принципам (этическим, народохозяйственным (финансово-политическим) принципам и принципам управления налогами), конкретно-историческим особенностям социально-экономического развития общества, мировым налоговым тенденциям.

3. Величина налогового бремени является одной из главных экономических характеристик налоговых отношений и находится в зависимости от выбранной модели экономического развития и налоговой политики. Верхняя граница налогообложения, после которой налоговое бремя становится избыточным, индивидуальна для каждого государства, во многом определяется налоговым менталитетом его граждан. Избыточное налоговое бремя характеризует такой уровень налоговой нагрузки, который выражается в уменьшении благосостояния индивидов, не приводящем к адекватному росту благосостояния общества в целом, и проявляется в значительном искажающем действии налогов на социально-экономические процессы. Избыточное налоговое бремя, угнетающе действуя на экономику, имеет прямым следствием, а потому — имеет индикаторами своего существования: уменьшение налоговых поступлений в бюджет, бегство капиталов заграницу, рост теневого сектора, снижение инвестиционного процесса, снижение ВВП, падение жизненного уровня населения.

4. Абсолютизм власти российских правителей и минимизация прав и свобод податного населения имели следствием проявление налогового волюнтаризма государственных структур как институциональной особенности российских налоговых отношений. Кроме игнорирования теоретических основ налогообложения и избыточности налогового бремени (отмечавшейся в российских налоговых отношениях с XIII по XIX век), налоговый волюнтаризм выразился в слабой законотворческой деятельности и в пренебрежении существующими законодательными нормами и правилами. Как следствие, происходило дистанцирование государства и подданных-налогоплательщиков, приводящее к налоговому нигилизму податного населения. Классовый подход к налогам как к средству эксплуатации трудящихся, снижение роли налогообложения в советское время не могли поднять налоговое правосознание как у представителей государственных структур, так и у населения.

5. На фоне успешного применения экономических моделей и налоговых концепций западными странами в решении экономических проблем сопоставление налоговой практики России с результатами ее экономического развития в 1990 — 1999 годах позволило сделать вывод о несогласованности целей российского государства в экономической и налоговой сферах, об отсутствии общегосударственной налоговой концепции, слабости формального налогового института и усилении негативных тенденций в развитии неформальных институциональных налоговых отношений. Последнее проявлялось, в том числе, в угрожающе высоком уровне теневой (сокрытой от налогообложения) экономики (около 40% ВВП). Итогом проводимой налоговой политики стало полностью неудовлетворительное использование фискальной и регулирующей функции налогов в существующей российской налоговой системе, коррозия налогового менталитета граждан.

6. Одинаковая направленность векторов фактически проводимой экономической и налоговой политики на либерализацию экономических, налоговых отношений при снижении налоговых ставок, налоговых льгот, уменьшении количества налогов имеет следующие плюсы: оживление бизнеса, возможность изменения устойчивого образа государственного мышления, направленного на культивирование бедности населения, международная налоговая гармонизация, усиление стимулов для вливания иностранных капиталов в российскую экономику, создание благоприятного фона для укрепления налоговой законопослушности налогоплательщиков. Однако диссертантом доказывается возможность улучшения социально-экономического положения страны при активном участии государства в регулировании экономики в то время как либерализация налоговых отношений имеет следствием неоднозначность реакции налогоплательщиков как отклик на снижение налогового бремени, отсутствие прямой зависимости между снижением налоговых ставок и автоматическим ростом производственного потенциала, его структурной перестройкой, поддержкой реального сектора экономики, оспоримость исключительно положительного влияния снижения ставки налога на доходы физических лиц, налога на прибыль с точки зрения легализации бизнеса и справедливости налогообложения (вертикальное равенство, принцип платежеспособности).

7. Для целей снижения налогового бремени большее значение имеет не уменьшение налоговых ставок, а выравнивание налоговой нагрузки, в первую очередь, за счет сокращения легальных и пресечения нелегальных форм уклонения от налогообложения. Проблемы существования легального и нелегального сектора экономики с точки зрения налогообложения могут быть рассмотрены как конкуренция за налогоплательщика, что требует от российского государства разрушение сложившихся институциональных налоговых отношений (налоговый волюнтаризм, налоговый нигилизм) и формирование налогового менталитета граждан, основанного на принципах налоговой справедливости и налоговой законопослушности.

8. Влиять на изменение институциональных налоговых отношений государство может.

— опосредованно: укрепление стабильности, прогнозируемости и прагматичности государственного курса, гражданской ответственности, активности, социальной и правовой защищенности, рост национального дохода, экономического благополучия основной массы населения;

— непосредственно: улучшение административной работы для повышения легализации доходов организаций и граждан, ужесточение ответственности за сокрытие объектов налогообложения и совершенствование налоговых институтов (утверждение справедливости налогообложения как в законодательной, так и в исполнительной области, укрепление доверия налогоплательщика к государству, налоговой системе, налоговым органам, усиление контролируемости налоговой системы и прозрачности статей бюджетных расходов, открытости для общественного обсуждения и возможности контроля со стороны общества за расходованием бюджетных средств, упрощение техники налогообложения, осуществление адекватного налогового контроля, образовательная работа, популяризация налоговых знаний, формирование позитивного отношения к исполнению налоговых обязанностей).