Налоговый инструментарий обеспечения экономической безопасности региона: на материалах Краснодарского края

Актуальность темы

исследования определяется тем, что изменение политического и экономического курса России вызвало необходимость обеспечения экономической безопасности страны исходя из ее национальных интересов, стабилизации социально-политических условий развития общества. Составляющей экономической безопасности является финансовая безопасность, в рамках которой налоговая система как наиболее уязвимая сфера нуждается в особом контроле со стороны государства на федеральном и региональном уровнях. Дестабилизация налоговой системы отрицательно отражается на финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов па всех стадиях процесса воспроизводства.

Рациональное построение налоговой системы, систематизация налоговой политики, адаптация ее к сложившимся социально-экономическим условиям развития страны, позволят нейтрализовать налоговые риски как важную составляющую финансовых угроз и укрепить экономическую безопасность государства. Необходимость в новых, более современных методах укрепления финансовой безопасности обусловливает актуальность выбранной темы исследования.

Степепь разработанности проблемы. Анализу состояния экономической безопасности государства, в литературе уделено достаточное внимание. В последние годы значительное количество работ российских исследователей посвящается вопросам формирования финансовых угроз и защите от них. К основоположникам теоретического анализа проблем налогообложения можно отнести известных представителей экономической науки: А. Смита, Д. Риккардо, Д. М. Кейпса, К. Маркса, А. Маршалла, а также представителей отечественной науки — К. Гока, И. Горлова, В. Лебедева и др. Следует выделить работы современных исследователей налогового планирования С. Барулина, В. Верника, Ю. Борьяп, А. Брызгалина, Е. Вылковой, А. Дадашева, Е. Евстнгнеева, В. Кашина, С. Никитина, Б. Райзепберга, Д. Черника и др.

Значимый вклад в развитие теоретических основ экономической безопасности государства внесли В. Алешин, А. Апель, С. Барсукова, А. Богомолов, А. Борисов, В. Верип, В. Вечканов, Р. Гладких, Д. Глебов, В. Гупько, Г. Димитриади, Е. Иванов, И. Кучеров, В. Латышев, ВЛаричев, С. Метелев, Е. Мещерякова, А. Одинцов, Е. Олейников, Г. Песчапских, И. Петренко, К. Саркисова, В. Сенчагов, В. Сергеев и др.

Отдельные аспекты проблем формирования, направления, структуры финансово-экономической и налоговой политики государства нашли свое отражение в работах Л. Андреевой, А. Архипова, М. Бупкиной, А. Ишхапова, Н. Кузпецова, З. Клюкович, и др.

Однако исследовательский потенциал разработки проблемы экономической безопасности, в том числе ее налогового инструментария еще далеко не исчерпан. В имеющихся публикациях недостаточно полно раскрыта проблема её обеспечения через стабилизацию налоговой системы и совершенствования её инструментария.

Цель и задачи исследования

Целью диссертационного исследования является определение функциональной роли инструментария налоговой политики в системе мер обеспечения экономической безопасности регионов, разработка инструментарных средств стабилизации посткризисиого развития региональной экономики.

Реализация поставленной цели обусловила постановку и решение следующих этапных задач, отражающих логику построения исследования:

— раскрыть сущность экономической безопасности государства во взаимосвязи с региональной налоговой политикой;

— определить роль налогообложения в системе экономической безопасности региона;

— структурировать и классифицировать налоговые риски в системе региональной экономической безопасности;

— раскрыть сущность и проанализировать динамику налогового потенциала субъектов Российской Федерации;

— исследовать характер влияния налогового администрирования на систему нарушений налогового законодательства;

— смоделировать распределение налогового бремени в сфере налогообложения региона;

— проанализировать результаты деятельности налоговых органов с целью выявления ущерба от налоговых правонарушений;

— оценить уровень поступления налогов по основным отраслям экономики регионаразработать методику налогового аудита с целыо противодействия налоговым правонарушениям в регионе;

— предложить меры по усовершенствованию методического инструментария стабилизации экономической безопасности региона.

Объектом исследования выступает социально-хозяйственная система региона в контексте обеспечения ее экономической безопасности на основе рационализации налоговой системы.

Предметом исследования является модель налогового инструментария, обеспечивающего экономическую безопасность региона.

Теоретико-методологическую основу исследования составляют концептуальные принципы и положения теории экономической и финансовой безопасности, базирующиеся на фундаментальных разработках, представленных в классических и современных трудах отечественных и зарубежных ученых. Разработка диссертационной темы базировалась на основополагающих принципах, представленных в научных исследованиях по налогообложению и экономической безопасности.

Инструмеитарно-методический аппарат. В ходе разработки налогового инструментария обеспечения экономической безопасности региона использованы методы статистического, системно-функционального и структурно-уровневого анализа.

В процессе исследования были использованы прогнозные и методические разработки государственных органов власти.

Информационно-эмпирическая база исследования. Использованы официальные статистические данные по РФ и Краснодарскому краю, данные Федеральной налоговой службы РФ и Краснодарского края, Администрации Краснодарского края, а также Организации экономического сотрудничества и развития, представленными в виде официальных публикаций, а также размещенных в Internet.

Значительный информационный материал получен из монографий, научных статей, других публикаций российских и зарубежных экономистов.

Нормативно-правовая база. Проанализированы и учтены международные, федеральные и региональные законодательные и директивные документы и материалы.

Рабочая гипотеза исследования состоит в обосновании влияния па укрепление экономической безопасности региона совершенствования налоговой системы на основе разработки экономико-математической модели прогнозирования и планирования налоговых поступлений и преодоления налоговых рисков.

Положения диссертации, выносимые на защиту: по специальности 08.00.10 — финансы, денежное обращение и кредит:

1. Воспроизводственный потенциал региона как основа его экономической безопасности в значительной степени определяется состоянием финансовой системы и ее налоговой составляющей. На региональном уровне налоговый потенциал формируется за счет собственных налоговых поступлений, и доли федеральных налогов, определяемых налоговой политикой региона и межбюджетными отношениями. Он определяется как суммарная величина всех налоговых поступлений, формируемых на основе взаимодействия императивов законодателыюй системы и мер регионального налогового администрирования с учетом возникновения финансовых угроз различного уровня.

2. При расчете налоговых нагрузок по каждому административно-территориальному образованию необходимо учитывать угол налоговой дисфункции, представляющий собой угол между трендами сокрытия объемов доходов от налоговых органов и налогового потенциала региона в целом, что позволяет иметь ввиду специфику последнего.

3. Временной ряд динамики сокрытых от налогообложения доходов, выраженный трендом и построенный с использованием метода экстраполяции, позволяет выявить тенденцию взаимозависимости группы микроэкономических факторов (фонда оплаты труда, фонда основных средств, финансового результата хозяйствующих субъектов и т. д.) и совокупности оценочных показателей контрольно-проверочной деятельности (количества выявленных налоговых правонарушений, размеров доначисленных сумм и т. д.). Выявленная тенденция может использоваться как основа прогнозирования налоговых правонарушений и определения налоговой нагрузки региона на ближайшие годы.

4. Налоговые риски определяются качеством проводимой налоговой политики, ее нестабильностью и нарушениями налогоплательщиками налогового законодательства и рассматриваются как факторы, дестабилизирующие налоговую систему. Кластеризация налоговых рисков на постоянные, переменные, внутренние и внешние, позволяет смоделировать причинно-следственную связь, выявить факторы, влияющие на их возникновение, а также определить пути их преодоления.

5. Для снижения налоговых рисков, стабилизации финансового состояния региона и обеспечения его экономической безопасности целесообразно использовать контроль за налоговыми поступлениями со стороны не только налоговых органов, но и аудиторских организаций. Последние обладают достаточным техническим обеспечением и квалификационными кадрами для такого контроля. Разделение фискальных и контролирующих функций между налоговыми органами и аудиторскими организациями будут способствовать более эффективному выявлению налоговых правонарушений, снижению налоговых рисков и тем самым повышению финансовой и общей экономической безопасности региона. по специальности 08.00.05 — экономика и управление народным хозяйством (экономическая безопасность):

1. Состояние экономической безопасности и ее составляющих, определяемое внешнеэкономической, организационно-правовой и интеллектуальной средой деятельности хозяйствующих субъектов, отражается па ее результатах. Значительное влияние налоговой системы на обеспечение экономической безопасности активизирует проблему раскрытия нарушений в налоговой сфере и их предупреждения. Предложенная схема структуры экономической безопасности характеризует уровни возникновения налоговых правонарушений, что позволяет существенно снизить финансовые угрозы.

2. Экономическая политика государства, непосредственно воздействует на финансовую безопасность региона и влияет па возникновение экономических угроз на макрои мезоуровне. В исследовании финансовые угрозы предлагается структурировать на глобальные, макро-, мезои микроуровпевые, и соответственно определить источники их возникновения.

3. Обеспечение экономической безопасности региона требует разработки налогового инструментария, адаптированного к уровню экономического развития, па основе совершенствования налогового законодательства и реформирования налоговой системы. Критерием такого реформирования должна стать максимизация защищенности финансовых интересов государства и региона и обеспечение их экономической безопасности.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в систематизации положений теории и практики налогообложения в современных условиях, разработке новых подходов к проблеме выявления налоговых рисков и пресечения налоговых правонарушений, влияющих па экономическую безопасность региона.

Конкретные элементы научной новизны, содержащие приращение знания, заключаются в следующем: по специальности 08.00.10 — финансы, денежное обращение и кредит:

— с позиций экономической безопасности аргументирован авторский подход к определению понятия «налоговый потенциал региона», позволяющий выf являть финансовые возможности территории и осуществлять управление ростом налогового потенциала, а па его основе — укрепление экономической безопасности;

— использована методика регрессионного анализа в исследовании системы налогообложения, с помощью которой на основе выявления трендов построена экономико-математическая модель и рассчитана региональная налоговая нагрузка, позволившая прогнозировать налоговые поступления на среднесрочную перспективу;

— в научный оборот введено новое понятие «угол налоговой дисфункции», как угол между трендами налоговой нагрузки и сокрытия доходов от налогообложения, характеризующий уровень налоговых рисков регионаданный показатель необходимо учитывать при расчете реальных налоговых нагрузок для каждого административно-территориального образования;

— с помощью усовершенствованной методики многофакторного регрессионного анализа налогообложения определена налоговая нагрузка в региональном разрезе, с учетом скрытого объема доходов по отраслям от налоговых органов;

— в качестве меры противодействия налоговым рискам предложено разделение фискальных и контролирующих функций между налоговыми органами и аудиторскими компаниями с использованием разработанной методики налогового аудита, что позволит максимально снизить налоговые правонарушения и повысить эффективность контролыю-проверочпой деятельности. по специальности 08.00.05 — экономика и управление народным хозяйством (экономическая безопасность):

— выявлена сущность налоговой составляющей экономической безопасности региона и представлена система инструментов, посредством которых обеспечивается максимизация налогового потенциала региона при минимальном уровне налоговых правонарушений;

— проанализировано воздействие налоговых правонарушений на регио f нальную экономическую безопасность с точки зрения ее многоуровневой структуры и предложены меры по их пресечению, с учетом особенностей возникновения в условиях проводимой государством налоговой политики;

— структурированы налоговые риски и определены вызывающие их факторы, с учетом их влияния па систему налогообложения, что позволило разработать направления совершенствования налогового законодательства в части повышения стабильности налоговых поступлений и укрепления экономической безопасности.

Теоретическая значимость диссертационного исследования определяется актуальностью поставленных задач и достигнутым уровнем разработанности проблематики, факторным анализом финансовых угроз и налоговых рисков, оценкой региональной специфики их воздействия на обеспечение экономической безопасности. Результаты диссертационного исследования могут применяться для научного обоснования финансовой политики и налогового администрирования, программно-информационных и проектных разработок налогового контроля.

Практическая значимость исследования состоит в том, что углубленное концептуальное осмысление и методологические подходы к оценке экономической безопасности региона на основе анализа состояния налоговой системы расширяет теоретический горизонт проблематики защиты экономических интересов государства, региона и обеспечения их экономической безопасности. Теоретические выводы из исследования используются при разработке мероприятий ФНС по Краснодарскому краю для работы с особо крупными налогоплательщиками, направленной на снижение доли налоговых правонарушений, при планировании бюджетов в части налоговых поступлений.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования, связанные с проведенным в 2003 г. прогнозированием налоговых поступлений были подтверждены фактическим поступлением налогов в 2005 г. Основные теоретические выводы и результаты работы докладывались па семинаре «Практическая систематизация ведения бухгалтерского и налогового учета» (2002г.), на международной научно-практической конференции «Инновационный фактор национальной и региональной конкурентоспособности России». Методические разработки автора используются налоговой инспекцией по работе с особо крупными налогоплательщиками Краснодарского края для выявления и пресечения налоговых правонарушений, а также аудиторской компанией «Аудит-Профессионал» г. Краснодара. Основные положения диссертации нашли отражение в учебном процессе при разработке курсов: «Федеральные налоги», «Региональные и местные налоги», «Налоги и налогообложение», «Прогнозирование и планирование налогообложения» и спецкурсов «Антикризисное управление», «Финансы и кредит" — «Региональная экономическая безопасность», «Финансовые угрозы и налоговые риски» и т. д.

По теме диссертации опубликовано 11 работ, общим объемом 5,8 п.л., в том числе в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК.

Структура диссертационной работы обусловлена целью и задачами исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих 9 параграфов, заключения, списка использованной литературы, включающего 223 наименования. Работа изложена на 162 е., содержит 23 таблицы, 25 рисунков и четыре приложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Исследование, проведенное в настоящей диссертации, позволило подвести следующие итоги, сделать выводы и обобщения:

1. Под экономической безопасностью понимается система комплексной экономической защиты государства и всех его функций, направленная на реализацию имущественной, финансовой, информационной и других составляющих безопасности государства, обеспечивающих его экономическую и социальную стабильность через законодательный и исполнительный уровни власти.

2. Под налоговой безопасностью в данной работе понимается поддержка оптимальных отношений между субъектами налоговой системы при использовании системы факторов и инструментов, с помощью которых осуществляется максимизация налогового потенциала при минимизации уклонений от налогообложения с целью стабилизации и роста бюджетных поступлений всех уровней.

3. Деятельность, связанная с уклонением от налогообложения, приводит к образованию теневой экономики и, как следствие — к возникновению налоговых правонарушении. Ьизннкаст налоговая дисфункция, вызывающая проблемы развития в экономической сфере, или экономическую дисфункцию. Понятие теневой экономики было сформулировано как совокупность отношений между хозяйствующими субъектами в вопросах производства, распределения, обмена и потребления товаров, работ и услуг, результаты которых не учитываются уполномоченными органами, не включаются в ВВП и выступают как один из факторов теневого оборота. Под теневым капиталом в данной диссертации понимается капитал, полностью выведенный из официальной (открытой) экономики. Как правило, на этой стадии формируется международный транснациональный капитал, базирующийся в «финансовых убежищах».

4. При анализе теневой экономике был сделан вывод, что во всех ее видах присутствуют противоправные действия участников, которые принимают характер правонарушений или преступлений, что непосредственно оказывает влияние на экономическую безопасность государства. Структура воздействия правонарушений и преступлений на безопасность государства позволяет разграничить понятия «налоговые правонарушения» и «налоговые преступления».

5. Финансовые угрозы аккумулируются на региональном уровне. Детальная классификация их видов позволяет раскрыть их воздействие на финансовую безопасность. Сферой их формирования является не только микроуровень (предприятие), но и тенденции развития мирового и российского рынка. Под одновременным давлением глобальных и макроуровневых угроз региональная безопасность значительно ослабевает.

6. Финансовую безопасность формирует структурированная налоговая политика на федеральном, региональном и местном уровнях, где происходит мобилизация источников финансирования экономических процессов развития государства, создаются условия для формирования финансового рынка через комплекс мероприятий, направленных на стабилизацию инвестиционного климата, что позволит придать региону особый налоговый статус. В контексте изложенного проведен анализ налогового потенциала регионов Российской Федерации, наглядно показывающей динамику налоговых поступлений в бюджеты и определяющей место региона в системе финансовой безопасности государства.

7. Налоговый потенциал региона определен как максимально возможный объем всех налоговых поступлений при взаимодействии действующей законодательной системы и регионального налогового администрирования с учетом воздействия разноуровневых финансовых угроз. Исследование региональных налоговых угроз сопровождалось структурным анализом доходной части консолидированного бюджета территории, который позволил дополнить причины возникновения финансовых и налоговых рисков детальным исследованием доли различных налогов в итоговом поступлении средств.

8. Недостаточность самостоятельного регионального финансового покрытия расходной части бюджета не позволяет осуществлять запланированные целевые программы, что тормозит экономическое развитие территории. Были определены скрытые процессы воздействия на региональную налоговую политику и налоговый потенциал, следствием которых, является образование региональных социально-экономических угроз, направленных на снижении уровня налоговой безопасности территории и экономической безопасности государства в целом.

9. Значительно снизить долю налоговых правонарушений, легализовать скрытые доходы, увеличить налоговые поступления и снизить финансовые угрозы позволяет разработанная автором модель, отображающая потребность регионального бюджета в собственных источниках финансирования при условии гармоничного распределения налогового бремени между всеми участниками правоотношений.

Ю.

Введение

в практику модифицированной модели эффективно в определении налогового потенциала региона при отсутствии теневого сектора экономики, который оказывает непосредственное влияние на структуру и объемы поступлений налоговых платежей в бюджетную систему.

11.Для оценки налогового потенциала методом регрессионного анализа необходима горизонтальная структуризация доходной части бюджета, что позволяет построить тренд с помощью метода экстраполяции, при условии, что общие тенденции временных рядов останутся без существенных изменений. Данная методика была использована в 2003 г. для построения прогноза динамики поступления налогов в консолидированный бюджет РФ и налоговой нагрузки в 2005 г. Сравнение расчетных и реальных данных подтвердило правомерность применения модели и возможность ее использования в практике и дальнейших исследованиях.

12.Основными видами налоговых правонарушений и преступлений являются неполное отражение или сокрытие объемов производства продукции, а также налоговой базы. Предложенный метод определения показателей налоговых правонарушений, основанный на использовании статистических и математических методов, позволяет учесть отраслевые особенности, а также специфику расчетов по видам налогов.

13. Пред ставленная в работе многокритериальная экономико-математическая модель, в соответствии с которой для каждой рассматриваемой отрасли строится свой тренд налоговой нагрузки, позволяет оценить налоговый потенциал региона. На основе данной модели выявлена зависимость объемов сокрытия по налоговым поступлениям от налоговой нагрузки, которая оказалась прямой с достаточной степенью достоверности. Исследование показало, что факторы, воздействующие на налоговую нагрузку, существенно влияют на снижение угла налоговой дисфункции.

14.По показателям, характеризующим уровень налоговых правонарушений и суммы вероятного причиненного ущерба, в данной работе оценивается степень их влияния на финансово-экономическое положение региона и определяются тенденции его развития. С помощью расчетных показателей проанализирована эффективность деятельности налоговых органов по контролю за уплатой налогов и возмещению ущерба, что дополняет оценку налогового администрирования в сфере финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц, предпринимателей и физических лиц.

15. Проводимая государством политика в сфере налогообложения в значительной степени зависит от контролирующей функции налоговых и правоохранительных органов. Сложившаяся практика последних лет в области контрольно-проверочной деятельности показывает необходимость привлечения дополнительных ресурсов. Разделение фискальных и контролирующих функций между налоговыми органами и аудиторскими организациями позволит эффективнее выявлять и структурировать налоговые правонарушения снижать налоговые риски как на предприятии, так и на макроэкономическом уровне, способствуя тем самым повышению бюджетной наполняемости и укреплению экономической безопасности.

16.Составляющими налоговой политики выступают налоговый потенциал, на основе которого формируются бюджеты всех уровней, а также инвестиционная политика. Неадаптированное региональное налоговое законодательство не отвечает требованиям инвесторов, что способствует появлению налоговых рисков с последующей их трансформацией в налоговые угрозы. Налоговая политика формируется под влиянием постоянно изменяющегося налогового законодательства, направленного на смягчение или отягощение положения налогоплательщика, которое вынуждает его адаптироваться в сложившихся условиях через нарушения налогового законодательства. Структура формирования налоговых рисков позволяет характеризовать состояние налоговой безопасности и детализировать факторы, дестабилизирующие налоговую систему.

17.Концептуальные особенности налогового администрирования предполагают значительное снижение налоговых правонарушений через стабилизацию налоговой системы и рационализацию налоговой политики, сокращая налоговые риски и обеспечивая укрепление экономической безопасности государства. Комплекс мероприятий, предложенных в диссертации, направленный на повышение эффективности контрольно-проверочной деятельности при условии проведения налогового аудита, позволяет достигнуть максимального снижения финансовых рисков.

18.Совершенствование налоговой системы требует внесения некоторых изменений в налоговое, трудовое и административное законодательство. В частности, следует признать налогоплательщиком единого социального налога лицо, непосредственно получающее доход, а не работодателя, как это предусмотрено ныне действующим законодательством. Актуальным в данной ситуации признается изменение порядка формирования налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в части уменьшения суммы исчисленного НДФЛ на сумму налоговых вычетов.

19. Неадаптированная региональная политика в сфере налогообложения не позволяет в достаточной мере имеющимися собственными бюджетными средствами решить необходимые задачи территории, что приводит к возникновению межуровневых финансовых коллизий. Необходимо изменить на федеральном уровне политику стабилизации централизованного финансирования.

20.Налоговое бремя должно быть адекватно экономическому состоянию объекта и не может быть одинаковым в различных экономических регионах. Дифференциация налогообложения по регионам на законодательном уровне не предусмотрена, она имеет отраслевой характер и лишь затем предусматривает перераспределение средств по территориям в зависимости от размещения тех или иных групп налогоплательщиков. Это увеличивает финансовые угрозы и налоговые риски. Максимизация защищенности финансовых интересов государства достигается за счет позиционирования налоговой безопасности через комплексное реформирование налоговой системы, что может быть достигнуто через реализацию мероприятий, направленных на рационализацию налогового законодательства, снижение финансовых угроз и повышение экономической безопасности.