Экономические основы и программа реформирования системы налогообложения юридических лиц в Российской Федерации

Актуальность. Формирование правильной законодательной базы налогообложения юридических лиц — основополагающая задача фискальных органов. Так как основным потоком средств для пополнения федерального бюджета как раз и являются взимаемые налоги с юридических лиц.

Доказательством пристального внимания государства, уделяемого регулированию правоотношений в сфере налогообложения юридических лиц, является внесение изменений и дополнений Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).

Государство продолжает политику, направленную на снижение налогового бремени. Отменены налоги на рекламу, на операции с ценными бумагами, сборы за использование наименований «Россия», «Российская Федерация». Кроме того, для снижения налоговой нагрузки на предприятии в НК РФ введены специальные налоговые режимы.

Снижение ставки НДС направлено на сокращение общего уровня налоговой нагрузки.

Существуют особенности налогообложения юридических лиц, которые заключаются в следующем: постановка на учет в налоговых органах предполагает обязанность по уплате налогов и сборов; предприятие самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги;

Предпринимательская деятельность юридических лиц, определение которой дает гражданское законодательство, основывается на осуществлении самостоятельной, проводимой на свой риск деятельности, направленной на систематическое получение прибыли. Прибыль же определяется разностью притока и оттока денежных средств (и иных материальных благ). К последнему (оттоку), с экономической точки зрения, относятся фискальные платежи. Таким образом, стремление к максимизации конечного финансового результата предпринимательской деятельности юридических лиц включает в том числе задачу оптимизации или планирования размера налоговых платежей государству.

Выбор оптимального сочетания (построения) форм правоотношений, а также возможных вариантов их соотношения в рамках действующего законодательства о налогах и сборах с целью направленного воздействия на элементы налогообложения юридических лиц и предопределения размера налоговых обязательств и определяет, на мой взгляд, сущность налогообложения юридических лиц. Соответственно, под налогообложением юридических лиц может подразумеваться процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый посредством выбора оптимального сочетания (построения) различных вариантов осуществления предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение как можно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств налогообложения юридических лиц.

Целью написания данной работы является исследование экономических основ и программы реформирования системы налогообложения юридических лиц в Российской Федерации.

Основными задачами написания работы являются:

— рассмотреть экономическое содержание налогов, взимаемых с юридических лиц (налог на прибыль предприятия, налог на имущество предприятий, земельный налог);

— изучить общие условия установления и взимания налогов с юридических лиц;

— проанализировать деятельность налоговых органов РД по взиманию налогов с юридических лиц (2007;2009) и поступление налогов с юридических лиц в бюджет РД;

— рассмотреть основные пути совершенствования налогообложения юридических лиц.

Объектом исследования является системы налогообложения, применяемые предприятиями и организациями в РФ.

Предметом является виды налогов, взимаемые с юридических лиц на примере Республики Дагестан.

Информационная база. При написании курсовой работы мы опирались на Налоговый кодекс Российской Федерации и на труды таких экономистов как Алиев Б. Х., Бабаев М. Р., Мамбеталиев Н. Т., Тютюрюков Н. Н., Миляков Н. В., Романовский М. В., Черник Д. Г. И т.д. Также использована информация периодических изданий: «Налоговый вестник», «Главбух», «Консультант бухгалтера», «Налоговый вестник».

Теоретической основой исследования послужили труды отечественных ученых, посвященные проблемам налогообложения юридических лиц и практика его совершенствования в России.

Структура работы. Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы из 27 наименований. Основное содержание работы изложена на 38 страницах печатного текста.

Во введении обоснована актуальность исследования, формируются цели и ключевые задачи исследования, определяются предмет, объект исследования, теоретические основы, раскрывается научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе «Место и роль налогов, взимаемых с юридических лиц в налоговой системе РФ» говорится об экономическом содержании налогов, взимаемых с юридических лиц, а также об особенностях их исчисления.

Во второй главе «Динамика поступления налогов, взимаемых с юридических лиц в бюджеты РФ» мы постарались проанализировать поступление налогов с юридических лиц за 2007;2009 гг. по РД.

И в третей «Основные пути совершенствования налогообложения юридических лиц» раскрываются некоторые ключевые тенденции развития и совершенствования налогообложения юридических лиц в России с учетом последних изменений в налоговом законодательстве.

Глава 1. Место и роль налогов, взимаемых с юридических лиц в налоговой системе РФ

1.1 Экономическое содержание налогов, взимаемых с юридических лиц (налог на прибыль предприятия, налог на имущество предприятий, земельный налог)

Группа налогов, уплачиваемых организациями, многочисленны. Между тем не все входящие в нее налоги имеют одинаковое значение, как для самих налогоплательщиков, так и для бюджета. Наиболее важны налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество и земельный налог. Для предприятий, производящих и продающих алкогольную продукцию, велико значение сборов за выдачу лицензий и за право производства и оборота такой продукции; для добывающих отраслей важен налог на добычу полезных ископаемых.

Наибольшее внимание в своей работе мы уделим внимание таким налогам как: налог на прибыль, налог на имущество предприятий и земельный налог.

Налог на прибыль

В настоящее время правовой основой взимания налога на прибыль, является глава 25 НК РФ. Как и налог на доходы физических лиц, налог на прибыль является прямым, личным налогом, основанным на принципе резидентства. Резидентами, уплачивающими налог с прибыли, полученной как в России, так и за рубежом, являются юридические лица, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Иностранные юридические лица уплачивают в России налог на прибыль, полученную от деятельности через постоянное представительство, а также налог на доходы, полученные из источников на территории Российской Федерации. 6, с. 107]

Филиалы или иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налога на прибыль по месту своего нахождения.

Не являются плательщиками налога на прибыль малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также организации, ведущие предпринимательскую деятельность в сферах, для которых предусмотрена уплата единого налога на вмененный доход.

Законодательство о налоге на прибыль предусматривает два способа определения выручки, Основной состоит в том, что выручка равна сумме средств, полученной от реализации продукции (работ, услуг), уменьшенной на величину косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизов и экспортных пошлин). Дополнительный способ может применяться в нескольких случаях: когда сделка заключена между взаимозависимыми лицами; если имели место бартерные операции; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении цены сделки более чем на 20% от обычного уровня цен. В этих случаях налоговый орган вправе определить сумму выручки на основе рыночных цен на реализованную продукцию (работу, услугу) с соблюдением ряда правил, установленных в ст. 40 части первой НК РФ.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Под последними понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), включаются в расходы налогоплательщика вне зависимости от того, упомянуты они прямо в соответствующем перечне, установленном в главе 25 НК РФ, или нет. Иными словами, действует принцип: «Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) относятся к расходам налогоплательщика, если иное не установлено Налоговым кодексом». Помимо связи с производством продукции (работ, услуг) налогоплательщику приходится доказывать обоснованность затрат, т. е. подтверждать, что понесенные расходы были экономически оправданы. [8, с. 67]

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), включают в себя материальные затраты, затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие затраты, связанные с производством и реализацией. К последним в частности, относятся расходы налогоплательщика на командировки, на сертификацию продукции и услуг и др.

Доход от внереализационных операций определяется как разница между доходами от таких операций и понесенными в связи с ними расходами. К внереализационным относятся доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от долевого участия в других предприятиях; купли продажи иностранной валюты и др.

Плательщиками налога являются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ.

· Объектом налогообложения признается прибыль, полученная организацией. Для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства, прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. К доходам относят: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Налогооблагаемой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. При этом налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 24%, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Доходы и расходы организации учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, так же учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Особенности определения налоговой базы по банкам, по страховщикам, по негосударственным пенсионным фондам, по профессиональным участникам рынка ценных бумаг, по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливаются с учетом положений Налогового Кодекса РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов. При этом:

— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в федеральный бюджет;

— сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13, 5 процента.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20 процентов — с любых доходов, кроме указанных в пунктах 2,3,4 ст. 284 главы 25 НК РФ;

2) 10 процентов — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

К доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 9 процентов — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федераци;

2) 15 процентов — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15 процентов — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

2) 9 процентов — по доходу в виде процентов по муниципальным облигациям, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;

3) 0 процентов — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно.

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов.

Прибыль, полученная Центральным банком Российской Федерации от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 24%.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налог на имущество организаций В налоговую систему РФ налог на имущество организаций был введен в 1992 году с целью стимулирования производительного использования имущества предприятий, сокращения излишних запасов сырья и материалов и охарактеризован многими учеными как трансформированная форма платы за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств.

Цель введения налога на имущество предприятий в налоговую систему России — стимулировать производительное использование имущества предприятий, сократить неиспользуемые запасы сырья и материалов.

Этот налог является региональным, вводится законами субъектов РФ и согласно ст. 56 Бюджетного кодекса РФ подлежит зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100%.

Налог начисляется на имущество предприятий-резидентов (в том числе на основные средства, производственные запасы, долг долговременные вложения, текущие вложения в какой-либо вид имущества) находящееся на их балансе, за исключением денежных средств на счетах и имущества, освобожденного от налогообложения.

У нерезидентов налогом облагается имущество, расположенное на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Важнейшим результатом проводимой налоговой политики является заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что является одним из главных факторов экономического роста. Эффективное использование имущества является важным фактором стимулирования инвестиционной активности. Налог на имущество организаций является одним из важнейших элементов Российской налоговой системы. В доходах консолидированного бюджета налоги на имущество организаций и физических лиц в 2007 году составили 411,2 млрд руб., что составляет 3% от общей суммы доходов.

Налог на имущество организаций имеет тенденцию к увеличению, являясь стабильным источником формирования доходной базы бюджета.

Налогообложение имущества физических лиц не утратило своего фискального и регулирующего значения в настоящее время. Эффективность системы имущественного налогообложения заключается не только в фискальном значении. При правильной организации эти налоги являются важнейшим механизмом регулирования экономических отношений, содержат элементы экономического стимула. Регулирующие возможности обусловлены двумя важнейшими характеристиками имущественных налогов: относительной неизменностью объектов налогообложения и определенностью плательщиков данного налога.

Таким образом, налогообложение имущественных налогов не утратило своего фискального и регулирующего значения в настоящее время. Эффективность системы имущественного налогообложения заключается не только в фискальном значении. При правильной организации эти налоги являются важнейшим механизмом регулирования экономических отношений, содержат элементы экономического стимула. Регулирующие возможности обусловлены двумя важнейшими характеристиками имущественных налогов: относительной неизменностью объектов налогообложения и определенностью плательщиков данного налога.

Не облагаются налогом земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), а также имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена венная служба.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Освобождаются от налогообложения организации и учреждения, перечисленные в ст. 381 гл.30 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней даты с окончания соответствующего отчетного периода и налоговую декларацию по налогу не позднее 30 марта года, следующего за стекшим налоговым периодом.

Земельный налог Земельный налог относится к местным налогам, поэтому доходы, получаемые от этого налога, зачисляются в местные бюджеты, а ставки по налогу имеют право устанавливать в пределах норм определенных НКРФ, органами местного самоуправления.

Некоторая свобода предоставлена в отношении льгот по налогу (соответствующие органы могут устанавливать их самостоятельно).

Особенность изучения данного налога состоит в том, что необходимо знать систему местного самоуправления в Российской Федерации.

Плательщики земельного налога за сельскохозяйственные угодья, иные земли сельскохозяйственного назначения, а также арендной платы за указанные земли, находящиеся в государственной собственности до разграничения государственной собственности на землю, перечисляют указанные платежи в полном объеме на счета органов федерального казначейства с последующим распределением доходов от их уплаты между уровнями бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации. [11, с. 105]

После разграничения государственной собственности на землю на федеральную собственность, собственность субъектов Российской Федерации и собственность муниципальных образований плательщики арендной платы на земельные участки перечисляют указанные платежи на счет органов федерального казначейства для последующего зачисления их в доходы соответствующих бюджетов в зависимости от установленного права собственности на земельный участок. Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Организации и физические лица не признаются налогоплательщиками в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектами обложения земельным налогом являются земельные участки, предоставленные юридическим лицам и гражданам, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектами налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ, в пределах лесного фонда;

5) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Если налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки, то налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или на праве постоянного пользования.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земли.

По всем землям предельная ставка предусматривается в размере 1,5%. По сельхозземлям, землям, занятым под жилые строения, а также по землям, используемым подсобными хозяйствами для целей садоводства и огородничества, предельная ставка — 0,3% от кадастровой стоимости земли. Повышенные размеры налоговых ставок предусмотрены в отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства и индивидуального жилищного строительства. Налоговыми льготами обладают организации народных художественных промыслов, общероссийские общественные организации инвалидов, а также ряд других организаций.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налогоплательщики предоставляют налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу предоставляются в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

На основании выше перечисленного можно сделать вывод. В РФ предприятиям и организациям дана возможность выбора наиболее оптимального применения систем налогового учета и отчетности при применении систем налогообложения. Выбор системы остается за предприятием. На основании этого выбора формируется система налогов, взимаемых с предприятия. Таким образом, взимание налогов с организации в большей степени зависит от политики, применяемой на предприятии. Организациям дано так же право на применение льгот при налогообложении. Качественная и правомерная работа, как руководителя предприятия, так и главного бухгалтера оказывает огромное влияние на сумму взимаемых с предприятия налогов и других платежей в бюджет.

1.2 Общие условия установления и взимания налогов с юридических лиц

Налог на прибыль организаций

Ставка налога на прибыль с 1 января 2009 года составляет 20%, из которых 2% платится в федеральный бюджет, а 18% — в региональный бюджет.

Самое приятное для налогоплательщиков изменение — снижение с 2009 г. налоговой ставки налога на прибыль с 24 до 20%. Сокращение произойдет за счет федеральной части этого платежа. Сейчас ставка налога делится на две части: 6,5% пополняют федеральный бюджет, 17,5% - бюджеты регионов. С 1 января 2009 г. ставка центра сокращается до 2,5% (п. 1 статьи 284 НК).

Внесены поправки, которые изменяют порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в IV квартале 2008 г. Данная норма вступила в силу уже 28 ноября 2008 г. и актуальна для тех организаций, у которых по итогам IV квартала ожидается убыток. В ней указано, что налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по итогам отчетного (налогового) периода, вправе применить новый порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате за IV квартал 2008 г. [19, с. 15]

Согласно письму Минфина России от 11 декабря 2008 г. № 03−03−05/166:

налоговыми органами не будут удовлетворяться уведомления налогоплательщиков о перерасчетах авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли за 10 месяцев 2008 г., поданные после 28 ноября 2008 г.;

налогоплательщики, опоздавшие с представлением уведомлений о переходе на новый порядок уплаты авансовых платежей по прибыли по сроку 28 ноября 2008 г., вправе воспользоваться этим порядком по очередному сроку уплаты — 28 декабря 2008 г.;

при представлении налогоплательщиком 28 ноября 2008 г. соответствующего уведомления и налоговой декларации по налогу на прибыль за 11 месяцев 2008 г. налоговый орган обязан снять начисление ежемесячного авансового платежа по сроку уплаты 29 декабря 2008 г., указанное в подразделе 1.2 разд. 1 налоговой декларации за девять месяцев 2008 г.;

начисленные ранее ежемесячные авансовые платежи по сроку уплаты 28 октября и 28 ноября 2008 г. засчитываются при расчете ежемесячного платежа исходя из фактически полученной прибыли за 11 месяцев 2008 г. и отражаются по строкам 210 — 230 листа 02 налоговой декларации;

если организация желает уплачивать авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли не только в IV квартале 2008 г., но и в дальнейшем (т.е. в 2009 г.), она вправе по своему усмотрению указать соответствующую информацию в уведомлении, подаваемом по сроку 28 ноября 2008 г., или подать в налоговый орган отдельное уведомление в срок не позднее 31 декабря 2008 г.

Если организация одним из двух предложенных способов так и не уведомит налоговый орган о переходе с 2009 г. на систему расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, в 2009 г. она будет отчитываться ежеквартально и уплачивать авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предшествующем квартале. [19, с. 15]

В соответствии с п. 1.1 статьи 259 НК налогоплательщики имели право включить в состав косвенных расходов единовременно до 10% первоначальной стоимости основных средств (ОС) и расходов по их достройке, оборудованию, реконструкции и модернизации. Амортизационную премию с 2009 г. можно начислять до 30% по ОС, отнесенным к третьей — седьмой амортизационным группам (срок полезного использования свыше 3 лет до 20 лет включительно). По остальным основным средствам (отнесенным к первой — второй и восьмой — десятой амортизационным группам) размер амортизационной премии прежний — не более 10%.

Стоимость излишков имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов (п. 20 статьи 250 НК) по рыночной стоимости (п. п. 5 и 6 статьи 274 НК). В соответствии с п. 2 статьи 254 НК стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 статьи 250 НК. Теперь стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 статьи 250 НК. Иными словами, налоговая стоимость такого имущества будет равна сумме уплаченного налога на прибыль при обнаружении излишков, выявленных после 1 января 2009 г., — 20% рыночной стоимости. [19, с. 15]

В статью 263 НК в разрешенные для целей налогообложения прибыли виды имущественного страхования добавлены:

добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов, осуществляемое на основании ст. 14 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. № 310-ФЗ «Об организации и о проведении ХХII Олимпийских зимних игр и ХI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» ;

другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием ведения налогоплательщиком своей деятельности.

Увеличен норматив расходов на добровольное медицинское страхование сотрудников. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованных работников, останутся нормируемыми. Но при этом верхний порог вырастет с 3 до 6% суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 статьи 255 НК). [19, с. 16]

С 2009 г. отменяется нормирование суточных и полевого довольствия, организации вправе учитывать их для налогообложения прибыли в размере, установленном внутренними документами. Однако для целей НДФЛ нормирование суточных сохранено.

С 2009 года выросли возможности предприятий по финансированию расходов на обучение и переподготовку не только имеющегося персонала, но и будущих работников. Такие расходы выводятся из-под налогообложения и у работодателей, и у работников. Во-первых, из перечня неучитываемых для прибыли расходов изъяли плату за обучение работников в высших и средних специальных учебных заведениях. Во-вторых, к учитываемым расходам добавили расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным. [19, с. 16]

Исключили обязательное условие, что работник должен быть в штате организации. Учитывать расходы на обучение, подготовку и переподготовку кадров с 2009 г. можно не только в отношении собственных работников, но также и тех лиц, с которыми заключен договор, предусматривающий их обязанность в дальнейшем, не позднее 3-х месяцев после окончания обучения, поступить на работу к налогоплательщику и отработать не менее одного года. Если же в течение года трудовой договор прекращается или не будет заключен в течение 3-х месяцев после окончания обучения, организация должна будет включить суммы, признанные ранее расходами, во внереализационные доходы.

Согласно пп. 5 п. 1 статьи 254 НК помимо расходов на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, трансформацию и передачу энергии, с 1 января 2009 г. признаются расходом и расходы на производство и (или) приобретение мощности.

При реализации имущественных прав (долей, паев) организация вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения имущественных прав, а также на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 статьи 268 НК). Если доходы от реализации имущественных прав будут меньшими, чем цена приобретения и связанные с этим расходы, образуется убыток. С 2009 г. убыток от реализации имущественных прав можно будет учитывать. [19, с. 17]

Налог на имущество предприятий

Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия установлен на федеральном уровне и не может превышать 2%. Конкретная ставка устанавливается представительными органами власти субъектов Федерации. Устанавливать индивидуальные ставки налога для отдельных предприятий не разрешается.

При отсутствии решения законодательного органа субъекта федерации об установлении конкретных ставок налога на имущество применяется максимальная ставка, установленная федеральным законодательством.

Налоговым периодом является календарный год, отчетным — квартал. Налог исчисляется нарастающим итогом, вносится в бюджет поквартально и в конце года проводится его перерасчет.

В соответствии с действующим законодательством плательщиками налога на имущество организаций являются:

— российские организации;

— иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и исключительно в экономической зоне РФ. [9, с. 45]

Объект налогообложения определяется в зависимости от категории налогоплательщиков следующим образом:

— для российских организаций — движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность);

— для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — движимое и недвижимое имущество относящиеся к объектам основных средств. При этом для целей налогообложения указанные субъекты обязаны вести учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета;

— для прочих иностранных организаций — находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее этим организациям на праве собственности.

Не признаются объектами налогообложения:

— земельные участие и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

— имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемая этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. [9, с. 46]

По налогу на имущество организаций установлены определенные правила определения стоимости имущества для целей налогообложения.

Ставка налога по Республике Дагестан установлена в размере 2%.

Земельный налог

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками по следующим основаниям:

— на праве собственности;

— на праве постоянного (бессрочного) пользования;

— на праве пожизненного наследуемого владения.

Не являются налогоплательщиками лица, если земельные участки:

а) находятся у них на праве безвозмездного срочного пользования;

б) переданы по договору аренды.

Право собственности предусматривает владение, пользование имуществом в соответствии со статьей 209 Гражданского Кодекса РФ.

Граждане и юридические лица приобретают права собственности на земельные участки по основаниям и в порядке, установленным законодательством иное имущество. Здания, сооружения, иное недвижимое имущество, созданные этим лицом для себя являются его собственностью.

Объектами налогообложения являются земельные участки, расположенные на территориях муниципальных образований и городов федерального значения.

1.3 Характеристика налогов с юридических лиц в званых странах

При обложении налогом на прибыль иностранных юридических лиц важное значение имеет налоговая юрисдикция того или иного государства. Этот вопрос решается на основе двух критериев: резидентства и территориальности. Первый критерий предусматривает, что доходы резидентов данной страны (полученные как на территории страны, так и за ее пределами) подлежат обложению в этой стране. У нерезидентов облагаются только доходы, получаемые в этой стране. Например, в Великобритании корпорационным налогом облагается прибыль нерезидентов в случае, если они осуществляют торговлю в Великобритании через свои филиалы или отделения.

До настоящего времени между различными странами существовали значительные различия в определении резидентства, что приводило к случаям двойного резидентства в отношении некоторых компаний. Решение этой проблемы производится путем заключения соглашений между странами. В них окончательным критерием обычно является место расположения центра фактического руководства. Этот критерий получил широкое распространение и включен в качестве рекомендаций в типовые проекты налоговых соглашений.

Критерий территориальности основывается на национальной принадлежности источника дохода. Он устанавливает, что налогообложению в данной стране подлежат только доходы, извлеченные на ее территории. При этом любые доходы, получаемые за рубежом, освобождаются от налогов в этой стране.

В связи с тем, что нет единообразия в применении этих критериев во всех странах, возникает проблема двойного налогообложения. Решение этой проблемы затруднено, так как выбор критерия связан с национальными интересами различных стран. Так, для стран, компании которых получают значительные прибыли от их зарубежной деятельности и от капиталов, помещенных за рубежом, желательно разграничение налоговой юрисдикции на основе критерия резидентства, а для стран, в экономике которых значительное место занимает иностранный: каптал, желателен критерий территориальности.

Отдельные страны применяют различные сочетания этих критериев. США, Великобритания берут за основу критерий резидентства, который в зависимости от конкретных интересов страны дополняется территориальным критерием. Страны Латинской Америки устанавливают налоговую юрисдикцию на основе преимущественного применения критерия территориальности. Критерий территориальности имеет важное значение в налоговой практике Франции, Швейцарии и других стран.

Соглашения по вопросам налогообложения направлены на урегулирование налоговых взаимоотношений между странами путем закрепления за каждым государством права налогообложения определенных видов доходов, получаемых юридическими или физическими лицами из одной страны в другой стране, а также имущества этих лиц, расположенного на территории другого государства.

На практике встречаются две группы налоговых соглашений: специальные (ограниченные), которые регулируют ограниченный крут вопросов (международные перевозки, таможенные пошлины, льготный налоговый, режим и т. д.), и общие, наиболее распространенные

При заключении налоговых соглашений государства решают следующие основные задачи.

1. Определение схемы устранения двойного налогообложення. За каждым из договаривающихся государств закрепляется исключительное право взимать налоги с того или иного дохода.

2. Установление механизма двойного налогообложения, когда право налогообложения сохраняется за' обоими государствами.

3. Защита плательщика от дискриминационного; обложения в других государствах.

4. Взаимный обмен информацией с целью выполнения конвенции и выявления уклоняющихся от налога.

При этом рассматриваются четыре группы вопросов: сфера применения конвенции; распределение налогов между государствами; устранение двойного налогообложения; правила поведения. Определяются также перечень лиц и виды налогов, которые регулируются этим соглашением, а также понятийный аппарат (лицо, компания, резидент, постоянное представительство и др.).

Как правило, двойное налогообложение устраняется либо методом освобождения, либо путем предоставления налогового кредита.

Особенности исчисления налога связаны в основном с тем, что на этих налогоплательщиков не распространяется действие Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ. Следовательно, представительства не обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с существующими в РФ правилами. Поэтому тот порядок исчисления налога на имущество, который установлен в отношении предприятий-юридических лиц по российскому законодательству, неприменим к иностранным юридическим лицам.

Объектом налогообложения является имущество указанных лиц, находящееся на территории РФ. Налогом на имущество представительств облагаются основные средства (включая полученные в аренду по заключенному договору с правом последующего выкупа), нематериальные активы, запасы и затраты.

Основой для определения стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат для целей налогообложения является остаточная стоимость, исчисляемая исходя из первоначальной стоимости (стоимости приобретения), с учетом начисленного износа по законодательству страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица. Расчет налога производится на основании официальной выписки из бухгалтерских документов о стоимости имущества, представляемых головной конторой иностранного юридического лица, заверенной в налоговом органе страны постоянного местопребывания иностранного юридического лица.

Платежи налога на имущество осуществляются ежеквартально.

Плательщики налога на имущество определяют налог самостоятельно и представляют в налоговые органы по месту нахождения представительства в течение года расчеты сумм налога 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а по годовому расчету в десятидневный срок со дня, установленного для представления декларации о доходах (см. с. 386).

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества представительств. Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) рассчитывается путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое 1-е число кварталов отчетного периода {пример расчета см. на с. 385).

Данным налогом на облагается имущество: а) полученное в аренду по заключенному договору без права последующего выкупа; б) представительств дипломатических и приравненных к ним организаций. Предельный размер налоговой ставки на имущество представительств не может превышать 2%.

Необходимо отметить и то, что в условиях переноса основного налогового бремени на население представляется объективно оправданной сложная система исчисления соответствующего налогооблагаемого дохода, включающая возможность исключения (полного или частичного) определенных видов доходов, скользящий необходимый минимум дохода, ряд индивидуальных (для отдельных категорий населения) налоговых льгот, а также специфическая шкала ставок налога, три ступени которой предполагают их повышение, а четвертая (для самых высоких доходов) — понижение с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов.

При этом налогообложение юридических лиц (хозяйствующих субъектов) в рассматриваемой системе ограничено применением таких налогов, как:

— налог на прибыль корпораций (около 9% доходов федерального

бюджета и в среднем не более 5% доходов бюджетов штатов);

— налог на доходы от продаж и капитальных активов;

— налог штатов на деловую активность, определяемую размерами

капитала и оборотом.

Последние два налога не имеют существенного финансового значения, а несут регулирующую нагрузку.

Налогообложение собственности (имущества) в рассматриваемой системе носит в основном региональный характер, причем объектом налогообложения является имущество юридических лиц: личное имущество населения для целей собственного потребления налогом не облагается. Федеральный налог (по ставке до 50% стоимости) применяется только в отношении имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Важной характерной чертой системы налогообложения США является незначительная роль, которую играют в ней акцизы: федеральными акцизными сборами облагается ограниченное количество видов товаров и услуг, а ставка налога с продаж по отдельным штатам колеблется от 0 до 8%.

Реализация фискальной функции налоговой системы Германии также имеет существенную специфику, главной чертой которой является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое несут физические и юридические лица.

Подоходный налог с физических лиц, обеспечивая около 30% налоговых доходов федерального бюджета, имеет прогрессивный характер. Его максимальная ставка составляет более 50% доходов физических лиц. Методика расчета этого налога также сложна, как и, например, в США, но количество предусмотренных налоговых льгот и вычетов из налогооблагаемой базы меньше.

Кроме подоходного налога, граждане Германии делают социальные отчисления в размере около 7% начислений заработной платы (половина общего объема).

Налогообложение доходов юридических лиц включает следующие основные виды налогов:

— налог на прибыль, предельная и широко распространенная ставка которого составляет 50%;

— социальные выплаты, которые наниматель производит работающим гражданам;

— промысловый налог, которым облагаются определенные виды деятельности (в том числе торговля), базой для исчисления которого являются одновременно прибыль и стоимость основных фондов предприятия (распространенные ставки составляют 5% прибыли и 0,2% стоимости основных фондов).

В целом налоги на доходы юридических лиц обеспечивают примерно 15% налоговых бюджетных поступлений.

Налогообложение собственности (имущества) в Германии характеризуется тем, что оно относительно невелико в отношении населения (около 1% стоимости имущества) и весьма существенно для хозяйствующих субъектов, которые уплачивают помимо уже упоминавшегося комплексного промыслового налога налог на имущество (0,6% стоимости) и земельный налог (1,2% кадастровой стоимости участка).

В отличие от США и Канады значительную роль в налоговой системе Германии играет акцизное налогообложение, где ведущее место занимает НДС, являющийся главным источником доходов федерального бюджета, обеспечивая их почти на 30%, несмотря на довольно развитую систему понижения ставок, освобождений и других льгот. Кроме того, широко применяются акцизы на отдельные виды товаров и услуг, перечень которых достаточно широк и для которых характерно то, что в отличие от США и Канады, они являются федеральными не только с точки зрения их утверждения, но и как источник формирования финансовых ресурсов на этом уровне.

Например, налоговая система Франции имеет много общего с российской налоговой системой несмотря на то, что это государство не является ни законодательно, ни фактически федеративным и с точки зрения организации государственных финансов представляет собой жестко централизованную систему, построенную на государственном и местном уровнях.

Налоговая система Испании, и отдельно налогообложение юридических лиц характеризуется следующим:

Налогообложение юридических лиц в рамках данной системы позволяет сформировать около 8% государственных доходов за счет налога на прибыль, взимаемого по фиксированной ставке 35%, и налога на экономическую деятельность (аналог применяемого в Германии промыслового налога).

Глава 2. Динамика поступления налогов, взимаемых с юридических лиц в бюджеты РФ

2.1 Анализ налоговых поступлений по налогам с юридических лиц в структуре доходов бюджетов разных уровней

Налог на имущество юридических лиц характеризуется многими учеными и практиками как трансформированная форма платы за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств.

Налоги на имущество, будучи важнейшими налогами в налоговых системах зарубежных стран, в нашей стране до настоящего времени не играют значительной роли в формировании доходов бюджетов территорий.

Таблица 1 Удельный вес налога на имущество в доходах РФ и РД

Источник: Аналитические материалы Управления Федеральной налоговой службы по РФ и РД за 2007;2009 гг.

В настоящее время доля данного налога в системе бюджетных доходов занимает не более 3,5%. Только при переходе к реальной оценке имущества хозяйствующих субъектов значение и удельный вес налога в бюджете регионов возрастут.

В перспективе имущественным налогам уготовлена более активная роль, как в налоговой, так и в бюджетной системе. Преимущества имущественных налогов заключается в высокой стабильности налогооблагаемой базы: такие налоги менее всего подвержены колебаниям в течение налогооблагаемого периода и не зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, что позволяет рассматривать их в качестве стабильных доходных источников бюджетов соответствующих уровней.

Среди имущественных налогов (налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на наследование и дарение) налог на имущество предприятий занимает центральное место по сумме поступлений. Его удельный вес в общей сумме имущественных налогов составил в 2009 году — 99,5%. Это исторически обусловлено — большая часть имущества в его стоимостном выражении находится в ведении юридических лиц, а также уровень налогообложения физических лиц почти в 10 раз меньше.

Рассмотрим таблицу № 2, которая отражает динамику налоговых поступлений по отчетным данным налоговой инспекции по ИФНС по Ленинскому району г. Махачкала за 2007;2009гг.

Таблица1 Динамика поступлений налогов по данным ИФНС по Ленинскому району г. Махачкала

Источник: отчетные данные формы 2-НК по ИФНС по Ленинскому району г. Махачкала

Исходя из данных таблицы 4, можно сделать следующие выводы: В 2009 г налоговые поступления увеличились на 20 792 млн руб. больше чем в 2008 г., в том числе по основным налогам: налог на прибыль — на 2706 млн руб., НДС — 2827 млн руб., налог на доходы физических лиц — 5449 млн руб. и налог на имущество организаций — 7721 млн руб. Графически данная информация выглядит следующим образом:

Рис. 1. Динамика налоговых поступлений по данным ИФНС по Ленинскому району г. Махачкала Поступления налога на имущество можно отобразить в виде графика:

Рис. 2. Поступления налога на имущество

Источник: график построен по данным таблицы 4.

Проанализируем показатели задолженности по налоговым платежам за период 2007;2009г по данным таблицы № 3 и № 4.

Таблица 3. Задолженность по налогам за 2007 — 2008гг. (млн.руб.)

Источник: Таблица составлена на основе данных отчетов ИФНС по Ленинскому району г. Махачкала 1-НМ, 2-НМ за 2007;2008гг.

Таблица 4. Задолженность по налогам за 2008 — 2009гг. (млн.руб.)

Источник: Таблица составлена на основе данных отчетов ИФНС по Ленинскому району г. Махачкала 1-НМ, 2-НМ за 2008;2009гг.

Данные таблицы показывают, что по состоянию на 01.01.2008 г. предприятиям начислена задолженность в сумме 10 688 млн руб., в том числе по НДС — 7623 млн руб.; по налогу на прибыль — 675 млн руб.; по налогу на имущество — 2391 млн руб.

В сравнении на 01.01.2007 г. задолженность увеличилась на 9900 млн руб., в том числе по основным налогам: налог на прибыль — на 549 млн руб.; по НДС — на 3837 млн руб.; по налогу на имущество — на 2011 млн руб. В 2009 г. в сравнении с 2008 годом задолженность уменьшилась по налогу на прибыль организаций и по налогу на имущество организаций на 451 млн руб. и 689 млн руб. соответственно. Таким образом, в 2007 г. выявляется тенденция роста задолженности перед бюджетом, а в 2009 г. задолженность снижается. Это связанно прежде всего с усилением контрольно-экономической работы налоговой инспекции.

Графически данная информация выглядит следующим образом:

Рис. 3. Задолженность по налогам за 2007;2009гг.

Гистограмма наглядно показывает увеличение суммы задолженности в 2007 г., особенно по НДС и налогу на имущество. В 2008 г. наблюдается увеличение задолженности по НДС и налогу на прибыль, а по налогу на имущество снижение. Рост задолженности по НДС объясняется тяжестью данного налога для налогоплательщиков, но, тем не менее, он является легко собираемым налогом и главным доходным источником бюджета РФ. Для 2009 г характерно уменьшение задолженности по налогу на прибыль и налогу на имущество организаций.

На сегодняшний день сделаны первые шаги в налоговой реформе, призванной оживить экономический рост. Положительно ответить на неизбежно возникающий вопрос — выполнит ли реформа заданные ей функции? — можно только с известной долей оптимизма. Поскольку время и проведенный нами анализ показывает, что налоговое законодательство требует дальнейшей доработки и шлифовки.

Таблица 5 Удельный вес поступления основных видов налогов и сборов в общем объеме за 2008; 2010гг. в республиканский бюджет РД

Таблица 6. Динамика поступлений налогов и сборов за 2008 -2010гг. в республиканский бюджет РД

Доля налога на прибыль в общей мобилизации налогов за 2008 г. составила 38,6% против 41,3% в 2010 г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2010 г. снизился на 2,7% по сравнению с 2010 г., что в суммарном выражении составило 265 79 т.р.

Доля НДФЛ в общей мобилизации налогов за 2008 г. составила 49,6% против 43,1% в 2010 г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2010 г. увеличился на 7,5% по сравнению с 2010 г., что в суммарном выражении составило 168 857 т.р.

Доля налога на имущество юридических лиц в общей мобилизации налогов за 2008 г. составила 6,6% против 4,0% в 2010 г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2010 г. увеличился на 2,6% по сравнению с 2010 г., что в суммарном выражении составило 58 370 т.р.

Доля налога на добычу полезных ископаемых в общей мобилизации всех налогов за 2008 г. составило 1,4% против 2,4% в 2010 г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2010 г. снизился на 1% по сравнению с 2008 г., что в суммарном выражении составило 20 601 т.р.

Доля транспортного налога в общей мобилизации всех налогов за 2008 г. составило 1,6% против 2,1% в 2010 г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2008 г. снизился на 1,5% % по сравнению с 2010 г., что в суммарном выражении составило 8610 т.р.

Доля налога на игорный бизнес в общей мобилизации налогов за 2008 г. составила 1,7% против 0,4% в 2010 г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2008 г. увеличился на 1,3% по сравнению с 2010 г., что в суммарном выражении составило 26 817 т.р.

Доля прочих налогов и сборов в общей мобилизации всех налогов за 2008 г. составило 0,5% против 2,5% в 2010 г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2008 г. снизился на 2% по сравнению с 2010 г., что в суммарном выражении составило 40 527 т.р.

Итоги 2010 г. показывают качественное улучшение и совершенствование мероприятий по сбору налогов и иных обязательных платежей, поскольку за 2008 г. поступило 2 121 442 т.р., что на 3,7% (или на 75 663 т.р.) превышает показатель налоговых поступлений за соответствующий период 2010 г.

Доля налога на прибыль в общей мобилизации всех налогов в республиканский бюджет за 2010 г. составила 38,6%; НДФЛ — 49,6%; налог на игорный бизнес — 1,7%, налог на имущество юридических лиц 6,6%, налог на добычу полезных ископаемых — 1,7%, транспортный налог — 1,6%.

Следовательно, по этим шести основным видам налогов удельный вес в общем объеме поступлений налоговых платежей в республиканский бюджет за 2010 г. составляет 95,0%. (рис.1)

Рис. 1. Удельный вес основных видов налогов в общем объеме поступлений за 2010 год в республиканский бюджет За аналогичный период 2010 г. доля налога на прибыль в общей мобилизации всех налогов в республиканский бюджет за 2008 г. составляла 41,3%; НДФЛ-43,1%; транспортный налог — 1,6%, налог на игорный бизнес — 1,7%; налог на имущество юридических лиц — 4,0%, налог на добычу полезных ископаемых — 1,4%.

Таким образом, по шести тем же основным видам налогов удельный вес в общем объеме поступлений налоговых платежей в республиканский бюджет за 2008 г. составляет 90,3% (рис.2)

На основании данных отчета 1- НМ Управления по налогам и сборам проведем сравнительный анализ динамики и структуры поступления налогов и сборов в местный бюджет за 2008;2010гг.

Как видно из таблиц 7 и 8, поступление налоговых платежей в местный бюджет за 2010 г. составило 1 686 015 т.р. Этот показатель по сравнению с 2008 г. вырос в абсолютной сумме на 213 296 т.р., а в относительном выражении — на 14,9%.

Таблица 7. Удельный вес поступления основных видов налогов и сборов в общем объеме за 2008 — 2010гг. в местный бюджет

Таблица 8. Динамика поступлений налогов и сборов за 2008 — 2010гг. в местный бюджет.

Доля НДФЛ в общей мобилизации всех налогов за 2008 г. составило 62,4% против 61,5% в 2010 г. Удельный вес НДФЛ в общих поступлениях за 2008 г. повысился на 1,9% по сравнению с 2010 г., что в суммарном выражении составило 168 858 т.р.

Доля налога на имущество юридических лиц в общих поступлениях за 20 088 г. составило 8,4% против 4,9% в 2010 г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2008 г. повысился на 3,5% по сравнению с 2010 г., что в суммарном выражении составило 70 850 т.р.

Доля налога на имущество физических лиц в общей мобилизации всех налогов за 2008 г. составило 0,6% против 0,7% в 2010 г. Удельный вес налога на имущество физических лиц в общих поступлениях за 2008 г. снизился на 0,1% по сравнению с 2010 г., что в суммарном выражении составило 1600 т.р.

Доля земельного налога в общей мобилизации всех налогов за 2008 г. составило 14,5% против 8,4% в 2010 г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2008 г. повысился на 6,1% по сравнению с 2010 г., что в суммарном выражении составило 124 919 т.р.

Доля прочих налогов в общей мобилизации всех налогов за 2008 г. составило 14,0% против 14,3% в 2010 г. Удельный вес прочих налогов в общих поступлениях за 2008 г. снизился на 0,3% по сравнению с 2010 г., что в суммарном выражении составило 32 616 т.р.

Итоги 2010 г. показывают качественное улучшение и совершенствование мероприятий по сбору и иных обязательных платежей, поскольку за 2008 г. поступило 1 686 015 т.р., что на 14,9% (или на 213 296 т.р.) превышает показатель налоговых поступлений за соответствующий период 2010 г.

Доля НДФЛ в общей мобилизации всех налогов в местный бюджет за 2008 г. составила 62,4%; налог на имущество юридических лиц -8,4%; налог на имущество физических лиц — 0,6%; земельный налог — 14,5%; прочие налоги — 14%.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что наблюдается тенденция увеличения поступлений по налогам и сборам. В целом к факторам, повлиявшим на увеличение поступлений по налогам и сборам можно отнести следующие факторы, такие как увеличение числа плательщиков налогов, увеличение налогооблагаемой базы, повышение налоговой культуры населения, усиление контрольной функции налоговых органов, сокращение теневого сектора экономики, легализация доходов, ранее укрывавшихся от налогообложения и т. д.

По результатам проведенного анализа поступлений налогов и сборов в республиканский и местный бюджеты видно, что поступление налогов и сборов, а так же доначислений в бюджеты по сравнению с 2003 г. значительно увеличились.

Бюджет расширенного правительства (БРП) шире консолидированного бюджета. К БРП принято относить помимо федерального бюджета, региональных и муниципальных бюджетов еще и государственные внебюджетные фонды. Таким образом, это все деньги, которые государство, органы государственного управления, регионы, муниципальные образования и фонды могут собрать и потратить в соответствии с действующими законами.

Динамика поступления налога на прибыль в бюджет расширенного правительства РФ в 2008;2010 гг., трлн. руб. в 2010 году доходы бюджета расширенного правительства РФ от налога на прибыль организаций составили около 280 млрд. рублей. Что является самым высоким показателем за рассматриваемый период. По сравнению с 2008 годом этот показатель увеличился более чем на 40% (0.17 трлн. руб. в 2008 г.)

Доля налога на прибыль организаций в налоговых поступлениях в бюджет расширенного правительства в 2008;2010 гг. в 2010 году доля налога на прибыль организаций составила 17,1% всех налоговых поступлений в бюджет расширенного правительства Российской Федерации. Это говорит о том, что налог на прибыль организаций занимает существенное место в налоговой системе России.

Стоит так же отметить, что в 2008;2010 гг. наблюдалось уменьшение доли налога на прибыль в налоговых поступлениях в бюджет расширенного правительства РФ. Основными факторами падения поступлений налога на прибыль в 2008 и 2010 гг. стало вступление в действие новых положений Налогового кодекса, относящихся к данному налогу, в частности, изменение структуры и объема затрат (в сторону увеличения), принимаемых к вычету при определении налоговой базы, снижение налоговой ставки с 35 до 24%, применение «переходного» положения, связанного с определением налоговой базы по «методу начислений», изменение начисления амортизации, а также общее снижение чистого финансового результата деятельности предприятий.

Динамика поступления ПППР в бюджет расширенного правительства РФ в 2008;2010 гг., трлн. руб. в 2010 году поступления платежей за пользование природными ресурсами (ПППР) в бюджет расширенного правительства РФ составили 200 млрд. рублей. В то время как в 2008 году ПППР составили всего лишь 30 млрд. рублей. Стоит отметить, что большой скачок был в 2008 году 130 млрд. рублей против 50 млрд. в 2010 г.

Динамика поступления НДФЛ в бюджет расширенного правительства РФ в 2008;2010 гг., трлн. руб.

Рассматривать динамику поступлений налога на доходы физических лиц необходимо с учетом того, что в 2010 г. была проведена его реформа, в результате которой была введена плоская шкала налогообложения со ставкой налога в 13%. Так, можно заметить, что уже по итогам 2008 г. был зафиксирован рост налоговых поступлений. Одним из факторов роста является то, что до реформирования нижняя граница налога составляла 12%, поэтому ее увеличение на 1% при предположении о неизменности налоговой базы или ее расширении привело к заметному росту поступлений (по различным оценкам приблизительно на 0,1% ВВП), даже несмотря на снижение предельной ставки налога для той части населения, которая платила налог по более высокой ставке (снижение поступлений приблизительно на 0,05% ВВП). Кроме того, по оценкам, около 0,2% ВВП роста поступлений подоходного налога было обусловлено расширением налоговой базы. Последующий рост был в основном вызван общим ростом доходов населения вследствие роста экономики, а также частичной легализацией доходов .

Доля основных налогов в доходах бюджета расширенного правительства в 2010 году такой прямой налог как налог на прибыль составляет 15,7% всех доходов бюджета расширенного правительства. Платежи за пользование природными ресурсами (ПППР) составляют 11,2% доходов бюджета расширенного правительства. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — 8,7%. Единый социальный налог (ЕСН) — 4,9%.

Более 1/5 доходов бюджета расширенного правительства России составляют доходы от внешнеэкономической деятельности (ВЭД), куда входят вывозные и ввозные таможенные пошлины. Доходы от ВЭД относятся к косвенным налогам, поэтому можно сказать, что основная часть налоговых доходов бюджета расширенного правительства приходится на доходы от ВЭД. Доля прямых и косвенных налогов в доходах бюджета расширенного правительства РФ в 2010 г. Вместе с тем, на прямые налоги приходится более 40% доходов бюджета расширенного правительства РФ, в то время как косвенные налоги составляют около 38% всех доходов бюджета расширенного правительства.

2.2 Оценка налоговой нагрузки при налогообложении юридических лиц

Контроль становится полноправным элементом системы управления производством, защитой от проявлений бесхозяйственности, фактором оптимизации финансово — хозяйственной деятельности, в том числе и за НДС.

Сущность налогового контроля можно рассматривать с двух позиций:

— во-первых, как функцию или элемент государственного управления экономикой;

— во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства.

Эти стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве, что позволяет представить налоговый контроль в виде классической кибернетической системы, сочетающей в себе разнообразие статических элементов и их динамическое взаимодействие, непрерывное развитие и совершенствование.

Анализируя удельный вес налога на имущество организаций можно сказать, что налог является стабильным источником доходов бюджета, его доля за весь период оставалась примерно неизменной. В последние годы с 2007 г. по 2009 г. вырос удельный вес таможенных пошлин и сборов и платежей за пользование природными ресурсами на 4,2% и 1,6% соответственно. Доля налога на прибыль предприятий и организаций с 2004 г. по 2009 г. снизилась с 14,47% до 6%, т. е. упала на 8,47%. Уровень доходов целевых бюджетных фондов за анализируемый период значительно упал — с 8,77% до 0,51%, т. е. почти на 8%. Доля единого социального налога, введенного с 2004 г., выросла с 2008 г. по 2010 г. на 2,75%. Уровень неналоговых доходов за последние годы тоже вырос: с 4,9% в 2007 г. до 8% в 2009 г. В целом удельный вес налоговых доходов снизился с 2008 г. по 2010 г. с 84,34% до 75,52%.

Анализ показателей показывает, что неналоговые доходы в общем объеме доходов федерального бюджета в 2010 г. составили 8%. В предыдущие годы их удельный вес постоянно менялся, в 2008 г. он снизился до 4,9%, а затем начал снова расти. За рассматриваемый период в структуре неналоговых доходов федерального бюджета произошли существенные изменения. Так, удельный вес доходов от имущества, находящегося в государственной собственности, возрос с 24% в 2008 г. до 75,6% в 2010 г. При этом в 2010 г. произошло существенное снижение удельного веса неналоговых доходов от внешнеэкономической деятельности (с 70,6% в 2008 г. до 20,6% в 2010 г.). Поступления имущественных налогов составили составил 7% от общего объема налоговых поступлений.

Таблица 1. Оценка эффективности выездных налоговых проверок по налогу на имущество организаций

Источник: отчетные данные формы 2-НК по ИФНС по Ленинскому району г. Махачкала В анализе сделанном по налогу на имущество организаций видна та же тенденция увеличения дополнительных начислений по результатам проведенных проверок.

Для сравнения приведем аналогичные показатели по НДС (таблица 2).

Таблица 2 Оценка эффективности выездных налоговых проверок по НДС

Источник: отчетные данные формы 2-НК по ИФНС по Ленинскому району г. Махачкала Если сравнить данные по НДС и налогу на имущество организаций, то видно, что доля выявленных правонарушений по проведенным проверкам по НДС значительно выше, чем по налогу на имущество организаций. Исходя из этих показателей можно сделать вывод, что начисления по НДС выше, чем по налогу на имущество организаций. Доля НДС в 2008 году составила 63% общей суммы доначислений по результатам налоговых проверок, другие налоги занимают небольшую долю около 10% каждый. В 2009 году это соотношение изменилось: доля доначислений по НДС уменьшилась до 45% в общей доле доначислений по результатам проверок, а доля налога на имущество организаций составляет 21%, что на 10% больше, чем в 2008 году. Из проведенного анализа можно сделать вывод, что эффективность проведенных налоговых проверок в 2009 году намного возросло по сравнению с 2008 годом, что свидетельствует об улучшении работы налоговых органов.

Реформа налоговой системы, проводящаяся Правительством РФ с 1998 года, продолжает кардинальным образом менять не только механизмы исчисления и уплаты отдельных действовавших с 1992 года налогов, но и существенным образом меняет саму налоговую систему, отменяя действовавшие ранее налоги и вводя новые.

Что касается налога на имущество физических лиц, то его поступления в местный бюджет незначительны и составляют 1% от всех доходов. Неэффективность налога на имущество физических лиц заставляет искать пути его реформирования.

Важным этапом реформирования всей налоговой системы и процесса налогообложения физических лиц является изменения механизма имущественного налогообложения. Возможен и революционный вариант реформирования налоговой системы путем введения единого налога на недвижимость с заменой земельного налога и налога на имущество физических лиц.

В этой связи в настоящее время существует два варианта развития налогообложения имущества граждан в РФ, Так, одним из проектов реформы предусматривается введение главы Налогового кодекса «Налог на имущество физических лиц», другим же глава «Местный налог на недвижимость».

Объединяет оба проекта замена суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения оценочной стоимости отдельных объектов. При этом оценка имущества будет осуществляться на основании методики, установленной Федеральным законом «О реестре и массовой оценке объектов налогообложения местным налогом на недвижимость». Проект главы 32 Налогового кодекса «Местный налог на недвижимость» прошел обсуждение в бюджетном комитете Государственной думы РФ. В соответствии с ним плательщиками признаются организации и физические лица, обладающие недвижимым имуществом, под которым понимается объект жилищного фонда, гаражи, принадлежащие физическим лицам и земельный участок, на котором расположен перечисленный объект.

Таким образом, налоговый контроль — это трудоёмкая функция, которая подразумевает тщательную проверку правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов в бюджет, а также устранения внешних нарушений. Ответственная работа работников налоговых органов позволит обеспечить поступление налогов в полном объеме. Из проведенного нами анализа можно сделать вывод, что эффективность проведенных налоговых проверок по имущественным налогам в 2009 году намного возросло по сравнению с 2008 годом, что свидетельствует об улучшении работы налоговых органов.

Бюджет расширенного Правительства (БРП) шире консолидированного бюджета. К БРП принято относить помимо федерального бюджета, региональных и муниципальных бюджетов еще и государственные внебюджетные фонды. Таким образом, это все деньги, которые государство, органы государственного управления, регионы, муниципальные образования и фонды могут собрать и потратить в соответствии с действующими законами.

Динамика поступления налога на прибыль в бюджет расширенного правительства РФ в 2008;2010 гг., трлн. руб. в 2010 году доходы бюджета расширенного правительства РФ от налога на прибыль организаций составили около 280 млрд. рублей. Что является самым высоким показателем за рассматриваемый период. По сравнению с 2008 годом этот показатель увеличился более чем на 40% (0.17 трлн. руб. в 2008 г.)

Доля налога на прибыль организаций в налоговых поступлениях в бюджет расширенного правительства в 2008;2010 гг. в 2010 году доля налога на прибыль организаций составила 17,1% всех налоговых поступлений в бюджет расширенного правительства Российской Федерации. Это говорит о том, что налог на прибыль организаций занимает существенное место в налоговой системе России.

Стоит так же отметить, что в 2008;2010 гг. наблюдалось уменьшение доли налога на прибыль в налоговых поступлениях в бюджет расширенного правительства РФ. Основными факторами падения поступлений налога на прибыль в 2008 и 2010 гг. стало вступление в действие новых положений Налогового кодекса, относящихся к данному налогу, в частности, изменение структуры и объема затрат (в сторону увеличения), принимаемых к вычету при определении налоговой базы, снижение налоговой ставки с 35 до 24%, применение «переходного» положения, связанного с определением налоговой базы по «методу начислений», изменение начисления амортизации, а также общее снижение чистого финансового результата деятельности предприятий.

Динамика поступления ПППР в бюджет расширенного правительства РФ в 2008;2010 гг., трлн. руб. в 2010 году поступления платежей за пользование природными ресурсами (ПППР) в бюджет расширенного правительства РФ составили 200 млрд. рублей. В то время как в 2008 году ПППР составили всего лишь 30 млрд. рублей. Стоит отметить, что большой скачок был в 2008 году 130 млрд. рублей против 50 млрд. в 2010 г.

Динамика поступления НДФЛ в бюджет расширенного правительства РФ в 2008;2010 гг., трлн. руб.

Рассматривать динамику поступлений налога на доходы физических лиц необходимо с учетом того, что в 2010 г. была проведена его реформа, в результате которой была введена плоская шкала налогообложения со ставкой налога в 13%. Так, можно заметить, что уже по итогам 2008 г. был зафиксирован рост налоговых поступлений. Одним из факторов роста является то, что до реформирования нижняя граница налога составляла 12%, поэтому ее увеличение на 1% при предположении о неизменности налоговой базы или ее расширении привело к заметному росту поступлений (по различным оценкам приблизительно на 0,1% ВВП), даже несмотря на снижение предельной ставки налога для той части населения, которая платила налог по более высокой ставке (снижение поступлений приблизительно на 0,05% ВВП). Кроме того, по оценкам, около 0,2% ВВП роста поступлений подоходного налога было обусловлено расширением налоговой базы. Последующий рост был в основном вызван общим ростом доходов населения вследствие роста экономики, а также частичной легализацией доходов .

Доля основных налогов в доходах бюджета расширенного правительства в 2010 году такой прямой налог как налог на прибыль составляет 15,7% всех доходов бюджета расширенного правительства. Платежи за пользование природными ресурсами (ПППР) составляют 11,2% доходов бюджета расширенного правительства. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — 8,7%. Единый социальный налог (ЕСН) — 4,9%.

Более 1/5 доходов бюджета расширенного правительства России составляют доходы от внешнеэкономической деятельности (ВЭД), куда входят вывозные и ввозные таможенные пошлины. Доходы от ВЭД относятся к косвенным налогам, поэтому можно сказать, что основная часть налоговых доходов бюджета расширенного правительства приходится на доходы от ВЭД. Доля прямых и косвенных налогов в доходах бюджета расширенного правительства РФ в 2010 г. Вместе с тем, на прямые налоги приходится более 40% доходов бюджета расширенного правительства РФ, в то время как косвенные налоги составляют около 38% всех доходов бюджета расширенного правительства.

Динамика поступления основных прямых налогов в федеральный бюджет РФ представлена в табл. 1.

Таблица 1.

* - данные на декабрь 2008 г.

** - закон «О федеральном бюджете на 2010 г».

Источник: Минфин РФ

По итогам 2010 года НДПИ достиг 509,9 млрд руб. (табл. 1.1), что составляет больше трети всех налоговых доходов федерального бюджета за этот год.

Например, в федеральном законе «О федеральном бюджете на 2008 год» доходы федерального бюджета рассчитаны, исходя из оптимистичного макроэкономического прогноза, и составят 1998,4 млрд. рублей, или 18,85% к прогнозируемому объему ВВП. Доходы федерального бюджета без учета поступлений от взимания единого социального налога составят 1740,9 млрд. рублей, или 16,42% к прогнозируемому объему ВВП (15,4% к ВВП в соответствии с федеральным бюджетом на 2010 год и 16,74% к ВВП, исходя из ожидаемой его оценки в 2008 году). Налоговые доходы в соответствии с законом, составят 1626,3 млрд. рублей, или 15,34% к ВВП, что выше уровня, установленного на 2010 год, на 0,95 процентных пункта. Удельный вес налоговых доходов в общем объеме доходов составит 93,4%. Практически весь номинальный прирост доходов федерального бюджета в размере 547,38 млрд. рублей достигается за счет прироста налоговых поступлений — 510,95 млрд. рублей (93,3%).

Однако в российском налоговом законодательстве отсутствуют определения прямых и косвенных налогов и указание на специфические особенности, связанные с установлением и взиманием налогов, составляющих систему косвенного налогообложения. В иностранном же законодательстве на различных этапах его развития неоднократно предпринимались попытки нормативно закрепить основания для классификации налогов; это касалось, в том числе прямых и косвенных налоговых платежей.

Несмотря на то, что среди экономистов и юристов доминирует мнение о несправедливости системы косвенного налогообложения, в большинстве развитых стран косвенные налоги широко используются при формировании налоговой системы государства. Это объясняется следующими причинами. Система косвенного налогообложения — наиболее удобная для мобилизации доходов в казну форма, позволяющая оперативно и регулярно получать крупные суммы; в ней заложены возможности воздействия на экономику, т. е. стимулировать или сдерживать производство по тем или иным направлениям, и возможности регулирования потребления, а вместе с тем она позволяет быстро реагировать на экономические процессы. Но при использовании механизма косвенного налогообложения важен комплексный анализ последствий его применения, учет особенностей экономики страны. Не случайно в развитых странах при всех негативных сторонах косвенного налогообложения, оно не противодействует развитию экономики.

Экономист Т. Ф. Юткина отмечает, что метод косвенного налогообложения распространен в ряде стран вследствие его простоты применения и независимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности. Методика формирования косвенных налогов ограничивает возможности ухищрений и фальсификаций, способствующих уходу от уплаты налогов. В условиях высокой платы за труд именно косвенное налогообложение составляет костяк податных систем стран мирового сообщества. Распространение, например, налога на добавленную стоимость при высокой заработной плате не сопряжено с нежелательными социальными последствиями, хотя этот налог является самым перелагаемым.

Проблема переложения налогов тесно связана с проблемой юридического значения распределения налогов на прямые и косвенные. Само переложение налога не регулируется законодательством потому, что это лишь экономическое явление. В налоговом законодательстве есть нормы, которые прямо запрещают переложение налогов, например, когда речь идет об отношениях налогоплательщика и налогового агента, действует так называемый запрет на налоговые оговорки. Но нет никаких норм, которые непосредственно регулировали бы сам процесс переложения и устанавливали ответственность за переложение или непереложение налогов. Переложение как явление экономическое регулируется не правом, а непосредственно механизмом спроса и предложения и, следовательно, влияет на цену товаров, работ, услуг — завышение цены препятствует реализации, ограничивая спрос. Соответственно, продавец вынужден снижать цену или предложение данных товаров, работ, услуг.

Надо заметить, что среди ведущих отечественных специалистов в области налогового права нет единого мнения по таким вопросам, как юридическое значение распределения налоговых платежей на прямые и косвенные, на сколько необходима такая классификация на современном этапе развития правовой науки, возможно ли использовать ее в нормах налогового законодательства и юридических доктринах.

На основании данных отчета 1- НМ Управления по налогам и сборам проведем сравнительный анализ динамики и структуры поступления налогов и сборов в республиканский бюджет РД за 2008;2010гг.

Таблица 2 Удельный вес поступления основных видов налогов и сборов в общем объеме за 2008; 2010гг. в республиканский бюджет РД

Источник: Аналитические материалы Управления Федеральной налоговой службы РД за 2007;2009 гг.

Таблица 3. Динамика поступлений налогов и сборов за 2008 -2010гг. в республиканский бюджет РД

Источник: Аналитические материалы Управления Федеральной налоговой службы по РД за 2007;2009 гг.

Доля налога на прибыль в общей мобилизации налогов за 2008 г. составила 38,6% против 41,3% в 2010 г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2010 г. снизился на 2,7% по сравнению с 2010 г., что в суммарном выражении составило 265 79 т.р.

Доля НДФЛ в общей мобилизации налогов за 2008 г. составила 49,6% против 43,1% в 2010 г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2010 г. увеличился на 7,5% по сравнению с 2010 г., что в суммарном выражении составило 168 857 т.р.

Доля налога на имущество юридических лиц в общей мобилизации налогов за 2008 г. составила 6,6% против 4,0% в 2010 г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2010 г. увеличился на 2,6% по сравнению с 2010 г., что в суммарном выражении составило 58 370 т.р.

Доля налога на добычу полезных ископаемых в общей мобилизации всех налогов за 2008 г. составило 1,4% против 2,4% в 2010 г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2010 г. снизился на 1% по сравнению с 2008 г., что в суммарном выражении составило 20 601 т.р.

Доля транспортного налога в общей мобилизации всех налогов за 2008 г. составило 1,6% против 2,1% в 2010 г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2008 г. снизился на 1,5% % по сравнению с 2010 г., что в суммарном выражении составило 8610 т.р.

Доля налога на игорный бизнес в общей мобилизации налогов за 2008 г. составила 1,7% против 0,4% в 2010 г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2008 г. увеличился на 1,3% по сравнению с 2010 г., что в суммарном выражении составило 26 817 т.р.

Доля прочих налогов и сборов в общей мобилизации всех налогов за 2008 г. составило 0,5% против 2,5% в 2010 г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2008 г. снизился на 2% по сравнению с 2010 г., что в суммарном выражении составило 40 527 т.р.

Итоги 2010 г. показывают качественное улучшение и совершенствование мероприятий по сбору налогов и иных обязательных платежей, поскольку за 2008 г. поступило 2 121 442 т.р., что на 3,7% (или на 75 663 т.р.) превышает показатель налоговых поступлений за соответствующий период 2010 г.

Доля налога на прибыль в общей мобилизации всех налогов в республиканский бюджет за 2010 г. составила 38,6%; НДФЛ — 49,6%; налог на игорный бизнес — 1,7%, налог на имущество юридических лиц 6,6%, налог на добычу полезных ископаемых — 1,7%, транспортный налог — 1,6%.

Следовательно, по этим шести основным видам налогов удельный вес в общем объеме поступлений налоговых платежей в республиканский бюджет за 2010 г. составляет 95,0%. (рис.1)

Рис. 1. Удельный вес основных видов налогов в общем объеме поступлений за 2010 год в республиканский бюджет За аналогичный период 2010 г. доля налога на прибыль в общей мобилизации всех налогов в республиканский бюджет за 2008 г. составляла 41,3%; НДФЛ-43,1%; транспортный налог — 1,6%, налог на игорный бизнес — 1,7%; налог на имущество юридических лиц — 4,0%, налог на добычу полезных ископаемых — 1,4%.

Таким образом, по шести тем же основным видам налогов удельный вес в общем объеме поступлений налоговых платежей в республиканский бюджет за 2008 г. составляет 90,3%

На основании данных отчета 1- НМ Управления по налогам и сборам проведем сравнительный анализ динамики и структуры поступления налогов и сборов в местный бюджет за 2008;2010гг.

Как видно из таблиц 7 и 8, поступление налоговых платежей в местный бюджет за 2010 г. составило 1 686 015 т.р. Этот показатель по сравнению с 2008 г. вырос в абсолютной сумме на 213 296 т.р., а в относительном выражении — на 14,9%.

Таблица 4. Удельный вес поступления основных видов налогов и сборов в общем объеме за 2008 — 2010гг. в местный бюджет

Источник: Аналитические материалы Управления Федеральной налоговой службы по РФ и РД за 2007;2009 гг.

Таблица 5. Динамика поступлений налогов и сборов за 2008 — 2010гг. в местный бюджет.

Источник: Аналитические материалы Управления Федеральной налоговой службы по РД за 2007;2009 гг.

Доля НДФЛ в общей мобилизации всех налогов за 2008 г. составило 62,4% против 61,5% в 2010 г. Удельный вес НДФЛ в общих поступлениях за 2008 г. повысился на 1,9% по сравнению с 2010 г., что в суммарном выражении составило 168 858 т.р.

Доля налога на имущество юридических лиц в общих поступлениях за 20 088 г. составило 8,4% против 4,9% в 2010 г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2008 г. повысился на 3,5% по сравнению с 2010 г., что в суммарном выражении составило 70 850 т.р.

Доля налога на имущество физических лиц в общей мобилизации всех налогов за 2008 г. составило 0,6% против 0,7% в 2010 г. Удельный вес налога на имущество физических лиц в общих поступлениях за 2008 г. снизился на 0,1% по сравнению с 2010 г., что в суммарном выражении составило 1600 т.р.

Доля земельного налога в общей мобилизации всех налогов за 2008 г. составило 14,5% против 8,4% в 2010 г. Удельный вес данного налога в общих поступлениях за 2008 г. повысился на 6,1% по сравнению с 2010 г., что в суммарном выражении составило 124 919 т.р.

Доля прочих налогов в общей мобилизации всех налогов за 2008 г. составило 14,0% против 14,3% в 2010 г. Удельный вес прочих налогов в общих поступлениях за 2008 г. снизился на 0,3% по сравнению с 2010 г., что в суммарном выражении составило 32 616 т.р.

Итоги 2010 г. показывают качественное улучшение и совершенствование мероприятий по сбору и иных обязательных платежей, поскольку за 2008 г. поступило 1 686 015 т.р., что на 14,9% (или на 213 296 т.р.) превышает показатель налоговых поступлений за соответствующий период 2010 г. налог юридический лицо совершенствование Доля НДФЛ в общей мобилизации всех налогов в местный бюджет за 2008 г. составила 62,4%; налог на имущество юридических лиц -8,4%; налог на имущество физических лиц — 0,6%; земельный налог — 14,5%; прочие налоги — 14%.

Таким образом, исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что наблюдается тенденция увеличения поступлений по налогам и сборам. В целом к факторам, повлиявшим на увеличение поступлений по налогам и сборам можно отнести следующие факторы, такие как увеличение числа плательщиков налогов, увеличение налогооблагаемой базы, повышение налоговой культуры населения, усиление контрольной функции налоговых органов, сокращение теневого сектора экономики, легализация доходов, ранее укрывавшихся от налогообложения и т. д.

По результатам проведенного анализа поступлений налогов и сборов в республиканский и местный бюджеты видно, что поступление налогов и сборов, а так же доначислений в бюджеты по сравнению с 2003 г. значительно увеличились.

Глава 3. Основные пути совершенствования налогообложения юридических лиц

Доказательством пристального внимания государства, уделяемого регулированию правоотношений в сфере налогообложения юридических лиц, является внесение изменений и дополнений Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).

Государство продолжает политику, направленную на снижение налогового бремени. Отменены налоги на рекламу, на операции с ценными бумагами, сборы за использование наименований «Россия», «Российская Федерация». Кроме того, для снижения налоговой нагрузки на предприятии в НК РФ введены специальные налоговые режимы.

Снижение ставки НДС направлено на сокращение общего уровня налоговой нагрузки. [25, с. 55]

Существуют особенности налогообложения юридических лиц, которые заключаются в следующем:

1. постановка на учет в налоговых органах предполагает обязанность по уплате налогов и сборов;

2. предприятие самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги;

Предпринимательская деятельность юридических лиц, определение которой дает гражданское законодательство, основывается на осуществлении самостоятельной, проводимой на свой риск деятельности, направленной на систематическое получение прибыли. Прибыль же определяется разностью притока и оттока денежных средств (и иных материальных благ). К последнему (оттоку), с экономической точки зрения, относятся фискальные платежи. Таким образом, стремление к максимизации конечного финансового результата предпринимательской деятельности юридических лиц включает в том числе задачу оптимизации или планирования размера налоговых платежей государству. [25, с. 55]

Выбор оптимального сочетания (построения) форм правоотношений, а также возможных вариантов их соотношения в рамках действующего законодательства о налогах и сборах с целью направленного воздействия на элементы налогообложения юридических лиц и предопределения размера налоговых обязательств и определяет, на мой взгляд, сущность налогообложения юридических лиц. Соответственно, под налогообложением юридических лиц может подразумеваться процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый посредством выбора оптимального сочетания (построения) различных вариантов осуществления предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение как можно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств налогообложения юридических лиц.

Необходимо урегулировать некоторые вопросы налогообложения налогом на имущество организаций при реализации концессионных соглашений.

Указанные вопросы решаются в рамках проекта федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «О концессионных соглашениях» и некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О концессионных соглашениях» .

Применительно к концессионным соглашениям, начиная с 2010 года, будет реализована схема налогообложения налогом на прибыль организаций и налогом на добавленную стоимость, аналогичная порядку налогообложения в договоре простого товарищества, в котором сторонами являются концессионер и концедент: 1. По налогу на добавленную стоимость — концессионеру будет предоставлено право на налоговый вычет по товарам (работам, услугам) и по имущественным правам, приобретаемым для производства и реализации в рамках концессионного соглашения, а также будет начислен налог в отношении реализуемых им товаров (работ, услуг).

При внесении концедентом имущества и (или) денежных средств в рамках своих обязательств по концессионному соглашению такое внесение не признается реализацией. При передаче объекта концессионного соглашения концеденту по окончании реализации концессионного соглашения суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в части, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. 2. По налогу на прибыль организаций — предполагается применение действующих положений статьи 278 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом особенностей концессионного соглашения, в соответствии с которыми концедент в ходе реализации соглашения не получает прибыли пропорционально своей доле), а начисление амортизации объекта концессионного соглашения осуществляет концессионер. [25, с. 55]

Рассматривается введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц.

В Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2009;2010 годах» указывается на необходимость принятия главы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей взимание налога на жилую недвижимость граждан. Указанная мера была предусмотрена и Основными направлениями налоговой политики на 2009 — 2010 годы.

Проект федерального закона № 51 763−4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации», предусматривающий установление местного налога на недвижимость, который заменит для соответствующих налогоплательщиков налог на имущество физических лиц, а также земельный налог в части налогообложения установленных объектов, принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении 10 июня 2004 года.

Однако для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости. Для формирования государственного кадастра недвижимости был принят Федеральный закон от 24 июля 2008 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости», вступивший в силу с 1 марта 2009 года, который регулирует отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности.

При этом в настоящее время законодательно не урегулированы вопросы, связанные с определением кадастровой стоимости объектов недвижимости, порядком проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости. Остается нерешенным вопрос о сроках принятия проекта федерального закона № 445 126−4 «О внесении изменений в Федеральный закон „Об оценочной деятельности в Российской Федерации“ и другие законодательные акты Российской Федерации», устанавливающего общие принципы проведения кадастровой оценки объектов недвижимости и требования к оценщикам, привлекаемым к государственной кадастровой оценке объектов недвижимости, а также определяющего порядок утверждения результатов кадастровой оценки и досудебного урегулирования споров о результатах проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости, который внесен на рассмотрение в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации 20 июня 2008 года.

Кроме того, для введения налога на недвижимость требуется разработка и принятие таких документов, как методики кадастровой оценки недвижимости, методики проверки результатов кадастровой оценки недвижимости, проведение работ по кадастровой оценке объектов недвижимости и информационному наполнению государственного кадастра недвижимости.

С учетом предполагаемых сроков принятия федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», разработки методик определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, проведения работ по кадастровой оценке недвижимости, информационному наполнению кадастра объектов недвижимости Минфином России совместно с Минэкономразвития России и Минюстом России подготовлен График работ по принятию главы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей налогообложение недвижимости (далее — График).

Графиком предусматривается, что проект поправок Правительства Российской Федерации к законопроекту № 51 763−4 будет подготовлен Минфином России совместно с Минэкономразвития России и Минюстом России и внесен в Правительство Российской Федерации в 2010 году для последующего направления в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации с учетом необходимости принятия Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации» Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в 2010 году.

С включением в Налоговый кодекс Российской Федерации главы, регулирующей налогообложение недвижимости, налог на недвижимость может быть введен в тех субъектах Российской Федерации, где проведен кадастровый учет объектов недвижимости и утверждены результаты кадастровой оценки объектов недвижимости.

Введение

института консолидированных групп налогоплательщиков в налоговое законодательство и особого порядка исчисления налога на прибыль организаций для участников таких групп Минфином России разработан и направлен на согласование в заинтересованные федеральные органы исполнительной власти проект федерального закона «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» .

В настоящее время для организаций, входящих в единую группу или холдинг с высокой степенью участия, невозможно консолидировать налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций, хотя фактически управление финансовыми потоками организаций — участников холдингов из единого центра означает наличие единой налоговой базы для всех участников. Препятствия для формальной консолидации обязательств по налогу на прибыль для участников холдинга создают стимулы для применения различных косвенных инструментов управления налоговыми обязательствами — например, путем использования трансфертных цен по сделкам между организациями — участниками с целью перераспределения финансовых ресурсов. [25, с. 55]

Для исправления этого недостатка налогового законодательства предлагается внедрить в Российской Федерации широко используемый в зарубежных странах институт консолидированной налоговой отчетности при исчислении группой компаний своих обязательств по налогу на прибыль. При применении данных норм возможно суммировать финансовый результат в целях налогообложения различным налогоплательщикам, входящих в состав группы.

Консолидированной группой предлагается признавать добровольное объединение налогоплательщиков на основе договора в целях консолидации обязанностей по уплате налога на прибыль. При этом в состав группы включаются компании, прямо или косвенно принадлежащие материнской компании на основании критерия в виде минимальной доли участия. Организации — участники одной консолидированной группы налогоплательщиков не могут входить в другие консолидированные группы налогоплательщиков.

В состав консолидированной группы не могут включаться организации, являющиеся резидентами особых экономических зон, а также организации, применяющие специальные налоговые режимы.

Предполагается, что кредитные организации могут формировать консолидированную группу налогоплательщиков исключительно с участием других кредитных организаций, страховые организации — исключительно с участием страховых организаций, негосударственные пенсионные фонды — исключительно с участием негосударственных пенсионных фондов, профессиональные участники рынка ценных бумаг — исключительно с участием профессиональных участников рынка ценных бумаг.

В консолидированную группу налогоплательщиков не могут одновременно входить организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, страховые и кредитные организации, а также негосударственные пенсионные фонды и организации, не являющиеся кредитными, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами или профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков подлежит регистрации в налоговом органе по месту налогового учета участника группы, который, в соответствии с договором, является налогоплательщиком, ответственным за исполнение консолидированных обязанностей группы.

Лицо, ответственное за исполнение консолидированных обязанностей группы, исполняет обязанности группы по представлению деклараций, уплате налога, представляет группу при проведении мероприятий налогового контроля и т. п.

Консолидированная группа налогоплательщиков составляет единую налоговую декларацию, отражающую сведения о консолидированной расчетной базе, определенной в целом по группе, а также о налоговой базе каждого участника группы. Консолидированная расчетная база при этом определяется путем суммирования по установленным правилам налоговой базы по налогу на прибыль всех организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков. В частности, при определении консолидированной расчетной базы по налогу на прибыль организаций для участников консолидированной группы в этот показатель не включаются доходы и расходы по операциям между организациями — участниками консолидированной группы налогоплательщиков. Также не учитываются прибыли и убытки от операций между организациями — участниками консолидированной группы налогоплательщиков.

Система консолидированной отчетности о прибыли группы компаний должна предусматривать порядок учета убытков, формирования резервов, в том числе при изменении состава лиц, формирующих консолидированного налогоплательщика, ликвидации группы и т. д.

При этом распределяться суммы налога на прибыль такого консолидированного налогоплательщика между бюджетами субъектов Российской Федерации будут так же, как в настоящее время распределяется налог, исчисленный в отношении обособленных подразделений, не являющихся юридическими лицами. То есть пропорционально средней арифметической доле компании в совокупной стоимости основных фондов и фонда оплаты труда консолидированной группы.

Введение

с 1 января 2007 года 4-х глав части 2 Налогового кодекса РФ, включающих регулирование налогообложения таких основных налогов как НДС, ЕСН, НДФЛ, акцизы, налог на прибыль обеспечило снижение налоговой нагрузки на экономику примерно на 3−4 процента.

В плане реализации задачи снижения налогового бремени прежде всего отметим введение единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 13%. Наибольший рост поступлений доходов в бюджетную систему РФ произошел за период 2007;2008 гг.

Серьезные изменения в рамках налоговой реформы произошли по акцизам, особенно в отношении акцизов на нефтепродукты. В связи с отменой с 1 января 2007 года налог на реализацию ГСМ в перечень подакцизных товаров были включены дизельное топливо, автомобильные масла, с января 2009 года — прямогонный бензин. В течение 2007;2008 гг. была произведена повышенная индексация ставок акцизов на нефтепродукты. С 1 января 2004 года отменяется акциз на природный газ. Повышены налоговые ставки по всем видам подакцизных товаров, за исключением вин натуральных, а также других вин с объемной долей этилового спирта до 0,5%, автомобилей легковых с мощностью двигателя до 90 л/с, прямогонного бензина.

Происходящие в России изменения в области политики и экономики, изменение правовых и бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти, процесс интегрирования российской экономики в мировую требуют проведения адекватной налоговой политики и построения эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы.

Необходимость изменения действующего налогового законодательства диктуется и его крайним несовершенством, выражающимся, в частности, в отсутствии единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленности нормативных документов и частом несоответствии законов и подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения, а так же законов, относящихся к иным отраслям права, но вторгающихся в вопросы регулирования налоговых отношений, существование правовых пробелов и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.

Изменения требуют и чрезмерно жёсткие нормы ответственности за налоговые нарушения.

Необходимость реформирования сложившейся в настоящее время налоговой системы России представляется очевидной. Однако, принимая во внимание, что основные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль предприятия, подоходный налог с физических лиц, ресурсные налоги), формирующие российскую налоговую систему, в большей степени выполняют свою основную функцию, что такие налоги опробованы как в развитых, так и в развивающихся государствах и в различных экономических режимах, а так же учитывая определённую адаптированность налогоплательщиков и налоговых органов к этим налогам, необходимо не кардинальное изменение действующей налоговой системы, а её эволюционное преобразование, устранение имеющихся недостатков, ликвидация перекосов внутри налоговой системы, и в итоге — на основе формирования единой налоговой правовой базы и установление в России единого налогового пространства, создание рациональной и справедливой налоговой системы, обеспечение её стабильности и предсказуемости.

Инструмент реализации основных задач в области налоговой политики особую значимость приобретает Налоговый кодекс Российской Федерации — систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права. Проект Налогового кодекса в настоящее время обсуждается как в Государственной Думе, так и на уровне регионов, среди всех заинтересованных сторон, так как от его справедливости, рациональности и эффективности, в конечном счете, зависит экономический и социальный успех проводимых реформ в России.

Изменения налоговой системы, предусмотренные Налоговым кодексом, направлены на решение следующих важнейших задач:

построение стабильной, понятной и единой в границах Российской Федерации налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех её элементов в рамках единого налогового пространства;

развитие налогового федерализма при обеспечении доходов федерального, региональных и местных бюджетов закрепленных за ними и гарантированными налоговыми источниками;

создание ''рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и наращиванию национального богатства России и благосостояния её граждан;

уменьшение числа налогов и снижение общего налогового бремени; формирование единой налоговой правовой базы; совершенствование налогового администрирования. Проект Налогового кодекса Российской Федерации состоит из четырёх частей. Первая — «Общая часть» — закладывает правовой фундамент налоговых отношений и определяет основы процесса налогообложения. По своей тематике и кругу регулируемых вопросов эта часть близка действующему Закону «об основах налоговой системы в Российской Федерации», и после введения её в действие она должна заменить указанный Закон.

Последующие три части — «Федеральные налоги», «Региональные налоги» и «Местные налоги» — посвящены конкретному порядку налогообложения по всем федеральным налогам и сборам, а так же принципам налогообложения по региональным и местным налогам и сборам. Актуальным и наиболее системным на сегодняшний день является вопрос о налоговом федерализме, о распределении полномочий федеральных органов власти, органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. При решении этих вопросов необходимо найти такое решение, которое смогло бы обеспечить оптимальное сочетание общегосударственных, региональных и местных интересов.

Полномочия в налоговой сфере необходимо распределить между уровнями власти и местным самоуправлением исходя из того, что все федеральные, региональные и местные налоги и сборы, являющиеся элементами единой налоговой системы Российской Федерации, влияющей на функционирование и развитие единого рынка России. При этом необходимо чёткое правовое оформление механизмов взаимодействия всех элементов единой налоговой системы Российской Федерации.

Важнейшим направлением совершенствования налогообложения является представление органам местного самоуправления права самостоятельно устанавливать и прекращать действие региональных и местных налогов (сборов), изменять их ставки, предоставлять налоговые льготы и принимать другие самостоятельные решения в рамках установленных Российской Федерацией и субъектами Российской Федерации общих принципов налогообложения и сборов в соответствии с Конституцией Российской Федерации.

Классификация налогов и сборов на федеральные, региональные и местные соответствует разделению полномочий законодательных органов власти Российской Федерации, субъектов РФ и органов местного самоуправления по установлению или отмене налогов и сборов на соответствующей подведомственной территории.

Установление исчерпывающего перечня федеральных, региональных и местных налогов и сборов должно воспрепятствовать процессу формирования несовместимых налоговых схем в регионах и на местах, возникновению конфликтных ситуаций в результате меж бюджетного соперничества и способствовать сохранению единого Российского государства. Это даёт гарантии определённой стабильности и предсказуемости налоговой политики и налоговой системы.

В настоящее время бюджета всех уровней обеспечиваются собственными закрепленными, гарантированными источниками доходов.

Одновременно необходимо сохранение регулирующих федеральных налогов. Региональные органы власти могут принимать аналогичные решения по введению регулирующих региональных налогов.

Аксиомой налоговой реформы, на наш взгляд, должно стать положение о том, что основными доходными источниками федеральных и региональных бюджетов должны быть НДС и налоги на доходы, и прибыль, а местного бюджета — имущественные налоги и налог на потребление. При этом решения федеральных и региональных органов власти должны быть направлены на создание оптимальных условий для развития отечественного предпринимательства, роста доходов и соответствующее увеличение поступление в бюджета.

Органами местного самоуправления могут обеспечить эффективный контроль за накопленным имуществом, полнотой учёта и сбора имущественных налогов. При этом местные органы могут с большей степени реальности оценивать необходимость предоставления льгот по имущественным налогам. Важнейшим направлением создания эффективной налоговой системы является отмена налогов, тормозящих либо искажающие побудительные мотивы экономической и инвестиционной деятельности. Налоги уплачиваемые с валовых поступлений, не учитывают наличие реальной прибыли у предприятия, а так же создают кумулятивный эффект — чем больше этапов от начальной до конечной стадии производства продукции, тем больше общая сумма таких налогов. Налоги необходимо отменить, дающие незначительные поступления, а так же налоги, взимание которых сопряжено с большими материальными издержками, а контроль за их уплатой затруднён или невозможен.

Эффективность и рациональность налоговой системы можно достичь и путём объединения налогов, имеющих сходную налоговую базу и налогоплательщиков. В первую очередь, это относится к платежам за право пользования природными ресурсами и акцизам на минеральное сырьё, к налогу на реализацию горюче-смазочных материалов и акцизам моторное топливо, к отчислениям в государственные внебюджетные социальные фонды.

Настоящее время появилась настоятельная необходимость и в уменьшении общего, числа налогов. По проекту Налогового кодекса предусматривается действие менее 30 видов налогов и сборов. А ограничение налогового бремени предполагается за счёт установлении оптимальных размеров ставок федеральных налогов и предельных ставок по основным региональным и местным налогам.

Доходы бюджетов разного уровня могут быть увеличены за счёт совершенствования системы учёта, улучшения налоговой дисциплины и деятельности органов контроля.

Формированию эффективной и справедливой налоговой системы будет способствовать так же отмена ряда льгот, предоставленных без ряда должных и серьёзных обоснований. Ведь налоговые льготы нарушают принципы справедливости налоговой системы по отношению к участникам экономической деятельности, не пользующимся налоговыми привилегиями, поскольку льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает дополнительное налоговое бремя для других. Кроме того, налоговые льготы, как правило, недостаточно эффективны и зачастую не достигают тех целей, ради которых они вводились, являясь при этом питательной средой для всевозможных злоупотреблений. Не отрицая налоговые льготы в целом, их число следует резко сократить, оставив лишь самые необходимые.

Улучшению существующего положения дел в сфере налоговых отношений будет способствовать введение института налоговой тайны и законодательное установление ответственности налоговых органов за несоблюдение конфиденциальной информации о налогоплательщиках. Вместе с этими мероприятиями необходимо чёткое распределение прав, обязанностей и ответственности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений.

Необходимо установление чётких механизмов и процедур исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, разработка мероприятий по обеспечению исполнения налогового обязательства.

В целях повышения ответственности и реализации принципа справедливости налоговой системы необходимо предусмотреть возврат излишне взысканных с налогоплательщика сумм или излишне уплаченных им самостоятельно при неисполнении налоговым органом установленного срока возврата средств с процентами в размере ставки рефинансирования Банка России. И ещё. За несвоевременную уплату налогов необходимо соотнести размер пении со ставкой рефинансирования Центрального Банка РФ. Актуальность в целях обеспечения создания эффективной налоговой системы приобретает введение системы налогового учёта, основанной на возможности получения доходов по «методу начислений» или «кассовому методу».

Построении справедливой налоговой системы в Российской Федерации необходимо создание специализированных налоговых судов. Первым шагом в этом направлении будет создание налоговых коллегий в арбитражных судах.

Реализация указанных мероприятий позволит создать в Российской Федерации налоговую систему, стимулирующую развитие экономики и стабилизацию налоговых отношений.

Предполагаемый срок вступления в силу вышеназванных поправок — 2010 — 2010 годы одновременно с вступлением в силу новых норм, регулирующих трансфертное ценообразование в налоговых целях.

Заключение

Налоговая политика в нашей стране направлена исключительно на поддержание бюджета, а не производителя. А принятые изменения в Налоговом Кодексе, по моему мнению, не снимают налогового бремени с предприятий, зато «облегчили» жизнь состоятельных граждан. Все это, несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям, как отечественным, так и иностранным. Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Если юридическое лицо в рамках увеличения эффективности своей деятельности сокращает свои налоговые выплаты, то сэкономленные им налоговые платежи недополучает государство. Поэтому в сфере налогообложения юридических лиц интересы налогоплательщиков и государства относительно источников своего существования и развития будут не совпадать. При этом государство устанавливает основные принципы налогообложения, среди которых можно выделить следующие:

— каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

— налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

— ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ;

— акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

— все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Иными словами, государством продекларированы объективность установления налогового бремени, прозрачность реализации прав и обязанностей налогообложения юридических лиц и беспристрастность при разрешении возникающих в сфере налогообложения споров.

Должен ли налогоплательщик при реализации своего права учитывать, не затронул ли он при этом интересов бюджета? Конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет особый, публично-правовой, а не частноправовой характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти; с публично-правовым характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом государства связаны законодательная форма учреждения налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств. При этом налог представляет собой для хозяйствующего субъекта изъятие части его имущества. Поскольку конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы распространяется на всех налогоплательщиков, то на них распространяются и конституционные принципы и гарантии. Соответственно, каждый должен платить только законно установленные налоги. В свою очередь, законная форма налога предполагает высокую степень формальной определенности обязанностей налогоплательщика. Каждый точно должен знать, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Несмотря на все, остаются нерешенными некоторые вопросы: -точное определение объектов налогообложения, которое не должно отличаться от трактовки данной в ГК РФ; -методика оценки стоимости недвижимости должна быть принята на федеральном уровне и быть единой на всей территории РФ. Правильнее было бы установить максимальные фиксированные ставки налога на недвижимость отдельно для граждан как пользователей жилых домов и отдельно для организаций как пользователей объектов недвижимости в промышленных целях; -для эффективного и полноценного функционирования налога на недвижимость требуется создание разумного и взвешенного кадастра земли, кадастра недвижимости, реестров собственников, оценщиков.

Система налогообложения имущества по ее рыночной стоимости применяется во многих странах мира. Она зарекомендовала себя с точки зрения выполнения фискальной, стимулирующей и социальной функции, поэтому может быть успешно внедрена и в России. Однако, решая вопрос о переносе практики налогообложения развитых стран в Россию, следует учитывать, что для западных экономических систем характерны более стабильные цены и стабильный уровень занятости, поэтому многие составляющие этих налоговых систем в условиях нашей страны будут работать совершенно иначе. И, наконец, для государственных структур западных стран характерны сложная законодательная система и правила отчетности, которые сильно отличаются от традиций страны с переходной экономикой. Поэтому решение о принятии той или иной западной системы налогообложения на практике неизбежно натолкнется на преодолимые трудности ее внедрения. Нельзя сбрасывать со счета специфические условия национальной экономики, трудовые традиции населения, а также многие другие факторы, вследствие которых и в западных странах нет хотя бы двух идентичных систем или общепризнанной наиболее удачной системы.

Мы не утверждаем, что предлагаемые изменения являются приемлемыми. Естественно, что возможны и иные подходы и способы совершенствования налогообложения имущества. Однако реалии подводят нас к необходимости принятия продуманных и взвешенных мер по реформированию налогообложения имущества на основе сбалансированного сочетания теории и практики. И только через некоторое время, опираясь не практику, можно сделать определенные выводы об эффективности налоговой реформы и ответить на возникающие при этом неизбежные вопросы. Соответствует ли эта реформа условиям рыночных отношений. Учитывает ли она реальную экономическую и политическую ситуацию. Выполняет ли она заданные ей функции. Положительно ответить на эти вопросы можно только с известной долей оптимизма. Произойдет ли экономический рост — покажет время. А главное чтобы «было не хуже как минимум».

Нормативные и правовые акты

1. Конституция Российской Федерации. М., 2009.

2. Налоговый кодекс РФ. М., 2009.

3. Нормативные документы и статистические материалы

3. Отчетные данные формы 2-НК по ИФНС по Ленинкскому району г. Махачкала за 2007;2009 гг.

4. Аналитические материалы Управления Федеральной налоговой службы по РФ и РД за 2007;2009 гг.

4. Учебники, научные труды и монографии

5. Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/Под ред.Б. Х. Алиева. — М.: Финансы и статистика, 2008.

6. Бабаев М. Р., Мамбеталиев Н. Т., Тютюрюков Н. Н. Налоги и налогообложение в СНГ, М., 2004, 231с.

7. Балакина А. П., Бобоев М. Р., Мамбеталиев Н. Т., Тютюрюков Н. Н. Налоги и налогообложение в государствах — участниках евразийского экономического сообщества. Учебное пособие. М., 2005, 340 с.

8. Брызгалин А. В., Берник В. Р., Головкин А. Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика/Под ред. к.ю.н. А. В. Брызгалина. — Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2007.

9. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник. — 4-е изд., пепераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008.

10. Налоги и налогообложение Российской Федерации / Под ред. О. Н. Красноперовой, -М, 2003, 543с.

11. Налоги и налогообложение, 4-е изд. / Под ред. М. В. Романовского М.В. Врублевской. — СПб.: Питер, 2003. — 576 с.

12. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Г. Б. Поляка, проф. А. Н. Романова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. — 399 с.

13. Налоги и налогообложение: Учебник/ Черник Д. Г. и др. — 2-е изд., доп. и перераб. — М.: ИНФРА-М, 2004. — 328 с.

14. Налоги и налогообложение: Учебное пособие./ под ред., И. Г. Русаковой.- М.: Юнити — 2004 г.- 502 с.

15. Сердюков А. Э., Вылкова Е. С., Тарасевич А. Л. Налоги и налогообложение, Питер, 2005, 123с.

16. Современный финансово-кредитный словарь/Под ред.М. Г. Лапусты, П. С. Никольского. — М.: ИНФРА-М, 2009.

17. Толкушкин А. В. Комментарий к главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций» — М.: Экономистъ, 2008.

18. Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европы и США, М., 2007 — 0,3 п.л.

Статьи, периодические печатные издания

19. Шилкин С. А. Анализируем схемы минимизации налога на имущество//Главхбух. 2009. № 5.

20. Янченко В. И. Вы готовы к налоговой проверке // Журнал, Налоговый вестник № 10, 2008. с. 85−95.